- Nguyên tắc điều chỉnh
Sở VậN DụNG CHUẩN MựC Kế TOáN VIệT NAM Số
2.3.3. Nguyên nhân của những hạn chế:
Có nhiều nguyên nhân khác nhau dẫn đến những hạn chế trong quá trình lập BCTC hợp nhất tại Tổng công ty CP thơng mại Xây dựng, nó bao gồm những nguyên nhân khách quan và cả nguyên nhân chủ quan.
Về phía Tổng công ty: Do việc lập BCTC hợp nhất vẫn còn rất mới mẻ đối với Tổng công ty nên cha có sự thống nhất trong cách hạch toán và ghi sổ chung cho các công ty con trong Tổng công ty nhằm phục vụ cho công tác hợp nhất BCTC. Do đó, hầu hết các công ty con chỉ quen với việc hạch toán và lập BCTC phục vụ cho việc quản lý của từng công ty con độc lập. Thực tế này là nguyên nhân dẫn đến việc hạch toán không chính xác các khoản công nợ phải thu, phải trả và công nợ phải thu, phải trả nội bộ. Điều này gây khó khăn cho Tổng công ty rất nhiều khi thực hiện lập BCTC hợp nhất.
Kỹ thuật lập còn nhiều hạn chế: Việc ghi sổ kế toán hợp nhất cha đúng theo hớng dẫn ghi sổ của chuẩn mực ban hành và thông t hớng dẫn. Tại mục chứng từ để hợp nhất cột phiếu kế toán, BCTC không ghi rõ khoản mục điều chỉnh đó đợc ghi từ phiếu kế toán nào, dẫn đến khó khăn cho việc kiểm tra và ngời sử dụng nếu muốn biết chi tiết. Chẳng hạn, khi điều chỉnh khoản mục phải thu khách hàng (Công ty CP Thơng mại Xây dựng 5 Hải Phòng): 38.258.425.125 đồng thì phải điều chỉnh giảm trên 3 tài khoản của hai công ty khác nhau: Giảm khoản mục phải trả ngời bán (Công ty CP Xây dựng và Phát triển cơ sở Hạ Tầng số 9): 36.589.526.125 đồng, giảm khoản mục phải trả phải nộp khác (Công ty CP Xây dựng và Phát triển cơ sở Hạ Tầng số 9): 1.256.852.801 đồng, giảm khoản mục lợi nhuận cha phân phối (Công ty CP Thơng mại Xây dựng 5 Hải Phòng): 412.046.199 đồng. Trên Bảng cân đối kế
toán hợp nhất của Tổng công ty khi xác định và ghi tăng khoản mục lợi ích cổ đông thiểu số, có điều chỉnh giảm mục Lợi nhuận sau thuế TNDN là: 46.616.611.200 đồng nhng trên BCKQHĐKD hợp nhất tại mục lợi ích cổ đông thiểu số lại ghi nhận số tiền là: 44.619.465.511 đồng.
Hơn nữa trong thực tế còn tồn tại các trờng hợp các công ty con đầu t lẫn nhau, tạo nên phơng thức đầu t vòng tròn. Đây cũng là trờng hợp cần đợc loại trừ khi lập BCTC hợp nhất. Tuy vây, trong VAS số 25 và Thông t 161/2007/TT-BTC chỉ quy định loại trừ giá trị ghi số của các khoản đầu t của công ty mẹ vào công ty con và phần chiếm hữu trong vốn chủ sở hữu của công ty con. Do đó khoản đầu t lẫn nhau này vẫn cha đợc loại trừ khỏi BCTC hợp nhất.
Do bất cập về năng lực và trình độ chuyên môn của cán bộ kế toán trogn khi nhà nớc thờng xuyên ban hành và hớng dẫn các chuẩn mực kế toán mới thì trong thực tế cán bộ kế toán cha đợc cập nhật và bồi dỡng các kiến thức mới, dẫn tới khả năng vận dụng chuẩn mực vào thực tế còn nhiều hạn chế và để khắc phục những hạn chế trên đây cần thực hiện đồng bộ các giải pháp nhằm hoàn thiện sẽ đợc đề cập trong chơng 3 sau đây.
Chơng 3