tại cơ quan thuế
Việc kê khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2013 về cơ bản ựược thực hiện theo quy ựịnh tại Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/07/2012 của Bộ Tài chắnh (TT123) và một số Thông tư khác có liên quan. Tuy nhiên, còn một số vấn ựề cần lưu ý trong việc xác ựịnh các khoản chi phắ ựược trừ và không ựược trừ khi kê khai quyết toán thuế TNDN năm 2013 theo tinh thần các hướng dẫn quy ựịnh tại các Thông tư nói trên.
2.2.1.1 đối với các khoản chi phắ khấu hao tài sản cố ựịnh
Theo quy ựịnh thì khoản chi phắ khấu hao TSCđ ựược tắnh vào chi phắ ựược trừ phải ựáp ứng ựồng thời các ựiều kiện sau: (i) TSCđ phải có ựầy ựủ hóa ựơn, chứng từ hợp pháp chứng minh thuộc quyền sở hữu của DN (trừ TSCđ thuê mua tài
chắnh); (ii) TSCđ phải sử dụng cho hoạt ựộng SXKD hàng hoá, dịch vụ tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế của DN; và (iii) Chi phắ khấu hao ựối với TSCđ ựược quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của DN theo ựúng chế ựộ quản lý, sử dụng và trắch khấu hao TSCđ hiện hành quy ựịnh tại Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài Chắnh (TT45).
Việc theo dõi và trắch khấu hao TSCđ năm 2013 cần lưu ý một số ựiểm mới của Thông tư 45 (có hiệu lực thi hành từ ngày 10/06/2013) so với Thông tư số
203/2009/TT-BTC trước ựây như: Nguyên giá tài sản phải ựược xác ựịnh một cách tin cậy và có giá trị từ 30 triệu ựồng trở lên (thay vì 10 triệu ựồng trở lên như trước
ựây). Vì vậy, ựối với các TSCđ ựang theo dõi và trắch khấu hao theo quy ựịnh trước
ựây nay không ựủ tiêu chuẩn về nguyên giá TSCđ theo Thông tư 45 thì giá trị còn lại của các tài sản này ựược phân bổ vào chi phắ SXKD của DN trong thời gian không quá 3 năm kể từ ngày Thông tư 45 có hiệu lực thi hành (10/06/2013).
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 25
đối với tài sản là công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyểnẦ không ựáp ứng ựủ ựiều kiện xác ựịnh là TSCđ theo quy ựịnh thì chi phắ mua tài sản ựược phân bổ dần vào chi phắ hoạt ựộng SXKD trong kỳ của DN nhưng tối ựa không quá 2 năm.
đối với các công trình xây dựng cơ bản hoàn thành ựưa vào sử dụng, DN ựã hạch toán tăng TSCđ theo giá tạm tắnh do chưa thực hiện quyết toán. Khi quyết toán công trình xây dựng cơ bản hoàn thành có sự chênh lệch giữa giá trị tạm tắnh và giá trị quyết toán, DN phải ựiều chỉnh lại nguyên giá TSCđ theo giá trị quyết toán ựã ựược cấp có thẩm quyền phê duyệt. DN không phải ựiều chỉnh lại mức chi phắ khấu hao ựã trắch kể từ thời ựiểm TSCđ hoàn thành, bàn giao ựưa vào sử dụng ựến thời ựiểm quyết toán ựược phê duyệt.
Theo quy ựịnh tại Khoản 3 điều 13 Thông tư 45 thì DN ựược quyền tự quyết ựịnh phương pháp trắch khấu hao, thời gian trắch khấu hao TSCđ theo quy ựịnh tại Thông tư này nhưng phải thông báo với cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước khi bắt ựầu thực hiện. Ngoài ra, ựối với DN hoạt ựộng có hiệu quả kinh tế cao thì ựược trắch khấu hao nhanh nhưng tối ựa không quá 2 lần mức khấu hao xác ựịnh theo phương pháp ựường thẳng. Khi thực hiện trắch khấu hao nhanh, DN phải ựảm bảo kinh doanh có lãị TSCđ ựược trắch khấu hao nhanh là máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc ựo lường, thắ nghiệm; thiết bị và phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vườn cây lâu năm (không bao gồm nhà xưởng, nhà làm văn phòng).
