toán Mỹ
1.3.2.1. Nội dung kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh
Mô hình đặc trưng của kế toán Mỹ là mô hình kế toán động, kết hợp kế toán tài chính và kế toán quản trị trong cùng bộ máy kế toán. Kế toán tài chính tập trung vào cung cấp thông tin phục vụ cho các nhà đầu tư trên thị trường tài chính, các thông tin về chi phí, doanh thu, kết quả kinh doanh theo chuẩn mực kế toán được thừa nhận. Kế toán quản trị tập trung vào việc xác định mối quan hệ chi phí, khối lượng - lợi nhuận để phục vụ cho công tác quản trị, ra quyết định của các nhà quản trị doanh nghiệp.
Theo nguyên tắc kế toán Mỹ các tài khoản phản ánh doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh của các doanh nghiệp được phản ánh trên tài khoản tổng hợp loại 4, 5, 6. Các nghiệp vụ phản ánh doanh thu ghi trên các tài khoản loại 4, chi phí trên tài khoản loại 5, kết quả được phản ánh trên tài khoản loại 6 nhằm cung cấp thông tin lập báo cáo thu nhập doanh nghiệp.
Doanh thu, chi phí được ghi nhận theo các chuẩn mực: FAS 111, FAS 48. Cụ thể doanh thu, kết quả có thể ghi nhận theo 1 trong 3 thời điểm:
Ghi nhận doanh thu trước thời điểm giao hàng: chỉ áp dụng khi thực hiện các đơn hàng, hợp đồng dài hạn… Doanh thu ghi nhận theo số tiền trước, kết quả ghi nhận theo tiến độ hợp đồng từng thời kỳ, khoản lãi nhận trước thời điểm giao hàng theo dõi như một khoản nợ phải trả cho đến khi thực hiện hết hợp đồng.
Doanh thu từ những hợp đồng bảo dưỡng sản phẩm, bảo đảm dài hạn với giá riêng rẽ phải được xác định chậm lại và hạch toán vào doanh thu của các kỳ sau trên cơ sở tuyến tính, theo đó các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua sắm, thực hiện dịch vụ theo hợp đồng cũng phải được hạch toán chậm lại và đưa vào chi phí tương ứng với kỳ doanh thu đã ghi nhận.
Ghi nhận doanh thu tại thời điểm giao hàng: hàng chuyển từ người bán sang người mua đồng thời nhận tiền thì doanh thu được ghi nhận ngay. Tuy nhiên có 2 trường hợp cần chú ý:
- Nếu doanh nghiệp giao hàng, nhận tiền đồng thời lại ký hợp đồng mua lại chính lô hàng đó ở kỳ sau thì không được ghi nhận doanh thu, kết quả vì rủi ro vẫn thuộc về người bán. Số tiền thu được coi như khoản nợ phải trả.
- Nếu doanh nghiệp giao hàng cho người mua, nhận tiền nhưng đồng thời lại cho phép người mua được trả lại hàng không có ràng buộc gì, FASB hướng dẫn xử lý theo một trong 3 phương pháp:
+ Thứ nhất: ghi nhận doanh thu, kết quả khi quyền trả lại hàng hết hiệu lực;
+ Thứ hai: ghi nhận doanh thu tại thời điểm giao hàng, đồng thời phản ánh doanh thu hàng bị trả lại theo ước tính, kết quả bị giảm do doanh thu bị trả lại theo ước tính gây ra;
+ Thứ ba: ghi nhận doanh thu tại thời điểm giao hàng và khi người mua trả lại hàng sẽ ghi nhận doanh thu hàng bị trả lại, kết quả ghi giảm khi phát sinh hàng bị trả lại.
* Phương pháp tỷ lệ lại gộp
+ Căn cứ vào số tiền thu nợ được trong năm để tính lãi gộp thực hiện được trong năm: lại gộp thực hiện = số tiền thực tế thu được x tỷ lệ lại gộp
+ Phần lãi gộp còn lại được chuyển sang năm sau theo dõi như một khoản nợ ngắn hạn đến khi thu được tiền, tính theo trình tự trên cho đến khi thu hồi hết khoản nợ của khách hàng. Nếu khoản nợ không thu hồi được thì doanh nghiệp phải ghi giảm khoản phải thu, giảm lãi gộp chưa thực hiện, tăng sản phẩm, hàng hóa thu hồi, nếu có chênh lệch giữa giá trị hàng hóa thu hồi với giá vốn hàng bán chưa thực hiện kế toán ghi nhận vào chi phí hay thu nhập khác.
1.3.2.2. Nội dung kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh
Ưu điểm
Các nghiệp vụ kế toán chi phí, doanh thu, kết quả kinh doanh đều quán triệt nguyên tắc thận trọng tối đa cho doanh nghiệp, bảo đảm công khai được hầu hết thông tin trên các báo cáo theo yêu cầu của từng bộ phận ra quyết định quản trị doanh nghiệp.
Kế toán Mỹ là mô hình kế toán mở, giúp doanh nghiệp phát huy tối đa sự linh hoạt, tính chủ động trong kế toán nói chung cũng như kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh nói riêng, phù hợp với thực tế và yêu cầu quản lý ở các phạm vi khác nhau của doanh nghiệp.
Nhược điểm
Nghiệp vụ kế toán về chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, xác định lãi gộp chưa tuân thủ triệt để nguyên tắc phù hợp, dồn tích, điều kiện ghi nhận doanh thu theo thông lệ kế toán quốc tế.
Đối với các nước đang phát triển việc áp dụng mô hình kế toán Mỹ có thể sẽ chưa thực sự phù hợp bởi tính linh hoạt, chủ động mà mô hình đem lại.
Mô hình kế toán Mỹ chỉ đáp ứng được với các quốc gia có hệ thống quản lý hiệu quả, tổ chức nghề nghiệp, đào tạo, hỗ trợ kế toán đủ sâu rộng và phát triển mạnh mẽ.