nghiệp tại cơ quan thuế
2.1.5.1 Hệ thống pháp luật và chắnh sách thuế
Doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy ựịnh của pháp luật và chắnh sách thuế. Nếu pháp luật thuế chưa ựầy ựủ, chưa rõ ràng, cụ thể; quy trình, thủ tục, hồ sơ khai thuế còn phức tạp, không minh bạch khó hiểu, khó vận dụng sẽ không chỉ làm cản trở tới việc thực hiện nghĩa vụ thuế của ựối tượng nộp thuế mà còn gây tốn kém rõ ràng nghĩa vụ thuế, làm cho ựối tượng nộp thuế khai sai số thuế phải nộp, nộp thiếu hồ sơ, không ựúng thời gianẦ Doanh nghiệp nộp thuế phải bỏ thêm chi phắ ựể khắc phục sai sót, cơ quan thuế tăng chi phắ về quản lý và việc chấp hành nghĩa vụ thuế của ựối tượng nộp thuế cũng bị ảnh hưởng. Tuy không là căn cứ trực tiếp của hoạt ựộng quản lý thuế, nhưng pháp luật, chắnh sách thuế là yếu tố trực tiếp chi phối hiệu quả quản lý và hiệu quả kiểm soát doanh thu, chi phắ. Pháp luật, chắnh sách thuế chi phối tới hoạt ựộng kiểm soát doanh thu, chi phắ:
+ Lựa chọn ựối tượng ựể kiểm soát doanh thu, chi phắ .
+ Yêu cầu doanh nghiệp nộp thuế giải trình, chứng minh và cung cấp hồ sơ có liên quan ựến nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp.
+ đưa ra quyết ựịnh về thực trạng chấp hành pháp luật thuế của doanh nghiệp nộp thuế sau khi kết thúc kiểm trạ
+ đề xuất ý kiến với cơ quan có thẩm quyền và doanh nghiệp nộp thuế thực hiện các biện pháp ựể khắc phục hậu quả do vi phạm pháp luật thuế: Truy thu thuế, phạt chậm nộp thuế, không ựược hoàn thuếẦ
ạ Quy ựịnh trong các văn bản quy phạm pháp luật về thuế: Quy ựịnh trong các Luật, Pháp lệnh về thuế, phắ và lệ phắ:
Quy ựịnh trong khoản 3, khoản 4, điều 17 Luật thuế GTGT. Quy ựịnh trong khoản 3, khoản 4, điều 15 Luật thuế TNDN. Quy ựịnh trong Luật quản lý thuế ngày 29/11/2006.
điều 9. Quyền hạn của cơ quan quản lý thuế:
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 21
Quyền ấn ựịnh thuế.
Xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo thẩm quyền. b. Quy ựịnh trong chức năng nhiệm vụ của cơ quan thuế:
Quyết ựịnh số 76/2007/Qđ-TTg ngày 28/5/2007 của Thủ tưởng chắnh phủ quy ựịnh chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Tổng cục thuế trực thuộc Bộ Tài chắnh.
Quyết ựịnh số 48/2007/Qđ-TCT, ngày 15/6/2007 của Bộ trưởng Bộ Tài chắnh. Trong ựó Ban kiểm tra có chức năng: giúp Tổng cục trưởng Tổng cục thuế tổ chức chỉ ựạo, triển khai thực hiện công tác kiểm soát doanh thu, chi phắ , kiểm soát doanh thu, chi phắ ựối với người nộp thuế, kiểm tra giải quyết tố cáo về hành vi trốn thuế, gian lận thuế của người nộp thuế trong phạm vi toàn quốc.
Theo quyết ựịnh số 504/Qđ-TCT ngày 29/03/2010 (thay thế cho Quyết ựịnh số 728/Qđ-TCT, ngày 18/6/2007) của Tổng Cục trưởng Tổng cục thuế quy ựịnh về chức năng, nhiệm vụ của các phòng, cục thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương, trong ựó phòng kiểm tra có chức năng, nhiệm vụ: giúp Cục trưởng cục thuế kiểm tra, giám sát kê khai thuế, chịu trách nhiệm thực hiện dự toán thu ựối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý trực tiếp của cục thuế.
