♦ Loại trừ khoản đầu t của Công ty mẹ vào Công ty con tại ngày mua
Về nguyên tắc khi lập BCTC hợp nhất hàng năm, kế toán phải loại trừ giá trị ghi sổ của khoản đầu t của công ty mẹ trong công ty tại ngày mua.
Bút toán điều chỉnh :
Để loại trừ giá trị ghi sổ khoản mục “Đầu t vào công ty con” trong báo cáo của công ty mẹ - Tổng công ty CP Thơng mại xây dựng, kế toán phải tính toán giá trị phần sở hữu của Tổng công ty trong từnh chỉ tiêu thuộc vốn vốn
chủ sở hữu tại ngày mua của Công ty con, đồng thời tính toán lợi thế thơng mại phát sinh (nếu có) tại ngày mua, ghi:
Nợ Vốn đầu t của chủ sở hữu Nợ Thặng d vốn cổ phần Nợ Vốn khác chủ sở hữu
Nợ Chênh lệch đánh giá lại tài sản Nợ Chênh lệch tỷ giá hối đoái Nợ Quỹ đầu t phát triển
Nợ Quỹ dự phòng tài chính
Nợ Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Nợ lợi nhuận sau thuế cha phân phối Nợ lợi thế thơng mại ( Nếu có)
….
Có Đầu t vào công ty con
Với bút toán điều chỉnh nh trên, áp dụng điều chỉnh cho khoản đầu t vào công ty con của Tổng công ty CP Thơng mại xây dựng tại ngày 31/12/2009 sẽ là:
Nợ Vốn đầu t của chủ sở hữu: 914.408.930.000đ Nợ Đầu t vào công ty con 275.000.000.000 đ Có đầu t vào công ty con 914.408.930.000đ Có Vốn đầu t của CSH 275.000.000.000 đ Trờng hợp công ty mẹ và công ty con cùng đầu t vào một công ty con khác mà trong BCTC riêng của công ty con khoản đầu t đó phản ánh trong chỉ tiêu “Đầu t vào Công ty liên kết” hoặc “ Đầu t dài hạn khác” thì khi loại trừ giátrị khoản đầu t đợc ghi nhận bởi Công ty con của Tập đoàn và thực hiện bút toán điều chỉnh nh đã trình bày tại mục 1.2.3.1- Mục hợp nhất các khoản đầu t vào công ty con
khoản đầu t bổ sung thêm bằng cách ghi : Nợ lợi ích của cổ đông thiểu số Nợ Lợi thế thơng mại
Có Đầu t vào công ty con
♦ Điều chỉnh và tách lợi ích của cổ đông thiểu số
Nguyên tắc tách lợi ích cổ đông thiểu số:
Trên Báo cáo KQHĐKD hợp nhất, lợi ích của cổ đông thiểu số đợc xác định và trình bày riêng biệt trong mục “ Lợi nhuận sau thuế của cổ đông thiểu số “- Mã số 61. Lợi ích của cổ đông thiểu số và lợi nhuận sau thuế TNDN của các công ty con.
Lợi ích của cổ đông thiểu số trong tài sản thuần của Công ty con hợp nhất trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất đợc trình bày ở mục C thuộc phần nguồn vốn “ C- Lợi ích của cổ đông thiểu số - Mã số 439”.
Bút toán điều chỉnh:
Trong phần thực trạng chơng 2, Tổng công ty CP Thơng mại xây dựng lập và trình bày BCTC hợp nhất theo Thông t hớng dẫn số 23/2005/TT-BTC. Vậy để điều chỉnh chỉ tiêu này theo thông t hớng dẫn số 161/2007/TT-BTC, kế toán phải thực hiện các bút toán điều chỉnh sau:
Căn cứ vào lợi ích của cổ đông tối thiểu đã đợc xác định tại ngày 31/12/2009 kế toán ghi:
Nợ nguồn vốn kinh doanh 388.471.760.000 đồng Nợ quỹ đầu t phát triển 19.423.588.000 đồng Nợ quỹ dự phòng tài chính 7.769.435.200 đồng Nợ LN sau thuế cha phân phối 46.616.611.200 đồng Nợ quỹ khen thởng phúc lợi 5.827.076.400 đồng Có lợi ích cổ đông thiểu số 468.108.470.800 đồng Ghi nhận lợi ích của cổ đông thiểu số từ KQHĐKD trong kỳ (kỳ kế toán ngày 31/12/2009). Trong năm kết quả kinh doanh có lãi, căn cứ lợi ích của cổ đông thiểu số trong thu nhập sau thuế của các công ty con phát sinh trong kỳ, ghi:
Nợ Lợi nhuận sau thuế của cổ đông thiểu số 14.619.465.511 đ
Có lợi ích của cổ đông thiểu số 14.619.465.511 đ Nếu KQHĐKD trong năm lỗ, thì kế toán xác định số lợi ích cổ đông thiểu số và ghi bút toán ngợc với bút toán khi KQHĐKD có lãi.
Nếu trong năm đơn vị phân phối lợi nhuận và trả cổ tức cho các cổ đông thiểu số, kế toán căn cứ vào số phân chia cho cổ đông thiểu số ghi:
Nợ lợi ích của cổ đông thiểu số :
Có lợi nhuận sau thuế cha phân phối
♦ Loại trừ ảnh hởng của giao dịch bán hàng và bán Tài sản cố định trong nội bộ Tập đoàn
Nguyên tắc loại trừ: Điều chỉnh các khoản lãi cha phân phối thực sự phát sinh từ các giao dịch nội bộ
Các khoản lãi cha thực hiện từ các giao dịch nội bộ nằm trong giá trị còn lại của TS nh HTK, TSCĐ, lợi nhuận trớc thuế TNDN phải đợc loại trừ hoàn toàn .
Theo nguyên tắc này thì Tổng công ty CP Thơng mại xây dựng cần theo dõi chi tiết hơn khoản mục HTK để có thể xác định đợc tỷ lệ HTK theo từng đơn vị bán hàng nội bộ để xác định “Lợi nhuận cha thực hiện”.
Các đơn vị trong Tổng công ty phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản lãi cha thực hiện từ các giao dịch bán TSCĐ, XDCB nội bộ để thực hiện bù trừ cho thanh lý TSCĐ.
Điều chỉnh các khoản lỗ cha thực sự phát sinh từ các giao dịch nội bộ - Nguyên tắc điều chỉnh: Các khoản lỗ cha thực hiện phát sinh từ các giao dịch nội bộ cũng đợc loại bỏ hoàn toàn trừ khi chi phí tạo nên khoản lỗ đó không thể thu hồi đợc.
- Bút toán điều chỉnh đã đợc tác giả trình bày cụ thể trong chơng 1 - mục 1.2.3.2 - Phần hợp nhất công ty mẹ với công ty con - Loại trừ ảnh hởng của giao dịch bán hàng hoá và TSCĐ trong nội bộ Tập đoàn.
♦ Điều chỉnh và loại trừ ảnh hởng của giao dịch chuyển hàng tồn kho thành tài sản cố định trong nội bộ tập đoàn
Nguyên tắc điều chỉnh: Khi một đơn vị trong TCT bán hàng hoá, thành phẩm cho đơn vị khác trong TCT sử dụng làm TSCĐ thì toàn bộ DTBH, GVHB và LN cha thực hiện trong nguyên giá TSCĐ phải đợc loại trừ hoàn toàn.
Tuy nhiên trong quá trình lập BCTC hợp nhất, TCT Cổ phần Thơng mại Xây dựng vẫn cha theo dõi đợc chi tiết các khoản giao dịch chuyển từ HTK thành TSCĐ nên cha thực hiện đợc bút toán điều chỉnh của chi tiêu này.
Bút toán điều chỉnh: đã đợc tác giả trình bày cụ thể trong chơng 1 – mục 1.2.3.2 – Phần hợp nhất công ty mẹ với công ty con – Loại trừ ảnh h- ởng của giao dịch chuyển từ HTK thành TSCĐ trong nội bộ Tập đoàn.
♦ Loại trừ các khoản vay trong nội bộ
Nguyên tắc điều chỉnh:
Các khoản vay trong nội bộ Tập đoàn cha trả đã phản ánh trong các khoản mục “Vay và nợ ngắn hạn”, khoản mục “ Vay và nợ dài hạn”, khoản mục “ Đầu t ngắn hạn”, “ Đầu t dài hạn khác” phải đợc loại trừ hoàn toàn khi lập BCTC hợp nhất. Theo đó, các khoản thu nhập từ cho vay và chi phí đi vay cũng phải loại trừ toàn bộ trong BCTC hợp nhất.
Bút toán điều chỉnh: đã đợc tác giả trình bày cụ thể trong chơng 1 – mục 1.2.3.2 – Phần hợp nhất công ty mẹ với công ty con – Loại trừ các khoản vay trong nội bộ Tổng công ty.
Trờng hợp chi phí đi vay phát sinh từ các khoản vay nội bộ đợc vốn hoá vào giá trị tài sản đầu t XDCBDD, kế toán loại trừ thu nhập từ hoạt động cho vay phát sinh trong kỳ, ảnh hởng luỹ kế của việc loại trừ chi phí đi vay trong giá trị tài sản đầu t XDCBDD luỹ kế đến thời điểm đầu kỳ báo cáo, ghi:
Nợ Lợi nhuận sau thuế cha phân phối (Chi phí đi vay nội bộ đã phản ánh vào giá trị TS đầu t XDCBDD đến đầu kỳ báo cáo).
