nguồn nhân lực nhưng mang tắnh chủ quan, thiếu cơ sở khoa học và tắnh toán chắnh xá.
Phân bổ kế hoạch dựa trên nguồn nhân lực và mục tiêu triển khai công tác kiểm tra năm. Phải tiến hành dự kiến cụ thể số doanh nghiệp thực hiện kiểm tra năm trên cơ sở hệ thống các chỉ tiêu tắnh toán ựã ựược xây dựng (tổng nguồn nhân lực; số ngày làm việc. phân bổ kiểm tra tại cơ quan thuế, tại trụ sở DNẦ)
Phân bổ kế hoạch dựa trên nguồn nhân lực.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 66
(Nguồn: Chi cục thuế huyện Ninh Giang)
điểm khác của quy trình kiểm tra trong cơ chế tự khai, tự nộp so với trước ựây là việc kiểm tra không tràn lan mà tập trung chủ yếu vào các ựối tượng Ộcó vấn ựềỢ. Kết hợp với việc phân tắch và công văn hướng dẫn công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra hàng năm của Cục thuế, chi cục thuế Ninh Giang xây dựng kế hoạch kiểm tra hàng năm
Qua bảng số liệu 4.6 cho thấy, công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra ựược tiến hành từ ựơn giản, hệ thống chỉ tiêu sơ sài, thiếu ựánh giá nguồn nhân lực ựể phân bổ hợp lý ựã tiến ựến một phương pháp xây dựng kế hoạch kiểm tra khoa học dựa trên các chỉ tiêu ựánh giá ựộ rủi ro, mức ựộ tuân thủ pháp luật thuế của ựối tượng nộp thuế.
Việc xây dựng kế hoạch kiểm tra ựã hạn chế ựược việc kiểm tra ựối tượng nộp thuế tràn lan do hoạt ựộng kiểm tra ựược thực hiện trên cơ sở chương trình kế hoạch ựã ựược cơ quan thuế các cấp phê duyệt ngay từ ựầu năm.
Tuy nhiên trong thời gian quan, công tác xây dựng kế hoạch kiểm soát doanh thu, chi phắ của chi cục còn mang nặng tắnh hình thức, chủ yếu vẫn dựa trên kinh nghiệm và ựánh giá chủ quan của cán bộ ựảm nhiệm công tác xây dựng kế hoạch chưa ựi sâu phân tắch và căn cứ vào kết quả phân tắch thông tin doanh nghiệp ựể lập kế hoạch sát ựúng với yêu cầụ Nguyên nhân là do cơ sở dữ liệu về ựối tượng nộp thuế chưa ựầy ựủ, không ựáp ứng ựược yêu cầu ựể áp dụng kỹ thuật xây dựng kế hoạch kiểm tra trên cơ sở phân tắch các chỉ tiêu, ựánh giá rủi ro và mức ựộ tuân thu pháp luậtẦ theo hướng dẫn của Tổng Cục Thuế. đối với chỉ tiêu phát triển của từng ngành, trên từng ựịa phương và khu vực khác nhau cũng không ựầy ựủ, không ựược ựánh giá chắnh xác, thiếu cơ sở ựể so sánh và xây dựng kế hoạch kiểm tra khi ựánh giá chỉ tiêu quy mô và tốc ựộ phát triển của ngành và doanh nghiệp cùng ngành.
Mặt khác, sự phối hợp giữa bộ phận xử lý dữ liệu, bộ phận quản lý nợ và bộ phận kiểm tra chưa chặt chẽ, sự năng ựộng trong việc khai thác thông tin từ bên ngoài của viên chức kiểm tra còn hạn chếẦdẫn ựến khả năng ựánh giá, phân tắch xung quanh ựối tượng nộp thuế chưa caọ Ngoài ra, hệ thống chỉ tiêu phân tắch ựánh
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 67
giá mức ựộ rủi ro của doanh nghiệp chưa ựược xây dựng hoàn chỉnh: có quá nhiều các tiêu chuẩn ựể ựánh giá mức ựộ vi phạm, các tiêu chuẩn phân loại ựối tượng nộp thuế ựể xác ựịnh phạm vi chưa rõ ràngẦựã gây khó khăn cho việc lựa chọn ựối tượng kiểm trạ Do ựó hàng năm cơ quan thuế chỉ tiến hành kiểm tra ựược khoảng 15% trên tổng số ựối tượng nộp thuế mà cơ quan thuế quản lý.
