2. CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ đỐI VỚI CÁC
2.2.1Kinh nghiệm một số nước trên thế giới trong công tác quản lý thuế ựố
2.2.1 Kinh nghiệm một số nước trên thế giới trong công tác quản lý thuế ựối với DNNQD ựối với DNNQD
2.2.1.1 Ở Trung Quốc
Thứ nhất, tổ chức bộ máy
- Tổ chức bộ máy Tổng cục thuế theo hệ thống dọc từ Trung ương ựến ựịa phương: Tổng cục thuế - Cục thuế tỉnh, thành phố - Chi cục thuế huyện, quận và các xã. Cơ quan thuế ựược tổ chức gắn với từng ựịa bàn tỉnh, huyện, xã.
- Bên cạnh bộ máy thuế quốc gia còn có bộ máy thuế ựịa phương thuộc UBND tỉnh, thành phố có nhiệm vụ quản lý thu thuế ựịa phương. Tuy nhiên, bộ máy này chịu sự quản lý về chuyên môn, nghiệp vụ của Tổng cục thuế quốc giạ Bộ máy thuế ựịa phương gồm Cục thuế tỉnh, thành phố, Chi cục thuế quận, huyện, phòng thuế xã.
Hệ thống thuế trung ương của Trung Quốc chủ yếu quản lý hai loại thuế gián thu là thuế giá trị gia tăng và thuế tiêu thụ ựặc biệt. Số thu từ thuế giá trị gia tăng chiếm trên dưới 50% tổng thu về thuế cả NSNN. Vì vậy, việc quản lý thuế của Trung quốc chủ yếu tập trung vào sắc thuế nàỵ
Thứ hai, quản lý thuế
- Phương pháp tự kê khai
Các DNNQD tự kê khai giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ tự kê khai và nộp thuế theo quy ựịnh của luật thuế. Cơ quan thuế không ra thông báo thuế mà chỉ thực hiện việc kiểm tra sau khi các DN dân doanh kê khaị Quy ựịnh này nhằm nâng cao ý thức tự giác của người nộp thuế. Cơ quan thuế dành thời gian và nhân lực cho việc thanh, kiểm tra ựối tượng nộp thuế . Các DN có trụ sở chắnh ở ựịa phương nào thì ựăng ký và kê khai nộp thuế ở ựịa phương ựó. Các DN có chi nhánh ở ựịa phương khác phải ựăng ký nộp thuế GTGT ở ựịa phương ựó và xuất hoá ựơn GTGT riêng.
Toàn bộ hệ thống thuế Trung Quốc có 3.000 tổ chức, kiểm tra, kiểm soát thuế trực thuộc cơ quan thuế các cấp, với 80.000 cán bộ làm công tác kiểm trạ Năm 1996, Quốc vụ viện Trung quốc thông qua phương án cải cách thu thuế trong ựó có biện pháp lấy công tác thanh tra, kiểm tra làm trọng ựiểm của cải cách quản lý thụ
Việc sử dụng cán bộ quản lý cũng như cán bộ kiểm tra thu thuế ở Trung Quốc ựã thực hiện cải cách một bước, từ chỗ sử dụng cán bộ chuyên quản ựể quản lý ựối tượng, bao gồm nhiều loại thuế chuyển sang sử dụng cán bộ chuyên môn hóa theo từng sắc thuế.
- Tuyên truyền thuế
Cơ quan thuế thành lập tổ chức chuyên trách về tuyên truyền thuế ở các tỉnh, thành phố. Các trung tâm tuyên truyền thuế ngoài nhiệm vụ tuyên truyền chắnh sách thuế hiện hành còn có nhiệm vụ tuyên truyền cả nội dung về tổ chức quản lý thuế ựể nâng cao ý thức cho các DN, làm cho luật thuế ựi vào ựời sống kinh tế, xã hộị
Nội dung tuyên truyền ựược xác ựịnh hàng năm với trọng ựiểm, trọng tâm nhất ựịnh. Trong các biện pháp tuyên truyền có hiệu quả của ngành thuế Trung Quốc, ựặc biệt có việc ựưa nội dung thuế vào chương trình giáo dục phổ thông, nội dung trên cả 2 mặt: tuyên truyền mặt tốt và phê bình mặt xấụ
- Tổ chức và hoạt ựộng tư vấn thuế
Tư vấn là một nội dung quan trọng ựược thực hiện ựồng thời với chắnh sách cải cách thuế toàn diện.
Trung tâm tư vấn thuế là cơ quan có nhiệm vụ quản lý Nhà nước về hoạt ựộng tư vấn thuế, thực hiện thẩm ựịnh và cấp giấy phép hoạt ựộng và quản lý hoạt ựộng các tổ chức tư vấn thuế.
Ở Trung ương có Trung tâm tư vấn thuế trực thuộc Tổng cục Thuế Ở các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương có các trung tâm tư vấn thuế trực thuộc các tỉnh, thành phố (riêng Bắc Kinh chưa thành lập).
2.2.1.2 Ở Indonexia
* đăng ký thuế
Trong phạm vi 1 tháng kể từ khi tiến hành hoạt ựộng sản xuất kinh doanh, các DN ựều phải ựăng ký thuế tại cơ quan thuế cấp quận, huyện ựể ựược cấp mã số thuế. Tổng số ựối tượng nộp thuế GTGT, TNDN là 2,8 triệu trong ựó có 812.782 DN. Việc ựăng ký và cấp mã số thuế vẫn thực hiện theo phương pháp truyền thống (bằng giấy).
* Dịch vụ cho ựối tượng nộp thuế
Tổng cục Thuế cam kết cung cấp các dịch vụ tuyệt hảo cho ựối tượng nộp thuế ựể giúp họ hoàn thành tốt nghĩa vụ của mình. Tổng cục Thuế ựã xây dựng trang thông tin ựiện tử nhằm cung cấp thông tin nhanh cho ựối tượng nộp thuế và công chúng, ựồng thời có một bộ phận tư vấn ựiện tử ựặt tại Jakata phục vụ trong phạm vi cả nước.
* Thanh tra, kiểm tra
Thanh tra, kiểm tra là chức năng cơ bản của cơ quan thuế và có vị trắ quan trọng ựể ựảm bảo thành công trong việc thực hiện quản lý thuế theo cơ chế TK- TN. Việc thực hiện thanh tra chủ yếu dựa trên kỹ thuật phân tắch rủi rọ
Tại Indonesia, thanh tra ựược phân ra nhiều loại: thanh tra tại cơ quan thuế, thanh tra tại cơ sở. Theo thứ tự ưu tiên, thanh tra ựược sắp xếp theo thứ tự như sau: Thanh tra thường xuyên, thanh tra chứng cứ ban ựầu (ựược thực hiện ựể thu thập chứng cứ ban ựầu chứng tỏ DN vi phạm luật hình sự), thanh tra tại cơ sở của DN, thanh tra ựặc biệt (ựược thực hiện khi DN có sự bất thường).
Hệ thống tiêu chắ ựể lựa chọn thanh tra trên cơ sở dữ liệu từ tờ khai thuế, báo cáo tài chắnh DN và các thông tin khác, sau ựó ựược chấm ựiểm ựể lựa chọn. Việc thanh tra cũng có thể ựược mở rộng phạm vi và thời gian, ựảm bảo nguyên tắc DN ựã ựược thanh tra thuế sẽ không bao giờ bị thanh tra lại
Từ năm 2002, thanh tra thuế ựược ưu tiên tập trung vào DN qui mô vừa trở lên. Việc thanh tra các DN lớn phải ựược chấp thuận của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế.
* Cơ chế tự khai-tự nộp thuế.
Indonesia ựều ựã thực hiện cơ chế TK-TN ựối với quản lý thu thuế DN (với các sắc thuế giá trị gia tăng, thu nhập DN...) và cả các ựối tượng khác như ựối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân. Bên cạnh cơ chế TK-TN, cơ chế cơ quan thuế tắnh thuế và ra thông báo thuế vẫn ựược áp dụng ựối với các khoản phắ, lệ phắ và một số khoản thu khác.
* Kê khai thuế qua mạng Internet
Tại Indonesia, tháng 7/2002, Tổng cục Thuế bắt ựầu áp dụng kê khai thuế qua mạng. điều này ựược xem như một bước cải thiện dịch vụ hỗ trợ cho ựối tượng nộp thuế. Việc kê khai thuế qua mạng ựược áp dụng trước hết ựối với tờ khai thuế GTGT của các DN trong tháng có từ 500 hoá ựơn trở lên. Những DN trong tháng có dưới 500 hoá ựơn vẫn áp dụng kê khai thuế theo phương pháp truyền thống (bằng giấy). Việc kê khai thuế qua mạng ựã ựem lại nhiều lợi ắch cho cơ quan thuế và đTNT. Dịch vụ này ựang ựược nghiên cứu hoàn thiện cơ chế chắnh sách về mặt pháp lý, cơ sở vật chất kỹ thuật ựể mở rộng về ựối tượng và sắc thuế.
* Ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế
Indonexia ựã ứng dụng công nghệ thông tintrong quản lý thuế từ khâu ựăng ký thuế (cấp mã số đTNT), xử lý tờ khai thuế, theo dõi thu nộp, xác ựịnh các tiêu chắ ựánh giá rủi ro, giúp cơ quan thuế lựa chọn ựối tượng thanh tra, kiểm tra, ựối chiếu thuế ựầu vào, thuế ựầu ra trong thanh tra, kiểm tra thuế giá trị gia tăng, dịch vụ ựiện tử cho các DN, lập báo cáo và cung cấp thông tin, trao ựổi thông tin với các cơ quan có liên quan và phục vụ cho quản lý nội bộ ngành.
* Một số nhận xét và bài học rút ra có thể vận dụng ở Việt Nam
Thứ nhất là hầu hết các nước ựã chuyển từ cơ chế cơ quan thuế tắnh
thuế sangcơ chế TK-TN. Có thể nói cơ chế TK-TN là cơ chế quản lý thu thuế ựối với DN phổ biến hiện nay trên thế giớị
để tăng cường việc tuân thủ các luật thuế và tăng thu NSNN, trước sự phát triển nhanh chóng của đTNT cả về số lượng và sự phức tạp của các loại hình kinh doanh do tác ựộng của toàn cầu hoá và những thành tựu của công nghệ thông tin, các nước trên thế giới ựều hướng tới việc áp dụng cơ chế quản lý thuế hiện ựại và có hiệu quả. Một hệ thống quản lý thuế hiện ựại phải ựảm bảo ựượcnguyên tắc quản lý thuế cơ bản, ựồng thời cũng là mục tiêu cao nhất của bất kỳ ngành thuế nào - ựó là khuyến khắch sự tuân thủ tự giác của đTNT. Tuân thủ tự giác ựi liền với quản lý theo cơ chế tự khai, tự nộp thuế.
Tại một số nước tiên tiến như Nhật Bản, đan Mạch, Thuỵ điển, cơ chế TK-TN ựã ựược áp dụng từ nhiều thập kỷ trước trên cơ sở ý thức tuân thủ tự giác của người dân caọ
Tại các nước có nền kinh tế mới nổi và ựặc biệt các nước ASEAN (Philipin, Inựônêxia, Thái Lan), cơ chế TK-TN ựược áp dụng như một trọng tâm của quá trình cải cách quản lý thuế cùng với các dự án tin học hoá quản lý thuế và thành lập các bộ phận quản lý đTNT lớn (DN lớn).
Tóm lại, cơ chế TK-TN là một cơ chế quản lý thuế hiện ựại ựang ựược áp dụng khá phổ biến tại các nước trên thế giớị Việc áp dụng cơ chế quản lý này sẽ giúp ngành thuế giảm bớt chi phắ quản lý, nâng cao tắnh hiệu quả của công tác quản lý thu thuế, là cơ sở ựể thúc ựẩy cải cách hành chắnh thuế và hiện ựại hoá vì nó ựòi hỏi các qui trình quản lý hiện ựại với sự ứng dụng rộng rãi các thành tựu của công nghệ thông tin.
Thứ hai là xu hướng cải cách quản lý thuế nói chung và quản lý thuế
thực hiện nghĩa vụ thuế cho đTNT; Công tác này ựược quan tâm và trở thành một ưu tiên của cơ quan thuế, ựược thực hiện dưới nhiều hình thức; cùng với nó các biện pháp thanh tra và chế tài xử lý ựược tăng cường ựể bảo ựảm rằng các ựối tượng không tuân thủ sẽ bị phát hiện và xử lý nghiêm theo qui ựịnh của pháp luật.
Thứ ba là song song với việc áp dung cơ chế TK-TN nhằm tăng cường
tắnh tuân thủ tự nguyện của đTNT, cơ quan thuế các nước rất chú trọng ựến việc quản lý các đTNT lớn (là DN, ựặc biệt là các DN lớn). Ở nhiều quốc gia, cơ quan thuế ựã thành lập bộ phận quản lý DN lớn tại Tổng cục Thuế (ở Trung ương) hoặc Cục Thuế vùng nhằm mục ựắch kiểm soát chặt chẽ các đTNT có số thu chiếm tỷ trọng lớn.
Thứ tư là việc thực hiện các dịch vụ ựiện tử về thuế nói chung và kê
khai thuế qua mạng Internet ựược phát triển và ứng dụng mạnh mẽ trong những năm gần ựây (ựặc biệt từ những năm ựầu của thế kỷ 21).
Thứ năm là các ựiều kiện cơ bản thực hiện tốt cơ chế TK-TN và kê khai ựiệntử là: một hệ thống chắnh sách rõ ràng, ựơn giản, minh bạch, ựầy ựủ; cơ sở vật chất kỹ thuật hiện ựại với việc ứng dụng tin học ở mức ựộ ngày càng cao trong quản lý thuế; hệ thống thông tin trở thành công cụ quan trọng trong cơ chế TK-TN; ựội ngũ cán bộ thuế phải ựược ựào tạo ựể có trình ựộ năng lực ựáp ứng ựược yêu cầụ