- Nguyên tắc điều chỉnh
1.2.3.4. Trình tự lập Bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất
* Hợp nhất Bản thuyết minh BCTC của công ty mẹ với các công ty con
Bản thuyết minh BCTC hợp nhất đợc lập trên cơ sở hợp nhất Bản thuyết minh BCTC của công ty mẹ và Bản thuyết minh BCTC của các công ty con. Bản thuyết minh BCTC hợp nhất đợc lập căn cứ trên số liệu từ Bảng cân đối kế toán hợp nhất; Bảng tổng hợp điều chỉnh kết quả hợp nhất Bảng cân đối kế toán; Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất; Bảng tổng hợp điều chỉnh kết quả hợp nhất Báo cáo kết quả kinh doanh; Sổ hợp nhất Báo cáo tài chính và các báo cáo chi tiết của từng đơn vị thành viên, các công ty liên doanh, liên kết.
Ngoài ra, trong Bản thuyết minh BCTC hợp nhất công ty mẹ phải phản ánh các thông tin về công ty con nh trụ sở hoạt động, tỷ lệ cổ phần nắm giữ, tỷ lệ quyền biểu quyết của công ty mẹ đối với công ty con và trong quá trình hợp
nhất nếu công ty con nào bị loại khỏi Báo cáo tài chính hợp nhất thì phải đợc trình bày trên Bản thuyết minh BCTC hợp nhất và phải giải thích lý do một cách rõ ràng.
* Trình bày khoản đầu t của công ty mẹ vào công ty liên kết
Khi trình bày khoản đầu t của công ty mẹ vào các công ty liên kết trong Bản thuyết minh BCTC hợp nhất của nhà đầu t phải trình bày rõ phơng pháp kế toán đợc sử dụng để kế toán các khoản đầu t vào công ty liên kết trong BCTC hợp nhất.
Nhà đầu t cũng phải trình bày rõ lý do trong Bản thuyết minh BCTC hợp nhất khi không xác định đợc khoản chênh lệch phát sinh do việc chuyển đổi chính sách kế toán của công ty liên kết về chính sách kế toán của nhà đầu t.
* Trình bày khoản đầu t của công ty mẹ vào công ty liên doanh đồng kiểm soát
Trong bản Bản thuyết minh BCTC hợp nhất, doanh nghiệp phải trình bày đợc “Tổng giá trị các khoản nợ ngẫu nhiên” trừ khi khả năng lỗ là thấp và tồn tại biệt lập với các giá trị của khoản nợ ngẫu nhiên khác, gồm: Bất kỳ khoản nợ ngẫu nhiên mà bên góp vốn liên doanh phải gánh chịu liên quan đến phần vốn của bên góp vốn góp vào liên doanh và phần mà bên góp vốn liên doanh cùng phải gánh chịu với các bên góp vốn liên doanh khác từ mỗi khoản nợ ngẫu nhiên; Phần của các khoản nợ ngẫu nhiên của liên doanh mà bên góp vốn liên doanh phải chiu trách nhiệm một cách ngẫu nhiên; Các khoản nợ ngẫu nhiên phát sinh do bên góp vốn liên doanh phải chịu trách nhiệm một cách ngẫu nhiên đối với các khoản nợ của các bên góp vốn liên doanh khác trong liên doanh.
Trình bày riêng biệt “Tổng giá trị của các khoản cam kết” sau đây theo phần vốn góp vào liên doanh của bên góp vốn liên doanh với các khoản cam kết khác: Bất kỳ khoản cam kết về tiền vốn nào của bên góp vốn liên doanh đến phần vốn góp của họ trong liên doanh và phần bên góp vốn liên doanh
phải gánh chịu trong cam kết về tiền vốn với các bên góp vốn liên doanh khác, phần cam kết về tiền vốn của bên góp vốn liên doanh trong liên doanh.
Trình bày chi tiết các khoản vốn góp trong các liên doanh quan trọng mà bên góp vốn liên doanh tham gia. Bên góp vốn liên doanh phải phản ánh trong Bản thuyết minh BCTC các thông tin bổ sung:
Danh sách các công ty liên doanh, kèm theo các công ty về phần sở hữu và tỷ lệ phần trăm (%) quyền biểu quyết, nếu tỷ lệ này khác với phần sở hữu và
Nếu bên góp vốn liên doanh không thực hiện đợc việc điều chỉnh các khoản chênh lệch phát sinh do sử dụng BCTC của công ty liên doanh đợc lập khác ngày so với BCTC của nhà đầu t hoặc nhà đầu t và công ty liên doanh áp dụng các chính sách kế toán khác nhau cho các giao dịch và sự kiện tơng tự thì phải thuyết minh điều này trên Bản thuyết minh BCTC hợp nhất.
Chơng 2