- Nguyên tắc điều chỉnh
Sở VậN DụNG CHUẩN MựC Kế TOáN VIệT NAM Số
2.2.2.1. Hợp nhất công ty mẹ với các công ty con
Tổng hợp BCĐKT các công ty con bằng cách cộng các khoản tơng đơng của tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu và hợp nhất theo phơng pháp toàn bộ.
Tổng hợp cộng ngang các khoản mục trên BCĐKT của công ty mẹ và toàn bộ các công ty con để có đợc số liệu tổng hợp của Tổng công ty cho niên độ kế toán kết thúc vào ngày 31/12/2008 và kết thúc vào ngày 31/12/2009 (Xem phụ lục số 17 BCĐKT hợp nhất Năm 2009 Tổng công ty cổ phần Th– ơng mại Xây dựng - Cột các khoản mục BCTC công ty mẹ, công ty con)
Đối với những khoản mục phải điều chỉnh trên BCĐKT tổng hợp thì sau khi điều chỉnh mới tiến hành cộng theo nguyên tắc cộng, giảm trừ để hợp nhất các khoản mục này và trình bày trên BCĐKT hợp nhất, bao gồm:
• Loại trừ các khoản đầu t của công ty mẹ vào công ty con.
• Loại trừ các giao dịch nội bộ giữa công ty mẹ và công ty con, giữa các công ty con với nhau.
• Loại trừ số d các khoản phải thu, phải trả giữa các đơn vị nội bộ. • Loại trừ khoản lãi cha thực sự phát sinh từ các giao dịch nội bộ. • Loại trừ để xác định giá trị lợi ích cổ đông thiểu số
Trình tự điều chỉnh các khoản mục nh sau:
a) Điều chỉnh khoản đầu t của Tổng công ty vào công ty con:
- Nguyên tắc điêu chỉnh:
Giá trị ghi sổ khoản đầu t của công ty mẹ trong từng công ty con và phần vốn chủ sở hữu của công ty con phải đợc loại trừ hoàn toàn trên BCTC hợp nhất.
Điều chỉnh giảm toàn bộ giá trị khoản mục “Đầu t vào công con” của Tổng công ty và điều chỉnh giảm phần vốn đầu t của chủ sở hữu mà từng công ty con nhận của Tổng công ty trong khoản mục “Vốn đầu t của chủ sở hữu) của công ty con.
Giảm khoản mục - Đầu t vào công ty con Giảm khoản mục - Vốn đầu t của chủ sở hữu
Tại ngày 31/12/2008, giá trị khoản góp vốn của Tổng công ty đang ghi nhận trên BCĐKT tại mục đầu t vào công ty con là: 639.408.930.000 đồng, chi tiết bao gồm:
Các khoản đầu t trực tiếp vào công ty con của tổng công ty:
Công ty CP TM và XKLĐ Sao Vàng 82.569.000.000 đồng Công ty CP XD và PTCSHT số 9 15.568.700.000 đồng Công ty CP Đầu t xây dựng Việt Nhật 33.568.950.000 đồng Công ty CP Thơng mại–XD Bạch Đằng 45.002.560.000 đồng Công ty CP Thơng mại và XD Đà Nẵng 27.582.010.000 đồng Công ty CP XD và PTĐT Thăng Long 17.589.260.000 đồng Công ty CP Thơng mại XD 5 Hải Phòng 21.958.600.000 đồng Công ty CP Cơ Khí–TM&XD Hải
Phòng 42.569.850.000 đồng
Công ty CP Điện Vietracimex Lào Cai 175.000.000.000 đồng Công ty CP BOT Vietracimex 8 178.000.000.000 đồng
Tại ngày 31/12/2009, giá trị khoản vốn góp của Tổng công ty đang ghi nhận trên BCDDKT tại mục đầu t và công ty con là: 914.408.930.000 đồng, tuy nhiên trong năm 2009 Tổng công ty đầu t thêm cho công ty Cổ phần Điện Vietracimex Lào Cai: 203.000.000.000 đồng và đầu t thêm vào công ty Cổ phần BOT Vietracimex 8: 72.000.000.000 đồng, chi tiết nh sau:
Công ty CP TM và XKLĐ Sao Vàng 82.569.000.000 đồng Công ty CP XD và PTCSHT số 9 15.568.700.000 đồng Công ty CP Đầu t xây dựng Việt Nhật 33.568.950.000 đồng