Có Chi phí đầu t XDCBDD (luỹ kế lãi tiền vay nội bộ đã phản ánh vào giá trị tài sản đầu t XDCBDD).
♦ Các khoản phải thu, phải trả nội bộ
Nguyên tắc điều chỉnh:
Số d các khoản phải thu, phải trả giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn phải đợc loại trừ hoàn toàn khi lập BCTC hợp nhất.
Kế toán cần lập Bảng tổng hợp và đối chiếu số d công nợ phải thu, phải trả giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn sau đó thực hiện việc loại trừ.
Tuỳ thuộc vào việc các khoản phải thu, phải trả giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn phản ánh trong khoản mục nào đó của BCĐKT thì bút toán loại trừ đợc ghi nhận tơng ứng.
Bút toán điều chỉnh:
Các khoản phải thu, phải trả nội bộ đợc loại trừ theo bút toán sau: Nợ Phải trả ngời bán
Nợ Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác Nợ Chi phí phải trả
…
Có Phải thu khách hàng Có Các khoản phải thu khác ♦ Bút toán kết chuyển
Nguyên tắc: bút toán kết chuyển đợc lập để kết chuyển tổng ảnh hởng của các bút toán điều chỉnh đến Báo cáo KQHĐKD sang chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế cha phân phối trên BCĐKT.
Sau khi thực hiện các bút toán điều chỉnh và loại trừ, nếu tổng giá trị điều chỉnh đến các chỉ tiêu trong Báo cáo KQHĐKD làm tăng KQHĐKD, kế toán ghi:
Nợ Lợi nhuận sau thuế TNDN (Kết chuyển KQHĐKD) Có Lợi nhuận sau thuế cha phân phối
Ngợc lại, nếu tổng giá trị điều chỉnh đến các chỉ tiêu trong Báo cáo KQHĐKD làm giảm kết quả hoạt động kinh doanh, kế toán ghi:
Có Lợi nhuận sau thuế TNDN (Kết chuyển KQHĐKD)
► Hợp nhất đối với các khoản đầu t vào Công ty liên doanh, liên kết.
Khi lập BCTC hợp nhất của Tập đoàn, công ty mẹ không hợp nhất toàn bộ báo cáo của công ty liên kết, liên doanh mà chỉ điều chỉnh tăng giảm khoản đầu t tơng ứng với phần sở hữu của công ty mẹ trong tài sản ròng của công ty liên kết, liên doanh kể từ ngày mua bằng việc thực hiện các bút toán ghi nhận góp vốn liên kết, liên doanh của công ty mẹ, công ty con theo phơng pháp vốn chủ sở hữu.
♦ Điều chỉnh phần lợi nhuận hoặc lỗ lãi trong công ty liên kết từ sau ngày đầu t và các khoản điều chỉnh khác đã ghi nhận trên BCĐKT hợp nhất từ các kỳ kế toán trớc.
Trớc khi điều chỉnh phần lợi nhuận hoặc lỗ trong kỳ của TCT Cổ phần Thơng mại Xây dựng trong công ty liên kết và các khoản điều chỉnh khác, TCT Cổ phần Thơng mại Xây dựng phải điều chỉnh phần lợi nhuận hoặc lỗ thuộc phần sở hữu của mình trong công ty liên kết từ sau ngày đầu t và các khoản điều chỉnh khác đã ghi nhận và phản ánh trong BCĐKT hợp nhất năm trớc liền kề để ghi nhận và phản ánh vào khoản mục “Đầu t vào công ty liên kết, liên doanh”, “Khoản mục lợi nhuận cha phân phối” và các khoản mục có liên quan trong BCĐKT hợp nhất năm nay.
Phần lãi hoặc lỗ thuộc sở hữu của nhà đầu t trong công ty liên kết và các khoản điều chỉnh khác đã ghi nhận từ sau ngày đầu t đến cuối kỳ trớc đợc xác định bằng giá trị ghi sổ của khoản mục “Đầu t vào công ty liên kết, liên doanh” trong BCĐKT hợp nhất kỳ trớc liền kề trừ đi giá gốc của khoản mục “Đầu t vào công ty liên kết, liên doanh” trong BCĐKT riêng kỳ trớc liền kề của nhà đầu t.
Bút toán điều chỉnh: Điều chỉnh đối với việc lập BCTC hợp nhất tại TCT Cổ phần Thơng mại Xây dựng cho kỳ kế toán kết thúc ngày 31/12/2008 và 31/12/2009 nh sau:
Năm 2009 Năm 2008
Giảm khoản mục CLệch đánh giá lại TS 11.259.845.825 7.256.320.425 Giảm khoản mục Quỹ đầu t phát triển -9.254.620.157 -8.286.214.278 Giảm khoản mục CLệch tỷ giá hối đoái -45.215.426.456 -36.859.215.446 Giảm khoản mục Quỹ dự phòng tài chính -22.518.954.890 -19.388.854.250 Giảm khoản mục Lợi nhuận cha phân phối -45.698.751.254 -25.721.894.999 Giảm khoản mục Quỹ khen thởng phúc lợi -13.826.906.608 -6.258.354.757 Giảm khoản mục đầu t vào ty LD, liên kết -125.254.813.540 -89.258.213.305
+ Đối với phần lợi nhuận đã ghi nhận, ghi:Năm 2009 Năm 2008 Nợ Đầu t vào cty liên kết, LD 45.698.751.254 25.721.894.999 Có LN sau thuế cha phân phối 45.698.751.254 25.721.894.999 + Phần lỗ đã ghi nhận, bút toán điều chỉnh ngợc lại với bút toán trên. + Đối với phần điều chỉnh tăng (giảm) do đánh giá lại tài sản (nếu có), ghi: Đối với phần điều chỉnh giảm, ghi: Năm 2009 Năm 2008 Nợ Chênh lệch đánh giá lại TS 11.259.845.825đ 7.256.320.425 đ Có Đầu t vào công ty liên kết, LD 11.259.845.825đ 7.256.320.42
+ Đối với phần điều chỉnh tăng, kế toán ghi bút toán ngợc với bút toán trên. + Đối với phần điều chỉnh tăng (giảm) chênh lệch tỷ giá hối đoái: BCTC hợp nhất năm 2009 điều chỉnh tăng, ghi:
Năm 2009 Năm 2008 Nợ Đầu t vào cty liên kết, LD 45.215.426.456đ 36.859.215.446đ Có CL tỷ giá hối đoái 45.215.426.456đ 36.859.215.446đ Nếu điều chỉnh giảm, bút toán ghi ngợc lại:
Nợ Chênh lệch tỷ giá hối đoái
♦ Điều chỉnh phần lợi nhuận hoặc lỗ trong kỳ của nhà đầu t trong công ty liên kết
Nhà đầu t phải xác định tăng hoặc giảm giá trị khoản đầu t vào công ty liên kết tơng ứng với phần sở hữu của TCT Cổ phần Thơng mại Xây dựng trong lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế TNDN của công ty liên kết tại thời điểm cuối mỗi năm tài chính khi lập và trình bày khi lập BCTC hợp nhất.
Xác định phần lãi hoặc lỗ trong kỳ báo cáo của nhà đầu t trong công ty liên kết.
Khi lập BCTC hợp nhất, nhà đầu t căn cứ vào Báo cáo KQHĐKD của công ty liên kết để xác định phần lãi hoặc lỗ của mình trong lợi nhuận sau thuế của công ty liên kết trong kỳ. Số liệu chi tiết điều chỉnh giá trị ghi sổ khoản đầu t vào công ty liên kết theo phần lãi hoặc lỗ trong công ty liên kết đ- ợc phản ánh trong “ Bảng xác định phần lãi hoặc lỗ trong công ty liên kết”
(Phụ lục số 21: Bảng xác định phần lãi hoặc lỗ trong công ty liên kết).
Bút toán điều chỉnh: Khi lập BCTC hợp nhất tại ngày 31/12/2009 của TCT Cổ phần Thơng mại Xây dựng, kết quả xác định phần lợi nhuận hoặc lỗ trong kỳ của công ty liên kết, liên doanh là có lãi, kế toán ghi bút toán nh sau thay cho việc điều chỉnh tăng các khoản mục tơng ứng trên từng báo cáo:
Năm 2009 Năm 2008 Nợ Đầu t vào cty liên kết, LD 32.619.634.658 đ 41.798.690.491 đ Có Phần lãi/lỗ trong cty liên kết, LD 32.619.634.658 đ 41.798.690.491 đ
+ Nếu kết quả xác định các khoản điều chỉnh là lỗ, ghi:
Nợ Phần lãi hoặc lỗ trong công ty liên kết, liên doanh (chỉ ghi giảm cho đến khi khoản ĐT này có giá trị bằng không (=0))
Có Đầu t vào công ty liên kết, liên doanh
♦ Điều chỉnh giá trị khoản đầu t do sử dụng BCTC của công ty liên kết, liên doanh không đợc lập trùng ngày với BCTC của nhà đầu t.
Trờng hợp BCTC của công ty liên kết liên doanh không đợc lập trùng ngày với BCTC của nhà đầu t, khi lập BCTC hợp nhất, nhà đầu t phải thực
hiện điều chỉnh đối với những ảnh hởng của các sự kiện và giao dịch trọng yếu giữa nhà đầu t và công ty liên kết liên phát sinh giữa ngày lập BCTC của nhà đầu t và ngày lập BCTC của công ty liên kết.