2.3.12.2.1. Chứng từ, sổ sách sử dụng:
Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ Báo cáo tiêu hao và tiết kiệm nguyên liệu
Lệnh cấp phát kiêm phiếu xuất vật tư theo hạn mức Phiếu nhập kho
Hóa đơn GTGT (khi mua NVL)
Sổ tổng hợp nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu Bảng kê chi tiết TK 152
Bảng tổng hợp chi tiết TK 621
2.3.12.2.2. Tài khoản sử dụng:
Số hiệu Tên Tài khoản
621 Chi phí NVL trực tiếp
6211 CPNVL hàng FOB xuất khẩu
6212 CPNVL hàng FOB nội địa
6213 CPNVL hàng FOB tiết kiệm
6214 CPNVL hàng FOB đưa ngoài gia công
6215 CPNVL hàng gia công xuất khẩu
6216 CPNVL hàng gia công lại xuất khẩu
6217 CPNVL hàng đưa ngoài gia công xuất khẩu
Chi phí là một chỉ tiêu kinh tế quan trọng bậc nhất và có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận. Nhưng trái lại, chi phí lại có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với lợi nhuận. Nếu chi phí tăng thì hầu hết trong mọi trường hợp lợi nhuận sẽ giảm và ngược lại. Do vậy công ty luôn phải tính toán các khoản chi phí sao cho vừa tiết kiệm mà lại vừa có hiệu quả cao nhất.
Trong cơ cấu tổng chi phí của Công ty cổ phần vận tải và xây dựng công trình thì chi phí cho hoạt động sản xuất-kinh doanh chiếm tỷ trọng khoảng trên 85%.Còn lại là chi vào các khoản mục khác như chi cho hoạt động quản lý, chi tiếp khách, hội nghị giao dịch, chi hoa hồng môi giới và chi tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. Tổng chi phí kế toán cụ thể là: (Đơn vị: nghìn đồng) Năm 2011 2012 2013 Tổng CP 8.468.860.000 12.397.039.000 15.345.439.000
Bảng 4: Tổng CP hàng năm của công ty cổ phần vận tải và xây dựng công trình
Như vậy là từ năm 2011 chi phí đã bắt đầu tăng và còn tăng với tốc độ rất cao (52%). Rõ ràng là tốc độ tăng này còn cao hơn cả tốc độ tăng của doanh thu ở trên và nếu xét về mặt hiệu quả tài chính thì điều này không thực sự thuyết phục. Tuy nhiên như đã trình bày ở phần khái quát về tài sản lưu động, hàng tồn kho của công ty có số lượng lớn và chưa tạo thành doanh thu trong khi nó đã được tính toàn bộ vào chi phí. Hơn nữa, trong một số năm gần đây thì giá cả các loại vật liệu xây dựng đã liên tục
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP HÀ NỘI 61 KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
tăng, đặc biệt là hai loại vật liệu cơ bản là thép và xi măng. Vì vậy chi phí tăng là điều khó tránh khỏi để mở rộng quy mô sản xuất nhưng công ty vẫn cần phải có các biện pháp phù hợp để tối thiểu hoá chi phí, không thể để kéo dài tình trạng tăng chi phí với tốc độ quá cao như hiện nay.
2.3.12.3. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp:2.3.12.3.1. Chứng từ, sổ sách sử dụng: 2.3.12.3.1. Chứng từ, sổ sách sử dụng:
Báo cáo thực hiện kế hoạch sản lượng Thẻ chấm công
Phiếu báo làm thêm giờ Bảng đơn giá
Bảng cân đối công đoạn Bảng chấm công
Bảng lương và thanh toán tiền lương Phiếu chi tiền mặt
Bảng kê chi tiết TK 622
Bảng tổng hợp chi tiết TK 622
2.3.12.3.2. Tài khoản sử dụng:
2.3.12.3.3. Quy trình kế toán chi
phí nhân công trực tiếp:
Lương công nhân viên được tính thông qua bảng chấm công. Bảng chấm công được lập hàng tháng và lập riêng cho từng phòng ban, trên đó liệt kê danh sách từng nhân viên và các cột chấm công tương ứng với các ngày.
Cuối tháng thông qua bảng chấm công, nhân viên tính lương sẽ tổng hợp thời gian lao động và tính lương cho từng bộ phận phòng ban.
Đối với công nhân trực tiếp sản xuất, lương được tính theo sản phẩm. Để biết số lượng sản phẩm làm ra của từng công nhân là bao nhiêu thì căn cứ vào bảng cân đối công đoạn. Bảng này được lập theo từng mã hàng của từng tổ sản xuất. Ứng với mỗi mã hàng có các bước quy trình công nghệ và những người
Số hiệu Tên Tài khoản
622 Chi phí nhân công trực tiếp
công nhân làm ra công đoạn nào, sản lượng bao nhiêu sẽ được kê trên bảng này ứng với tên bước đó và cũng biết được đơn giá cho từng công đoạn.
