- Nguyên tắc điều chỉnh
Sở VậN DụNG CHUẩN MựC Kế TOáN VIệT NAM Số
2.2.2.2. Lập bảng cân đối kế toán hợp nhất của Tổng công ty cổ phần Th ơng mại Xây dựng với các công ty liên doanh, liên kết
ơng mại Xây dựng với các công ty liên doanh, liên kết
Khi lập BCTC hợp nhất của Tổng công ty, khoản đầu t vào công ty liên kết và liên doanh đồng kiểm soát đợc hạch toán theo phơng pháp vốn chủ sở hữu. Do đó công ty mẹ không đợc hợp nhất toàn bộ BCĐKT của công ty liên kết, liên doanh mà chỉ điều chỉnh tăng, giảm khoản đầu t tơng ứng với phần vốn chủ sở hữu mà công ty mẹ trong tài sản ròng của công ty liên kết, liên doanh kể từ ngày mua bằng việc việc thực hiện các bút toán ghi nhận góp vốn liên doanh, liên kết của công ty mẹ, công ty con theo phơng pháp vốn chủ sở hữu.
Năm 2008 điều chỉnh giảm khoản đầu t vào công ty liên kết, liên doanh là: -89.258.213.305 đồng, cụ thể:
Chỉ tiêu Cty Cp TM và XD Bắc Giang Cty Cp đầu t và XD Điện Long Hội ... Tổng cộng Đã ghi vào TK 222,223 -13.382.942.639 -9.385.772.279 .. -89.258.213.305 CLệch đánh giá lại TS 2.521.214.205 1.256.203.689 .. 7.256.320.425
Quỹ đầu t phát triển .. -8.286.214.278
CLệch tỷ giá hối đoái 2.320.256.314 -856.265.258 .. -36.859.215.446 Quỹ dự phòng tài chính -2.214.265.352 -3.258.214.253 .. -19.388.854.250 Lợi nhuận cha phân phối -14.559.358.548 -6.725.516.215 .. -25.721.894.999 Quỹ khen thởng phúc lợi -1.450.789.258 -658.245.500 .. -6.258.354.757
Tổng cộng -13.382.942.639 -9.385.772.279 .. -89.258.213.305
Nguồn số liệu: BCTHN Tổng công ty Cp Thơng mại Xây dựng năm 2008
Năm 2009 điều chỉnh giảm khoản đầu t vào công ty liên kết, liên doanh là: -125.254.813.540 đồng, cụ thể:
Bảng 2.2: Đầu t vào công ty liên kết, liên doanh năm 2009
Chỉ tiêu Cty Cp TM và XD Bắc Giang Cty Cp đầu t và XD Điện Long Hội ... Tổng cộng Đã ghi vào TK 222,223 -18.987.689.852 -15.245.893.415 .. -125.254.813.540 CLệch đánh giá lại TS 2.785.985.012 2.089.488.759 .. 11.259.845.825 Quỹ đầu t phát triển -1.258.412.861 -1.288.936.818 .. -9.254.620.157 CLệch tỷ giá hối đoái 3.512.458.612 -1.025.654.895 .. -45.215.426.456 Quỹ dự phòng tài chính -3.569.871.258 -4.677.403.444 .. -22.518.954.890 Lợi nhuận cha phân phối -16.845.781.256 -7.634.335.942 .. -45.698.751.254 Quỹ khen thởng phúc lợi -3.612.068.101 -2.709.051.076 .. -13.826.906.608
Tổng cộng -18.987.689.852 -15.245.893.415 .. -125.254.813.540
Nguồn số liệu: BCTHN Tổng công ty Cp Thơng mại Xây dựng năm 2009 Bút toán điều chỉnh:
Năm 2009 Năm 2008
Giảm khoản mục CLệch đánh giá lại TS 11.259.845.825 7.256.320.425 Giảm khoản mục Quỹ đầu t phát triển -9.254.620.157 -8.286.214.278 Giảm khoản mục CLệch tỷ giá hối đoái -45.215.426.456 -36.859.215.446 Giảm khoản mục Quỹ dự phòng tài chính -22.518.954.890 -19.388.854.250 Giảm khoản mục LN cha phân phối -45.698.751.254 -25.721.894.999 Giảm khoản mục Quỹ khen thởng phúc lợi -13.826.906.608 -6.258.354.757 Giảm khoản mục đầu t vào ty LD, liên kết -125.254.813.540 -89.258.213.305
Lập Bảng cân đối kế toán hợp nhất đối với các khoản mục thuế thu nhập hoãn lại phải trả và tài sản thuế thu nhập hoãn lại.
Khi thực hiện hợp nhất sẽ phát sinh các khoản thuế thu nhập hoãn lại do có chênh lệch giữa số d kế toán và số d tính thuế, chênh lệch này phát sinh do nghĩa vụ thuế đợc thực hiện tại các công ty con, tính trên cả các giao dịch với Tổng công ty và công ty con khác. Tuy nhiên số d kế toán là số d đã loại trừ các giao dịch nội bộ trên. Nh vậy sẽ phát sinh chênh lệch giữa số d thuế và số d kế toán.
Ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả
Doanh nghiệp phải ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả phát sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế và tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ khi lập BCTC hợp nhất đối với các khoản đầu t vào công ty côn hoặc áp dụng dụng phơng pháp vốn chủ sở hữu với các khoản đầu t vào công ty liên kết và khoản góp vốn vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát ở nớc ngoài trên BCTC hợp nhất trong trờng hợp Việt Nam cha ký hiệp định tránh thuế hai lần hoặc có chênh lệch về thuế suất thuế TNDN.
Năm 2009 Tổng công ty ghi nhận khoản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả trên BCĐKT hợp nhất là: 3.564.526.425 đồng. Đây là khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ các khoản đầu t vào công ty con. Cụ thể, đây là khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ khoản đầu t vào công ty cổ phần Xây dựng và Phát triển đầu t Thăng Long.
Ghi tăng khoản mục chi phí thuế TNDN hoãn lai: 3.564.526.425 đồng Ghi tăng khoản mục thuế thu nhập hoãn lại phải trả: 3.564.526.425 đồng
Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải trả trên BCTC hợp nhất
Tổng công ty chỉ ghi nhận tài sản thuế thu nhập phát sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ khi áp dụng phơng pháp hợp nhất hoặc ph- ơng pháp vốn chủ sở hữu để kế toán các khoản đầu t vào công ty con, công ty liên kết, khoản vốn góp vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát ở nớc ngoài trên BCTC hợp nhất trong trờng hợp Việt Nam cha ký hiệp định tránh thuế hai lần hoặc có chênh lệch về thuế suất thuế TNDN.
Trong BCTC hợp nhất của Tổng công ty năm 2009, Tổng công ty đã ghi nhận trên khoản mục tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời của khoản đầu t vào công ty con (Công ty cổ phần thơng mại cơ khí – Thơng mại và xây dựng Hải Phòng) số tiền là: 4.203.214.895 đồng.
Tổng công ty đã thực hiện bút toán điều chỉnh khi hợp nhất nh sau: Ghi tăng khoản mục tài sản thuế thu nhập hoãn lại: 4.203.214.895 đồng. Ghi giảm khoản mục chi phí thuế TNDN hoãn lại: 4.203.214.895 đồng.