3.4.1 Tổ chức ghi chép ban đầu
Chứng từ kế toán: Công ty dụng phần lớn chứng từ gốc để làm chứng từ lƣu trữ và ghi sổ kế toán.
Niên độ kế toán: Niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc ngày 31 tháng 12.
Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo quyết định 15/QĐ-BTC của Bộ tài chính ban hành ngày 20/03/2006 và các văn bản sửa đổi bổ sung của Bộ Tài Chính.
Đơn vị tiền tệ : Việt Nam đồng (VND) và USD.
Các nghiệp vụ bằng ngoại tệ: Các nghiệp vụ bằng ngoại tệ (USD, JPY) đƣợc hạch toán theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng vào ngày phát sinh nghiệp vụ.
Hệ thống tài khoản: Hệ thống tài khoản đƣợc sử dụng cho Công ty theo quyết định 15/QĐ-BTC của Bộ tài chính ban hành ngày 20/03/2006 và sau đó có những thay đổi bổ sung theo các thông tƣ. Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đƣợc kế toán phản ánh đúng theo nguyên tắc của các tài khoản. Do đặc điểm sản xuất kinh doanh và quản lý của Công ty. Ngoài những tài khoản cấp 1, Công ty còn mở thêm rất nhiều tài khoản cấp 2,3.
Phƣơng pháp kế toán:
Phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thƣờng xuyên Phƣơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho: Bình quân gia quyền Phƣơng pháp khấu hao TSCĐ: Theo đƣờng thẳng.
44 Hệ thống báo cáo tài chính:
Bảng cân đối kế toán
Bảng báo cáo xác định kết quả hoạt động kinh doanh Bảng cân đối tài khoản
Thuyết minh báo cáo tài chính Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ.
Hình thức sổ kế toán : Nhật ký chung.
Toàn bộ hệ thống sổ sách kế toán đƣợc lập trên máy vi tính và lƣu trữ dữ liệu trên máy. Cuối tháng đúng theo quy định kế toán các phần hành có liên quan chịu trách nhiệm in ấn và đóng thành tập đƣa vào kho lƣu trữ. Phòng kế toán sử dụng các sổ Nhật ký chung, Sổ cái và các chi tiết sau đây: Sổ quỹ tiền mặt, sổ TGNH, sổ chi tiết thanh toán với ngƣời mua (bán), sổ chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, TSCĐ, hàng hóa…
3.4.2 Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty
3.5.2.1 Hình thức tổ chức bộ máy kế toán
Bộ máy kế toán tại Công ty Sohafood đƣợc tổ chức theo hình thức kế toán tập trung. Vì vậy có khả năng đảm bảo việc luân chuyển chứng từ ở các bộ phận SXKD lên ban lãnh đạo nhanh chống kịp thời. Tất cả các chứng từ đều đƣợc tập trung tại phòng kế toán để phân loại, xử lý chứng từ, từ đó định khoản và nhập dữ liệu vào máy tính. Ngoài ra, Phòng Kế toán còn thực hiện việc lập báo cáo tài chính của đơn vị.
3.5.2.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán
Nguồn: Phòng kế toán công ty Cổ Phần Chế biến Thực Phẩm Sông Hậu
Hình 3.3 Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của Công ty
KẾ TOÁN TRƢỞNG Kế toán tổng hợp Kế toán công nợ Kế toán bán hàng Thủ Quỹ Kế toán NVL- CCDC Kế toán thanh toán
45
Kế toán trưởng: Thực hiện các công tác tài chính và hạch toán kế toán. Tham mƣu với ban giám đốc về giá cả hóa chất, vật tƣ, bao bì…. Kết hợp với các phòng ban có liên quan nghiệm thu các công trình xây dựng và sữa chữa trong Công ty. Tổ chức bảo quản lƣu trữ, giữ bí mật các chứng từ và thực hiện chế độ báo các quyết toán theo quy định.
Kế toán tổng hợp: Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu, có nhiệm vụ quyết toán hàng tháng và lập báo cáo tài chính trình kế toán trƣởng.
Kế toán công nợ: Theo dõi tình hình công nợ của Công ty, có biện pháp thu hồi nợ hoặc trả nợ kịp thời, tránh chiếm dụng không hợp lệ.