Thẻ chấm công
Đơn xin nghỉ phép
Đơn giá công đoạn
Bảng chấm công
Bảng cân đối công đoạn
Bảng tính
lương tháng Sổ chi tiết
Sổ cái Nhật ký
chứng từ
Từ năm 2009 đến nay, tổng số lượng lao động bình quân của công ty trong các năm đã liên tục giảm dần theo hướng tinh giản, gọn nhẹ mà vẫn phù hợp với yêu cầu sản xuất- kinh doanh. Dưới đây là bảng số liệu thực tế về sự thay đổi theo hướng giảm dần đó:
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP HÀ NỘI 63 KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
(Đơn vị:người)
Năm 2009 2010 2011 2012 2013
Số lượng laođộng bình quân 300 499 445 536 593
Bảng 5:Số lượng lao động bình quân (2009-2013)
Như vậy là công ty đã bước đầu thực hiện có hiệu quả chính sách cơ cấu lại nguồn nhân lực theo hướng tinh giản, gọn nhẹ. Và nếu xem xét trong mối liên hệ tương quan giữa số lượng lao động và lợi nhuận cũng như tiền lương bình quân thì sẽ thấy rõ hơn hiệu quả của chính sách này.Bởi vì trong khi số lượng lao động liên tục giảm thì lợi nhuận về cơ bản lại tăng lên. Đặc biệt là vào năm 2013, trong khi số lượng lao động giảm với tốc độ là 21% thì lợi nhuận lại tăng lên với một tốc độ tương đương là 20%. Điều này rõ ràng đã cho thấy là với một số lượng lao động ít hơn nhưng lại tạo ra được một khối lượng giá tri thặng dư
nhiều hơn. Tức là một đơn vị lao động hiện tại của công ty đã tạo ra được nhiều lợi nhuận hơn so với một đơn vị lao động của những năm trước đó.
2.3.12.4. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung:
Mặc dù là chi phí gián tiếp và chiếm tỷ lệ nhỏ trong giá thành sản phẩm (10%) nhưng chi phí sản xuất chung không thể thiếu trong quá trình tạo ra sản phẩm. Chi phí sản xuất chung gồm:
Chi phí nhân viên phân xưởng Chi phí vật liệu, bao bì
Chi phí dụng cụ sản xuất
Chi phí khấu hao tài sản cố định Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác
2.3.12.4.1. Chứng từ, sổ sách sử dụng:
Bảng thanh toán lương nhân viên quản lý phân xưởng.
Phiếu nhập kho, xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng tại phân xưởng
Bảng tính khấu hao Phiếu chi
Hóa đơn điện, nước, điện thoại…
Các hóa đơn về chi phí vận chuyển hàng
2.3.12.4.2. Tài khoản sử dụng:
Số hiệu Tên Tài khoản
627 Chi phí sản xuất chung
6271 Chi phí SXC- Chi phí nhân viên phân xưởng 6272 Chi phí SXC- Chi phí vật liệu, bao bì
6273 Chi phí SXC- Chi phí dụng cụ sản xuất 6274 Chi phí SXC- Chi phí Khấu hao TSCĐ 6278 Chi phí SXC- Chi phí bằng tiền khác
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP HÀ NỘI 65 KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
Bảng 6
BẢNG TỔNG HỢP TÀI KHOẢN QUÝ II/2013 Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung
Nội dung TK đối ứng Nợ Số tiền Có
Chi phí sản xuất chung 5.578.890.000 5.578.890.000 TM – Tiền VN 1111 19.460.000.000 25.000.000.000 TGNH VCB 112111 1.938.390.039 TGNH BIDV 112121 1.756.578.839 TGNH TMCP Á Châu 112181 34.638.718
Phải thu nội bộ 1368P 32.759.192
Tạm ứng 141 237.768.140 Nguyên liệu chính 1521 93,018,850 Vật liệu phụ 1522 10.894.908 Nhiên liệu 1524 1.463.388.546 Phụ tùng thay thế 1525 546.829.278 Phí thu nhặt phế liệu 1526 46.849.930