Công ty CP Thơng mại–XD Bạch Đằng 45.002.560.000 đồng Công ty CP Thơng mại và XD Đà Nẵng 27.582.010.000 đồng Công ty CP XD và PTĐT Thăng Long 17.589.260.000 đồng Công ty CP Thơng mại XD 5 Hải Phòng 21.958.600.000 đồng Công ty CP Cơ Khí–TM&XD Hải
Phòng 42.569.850.000 đồng
Công ty CP Điện Vietracimex Lào Cai 378.000.000.000 đồng Công ty CP BOT Vietracimex 8 250.000.000.000 đồng Để thực hiện hợp nhất khoản mục đầu t vào công ty con của Tổng công ty đã thực hiện bút toán điều chỉnh nh sau:
Đối với niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/2008:
Ghi giảm khoản mục - Đầu t vào công ty con: 639.408.930.000 đồng Ghi giảm khoản mục - Vốn đầu t của chủ sở hữu: 639.408.930.000 đồng
Đối với niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/2009:
Ghi tăng khoản mục - Đầu t vào công ty con: 275.000.000.000 đồng Ghi tăng khoản mục - Vốn đầu t của chủ sở hữu: 275.000.000.000 đồng Ghi giảm khoản mục - Đầu t vào công ty con: 914.408.930.000 đồng Ghi giảm khoản mục - Vốn đầu t của chủ sở hữu: 914.408.930.000 đồng Vì có bút toán điều chỉnh tăng cho hai khoản mục trên với số tiền là: 275.000.000.000 đồng và theo quy định trong Chuẩn mực kế toán số 25 đã quy định đối với những khoản đầu t vào công ty con sẽ đợc loại trừ hoàn toàn nên đồng thời cũng phải điều chỉnh giảm số tiền trên cho cả hai chỉ tiêu: Đầu t vào công ty con và Nguồn vốn kinh doanh với số tiền
(639.408.930.000 đồng + 275.000.000.000 đồng = 914.408.930.000 đồng) b) Điều chỉnh số d các khoản phải thu, phải trả giữa các đơn vị nội bộ:
Về nguyên tắc số d các khoản phải thu, phải trả giữa công ty mẹ và các công ty con, giữa các công ty con với nhau phải đợc loại trừ hoàn toàn.
Để thực hiện điều chỉnh, Tổng công ty và các công ty con phải theo dõi chi tiết các khoản phải thu, phải trả nội bộ và phải đối chiếu định kỳ.
- Bút toán điều chỉnh:
Điều chỉnh các khoản mục “Phải thu nội bộ” và khoản mục “Phải trả nội bộ” đối với các công ty có liên quan.
Trong báo cáo tài chính hợp nhất năm 2009, toàn bộ các khoản mục phải thu, phải trả giữa các đơn vị nộ bộ trong Tổng công ty cần phải điều chỉnh cho kỳ kế toán kết thúc tại ngày 31/12/2008 là: 1.256.489.825.118 đồng và ngày 31/12/2009 là: 987.541.505.936 đồng (Cụ thể xem phụ lục số 10: Bù trừ công nợ phải thu, phải trả)
Tổng hợp ghi bút toán cần điều chỉnh ở bảng trên nh sau:
Khoản mục Năm 2009 Năm 2008
Ghi giảm KM phải thu khách hàng 839.410.280.046 965.321.822.052 Ghi giảm KM trả trớc cho ngời bán 64.190.197.886 73.818.727.569 Ghi giảm khoản mục phải thu khác 83.941.028.005 217.349.275.497 Ghi giảm khoản mục phải trả ngời bán 838.016.177.245 963.158.032.589 Khi giảm KM ngời mua trả tiền trớc 64.190.197.886 73.818.727.569 Ghi giảm KM phải trả phải nộp khác 82.371.169.080 214.983.380.232 Ghi giảm KM phải trả dài hạn ngời bán 1.569.858.925 2.365.895.265 Ghi giảm KM LN cha phân phối 1.394.102.801 2.163.789.463
Tổng hợp điều chỉnh công nợ phải thu nội bộm phải trả nội bộ trong năm 2008 và 2009 của Tổng công ty đợc trình bày cụ thể tại Phụ lục số 11: Bù trừ công nợ phải thu, phải trả nội bộ.
Tổng hợp các bút toán điều chỉnh các khoản phải thu, phải trả nội bộ nh sau:
Khoản mục Năm 2009 Năm 2008
Ghi giảm khoản mục phải thu nội bộ 642.740.443.631 669.441.938.441 Ghi giảm khoản mục PT khách hàng 81.413.789.527 84.795.978.869
Ghi giảm khoản mục phải thu khác 8.569.875.952 8.569.875.952
Ghi giảm khoản mục CPĐT XDCBDD 120.027.466.497 0
Ghi tăng khoản mục LN cha phân phối 4.235.682.568 0 Ghi giảm khoản mục PT dài hạn nội bộ 7.526.582.589 7.902.911.718 Ghi giảm khoản mục phải trả ngời bán 475.982.548.957 493.159.11.658 Ghi giảm khoản mục phải trả nội bộ 156.987.254.121 164.836.616.827 Ghi giảm khoản mục PT phải nộp khác 215.895.820.048 226.690.611.050 Ghi tăng khoản mục phải thu khác 595.052.460 0
c) Điều chỉnh để xác định lợi ích cổ đông thiểu số:
- Nguyên tắc điều chỉnh:
Trớc hết phải xác định lợi ích cổ đông thiểu số trong tài sản thuần của các công ty con đợc hợp nhất, đó là phần lợi ích của cổ đông thiểu số trong sự biến động của tổng vốn chủ sở hữu kể từ ngày hợp nhất kinh doanh, bao gồm:
+ Giá trị của các cổ đông thiểu số tại ngày mua đợc xác định phù hợp với Chuẩn mực kế toán số 11 “Hợp nhất kinh doanh”.
+ Lợi ích của cổ đông thiểu số trong sự biến động của tổng vốn chủ sở hữu để từ ngày mua đến đầu năm báo cáo.
+ Lợi ích của cổ đông thiểu số trong sự biến động của tổng vốn chủ sở hữu phát sinh trong năm báo cáo.
Lợi ích của cổ đông thiểu số trong tài sản thuần của công ty con hợp nhất trên BCĐKT hợp nhất phải đợc trình bày thành một chỉ tiêu riêng biệt tách khỏi phần nợ phải trả và phần vốn chủ sở hữu của cổ đông của công ty mẹ.
- Bút toán điều chỉnh:
Điều chỉnh giảm vốn chủ sở hữu của công ty con có phần vốn của cổ đông thiểu số (điều chỉnh giảm các khoản mục “Vốn đầu t của chủ sở hữu”, “Quỹ dự phòng tài chính”, “Quỹ đầu t phát triển”, “Lợi nhuận cha phân phối” ) và ghi… tăng khoản mục lợi ích cổ đông thiểu số trên BCĐKT hợp nhất.
Năm tài chính năm 2008 và năm 2009, khoản mục lợi ích cổ đông thiểu số của công ty con trong toàn tổng công ty đợc tổng hợp cụ thể tại 2 phụ lục số 12 và phụ lục số 13: Lợi ích cổ đông thiểu số - Kỳ kế toán kết thúc ngày 31/12/2008 và 31/12/2009.