2.1.5.2 Cơ chế quản lý thuế
Kiểm soát doanh thu, chi phắ là nội dung của hoạt ựộng quản lý thuế ựối với doanh nghiệp nộp thuế. Bởi vậy, cơ chế quản lý thuế ựược áp dụng (cơ chế cơ quan thuế ra thông báo nộp thuế hoặc cơ chế ựối tượng nộp thuế tự khai, tự nộp thuế) có ảnh hưởng tới kiểm soát doanh thu, chi phắ trên các phương diện sau:
+ Tắnh khách quan của hoạt ựộng kiểm soát doanh thu, chi phắ ựối với doanh nghiệp nộp thuế trong cơ chế quản lý thuế khác nhau có khác nhau: trong cơ chế cơ quan thuế ra thông báo nộp thuế thì phạm vi, nội dung và các quyết ựịnh kiểm soát doanh thu, chi phắ ựều bị hạn chế, ựồng thời chắnh cơ quan thuế thực hiện kiểm tra các quyết ựịnh của mình trong quản lý thuế là không khách quan. Còn trong cơ chế tự khai, tự nộp thuế hoạt ựộng kiểm soát doanh thu, chi phắ ựược tiến hành ựộc lập, khách quan ngoài quy trình doanh nghiệp nộp thuế tự khai, tự nộp thuế.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 22
năng kiểm tra ựối với cán bộ thuế. Trong mỗi cơ chế quản lý khác nhau việc phân công, bố trắ cán bộ và quy ựịnh nhiệm vụ, quyền hạn trong kiểm soát doanh thu, chi phắ có khác nhaụ Trong cơ chế tự khai, tự nộp thuế với mô hình quản lý thuế theo chức năng, bộ phận kiểm soát doanh thu, chi phắ ựược tổ chức riêng, ựộc lập tương ựối với các bộ phận khác trong cơ quan thuế, ựội ngũ cán bộ kiểm soát doanh thu, chi phắ ựược ựào tạo chuyên sâu về nghiệp vụ kiểm soát doanh thu, chi phắ ựiều ựó quyết ựịnh tới hiệu qủa kiểm soát doanh thu, chi phắ .
2.1.5.3 Trình ựộ chuyên môn nghiệp vụ của cán bộ thuế
Là người trực tiếp thực hiện các biện pháp nghiệp vụ kiểm soát doanh thu, chi phắ với doanh nghiệp nộp thuế, trình ựộ chuyên môn, nghiệp vụ của cán bộ kiểm soát doanh thu, chi phắ có ảnh hưởng tới công tác kiểm tra các góc ựộ sau:
Một là, ựề xuất ựối tượng, nội dung cần kiểm tra chắnh xác ựúng mục ựắch. Hai là, các quyết ựịnh ựưa ra và yêu cầu ựối với doanh nghiệp nộp thuế trong
quá trình kiểm tra chắnh xác hoặc không chắnh xác, không phù hợp với ựiều kiện thực tế của doanh nghiệp nộp thuế.
Ba là, các quyết ựịnh xử lý vi phạm pháp luật thuế ựược ựưa ra ựúng hoặc
không ựúng so với các quy ựịnh của pháp luật và phải ựảm bảo thời gian quy ựịnh.
Bốn là, tiết kiệm thời gian kiểm trạ
2.1.5.4 Ý thức tự giác của doanh nghiệp nộp thuế
Trong cơ chế tự khai, tự nộp thuế thì ý thức tự giác và hiểu pháp luật của doanh nghiệp nộp thuế sẽ quyết ựịnh việc chấp hành nghĩa vụ thuế của họ. điều ựó sẽ làm giảm nhẹ hoặc gia tăng gánh nặng ựối với kiểm soát doanh thu, chi phắ trên các góc ựộ sau:
Một là, quản lý doanh nghiệp tại bộ phận nộp thuế không có trình ựộ, không
nắm vững pháp luật thuế và các quy ựịnh về hạch toán kế toán, hóa ựơn, chứng từ; khai thuế, nộp thuế không ựúng với quy ựịnh của pháp luật, làm giảm số thuế phải nộp, miễn thuế, giảm thuế không ựúng ựối tượngẦlàm tăng khối lượng công tác kiểm tra ựối với doanh nghiệp.