Việc xây dựng kế hoạch kiểm tra ựòi hỏi phải ựược quan tâm ựúng mức, bởi nếu không sẽ có nhiều doanh nghiệp liên tục bị kiểm tra trong khi ựó lại bỏ sót các doanh nghiệp nhiều năm không quyết toán hoặc những doanh nghiệp có cán bộ kế toán giỏi xây dựng ựược một hệ thống báo cáo tài chắnh hoàn chỉnh mà chỉ dựa vào ựó cán bộ thuế sẽ không thể ựánh giá ựược hết rủi rọ Ngoài ra, do trình ựộ ngoại ngữ của cán bộ kiểm tra còn yếu kém nên mang tâm lý ngại tiếp xúc với doanh nghiệp có vốn ựầu tư nước ngoài, chưa chú trọng ựến mảng ựầu tư nước ngoài, thuế nhà thầụ
đến nay hoạt ựộng kiểm tra kiểm soát doanh thu, chi phắ ựã ựược ựiều chỉnh bởi luật kiểm tra, các nghị ựịnh, Thông tư và các văn bản hướng dẫn về công tác kiểm tra nói chung. đáp ứng yêu cầu hiện ựại hoá công tác kiểm soát doanh thu, chi phắ, Tổng Cục thuế ựã ban hành Quyết ựịnh 1166/Qđ-TCT ngày 31/10/2005 về việc ban hành quy trình kiểm tra thuế dựa trên cơ sở phân tắch rủi ro về thuế; thiết kế biểu mẫu ựịnh hướng cho công việc ựược chặt chẽ và khoa học như lập kế hoạch kiểm tra; xây dựng tiêu chắ ựánh giá rủi ro ựể phân tắch thông tin về doanh nghiệpẦ. mang lại hiệu quả cho công tác kiểm tra và kiểm soát doanh thu, chi phắ , từng bước xoá bỏ chế ựộ chuyên quản về thuế, nâng cao năng lực của cán bộ kiểm soát doanh thu, chi phắ .
Tiếp tục ựáp ứng yêu cầu hiện ựại hoá công tác kiểm soát doanh thu, chi phắ và cải cách thủ tục hành chắnh trong công tác quản lý thuế nói chung và công tác kiểm soát doanh thu, chi phắ nói riêng, Tổng Cục thuế ựã ban hành thay thế quyết ựịnh 1166/Qđ-TCT ngày 31/10/2005 bằng các quyết ựịnh:
+ Quyết ựịnh số 528/Qđ-TCT ngày 29/5/2008 về ban hành quy trình kiểm soát doanh thu, chi phắ nhằm tăng cường kiểm tra giám sát hồ sơ khai thuế của
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 68
người nộp thuế ựể chống thất thu thuế qua việc kê khai thuế; ngăn chặn và xử lý kịp thời những vi phạm về thuế; nâng cao tắnh tự giác tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế trong việc thực hiện kê khai thuế, tắnh thuế và nộp thuế; thực hiện cải cách hành chắnh trong việc kiểm soát doanh thu, chi phắ từ ựó tránh gây phiền nhiễu và tạo ựiều kiện thuận lợi cho người nộp thuế phát triển sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ.
+ Quyết ựịnh số 460/Qđ-TCT ngày 5/5/2009 của tổng cục thuế ban hành quy trình kiểm soát doanh thu, chi phắ nhằm: tạo sự thống nhất trong việc thực hiện công tác kiểm tra trong toàn ngành thuế nhằm phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời các tổ chức, cá nhân có hành vi gian lận, trốn thuế; nâng cao việc quản lý cán bộ kiểm soát doanh thu, chi phắ trong việc thực hiện nhiệm vụ ựược giao làm cơ sở ựánh giá phân loại cán bộ kiểm tra; thực hiện cải cách hành chắnh và hiện ựại hoá công tác kiểm soát doanh thu, chi phắ góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế.
4.1.3.2 Kết quả kiểm soát doanh thu, chi phắ ựối với doanh nghiệp tại trụ sở cơ quan thuế và trụ sở doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện Ninh Giang
đây là hai hình thức kiểm soát doanh thu, chi phắ chủ yếu của cơ quan thuế ựối với doanh nghiệp. Cụ thể tại CCT huyện Ninh Giang như sau:
ạ Kết quả kiểm soát doanh thu, chi phắ ựối với doanh nghiệp tại trụ sở cơ quan thuế Nhìn bảng 4.7 ta thấy: qua 3 năm 2011 Ờ 2013, số lượng doanh nghiệp ựược lựa chọn ựể kiểm soát DTCP tại trụ sở cơ quan thuế có xu hướng tăng lên, năm 2012 tăng 20% so với năm 2011, năm 2013 tăng 33,33% so với năm 2012, bình quân trong 3 năm tốc ựộ tăng số DN ựược lựa chọn là 26,49%/năm.