Tổng hợp bút toán điều chỉnh lợi ích cổ đông thiểu số nh sau:
Bút toán điều chỉnh lợi ích cổ đông thiểu số năm 2008:
Giảm khoản mục nguồn vốn kinh doanh 319.451.760.000 đồng Giảm khoản mục quỹ đầu t phát triển 15.972.588.000 đồng Giảm khoản mục quỹ dự phòng tài chính 6.389.035.200 đồng Giảm khoản mục LN sau thuế cha phân phối 38.334.211.200 đồng Giảm khoản mục quỹ khen thởng phúc lợi 4.791.776.400 đồng Tăng khoản mục lợi ích cổ đông thiểu số 384.939.370.800 đồng
Bút toán điều chỉnh lợi ích cổ đông thiểu số năm 2009:
Giảm khoản mục nguồn vốn kinh doanh 388.471.760.000 đồng Giảm khoản mục quỹ đầu t phát triển 19.423.588.000 đồng Giảm khoản mục quỹ dự phòng tài chính 7.769.435.200 đồng Giảm khoản mục LN sau thuế cha phân phối 46.616.611.200 đồng Giảm khoản mục quỹ khen thởng phúc lợi 5.827.076.400 đồng Tăng khoản mục lợi ích cổ đông thiểu số 468.108.470.800 đồng Các khoản lỗ tơng ứng với phần vốn của cổ đông thiểu số trong công ty con đợc hợp nhất có thể lớn hơn vốn của cổ đông thiểu số trong tổng vốn chủ sở hữu của công ty con. Khoản lỗ vợt trội cũng nh bất kỳ khoản lỗ thêm nào khác đ- ợc tính giảm vào phần lợi ích của cổ đông đa số (công ty mẹ), trừ khi các cổ đông thiểu số có nghĩa vụ ràng buộc và có khả năng bù đắp các khoản lỗ đó.
Trờng hợp ở công ty con có khoản lỗ tích lũy (Lợi nhuận cha phân phối: ghi âm ( ) trong vốn chủ sở hữu thì khi xác định lợi ích cổ đông thiểu số… trong tổng tài sản thuần của các công ty con khi hợp nhất phải đợc xác định riêng biệt khoản lỗ tích lũy của cổ đông thiểu số trong số lỗ tích lũy của công ty con và phải ghi giảm mục “Lợi nhuận cha phân phối” của công ty con và ghi giảm khoản mục “Lợi ích cổ đông thiểu số” trên BCĐKT hợp nhất. Tuy nhiên bút toán ghi giảm “Lợi ích cổ đông thiểu số” trên BCĐKT hợp nhất tối đa cũng chỉ tơng ứng với phần giá trị lợi ích của cổ đông thiểu số trong vốn
chủ sở hữu (chỉ đợc ghi giảm đến giá trị bằng 0, không đợc tạo ra giá trị âm khoản mục “Lợi ích cổ đông thiểu số” trên BCĐKT hợp nhất)
Trong năm tài chính 2008 và 2009, tại công ty Cơ khí – thơng mại và Xây dựng 5 Hải Phòng số lỗ lũy kế đợc phân bổ lớn hơn cả phần vốn góp của cổ đông thiểu số là: 2.568.365.205 đồng. Theo nguyên tắc điều chỉnh khoản mục lợi ích cổ đông thiểu số nh đã trình bày ở trên khi mà số lỗ phân bổ cho cổ đông thiểu số lớn hơn cả giá trị vốn góp của cổ đông thiểu số thì khi đõ sẽ ghi giảm khoản mục “Lợi nhuận cha phân phối” đồng thời ghi giảm khoản mục lợi ích cổ đông thiểu số trên BCTC hợp nhất của tổng công ty tng ứng đúng bằng phần – Lợi ích cổ đông thiểu số trong vốn chủ sở hữu. Cụ thể trong trờng hợp này ghi giảm số tiền tối đa là: 2.568.365.205 đồng để đảm bảo khoản mục “Lợi ích cổ đông thiểu số” đợc điều chỉnh cùng lắm là đến giá trị bằng 0 theo đúng nguyên tắc không đợc tạo ra giá trị âm trên khoản mục “Lợi ích cổ đông thiểu số”. Cụ thể nh sau:
Ghi giảm Nguồn vốn kinh doanh: 2.568.365.205 đồng Ghi giảm Lợi nhuận cha phân phối: 2.568.365.205 đồng Ghi giảm Lợi ích cổ đông thiểu số: 0 đồng