đối với các công trình trên ựất như trụ sở văn phòng, nhà xưởng, cửa hàng kinh doanh phục vụ cho hoạt ựộng SXKD ựược xây dựng trên ựất thuê, ựất mượn của các tổ chức, cá nhân, hộ gia ựình (không trực tiếp thuê ựất của nhà nước hoặc
thuê ựất trong khu công nghiệp) thì DN chỉ ựược trắch khấu hao tắnh vào chi phắ
ựược trừ nếu ựáp ứng các ựiều kiện sau: (i) Có hợp ựồng thuê ựất, mượn ựất giữa DN với ựơn vị có ựất và ựại diện DN phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về tắnh chắnh xác của hợp ựồng; (ii) Có hóa ựơn thanh toán khối lượng công trình xây dựng bàn giao kèm theo hợp ựồng xây dựng công trình, thanh lý hợp ựồng, quyết toán giá trị công trình xây dựng mang tên, ựịa chỉ và mã số thuế của DN; và (iii) Công trình trên ựất ựược quản lý, theo dõi hạch toán theo quy ựịnh hiện hành về quản lý TSCđ.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 26
2.2.1.2 đối với các khoản chi cho người lao ựộng như: tiền lương, tiền thưởng, tiền ăn giữa ca, tiền ựiện thoại, tiền trang phục, công tác phắ
DN ựược tắnh vào chi phắ ựược trừ ựối với các khoản thực tế ựã chi như: tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp trả cho người lao ựộng theo quy ựịnh của pháp luật; riêng tiền lương, tiền công của chủ DN tư nhân, chủ công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên (do một cá nhân làm chủ); thù lao trả cho các sáng lập viên, thành viên của hội ựồng thành viên, hội ựồng quản trị không trực tiếp tham gia ựiều hành SXKD thì không ựược tắnh vào chi phắ ựược trừ.
Các khoản tiền thưởng, tiền mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao ựộng chỉ ựược tắnh vào chi phắ ựược trừ khi ựược ghi cụ thể ựiều kiện ựược hưởng và mức ựược hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp ựồng lao ựộng; Thoả ước lao ựộng tập thể; Quy chế tài chắnh của Công ty, Tổng công ty, Tập ựoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội ựồng quản trị, Tổng giám ựốc, Giám ựốc quy ựịnh theo quy chế tài chắnh của Công ty, Tổng công tỵ
đối với khoản tiền ăn giữa ca thì DN ựược tắnh vào chi phắ ựược trừ khoản tiền ăn giữa ca bằng tiền, bằng hiện vật cho người lao ựộng nếu có thực chi trả và khoản chi này có ựầy ựủ hoá ựơn, chứng từ hợp pháp theo quy ựịnh của pháp luật. Theo quy ựịnh tại Thông tư số 10/2012/TT-BLđTBXH thì mức tiền ăn giữa ca tắnh theo ngày làm việc thực tế trong tháng không vượt quá 680.000ựồng/tháng.
đối với khoản chi tiền ựiện thoại cho người lao ựộng: Nếu ựể phục vụ cho hoạt ựộng SXKD của DN theo quy chế tài chắnh của Công ty, Tổng Công ty thì ựược tắnh vào chi phắ ựược trừ nếu có ựầy ựủ hóa ựơn, chứng từ hợp pháp mang tên, ựịa chỉ và mã số thuế của DN. Trường hợp DN khoán chi tiền ựiện thoại cho người lao ựộng ựược quy ựịnh cụ thể tại hợp ựồng lao ựộng thì khoản chi này ựược xác ựịnh là chi phắ tiền lương của người lao ựộng ựược tắnh vào chi phắ ựược trừ và ựược xác ựịnh là thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân của người lao ựộng.
đối với khoản chi phắ trang phục: Phần chi trang phục bằng tiền, bằng hiện vật cho người lao ựộng không vượt quá 05 (năm) triệu ựồng/người/năm (riêng chi bằng hiện vật phải có ựầy ựủ hóa ựơn, chứng từ hợp pháp).
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 27
đối với khoản chi công tác phắ: Chi phắ cho người lao ựộng ựi công tác bao gồm: chi phắ vận chuyển, tiền thuê chỗ ở và chi phụ cấp cho người lao ựộng ựi công tác. Chi phắ vận chuyển, tiền thuê chỗ ở nếu có hóa ựơn, chứng từ hợp pháp mang tên, ựịa chỉ, mã số thuế của DN thì ựược tắnh vào chi phắ ựược trừ khi xác ựịnh thu nhập chịu thuế. Trường hợp DN có mua vé máy bay qua website thương mại ựiện tử cho người lao ựộng ựi công tác ựể phục hoạt ựộng SXKD của DN thì chứng từ làm căn cứ ựể tắnh vào chi phắ ựược trừ là vé máy bay ựiện tử, thẻ lên máy bay (boarding pass) và chứng từ thanh toán của DN có cá nhân tham gia hành trình vận chuyển. Chi phụ cấp cho người lao ựộng ựi công tác trong nước và nước ngoài (không bao gồm tiền ựi lại và tiền ở) không vượt quá 2 lần mức quy ựịnh theo hướng dẫn của Bộ Tài chắnh ựối với cán bộ công chức Nhà nước (quy ựịnh tại Thông tư số 97/2010/TT-BTC ngày 06/07/2010 và Thông tư số 102/2012/TT-BTC ngày 21/06/2012).
2.2.1.3 đối với khoản chi phắ trả lãi tiền vay
DN không ựược tắnh vào chi phắ ựược trừ ựối với: (i) Khoản chi phắ trả lãi tiền vay vốn SXKD của ựối tượng không phải là tổ chức tắn dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời ựiểm vay; (ii) Khoản chi trả lãi tiền vay ựể góp vốn ựiều lệ hoặc chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn ựiều lệ ựã ựăng ký còn thiếu theo tiến ựộ góp vốn ghi trong ựiều lệ của DN kể cả trường hợp DN ựã ựi vào SXKD; và (iii) Khoản chi trả lãi tiền vay ựể góp vốn vào các DN khác, ựầu tư chứng khoán.
Ngoài ra cũng cần lưu ý rằng chi phắ ựi vay phải ghi nhận vào chi phắ SXKD trong kỳ khi phát sinh, trừ khi ựược vốn hoá theo quy ựịnh trong trường hợp khoản chi phắ ựi vay liên quan trực tiếp ựến việc ựầu tư xây dựng ựể hình thành TSCđ hoặc sản xuất tài sản dở dang ựược tắnh vào giá trị của tài sản ựó. Vắ dụ: Trong năm 2013, DN có phát sinh ựi vay ựể ựầu tư xây dựng TSCđ, thì chi phắ lãi vay phát sinh trong quá trình ựầu tư xây dựng TSCđ ựược tắnh vào giá trị của TSCđ ựầu tư (vốn hóa), không tắnh vào chi phắ SXKD trong năm 2013, khi TSCđ ựã ựược hoàn
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 28
thành bàn giao ựưa vào sử dụng từ tháng 1 năm 2014 thì chi phắ ựi vay ựược tắnh vào chi phắ SXKD từ tháng 1 năm 2014.
2.2.1.4 đối với các khoản chênh lệch tỷ giá
đối với khoản lỗ chênh lệch tỷ giá thực tế phát sinh trong quá trình hoạt ựộng SXKD thì ựược tắnh vào chi phắ hoạt ựộng SXKD trong kỳ.
đối với khoản lỗ chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình ựầu tư xây dựng cơ bản ựể hình thành TSCđ thì thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chắnh tại Thông tư số 179/2012/TT-BTC ngày 24/10/2012 về ghi nhận, ựánh giá, xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá hối ựoái trong DN như sau:
(i) Trong giai ựoạn ựầu tư xây dựng ựể hình thành TSCđ của DN mới thành lập, chưa ựi vào hoạt ựộng, chênh lệch tỷ giá hối ựoái phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ựể thực hiện ựầu tư xây dựng và chênh lệch tỷ giá hối ựoái phát sinh khi ựánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chắnh ựược phản ánh luỹ kế, riêng biệt trên Bảng cân ựối kế toán. Khi TSCđ hoàn thành ựầu tư xây dựng ựưa vào sử dụng thì chênh lệch tỷ giá hối ựoái phát sinh trong giai ựoạn ựầu tư xây dựng (sau khi bù trừ số chênh lệch tăng và chênh lệch giảm) ựược phân bổ dần vào doanh thu hoạt ựộng tài chắnh hoặc chi phắ tài chắnh, thời gian phân bổ không quá 5 năm kể từ khi công trình ựưa vào hoạt ựộng.
(ii) Trong giai ựoạn SXKD, kể cả việc ựầu tư xây dựng ựể hình thành TSCđ của DN ựang hoạt ựộng, chênh lệch tỷ giá hối ựoái phát sinh từ các giao dịch bằng ngoại tệ của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ sẽ ựược hạch toán vào doanh thu hoạt ựộng tài chắnh hoặc chi phắ tài chắnh trong năm tài chắnh.
đối với khoản lỗ chênh lệch tỷ giá do ựánh giá lại các khoản nợ phải trả cuối năm tài chắnh, sau khi bù trừ chênh lệch tỷ giá dương, nếu còn lỗ chênh lệch tỷ giá thì tắnh vào chi phắ SXKD chắnh khi xác ựịnh thu nhập chịu thuế .