Tỷ lệ số DN ựược lựa chọn ựể kiểm soát DTCP so với tổng số DN hoạt ựộng CCT ựang quản lý không ựều qua các năm từ 48,08% năm 2011 lên 50,00% năm 2012 và giảm còn 47,06% năm 2013. Số lượng hồ sơ khai thuế các ựơn vị gửi ựên cơ quan thuế cũng tăng lên nhanh chóng qua các năm, từ 1.293 hồ sơ năm 2011 lên 1.359 hồ sơ năm 2012 (tăng 5,10%), tiếp tục tăng lên 1.475 hồ sơ vào năm 2013, tăng 8,54% so với năm 2012. Tốc ựộ tăng số hồ sơ BQ 3 năm là 6,81%/năm.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 69
với năm 2011, số hồ sơ năm 2013 tăng 20% so với năm 2012, tốc ựộ tăng bình quân qua 3 năm là 15,47%.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 70
Bảng 4.7 Hoạt ựộng kiểm soát doanh thu, chi phắ tại trụ sở cơ quan thuế năm 2011-2013
Diễn giải đVT Số lượng qua các năm So sánh ( % )
2011 2012 2013 2012/2011 2013/2012 BQ
1. Số DN lựa chọn DN 25 30 40 120,00 133,33 126,49
2. Tổng số DN hoạt ựộng ựang quản
lý thuế DN 52 60 85 115,38 141,67 127,85
3. Tỷ lệ số DN lựa chọn/ tổng số DN
hoạt ựộng ựang quản lý thuế % 48,08 50,00 47,06 - - -
4. Số hồ sơ khai thuế ựơn vị gửi ựến
cơ quan thuế Hồ sơ 1293 1359 1475 105,10 108,54 106,81
5. Số phải kiểm soát DTCP theo kế
hoạch tại trụ sở cơ quan thuế Hồ sơ 450 500 600 111,11 120,00 115,47
6 Số hồ sơ kiểm soát DTCP tại cơ
quan thuế Hồ sơ 425 475 625 111,76 131,58 121,27
- Số hồ sơ kiểm soát DTCP tại CQT/HS khai thuế ựược gửi ựến CQT
% 32,87 34,95 42,37 - - -
- Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch năm % 94,44 95,00 104,17 - - -
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 71
Thực tế, số hồ sơ ựược kiểm soát DTCP năm 2011 ựạt 94,44% kế hoạch, năm 2012 ựạt 95% kế hoạch và năm 2013 thì vượt mức kế hoạch ựề ra 4,17%. Số hồ sơ kiểm soát DTCP tại CCT thuế so với tổng số hồ sơ khai thuế ựược gửi ựến cơ quan thuế tăng dần qua 3 năm lần lượt là 32,87%; 34,95% và 42,37%
b. Kết quả kiểm soát doanh thu, chi phắ ựối với doanh nghiệp tại trụ sở doanh nghiệp
Bên cạnh việc kiểm soát doanh thu, chi phắ ựối với DN tại trụ sở CQT, việc trực tiếp kiểm soát doanh thu, chi phắ tại trụ sở DN sẽ giúp CQT có cái nhìn và ựánh giá tốt hơn về tình hình thực hiện pháp luật và các quy ựịnh về thuế của các doanh nghiệp. Thực trạng này tại CCT huyện Ninh Giang ựược thể hiện qua bảng 4.8: Hoạt ựộng kiểm soát doanh thu, chi phắ tại trụ sở doanh nghiệp năm 2011 Ờ 2013.
Về nhiệm vụ ựược giao của CQT trong kiểm soát doanh thu, chi phắ tại cơ quan thuế qua các năm có tăng, từ năm 2011 là 14 DN ựến năm 2012 và 2013 là 22 và 23 DN. Căn cứ trên chỉ tiêu ựề ra như vậy, trong 3 năm, CCT huyện Ninh Giang luôn hoàn thành trên 94% chỉ tiêu ựược giaọ
Số doanh nghiệp có xử lý truy thu qua 3 năm tăng bình quân là 11,82%. Tỷ lệ doanh nghiệp có xử lý truy thu/tổng số DN ựược kiểm tra năm 2011, 2012 và 2013 lần lượt là 100,00%; 87,50%; 83,33%
Số hồ sơ khai thuế gửi ựến cơ quan thuế tăng BQ là 6,81%/năm qua 3 năm 2011 Ờ 2013. Trong ựó, số hồ sơ ựược yêu cầu cần kiểm tra tại DN có tốc ựộ tăng BQ là 19,52%; tỷ lệ hồ sơ kiểm tra tại DN/hồ sơ khai thuế ựược gửi ựến cơ quan thuế ngày càng tăng qua 3 năm từ 25,52% năm 2011 tăng lên 31,49% năm 2012 và ựạt 33,36% năm 2013. Tỷ lệ hoàn thành kiểm tra hồ sơ tại DN theo chỉ tiêu ựược giao ngày càng tăng qua 3, cụ thể: năm 2011, 2012, 2013 lần lượt là 94,29%; 95,11%; 89,40%.