Kế toán bán hàng: Là ngƣời trực tiếp quản lý ở Công ty và chuyên về bán hàng, theo dõi hạch toán nhập xuất thành phẩm, tổ chức báo cáo định kỳ.
Kế toán thanh toán: Kiểm tra các chứng từ kế toán để đảm bảo tính hợp pháp hợp lệ của chứng từ. Phản ánh kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh, chi tiết theo từng đối tƣợng thời gian, tổ chức theo dõi chặt chẽ các khoản thu chi, theo dõi công nợ đối với vật tƣ, hàng hóa mua vào, theo dõi tiền gửi ngân hàng và chấp hành nghiêm chỉnh các qui đinh về chế độ thanh toán.
Kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ: Theo dõi sự tăng giảm NVL-CCDC, tổ chức đánh giá, phân loại NVL – CCDC trong quá trình sản xuất và lập báo cáo nhập xuất, tồn NVL-CCDC.
Thủ quỹ: Chịu trách nhiệm về tiền mặt, bảo quản tiền mặt. Căn cứ vào phiếu thu, phiếu chi để thu, chi tiền hoặc căn cứ vào ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi để nhập, nộp tiền vào ngân hàng, kho bạc. Phát lƣơng cho công nhân viên. Ghi chép thu chi vào sổ quỹ và báo cáo lƣợng tiền luân chuyển tồn quỹ hàng ngày.
46
3.5 TỔNG QUAN VỀ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH
Bảng 3.1: Tóm tắt tình hình hoạt động của Công ty Sohafood trong năm 2011, 2012 và 6 tháng đầu năm 2013. Đơn vị tính: Triệu đồng Chỉ tiêu Năm 2011 2012 (6 tháng đầu)2013 Doanh thu 236.903 176.565 118.084 Chi phí 235.935 175.712 118.869 Lợi nhuận 968 853 (785) Thuế 242 213 -
Lợi nhuận sau thuế 726 640 (785)
Nguồn: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giữa niên độ của Sohafood 2011 – 2103
Qua bảng số liệu trên ta thấy hiện tại tình hình kinh doanh của Công ty 6 tháng đầu năm không khả quan, qua thực tế tìm hiểu sự rớt giá cá tra thành phẩm là nguyên nhân chính yếu, bên cạnh đó sự biến động tăng thất thƣờng của các chi phí đầu vào, dẫn đến lợi nhuận sau thuế của Công ty 6 tháng đầu năm là con số âm. Đây là tình hình chung của các Công ty chế biến mặt hàng cá tra hiện nay. Với tìm lực của Công ty tin rằng tình hình sẽ đƣợc cải thiện ở 6 tháng cuối năm.
3.6 NHỮNG THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƢƠNG HƢỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TRONG TƢƠNG LAI TRIỂN CỦA CÔNG TY TRONG TƢƠNG LAI
3.6.1 Thuận lợi
Vị trí địa lý thuận lợi và nằm ngay vùng trung tâm nguyên liệu thuận tiện cả đƣờng thủy và đƣờng bộ. Với ƣu thế nằm trong vùng nguyên liệu dồi dào và tiếp giáp với nhiều vùng nuôi lân cận, thuận lợi việc vận chuyển nguyên liệu bằng đƣờng sông sẽ tiết kiệm đƣợc chi phí, giảm hao hụt nguyên liệu.
Sản phẩm của Công ty đạt tiêu chuẩn quốc tế, nhận đƣợc nhiều giấy chứng nhận về chất lƣợng và đƣợc sự tín nhiệm của các đối tác trong và ngoài nƣớc. Đặc biệt cá tra lá sản phẩm chính và chủ lực của Công ty.
Lực lƣợng lao động dồi dào, lành nghề, có nhiều kinh nghiệm trong chế biến thủy sản. Đội ngũ cán bộ quản lý đã qua đào tạo, trình độ chuyên môn
47
cao. Tập thể công nhân viên Công ty luôn đoàn kết, phấn đấu vì mục tiêu phát triển chung của Công ty.