2.2.1.5 đối với khoản chi trắch, lập và sử dụng quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm
Kể từ kỳ quyết toán thuế TNDN năm 2012 trở ựi thì DN không ựược trắch lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm như trước ựây nữa (trừ trường hợp DN không thuộc diện bắt buộc tham gia bảo hiểm thất nghiệp theo quy ựịnh của pháp
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 29
luật). Thay vào ựó, khi phát sinh khoản chi trợ cấp mất việc làm theo quy ựịnh thì
DN ựược hạch toán khoản chi này vào chi phắ quản lý DN và ựược trừ khi xác ựịnh thu nhập chịu thuế thu nhập DN.
Ngoài ra, ựối với các khoản chi phắ không có hóa ựơn hợp pháp ựược lập bảng kê theo Mẫu số 01/TNDN kèm theo Thông tư 123 thì cần lưu ý một số ựiểm như: Chi phắ mua hàng hóa là tài sản, ựồ dùng của hộ gia ựình, cá nhân không kinh doanh ựem bán (riêng ựối với tài sản ựem bán là bất ựộng sản thì phải có hợp ựồng
kèm theo); Chi phắ mua dịch vụ của cá nhân không kinh doanh phải kèm theo hợp
ựồng thuê dịch vụ (nếu có). Trường hợp trả tiền hoa hồng môi giới theo hợp ựồng môi giới, quy chế bán hàng của DN thì ựược tắnh vào chi phắ ựược trừ khi tắnh thuế TNDN (khoản chi phắ bị khống chế theo quy ựịnh tại Khoản 2.19 điều 6 TT123); Trường hợp cá nhân cung cấp dịch vụ (dịch vụ tư vấn, môi giới, hoa hồng ựại lý bán
hàng ựa cấp, hoa hồng ựại lý bảo hiểm, ựại lý xổ số, Ầ) thuộc ựối tượng nộp thuế
TNCN theo quy ựịnh thì DN phải có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN.
2.2.1.6 đối với một số trường hợp khác
Theo công văn số 1157/TCT-CS của Tổng cục thuế ngày 10/4/2013, chi phắ hoa hồng của doanh nghiệp môi giới bất ựộng sản, có liên quan trực tiếp ựến doanh thu và có ựầy ựủ các hóa ựơn chứng từ theo quy ựịnh, sẽ ựược khấu trừ toàn bộ cho việc tắnh thuế TNDN và không chịu mức khống chế 10%.
Công văn số 1302/TCT-CS của Tổng cục thuế ngày 24/4/2013 quy ựịnh chi phắ của doanh nghiệp dùng ựể hỗ trợ người lao ựộng nữ sau khi sinh con ựầu lòng hoặc con thứ hai sẽ ựược khấu trừ khi tắnh thuế TNDN miễn là những khoản thanh toán ựó có ựầy ựủ hóa ựơn, chứng từ theo quy ựịnh của pháp luật.
Tiếp theo công văn công văn số 17557/BTC-TCT ngày 18/12/2013 về việc triển khai thực hiện một số quy ựịnh có hiệu lực từ 01/01/2014 tại Luật sửa ựổi, bổ sung một số ựiều của Luật Thuế GTGT, ngày 27/12/2013, Bộ Tài chắnh có Công văn 18128/BTC-TCT hướng dẫn tiếp như sau:
+ Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã thực hiện khai thuế theo quý từ tháng 7 năm 2013 thì cách xác ựịnh doanh thu của năm như sau: Tổng cộng chỉ tiêu
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 30
"Tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT" trên Tờ khai thuế GTGT của kỳ tắnh thuế các tháng 10, 11, 12 năm 2012, 6 tháng ựầu năm 2013 và trên Tờ khai thuế GTGT của kỳ tắnh thuế quý 3 năm 2013. Trường hợp theo cách xác ựịnh như trên, doanh thu từ 1 tỷ ựồng trở lên thì doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế.
+ Trường hợp doanh thu ước tắnh theo cách xác ựịnh trên chưa ựến 1 tỷ ựồng thì doanh nghiệp áp dụng phương pháp tắnh trực tiếp, trừ trường hợp doanh nghiệp tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế.
+ đối với trường hợp chuyển sang áp dụng phương pháp trực tiếp từ ngày 01/01/2014 thì không ựược tiếp tục sử dụng hóa ựơn GTGT. Trường hợp cơ sở kinh doanh không ựủ thời gian ựặt in hóa ựơn bán hàng thì Cục thuế xem xét bán hóa ựơn ựể cơ sở kinh doanh ựủ dùng trong thời gian 2 tháng (tháng 1, tháng 2 năm 20l4). + Từ ngày 01/01/2014 hộ, cá nhân kinh doanh không thuộc ựối tượng nộp