Số thuế truy thu qua 3 năm có xu hướng tăng, bình quân tăng 16,,64%/năm. Số thuế truy thu kiểm tra ựã nộp NSNN tắnh ựến 31/12 hàng năm tăng bình quân là 17,29%. Số thuế truy thu kiểm tra còn nợ sang năm tiếp theo bình quân giảm
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 72
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 73
Bảng 4.8 Hoạt ựộng kiểm soát doanh thu, chi phắ tại trụ sở doanh nghiệp năm 2011-2013
Diễn giải đVT Số lượng qua các năm So sánh ( %)
2011 2012 2013 12/11 13/12 BQ
1. Nhiệm vụ kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế ựược giao DN 14 22 23 157,14 104,55 128,17
2. Số DN ựược kiểm tra hàng năm DN 17 24 24 141,18 100,00 118,82
- Số DN có xử lý truy thu DN 17 21 20 123,53 95,24 108,47
- Tỷ lệ DN có xử lý truy thu/số DN ựược KT % 100,00 87,50 83,33 - - -
3. Số hồ sơ khai thuế ựơn vị gửi ựến cơ quan thuế Hồ sơ 1293 1359 1475 105,10 108,54 106,81
Số lượng theo kế hoạch cần kiểm tra tại DN Hồ sơ 350 450 500 128,57 111,11 119,52
4. Số hồ sơ kiểm tra tại DN Hồ sơ 330 428 492 129,70 114,95 122,10
- Số hồ sơ kiểm tra tại DN/HS khai thuế ựược gửi ựến CQT % 25,52 31,49 33,36 - - -
-Tỷ lệ hoàn thành hồ sơ kiểm tra tại DN theo kế hoạch % 94,29 95,11 98,40 - - -
5. Số thuế truy thu qua kiểm tra Tr.ự 233 281 317 120,60 112,81 116,64
- Số thuế truy thu qua KT ựã nộp NSNN ựến 31/12 hàng năm Tr.ự 157 183 216 116,56 118,03 117,29
- Số thuế truy thu KT còn nợ chuyển năm tiếp theo Tr.ự 76 98 101 128,95 103,06 115,28
- Số thuế truy thu/ số DN có xử lý truy thu Tr.ự/DN 13,71 13,38 15,85 97,63 118,45 107,54
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 74
Số thuế truy thu bình quân/doanh nghiệp có xử lý truy thu QB ựạt từ 13 Ờ 16 triêu ựồng/DN. Con số này cũng không ựồng ựều qua 3 năm 2011 Ờ 2013
Như vậy ta thấy rằng: số DN ựược kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp tuy ựược tăng lên qua các năm về số lượng. Tỷ lệ số hồ sơ hoàn thành kiểm tra theo kế hoạch cũng tăng lên qua các năm. Số thuế truy thu qua kiểm tra ựã nộp ngân sách ựến 31/12 hàng năm có xu hướng tăng. Một phần cũng nhờ sự tắch cực hoạt ựộng của các kiêm tra viên của CCT qua các năm
c. Những hành vi vi phạm phát hiện qua công tác thanh tra, kiểm tra:
Qua ựiều tra chúng tôi ựã phỏng vấn cán bộ chuyên trách kiểm soát doanh thu, chi phắ ựối với DN. Trả lời phỏng vấn, cán bộ ựã cho cho tác giả những ý kiến quý báụ điều này ựược thể hiện qua hộp sau:
Hộp 4.3 Ý kiến của cán bộ thuế chi cục thuế huyện Ninh Giang về các vi phạm trong kiểm soát doanh thu, chi phắ ựối với doanh nghiệp
Hỏi: ỘXin ông cho biết, các vi phạm chủ yếu mà các DN mắc phải trong quá
trình cán bộ kiểm soát doanh thu, chi phắ phát hiện ựược là gì?Ợ
Trả lời: Một cán bộ thuế chuyên trách mảng kiểm soát doanh thu, chi phắ ựối với
DN của chi cục thuế huyện Ninh Giang cho biết: ỘQua công tác kiểm soát doanh thu,
chi phắ ựối với doanh nghiệp, cán bộ CCT huyện Ninh Giang ựã phát hiện nhiều hành vi vi phạm của ựối tượng ựược thanh tra dẫn ựến thất thu cho Ngân sách Nhà nước. Một số hành vi vi phạm chủ yếu thường xảy ra như sau: