- Phiếu thu (mẫu C30 BB)
2.3. Kế toán sản phẩm, hàng hoá.
Sản phẩm hàng hóa là những thứ mà đơn vị tự sản xuất ra hoặc mua ngoài về để kinh doanh thương mại.
Tùy theo tính chất đặc điểm của từng ngành mà quá trình hoạt động ở trong các đơn vị HCSN có các hoạt động sự nghiệp, hoạt động SXKD, dịch vụ hoặc có các hoạt động tạo ra sản phẩm để tiêu thụ, tiêu dùng nội bộ ở đơn vị. Hoạt động SXKD dịch vụ ở các đơn vị HCSN là hoạt động nhằm tận dụng tối đa năng lực về cơ sở , vật chất, kỹ thuật của đơn vị để tăng thêm thu nhập, hỗ trợ nguồn kinh phí trong điều kiện ngân sách nhà nước còn nhiều khó khăn.
Trường Cao đẳng nghề Yên Bái Giáo trình môn: Kế toán hành chính sự nghiệp
50
Hạch toán nhập, xuất, tồn kho các loại sản phẩm, hàng hóa phải theo gíá thực tế. Việc xác định giá thực tế làm căn cứ ghi sổ kế toán được quy định cụ thể cho từng trường hợp sau:
Sản phẩm do đơn vị sản xuất ra, giá thực tế nhập kho là giá thực tế sản phẩm hoàn thành nhập kho.
Sản phẩm thu hồi trong nghiên cứu, chế thử, thí nghiệm: Giá nhập kho được xác định trên cơ sở giá có thể bán được trên thị trường (do hội đồng đánh giá của đơn vị xác định)
Hàng hóa mua về để sản xuất,kinh doanh: Gá thực thực tế hàng hóa mua vào nhập kho là giá mua cộng chi phí thu mua, vận chuyển …
Giá thực tế của sản phẩm, hàng hóa xuất kho có thể đáp ứng một trong các phương pháp sau: Bình quân gia quyền, thực tế đích danh, Nhập trước, xuất trước, nhập sau, xuất sau.
2.3.1. Chứng từ, tài khoản, sổ kế toán sử dụng
* Chứng từ kế toán sử dụng:
- Hoá đơn mua hàng
- Bảng kê mua hàng (mẫu C24 - HD) - Phiếu nhập kho (mẫu C20 - HD) - Phiếu xuất kho (mẫu C21 - HD)
- Biên bản kiểm kê sản phẩm, vật tư, hàng hoá (mẫu C25 - HD) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (mẫu 03 PXK - 3LL) - Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý (mẫu 04 HĐL - 3LL
* Tài khoản sử dụng:
Để hạch toán tổng hợp sản phẩm, hàng hoá kế toán sử dụng tài khoản 155 - Sản phẩm, hàng hoá.
Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động giá trị các loại sản phẩm, hàng hoá của đơn vị HCSN có hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc có hoạt động nghiên cứu thí nghiệm, có sản phẩm tận thu
Nội dung, kết cấu tài khoản 155 - Sản phẩm, hàng hoá như sau: Bên Nợ:
- Trị giá thực tế sản phẩm, hàng hoá nhập kho.
- Trị giá thực tế của hàng hoá, sản phẩm thừa phát hiện khi kiểm kê.
Bên Có:
- Trị giá thực tế của sản phẩm, hàng hoá xuất kho
- Trị giá thực tế của sản phẩm, hàng hóa thiếu phát hiện khi kiểm kê.
Số dư Bên Nợ: Trị giá thực tế của sản phẩm, hàng hoá tồn kho.
Trường Cao đẳng nghề Yên Bái Giáo trình môn: Kế toán hành chính sự nghiệp
51 - TK 1551 - Sản phẩm
- TK 1552 - Hàng hoá
* Sổ kế toán sử dụng:
Các sổ kế toán sử dụng và phương pháp ghi sổ đối với kế toán sản phẩm, hàng hoá thực hiện tương tự như kế toán vật tư
2.3.2. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
2.3.2.1. Phương pháp hạch toán tăng sản phẩm hàng hóa.
(1) Nhập kho sản phẩm do bộ phận sản xuất tạo ra, sản phẩm thu được từ hoạt động chuyên môn, nghiên cứu, chế thử, thử nghiệm, kế toán ghi:
Nợ TK 155 (1551) - Sản phẩm
Có TK 631 - Chi hoạt động sản xuất kinh doanh. Có TK 661- Chi hoạt động.
Có TK 662 - Chi dự án.
(2) Khi mua hàng hoá dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì giá trị hàng hoá nhập kho là giá chưa thuế GTGT, kế toán ghi:
Nợ TK 155 (1552) - Hàng hoá
Nợ TK 3113 - Thuế GTGT được khấu trừ.
Có TK 111, 112, 331 - Tiền măt, tiền gửi ngân hàng kho bạc, các khoản phải trả
(3) Khi mua hàng hoá dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thì giá thực tế hàng hoá nhập kho là tổng giá thanh toán, kế toán ghi:
Nợ TK 155 (1552) - Hàng hoá
Có TK 111, 112, 331- Tiền măt, tiền gửi ngân hàng kho bạc, các khoản phải trả
(4) Trị giá thực tế sản phẩm hàng hoá xuất kho để bán, để phục vụ cho mục đích XDCB, cho các hoạt động trong đơn vị, kế toán ghi:
Nợ TK 531 - Thu hoạt động SXKD.
Nợ TK 661, 662, 241 - Chi hoạt động, chi dự án, XDCB Có TK 155 - Sản phẩm, hàng hoá.
(5) Hàng hóa nhập khẩu thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 155 (1552) - Hàng hoá
Có TK 333 (3337) - Thuế Nhập khẩu
Có các TK 111, 112, 331 - Tiền măt, tiền gửi NH,KB, các khoản phải trả
Trường Cao đẳng nghề Yên Bái Giáo trình môn: Kế toán hành chính sự nghiệp
52
Đồng thời phản ánh thuế GTGT được khấu trừ của hàng nhập khẩu: Nợ TK 311(3113) - Các khoản phải thu
Có TK 333(33312) - Thuế GTGT hàng nhập khẩu
(6) Hàng hóa nhập khẩu thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính trực tiếp, ghi: Nợ TK 155 (1552) - Hàng hoá
Có TK 333 (3337) - Thuế Nhập khẩu
Có TK 333(33312) - Thuế GTGT hàng nhập khẩu
Có TK 111, 112, 331 - Tiền măt, tiền gửi ngân hàng kho bạc, các khoản phải trả
(7) Trị giá thực tế của sản phẩm, hàng hoá phát hiện thừa khi kiểm kê, chưa xác định rõ nguyên nhân, ghi:
Nợ TK 155 - Sản phẩm, hàng hoá
Có TK 331 (3318) - Các khoản phải trả khác
- Nếu sản phẩm trong định mức giá trị thừa sẽ được ghi giảm chi phí HĐSXKD, ghi:
Nợ TK 155 - Sản phẩm, hàng hoá Có TK 631- Chi hoạt động SXKD. - Khi có quyết định xử lý, ghi:
Nợ TK 331 (3318) - Các khoản phải trả
Có TK 461, 462 - Quyết định bổ xung nguồn kinh phí HĐ, dự án.. Có TK 411 - Quyết định bổ xung nguồn vốn kinh doanh. Có TK 334 - Quyết định tăng thu nhâp.
2.3.2.2.Phương pháp hạch toán giảm sản phẩm, hàng hóa.
(1) Khi xuất kho sản phẩm, hàng hóa để bán:
Bút toán 1 : Phản ánh giá vốn sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ, ghi: Nợ TK 531- Thu hoạt động SXKD.
Có TK 155 - Sản phẩm, hàng hoá
Bút toán 2: Phản ánh doanh thu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa
Nợ TK 111,112 - Tổng giá thanh toán của sản phẩm, hàng hóa. Có TK 531 - Doanh thu tiêu thụ ( Giá không thuế GTGT)
Có TK 333(3331) Thuế GTGT đầu ra phải nộp ( Trường hợp đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
(2) Xuất kho sản phẩm, hàng hóa sử dụng cho hoạt động sự nghiêp, dự án, theo đơn đặt hàng của nhà nước…ghi:
Nợ TK 661,662 – Chi hoạt động, chi dự án
Trường Cao đẳng nghề Yên Bái Giáo trình môn: Kế toán hành chính sự nghiệp
53
Nợ TK 241 - Xuất dùng cho hoạt động XDCB, sửa chữa TSCĐ. Có TK 155 – Giá thực tế SP,HH xuất dùng.
(3) Sản phẩm hàng hóa phát hiện thiếu khi kiểm kê chưa xác định được nguyên nhân, ghi:
Nợ TK 311(3118) - Các khoản phải thu
Có TK 155 - Giá trị SP, HH thiếu chờ xử lý. Khi có quyết định xử lý, căn cứ vào từng quyết định cụ thể: Nợ TK 334 - Trừ vào lương của viên chức.
Nợ TK 661,662 - Tính vào chi hoạt động, dự án ( nếu được phép) Nợ TK 631 - Tính vào chi phí HĐSXKD ( nếu được phép)
Có TK 311(3118) Giá trị sản phẩm, hàng hóa thiếu.