Hai là, doanh nghiệp không tự giác thực hiện pháp luật thuế, khai sai số thuế
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 23
khốngẦ hoặc doanh nghiệp nộp thuế tự giác chấp hành ựúng Luật thuế ựều ảnh hưởng tới khối lượng và doanh nghiệp kiểm trạ
Ba là, khi doanh nghiệp cố ý vi phạm, dùng nhiều thủ ựoạn ựể trốn thuế, tránh
thuế cũng làm gia tăng tắnh chất phức tạp của kiểm soát doanh thu, chi phắ .
Bốn là, doanh nghiệp nắm vững pháp luật thuế, chấp hành tốt chế ựộ kế toán,
hóa ựơn, chứng từ, tự giác kê khai thuế và nộp thuế theo ựúng quy ựịnh của pháp luật; tự giác cung cấp hồ sơ, số liệu theo yêu cầu của ựoàn kiểm soát doanh thu, chi phắ góp phần làm tăng hiệu quả kiểm soát doanh thu, chi phắ .
2.1.5.5 Môi trường kinh tế - xã hội
Môi trường xã hội nói chung như: mặt bằng dân trắ, ý thức tự giác của người dân; xu thế hội nhập, liên kết kinh tế trong khu vực tiến tới toàn cầu hóa kinh tế là tất yếu khách quan ảnh hưởng tới ý thức của ựối tượng nộp thuế và kiểm soát doanh thu, chi phắ. Hội nhập quốc tế về thuế ngày càng sâu rộng, nhằm khuyến khắch ựầu tư, tự do hóa thương mại trong khu vực và trên toàn thế giớị Hệ thống luật pháp sẽ dần hoàn thiện, xây dựng hệ thống chắnh sách thuế tương thắch, công tác quản lý thuế phải ựược cải cách và hiện ựại hóa theo các chuẩn mực quản lý thuế quốc tế, cơ sở trang thiết bị vật chất, kỹ thuật ngày càng hiện ựại hóa và số lượng doanh nghiệp nộp thuế không ngừng tăng lên nhanh chóngẦ Tất cả những biến ựổi trên ựều tác ựộng lớn tới hiệu quả công tác kiểm soát doanh thu, chi phắ .
Cùng với sự gia tăng về số lượng ựối tượng nộp thuế sẽ là sự ựa dạng hóa các loại hình doanh nghiệp và các hình thức kinh doanh, kèm theo ựó là sự phức tạp, tinh vi hơn về thủ ựoạn trốn, tránh, gian lận thuế của người nộp thuế, gây khó khăn trong việc phát hiện và xử lý kịp thời các vụ gian lận, ẩn lậu thuế, gây thất thu cho ngân sách nhà nước. Do ựó, số lượng doanh nghiệp nộp thuế ngày càng tăng sẽ là một thách thức không nhỏ ựối với công tác kiểm trạ
Xã hội ngày càng phát triển, trình ựộ dân trắ ựược nâng cao, sự hiểu biết về pháp luật thuế cũng như ý thức tự tuân thủ của ựối tượng nộp thuế ngày càng ựược cải thiện, bởi họ hiểu rõ quyền lợi và trách nhiệm của mình khi tham gia vào hoạt ựộng sản xuất kinh doanh. Tuy nhiên cũng vì sự hiểu biết sâu sắc về pháp luật thuế
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 24
mà khả năng, thủ ựoạn trốn, tránh thuế của ựối tượng nộp thuế ngày càng tinh vi, phức tạp hơn, gây khó khăn cho cán bộ kiểm soát doanh thu, chi phắ trong việc phát hiện ra các gian lận, giảm hiệu quả kiểm soát doanh thu, chi phắ .