Công ty có hệ thống máy móc, trang thiết bị sản xuất hiện đại, dây chuyền sản xuất khép kín, công nghệ chế biến tiên tiến.
Hoạt động lâu năm trên thƣơng trƣờng, tạo đƣợc nhiều mối quan hệ tốt với các đối tác trên cơ sở làm ăn uy tín.
3.6.2 Khó khăn
Trong việc xây dựng vùng nuôi theo các tiêu chuẩn quốc tế. Vấn đề mà Công ty quan tâm nhất là đội ngũ kỹ thuật để quản lý quá trình thực hiện các tiêu chuẩn và chi phí cho việc áp dụng các bộ tiêu chuẩn đó phải ở mức mà Công ty chấp nhận đƣợc. Và khi Công ty tham gia chứng nhận thì mức chênh lệch về giá giảm xuống và về sau Công ty chỉ còn lợi thế về chất lƣợng chứ không còn lợi thế về giá cả.
Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt giữa các danh nghiệp thủy sản và yếu cầu của thị trƣờng xuất khẩu ngày càng khắt khe hơn thì việc xây dựng vùng nguyên liệu và áp dụng các tiêu chuẩn chất lƣợng trong nuôi trồng chế biến, sản xuất ra những sản phẩm có giá trị, nhằm tạo sự khác biệt, xây dựng lòng tin với khách hàng… là những vấn đề mà Công ty đang đối mặt.
Ngoài ra giá cả các loại vật tƣ, nguyên liệu đầu vào tăng, giá thành sản xuất tăng làm ảnh hƣởng lớn đến kế hoạch và hiệu quả sản xuất kinh doanh của Công ty.
3.6.3 Hƣớng phát triển của Công ty trong tƣơng lai
Mở rộng thị trƣờng xuất khẩu sang các nƣớc Trung Đông.
Đẩy mạnh thêm các loại hình dịch vụ nhƣ mở thêm kho bãi và các chi nhánh bán hàng.
Tìm các biện pháp để giảm tối đa chi phí sản xuất và nâng cao chất lƣợng sản phẩm.
Đầu tƣ thêm máy móc và dây chuyền sản xuất hiện đại góp phần giảm giá thành sản phẩm, nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trƣờng.
48
CHƢƠNG 4
KẾ TOÁN GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CHẾ BIẾN THỰC PHẨM SÔNG HẬU
4.1 TỔNG QUÁT CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY
4.1.1 Đặc điểm về sản phẩm cá tra phi lê đông lạnh.
Kích cỡ chủ yếu hiện nay. Tùy theo yêu cầu đặt hàng của khách hàng mà Công ty đóng gói thích hợp.
Thời gian sử dụng tối đa 1 sản phẩm: 24 tháng
Điều kiện bảo quản: Đƣợc đông theo phƣơng thức khối Interleave và đông rời thành từng miến IQF.
Giá trị dinh dƣỡng: Energy, protein, total fat, omega 3, transfat sodium…
4.1.2 Phân loại chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất kinh doanh đƣợc phân theo mục đích và công dụng của chi phí. Bao gồm 3 khoản mục chi phí:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung
4.1.3 Đối tƣợng tập hợp CPSX
Xuất phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất và quy trình công nghệ của Công ty mà chi phí sản xuất đƣợc tập hợp cho từng sản phẩm.
4.1.4 Đối tƣợng tính giá thành
Đối tƣợng tính giá thành sản phẩm đƣợc tính dựa trên từng kg cá tra thành phẩm chƣa đóng gói và sản phẩm cá tra hoàn thành.
4.1.5 Kỳ tính giá thành
Do chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm hoàn thành nhập kho liên tục hoặc sản xuất xong tiêu thụ ngay nên kỳ tính giá thành đƣợc xác định là hàng tháng vào thời điểm cuối tháng.
49
Công ty áp dụng phƣơng pháp tính giá thành giản đơn.
4.2 KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM THÁNG 06/2013 SẢN PHẨM THÁNG 06/2013
4.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu đƣợc nhập theo giá thực tế dựa trên hóa đơn mỗi lần nhập và xuất kho theo giá bình quân gia quyền. Hạch toán chi tiết NVL giữa kho và phòng kế toán đƣợc thực hiện theo phƣơng pháp ghi thẻ song song.
Ngày 01/06 phát sinh nghiệp vụ: Công ty Sohafood mua cá tra nguyên con số lƣợng 76.523 kg đơn giá 22.000 đồng/kg từ anh Lê Thành Đạt nhập kho, tổng số tiền phải trả là 1.683.506.000 đồng theo số chứng từ NK02321.[phụ lục 11, trang 92]
Kế toán ghi:
Nợ TK 15211: 1.683.506.000 Có TK 331: 1.683.506.000
Ngày 30/06 phát sinh nghiệp vụ: Công ty xuất kho cá tra nguyên con số lƣợng 1.036.122,71 kg đơn giá 20.937,24 đồng/kg, cá tra nguyên con vớt 3.929 kg đơn giá 17.521,76 đồng/kg để sản xuất sản phẩm theo số chứng từ XK01310.[phụ lục 12, trang 93]
Kế toán ghi:
Nợ TK 621: 21.762.388.782
Có TK 15211: 21.762.388.782
Ngày 30/06 kết chuyển chi phí vận chuyển cá tra nguyên liệu 399.076.700 đồng theo chứng từ số NVK02965.[phụ lục 02, trang 83] Kế toán ghi: Nợ TK 621: 399.076.700 Có TK 1522: 399.076.700 Sơ đồ hạch toán 21.762.388.782 399.076.700 21.762.388.782 399.076.700 TK621 TK 15211 1.683.506.000 ….. SDCK:21.762.388.782 …… TK 1522 …. SDCK: 399.076.700 ….
50
4.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp sản xuất
Hiện nay phƣơng thức trả lƣơng của Công ty là tính theo sản phẩm. Cuối kỳ kế toán hạch toán chi phí vào các khoản: tiền lƣơng phải trả cho công nhân và các khoản tính theo lƣơng nhƣ: BHXH, KPCĐ, BHYT, BHTN trích theo quy định.
Việc tính lƣơng trong kỳ đƣợc thực hiện bởi nhân viên thống kê, tại các phân xƣởng nhân viên thống kê sẽ theo dõi của từng công nhân thông qua phiếu phán sản phẩm, sản phẩm của từng công nhân đƣợc bộ phận KCS kiểm tra chất lƣợng.
Do Công ty có nhiều loại lao động nhƣ lao động dài hạn, lao động ngắn hạn và một số lao động không thƣờng xuyên sản xuất nên các khoản trích theo lƣơng chỉ đƣợc tính cho công nhân lao động dài hạn.
Bộ phận tính lƣơng căn cứ vào đơn giá tiền lƣơng và phiếu khoán sản phẩm cho từng lọai sản phẩm tính lƣơng tháng 06/2013 nhƣ sau: chi phí lƣơng công nhân trực tiếp sản xuất là 1.862.673.043 đồng, các khoản trích theo lƣơng là 94.409.081 đồng (Trích BHXH (17%), BHYT (3%), BHTN (1%), KPCĐ (2%) đƣa vào chi phí ). [phụ lục 03, trang 84]
Kế toán ghi: Nợ TK 622: 1.862.673.043 Có TK 3341: 1.862.673.043 Nợ TK 622: 94.409.081 Có TK 3382: 35.284.316 Có TK 3383: 47.848.710 Có TK 3384: 8.443.890 Có TK 3389: 2.832.165 Sơ đồ hạch toán 1.862.673.043 94.409.081 1.862.673.043 94.409.081 TK 3341 TK 338 TK 622
51
4.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung
4.2.3.1 Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng TK 6271
Căn cứ vào bảng tổng hợp lƣơng nhân viên phân xƣởng tháng 06/2013. Tiền lƣơng nhân viên quản lý phân xƣởng 319.892.136 đồng, Trích BHXH (17%), BHYT (3%), BHTN (1%), KPCĐ (2%): 27.367.406 đồng. Số chứng từ NVK03139. [phụ lục 04, trang 85] Kế toán ghi: Nợ TK 6271: 319.892.136 Có TK 3341: 319.892.136 Nợ TK 6271: 27.367.406 Có TK 3382: 2.947.031 Có TK 3383: 19.768.875 Có TK 3384: 3.488.625 Có TK 3389: 1.162.875
Tiền ăn của nhân viên quản lý phân xƣởng (xuất kho cá) từ ngày 01- 30/06 là: 18.900.000 đồng. Số chứng từ NVK03138.[phụ lục 04, trang 85 ] Kế toán ghi: Nợ TK 6271: 18.900.000 Có TK 1551: 18.900.000 Sơ đồ hạch toán TK 1551 18.900.000 27.367.406 319.892.136 18.900.000 319.892.136 27.367.406 TK 3341 TK 338 TK 6271
52
4.2.3.2 Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6274
Trong tháng 06/2013 kế toán tập hợp CP khấu hao cho sản xuất ở các phân xƣởng dựa vào chứng từ số KH00018 [phụ lục 08, trang 89]nhƣ sau:
- Khấu hao Phòng Phân Xƣởng 1: 10.965.466 đồng - Khấu hao Phòng Phân Xƣởng 2: 441.009.049 đồng - Khấu hao Phòng Tổ Cơ Điện: 98.985.689 đồng
Kế toán ghi:
Nợ TK 2141: 550.960.213 Có TK 211: 550.960.213
Ngày 30/06 kế toán hạch toán chi phí khấu hao vào chi phí sản xuất chung. Số chứng từ NVK03147 .[phụ lục 05, trang 86].
Kế toán ghi:
Nợ TK 6274: 550.960.213 Có TK 2141: 550.960.213
Sơ đồ hạch toán
4.2.3.3 Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6277
Ngày 04/06 phát sinh nghiệp vụ: Công ty Sohafood thanh toán tiền mua đồ cho bếp ăn lại cho chị Nguyễn Thị Minh Khoa số tiền 18.074.000 đồng, theo HĐ số 0040741. Số chứng từ PC01412 .[phụ lục 14, trang 95 ].
Kế toán ghi:
Nợ TK 6277: 18.074.000 Có TK 1111: 18.074.000
Ngày 30/06 kế toán tiến hành tập hợp chi phí dịch vụ mua ngoài tháng 06/2013 Kế toán ghi: …. 550.960.213 550.960.213 TK 6274 TK 2141 TK 211 650.825.932 650.825.932 ….
53
Nợ TK 6277: 1.398.832.028
Có TK 331: 1.315.894.826 Có TK 1111: 39.114.000 Có TK 141: 43.823.202
Ngày 30/06 hạch toán tiền điện khu tập thể giảm chi phí sản xuất. Số chứng từ NVK03150 .[phụ lục 06, trang 85]
Nợ TK 3341: 3.088.650
Có TK 6277: 3.088.650
Sơ đồ hạch toán
4.2.3.4 Chi phí vật liệu TK 6272
Ngày 06/06 Công ty mua 2.540 thùng PH-SM1 đơn giá 9.150 đồng của Công ty CP Đông Hải Bến Tre với tổng số tiền 25.565.100 đồng. Theo hóa đơn số 0001378, số chứng từ nhập kho NK02329. [phụ lục 10, trang 91]
Kế toán ghi:
Nợ TK 153: 23.241.000 Nợ TK 1331: 2.324.100 Có TK 331: 25.565.100
Ngày 30/06 Công ty xuất kho Gas R22 để sản xuất trị giá xuất 62.605.884 đồng. Chứng từ số XK01253 [phụ lục 13, trang 94]. 21.762.388.782 43.823.202 39.114.000 21.762.388.782 43.823.202 39.114.000 TK 331 TK141 TK 1111 TK6277 3.088.650
54 Nợ TK 6272: 62.605.884
Có TK 153: 62.605.884
Cuối tháng 30/06 kế toán tiến hành tập hợp chi phí vật liệu cho tháng 06/2013. Theo số chứng từ XK01253 [phụ lục 13, trang 94 ]. Kế toán ghi: Nợ TK 6272: 1.863.767.908 Có TK 153: 1.863.767.908 Sơ đồ hạch toán 4.2.3.5 Chi phí bằng tiền khác TK 6278
Ngày 27/06 phát sinh nghiệp vụ: Công ty thanh toán tiền vá và thay