Kho tiết kiệm 1527 785.930
Công cụ dụng cụ 1531 65.938.930 Hao mòn TSCĐ hữu hình 214 4.273.849.843 Chi phí trả trước dài hạn 242 37.930.274 Vay ngắn hạn – BIDV 3311 251.289.283 Vay ngắn hạn – ANZ 3311 56.675.356
Phải trả tiền lương
CNV 3341 273.583.290
Phải thu phải trả
tiền ăn ca 3342 1.298.834.293
Kinh phí Công
Bảo hiểm xã hội 3383 17.928.389
Bảo hiểm y tế 3384 12.289.390
Kết chuyển 154 9.814.890.708
Tổng Cộng 40.473.389.839 40.473.389.839
2.3.12.5. Hạch toán doanh thu:
2.3.12.5.1. Xuất hàng trong nước:
Đó là các lợi ích kinh tế mà công ty thu được từ hoạt động sản xuất- kinh doanh của mình. Nó được biểu hiện dưới hình thức giá trị (tiền tệ) và bao gồm chủ yếu là doanh thu từ các công trình xây dựng đã hoàn thành và doanh thu từ việc bán các loại vật liệu xây dựng cho khách hàng hoặc doanh nghiệp khác. Tình hình doanh thu của công ty được phản ánh ở bảng sau
Đơn vị:( đồng)
Năm 2011 2012 2013
Doanh
thu 9.721.890.000 14.327.709.000 16.765.380.000
Bảng 7: Tổng doanh thu hàng năm của công ty cổ phần vận tải và xây dựng công trình
Doanh thu là một chỉ tiêu kinh tế có tính chất quyết định và ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của công ty. Dù có xét trong những mối quan hệ tương quan
khác nhau thì hầu như ta đều thấy doanh thu và lợi nhuận có mối quan hệ tỷ lệ thuận với nhau. Nếu doanh thu tăng trong điều kiện chi phí không đổi hoặc chi phí tăng với tốc độ chậm hơn thì lợi nhuận nhất định sẽ tăng và ngược lại. Xét
trên bảng 5 ta thấy doanh thu 3 năm đầu không tăng thậm chí còn giảm nhẹ nhưng vào năm 2012 nó đã bắt đầu tăng với tốc độ khá nhanh (48%). Vì vậy có
thể xem như đây là một tín hiệu khả quan để góp phần tạo đà cho sự tăng trưởng mạnh về doanh thu của công ty trong tương lai.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP HÀ NỘI 67 KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
2.3.12.5.2. Xuất hàng Xuất khẩu:
Căn cứ vào bộ chứng từ gồm Tờ khai Xuất Nhập Khẩu, Invoice từ P. Giao Nhận, kế toán kho cho xuất hàng rồi photo lại Tờ khai kèm theo Phiếu Xuất Kho kiêm vận chuyển nội bộ (Liên tím) lưu tại kho, giao cho cho P. Kế hoạch thị trường để phát hành Hóa đơn
Cuối ngày kế toán kho giao chứng từ lại cho kế toán thành phẩm và cuối mỗi tháng, căn cứ vào hàng nhập, xuất, bán, kho và kế toán sẽ đối chiếu theo dõi với nhau dựa vào Bảng Nhập - Xuất - Tồn.
2.3.12.5.3. Hàng gửi đi bán:
Khi khách hàng là công ty mua hàng với số lượng lớn, đại lý sẽ gửi Phiếu yêu cầu xuất hóa đơn kèm theo Bảng kê chi tiết hàng bán. Sau đó công ty căn cứ vào Bảng kê chi tiết sẽ xuất Hóa đơn.
Trường hợp nếu là khách vãng lai, nhân viên đại lý yêu cầu để lại địa chỉ rồi đại lý sẽ có trách nhiệm gửi Hóa đơn cho khách hàng.
Với những khách nhỏ, lẻ, không lấy Hóa đơn, đại lý vẫn xuất Hóa đơn và lưu lại ghi “Khách hàng vãng lai”.
Hóa đơn đỏ Trung tâm cung ứng lập gồm 3 liên: tím, đỏ, xanh. o Liên tím: Trung tâm cung ứng lưu
o Liên đỏ: giao cho Khách hàng o Liên xanh: Kế toán lưu.
2.3.13. Kế toán hoạt động tài chính và hoạt động khác:2.3.13.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính: 2.3.13.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính:
Doanh thu hoạt động tài chính gồm khá nhiều khoản như: tiền lãi (lãi cho vay, lãi tiền gởi, lãi bán trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng, lãi cho thuê tài chính…); thu nhập cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản; cổ tức, lợi nhuận được chia; thu nhập về hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán; chênh lệch do bán ngoại tệ, lãi do chênh lệch tỷ giá hối đoái, chênh lệch chuyển nhượng vốn; thu nhập về các hoạt động đầu tư khác…
2.3.13.1.1. Chứng từ sử dụng:
Phiếu thu Giấy báo có
Bảng kê chênh lệch tỷ giá
2.3.13.2. Kế toán chi phí hoạt động tài chính:
Chi phí tài chính là một khoản gần như là ngược lại hoàn toàn với doanh thu tài chính bao gồm: các khoản lỗi liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán… lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, lỗ do kinh doanh ngoại tệ, chênh lệc tỷ giá…
2.3.13.2.1. Chứng từ & sổ sách sử dụng:
Phiếu chi Giấy báo nợ Hóa đơn
Bảng kê chênh lệch tỷ giá hối đoái Sổ chi tiết tài khoản 635
2.3.13.2.2. Doanh thu thuần:
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ là một phần rất quan trọng để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Nó góp phần phản ánh năng lực sản xuất cũng như tiêu thụ sản phẩm của công ty và góp phần quyết định cho lợi nhuận toàn doanh nghiệp.
Doanh thu của công ty cổ phần vận tải và xây dựng công trình bao gồm: Doanh thu tiêu thụ nội địa, doanh thu xuất khẩu, doanh thu gia công và
doanh thu cung cấp dịch vụ (cho thuê nhà xưởng, máy móc thiết bị…)
2.3.13.3. Xác định kết quả kinh doanh( lợi nhuận) (Tài khoản 911):
Xác định kết quả kinh doanh phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp, đây là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP HÀ NỘI 69 KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
thành của toàn bộ sản phẩm hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ và thuế phải nộp theo quy định của nhà nước (trừ thuế thu nhập doanh nghiệp) của từng kỳ kế toán
: (Đơn vị: vnđ )
Năm 2011 2012 2013
Lợi nhuận sxkd
1.253.030.000 1.930.670.000 1.419.941.000
Bảng 8: Lợi nhuận thu được từ hoạt động sản xuất- kinh doanh hàng năm
Như vậy là tuy trong 2 năm 2012 và 2013 doanh thu có tăng nhanh hơn so với 3 năm trước nhưng do tốc độ tăng của doanh thu thấp hơn tốc độ tăng của chi phí nên lợi nhuận từ hoạt động sản xuất- kinh doanh của công ty đã không tăng mà còn giảm với tốc độ mạnh là 207% trong năm 2012
Xét một cách tổng thể thì lợi nhuận thu được từ hoạt động sản xuất- kinh doanh luôn chiếm tỷ trọng lớn nhất nhưng đối với riêng Công ty cổ phần vận tải và xây dựng công trình thì tuỳ theo từng năm cụ thể mà lợi nhuận thu được từ một trong bốn hoạt động ở trên sẽ có tỷ trọng thay đổi khác nhau. Ví dụ như trong năm 2012, tuy lợi nhuận từ hoạt động sản xuất- kinh doanh giảm xuống còn 106.73 triệu đồng nhưng do lợi nhuận từ hoạt động cho thuê, khoán tài sản, lãi tiền gửi, lãi cho vay đạt 528.5 triệu đồng nên nhìn chung là tổng lợi nhuận của công ty chỉ còn giảm với tốc độ là 29% so với năm 2011. Dưới đây là bảng số liệu về tổng lợi nhuận trước thuế và sau thuế của công ty:
(Đơn vị: triệu đồng)
Năm 2009 2010 2011 2012 2013
Tổnglợi nhuận 416.572 487.93 767.55 596.29 690.438
Bảng 9: Tổng lợi nhuận sau thuế của công ty cổ phần vận tải và xây dựng công trình
Từ bảng 9, ta lập biểu đồ mô tả sự vận động của lợi nhuận thuần từ năm 2009 đến 2013 như sau:
Thuế thu nhập doanh nghiệp thể hiện tổng giá trị của số thuế phải trả hiện tại và số thuế hoãn lại.
Số thuế hiện tại phải trả được tính dựa trên thu nhập chịu thuế trong năm. Thu nhập chịu thuế khác với lợi nhuận thuần được trình bày trên Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh vì không bao gồm các khoản thu nhập hay chi phí tính thuế hoặc được khấu trừ trong các năm khác (bao gồm cả lỗ mang sang, nếu có) và ngoài ra không bao gồm các chỉ tiêu không chịu thuế hoặc không được khấu trừ.
Mức và thời gian miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp: miễn thuế 02 năm, kể từ khi có lãi và giảm 50% số thuế phải nộp trong 04 năm tiếp theo. Năm 2009 là năm đầu tiên có lãi. Năm 2012 là năm thứ hai Công ty được giảm 50% số thuế phải nộp trên mức thuế suất ưu đãi 20%.
2.3.12.3.1. Chứng từ sử dụng:
Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp Báo cáo tài chính năm
Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Phụ lục về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp