2.3.13.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính:
Doanh thu hoạt động tài chính gồm khá nhiều khoản như: tiền lãi (lãi cho vay, lãi tiền gởi, lãi bán trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng, lãi cho thuê tài chính…); thu nhập cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản; cổ tức, lợi nhuận được chia; thu nhập về hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán; chênh lệch do bán ngoại tệ, lãi do chênh lệch tỷ giá hối đoái, chênh lệch chuyển nhượng vốn; thu nhập về các hoạt động đầu tư khác…
2.3.13.1.1. Chứng từ sử dụng:
Phiếu thu Giấy báo có
Bảng kê chênh lệch tỷ giá
2.3.13.2. Kế toán chi phí hoạt động tài chính:
Chi phí tài chính là một khoản gần như là ngược lại hoàn toàn với doanh thu tài chính bao gồm: các khoản lỗi liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán… lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, lỗ do kinh doanh ngoại tệ, chênh lệc tỷ giá…
2.3.13.2.1. Chứng từ & sổ sách sử dụng:
Phiếu chi Giấy báo nợ Hóa đơn
Bảng kê chênh lệch tỷ giá hối đoái Sổ chi tiết tài khoản 635
2.3.13.2.2. Doanh thu thuần:
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ là một phần rất quan trọng để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Nó góp phần phản ánh năng lực sản xuất cũng như tiêu thụ sản phẩm của công ty và góp phần quyết định cho lợi nhuận toàn doanh nghiệp.
Doanh thu của công ty cổ phần vận tải và xây dựng công trình bao gồm: Doanh thu tiêu thụ nội địa, doanh thu xuất khẩu, doanh thu gia công và
doanh thu cung cấp dịch vụ (cho thuê nhà xưởng, máy móc thiết bị…)
2.3.13.3. Xác định kết quả kinh doanh( lợi nhuận) (Tài khoản 911):
Xác định kết quả kinh doanh phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp, đây là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP HÀ NỘI 69 KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
thành của toàn bộ sản phẩm hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ và thuế phải nộp theo quy định của nhà nước (trừ thuế thu nhập doanh nghiệp) của từng kỳ kế toán
: (Đơn vị: vnđ )
Năm 2011 2012 2013
Lợi nhuận sxkd
1.253.030.000 1.930.670.000 1.419.941.000
Bảng 8: Lợi nhuận thu được từ hoạt động sản xuất- kinh doanh hàng năm
Như vậy là tuy trong 2 năm 2012 và 2013 doanh thu có tăng nhanh hơn so với 3 năm trước nhưng do tốc độ tăng của doanh thu thấp hơn tốc độ tăng của chi phí nên lợi nhuận từ hoạt động sản xuất- kinh doanh của công ty đã không tăng mà còn giảm với tốc độ mạnh là 207% trong năm 2012
Xét một cách tổng thể thì lợi nhuận thu được từ hoạt động sản xuất- kinh doanh luôn chiếm tỷ trọng lớn nhất nhưng đối với riêng Công ty cổ phần vận tải và xây dựng công trình thì tuỳ theo từng năm cụ thể mà lợi nhuận thu được từ một trong bốn hoạt động ở trên sẽ có tỷ trọng thay đổi khác nhau. Ví dụ như trong năm 2012, tuy lợi nhuận từ hoạt động sản xuất- kinh doanh giảm xuống còn 106.73 triệu đồng nhưng do lợi nhuận từ hoạt động cho thuê, khoán tài sản, lãi tiền gửi, lãi cho vay đạt 528.5 triệu đồng nên nhìn chung là tổng lợi nhuận của công ty chỉ còn giảm với tốc độ là 29% so với năm 2011. Dưới đây là bảng số liệu về tổng lợi nhuận trước thuế và sau thuế của công ty:
(Đơn vị: triệu đồng)
Năm 2009 2010 2011 2012 2013
Tổnglợi nhuận 416.572 487.93 767.55 596.29 690.438
Bảng 9: Tổng lợi nhuận sau thuế của công ty cổ phần vận tải và xây dựng công trình
Từ bảng 9, ta lập biểu đồ mô tả sự vận động của lợi nhuận thuần từ năm 2009 đến 2013 như sau:
Thuế thu nhập doanh nghiệp thể hiện tổng giá trị của số thuế phải trả hiện tại và số thuế hoãn lại.
Số thuế hiện tại phải trả được tính dựa trên thu nhập chịu thuế trong năm. Thu nhập chịu thuế khác với lợi nhuận thuần được trình bày trên Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh vì không bao gồm các khoản thu nhập hay chi phí tính thuế hoặc được khấu trừ trong các năm khác (bao gồm cả lỗ mang sang, nếu có) và ngoài ra không bao gồm các chỉ tiêu không chịu thuế hoặc không được khấu trừ.
Mức và thời gian miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp: miễn thuế 02 năm, kể từ khi có lãi và giảm 50% số thuế phải nộp trong 04 năm tiếp theo. Năm 2009 là năm đầu tiên có lãi. Năm 2012 là năm thứ hai Công ty được giảm 50% số thuế phải nộp trên mức thuế suất ưu đãi 20%.
2.3.12.3.1. Chứng từ sử dụng:
Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp Báo cáo tài chính năm
Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Phụ lục về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Tờ khai tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Tợ khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP HÀ NỘI 71 KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
2.3.13.3.2. Tài khoản sử dụng:
Số hiệu Tên Tài khoản
821 CP thuế thu nhập doanh nghiệp
8211 CP thuế TNDN hiện hành
2.3.13. Lập báo cáo tài chính:
Báo cáo tài chính phản ánh theo một cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết quả kinh doanh của một doanh nghiệp. Mục đích của báo cáo tài chính là cung cấp các thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của một doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông những người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế. Để đạt mục đích này báo cáo tài chính phải cung cấp những thông tin của một doanh nghiệp về:
Tài sản; Nợ phải trả; Vốn chủ sở hữu;
Doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lãi và lỗ; Các luồng tiền.
Các thông tin này cùng với các thông tin trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính giúp người sử dụng dự đoán được các luồng tiền trong tương lai và đặc biệt là thời điểm và mức độ chắc chắn của việc tạo ra các luồng tiền và các khoản tương đương tiền
2.3.13.3.3. Bảng cân đối kế toán:
Bảng cân đối kế toán phản ánh tổng quát toàn bộ giá trị tài sản hiện có và nguồn hình thành tài sản đó của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định.
Số liệu trên Bảng cân đối kế toán cho biết toàn bộ giá trị tài sản hiện có của doanh nghiệp theo cơ cấu của tài sản, nguồn vốn và cơ cấu nguồn vốn hình thành các tài sản đó.
Dựa vào các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết cũng như các bảng cân đối kế toán các kỳ trước để lập Bảng cân đối kế toán.
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Người nộp thuế: Công ty cổ phần vận tải và xây dựng công trình
Mã số thuế: 0101103876
Địa chỉ: 83A-Lý Thường Kiệt-Hoàn Kiếm- Hà Nội
Đơn vị tính: VNĐ
STT Chỉ tiêu Mã Thuyết
minh
Số năm nay Số năm trước
TÀI SẢN
A TÀI SẢN NGẮN HẠN
(100=110+120+130+140+150)
100
28.802.892.000 41.194.724.000
I Tiền và các khoản tương đương
tiền
110 III.01
245.868.000 365.796.854
II Đầu tư tài chính ngắn hạn (120=121+129)
12 0
III.05 1 Đầu tư tài chính ngắn hạn 12
1 2 Dự phòng giảm giá ĐTTC ngắn
hạn
129
III Các khoản phải thu ngắn hạn 130 23.433.997.000 32.656.526.333
1 Phải thu khách hang 13 1
22.293.858.235 28.480.395.445 2 Các khoản phải thu khác 13
8
1.140.138.770 4.176.130.890 3 Dự phòng phải thu NH khó đòi 13
9 IV Hàng tồn kho 140 3.140.368.000 3.565.379.520 1 Hàng tồn kho 14 1 III.02 3.140.368.000 3.565.379.520
2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 14 9
V Tài sản ngắn hạn khác 15
0 1.982.658.000 4.607.021.293
1 Thuế GTGT được khấu trừ 15 1
29.568.259 21.891.364 2 Thuế và các khoản phải thu NN 152
3 Tài sản ngắn hạn khác 158 1953.089.741 4.585.129.659
B TÀI SẢN DÀI HẠN
(200=210+220+230+240) 20 0 4.313.557.365 4.998.254.489 I Tài sản cố định 21 0 III.03 3.792.305.000 3.905.450.000
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP HÀ NỘI 73 KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
1 Nguyên giá 21
1
7.248.527.075 7.028.099.803 2 Giá trị hao mòn lũy kế 212 (3.456.222.075) (3.122.649.803) 3 Chi phí xây dựng cơ bản dở dang 21
3
II Bất động sản đầu tư 22
0
1 Nguyên giá 221
2 Giá trị haho mòn lũy kế 222
III Các khoản ĐTTC dài hạn 23
0
III.05
1 ĐTTC dài hạn 23
1 2 Dự phòng giảm giá ĐTTC dài
hạn
239
IV Tài sản dài hạn khác 24
0
521.252.635 1.092.804.489
1 Phải thu dài hạn 241
2 Tài sản dài hạn khác 248 521.252.635 1.092.804.489
3 Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi TỔNG TÀI SẢN(250=100+200) 25 0 33.116.449.37 0 46.192.978.490 NGUỒN VỐN A NỢ PHẢI TRẢ(300=310+320) 300 3.504.116.340 5.462.817.930 I Nợ ngắn hạn 310 3.504.116.340 5.462.817.930 1 Vay ngắn hạn 31 1 2 Phải trả cho người bán 31
2
1.735.560.673 776.124.157 3 Người mua trả tiền trước 31
3 4 Thuế và các khoản phải nộp NN 31
4
III.06 366.546.236 38.968.237 5 Phải trả người lao động 31
5 6 Chi phí phải trả 31
6 7 Các khoản phải trả ngắn hạn khác 31
8 Dự phòng phải trả ngắn hạn 31 9 II Nợ dài hạn 32 0 1 Vay và nợ dài hạn 32 1 2 Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc 322 B VỐN CHỦ SỞ HỮU(400=410+430) 400 29.612.333.03 0 40.730.160.560 I Vốn chủ sở hữu 41 0 III.07 10.554.950.000 11.000.000.000 1 Vốn đầu tư của chủ sở hữu 41
1
19.057.383.030 29.730.160.560 2 Thặng dư vốn cổ phần 412
3 Vốn khác của chư sở hữu4 41 3
4 Cổ phiếu quỹ 41
3 5 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 415 6 Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu 41
6 7 Lợi nhuận sau thế chưa phân phối 41
7
1.109.904.343 734.829.609
II Quỹ khen thưởng phúc lợi 430
TỔNG NGUỒN VỐN 33.116.449.37
0
46.192.978.490
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
(Đã ký) (Đã ký) (Đã ký)
2.3.13.4. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Năm 2013
Người nộp thuế: Công ty cổ phần vận tải và xây dựng công trình Mã số thuế: 0101103876
Địa chỉ:83A-Lý Thường Kiệt-Hoàn Kiếm-Hà Nội
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP HÀ NỘI 75 KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
Điện thoại: email:
STT Chỉ tiêu Mã Thuyết
minh
Số năm nay Số năm trước
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
01 IV.08 13.827.148.000 10.036.300.500 2 Các khoản giảm trừ doanh thu 02
3 DTT về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10= 01 – 02) 10 13.827.148.000 10.036.300.500 4 Giá vốn hàng bán 11 6.475.147.500 6.368.935.800 5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ(20=10 – 11) 20 7.352.000.500 3.667.364.700 6 Doanh thu hoạt động tài chính 21
7 Chi phí tài chính 22 - Trong đó chi phí lãi vay 23
8 Chi phí quản lý kinh doanh 24 879.604.504 783.696.489 9 Lợi nhuận thuần từ hoạt động
kinh doanh(30=20+21+22+24) 30 1.419.941.00 0 1.930.670.000 10 Thu nhập khác 31 11 Chi phí khác 32 12 Lợi nhuận khác(40=31 – 32) 40 13 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế
(50=30+40)
50 IV.09 1.479.872.457 890.702.556 14 Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp
51 369.968.114 155.872.947 15 Lợi nhuận sau thuế thu nhập
doanh nghiệp(60=50 – 51)
60 1.109.904.343 734.829.609
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
(Đã ký) (Đã ký) (Đã ký)
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh tổng quát tình hình và kết quả kinh doanh trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp chi tiết theo hoạt động kinh doanh chính và các hoạt động khác.
Căn cứ vào sổ kế toán các tài khoản (từ loại 5 đến loại 9) và báo cáo của các kỳ trước để lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
2.3.13.5. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ:
Doanh nghiệp được trình bày các luồng tiền từ các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính theo cách thức phù hợp nhất với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp. Việc phân loại và báo cáo luồng tiền theo các hoạt động sẽ cung cấp thông tin cho người sử dụng đánh giá được ảnh hưởng của các hoạt động đó đối với tình hình tài chính và đối với lượng tiền và các khoản tương đương tiền tạo ra trong kỳ của doanh nghiệp. Thông tin này cũng được dùng để đánh giá các mối quan hệ giữa các hoạt động nêu trên.
Công ty cổ phần vận tải và xây dựng công trình lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp.
Cơ sở lập bảo cáo lưu chuyển tiền tệ là Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, thuyết minh báo cáo tài chính, sổ kế toán cái tài khoản liên quan…
Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh:
o Các chỉ tiêu về luồng tiền được xác định trên cơ sở lấy tổng lợi nhuận trước thuế và điều chỉnh cho các khoản:
o - Các khoản doanh thu, chi phí không phải bằng tiền như khấu hao TSCĐ, dự phòng...
o - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện; o - Tiền đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp;
o - Các thay đổi trong kỳ của hàng tồn kho, các khoản phải thu và các khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh (trừ thuế thu nhập và các khoản phải nộp khác sau thuế thu nhập doanh nghiệp);
o - Lãi lỗ từ hoạt động đầu tư.
Luồng tiền từ hoạt động đầu tư và tài chính
o Các luồng tiền phát sinh từ các giao dịch bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế toán theo tỷ giá hối đoái tại thời điểm phát sinh giao dịch đó
o Chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện phát sinh từ thay đổi tỷ giá quy đổi ngoại tệ ra đơn vị tiền tệ kế toán không phải là các luồng tiền
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP HÀ NỘI 77 KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
o Các luồng tiền liên quan đến tiền lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận thu được được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư. Các luồng tiền liên quan đến cổ tức và lợi nhuận đã trả được phân loại là luồng tiền từ hoạt động tài chính
2.3.13.6. Thuyết minh báo cáo tài chính:
Doanh nghiệp phải trình bày trong thuyết minh báo cáo tài chính một cách tổng hợp về cả việc mua và thanh lý các công ty con hoặc các đơn vị kinh doanh khác trong kỳ những thông tin sau:
Tổng giá trị mua hoặc thanh lý;
Phần giá trị mua hoặc thanh lý được thanh toán bằng tiền và các khoản tương đương tiền;
Số tiền và các khoản tương đương tiền thực có trong công ty con hoặc đơn vị kinh doanh khác được mua hoặc thanh lý;
Phần giá trị tài sản và công nợ không phải là tiền và các khoản tương đương tiền trong công ty con hoặc đơn vị kinh doanh khác được mua hoặc thanh lý trong kỳ. Giá trị tài sản này phải được tổng hợp theo từng loại tài sản.
CHƯƠNG 3
NHẬN XÉT – KIẾN NGHỊ VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÍ VÀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI VÀ XÂY DỰNG
CÔNG TRÌNH
3.1 Nhận xét chung về kế toán tại công ty cổ phần vận tải và xây dựng công trình.
3.1.1 Ưu điểm
Phòng Tài vụ, bộ phận chịu trách nhiệm tổ chức công tác kế toán, là bộ phận được hình thành từ khi Công ty thành lập. Do được hình thành từ lâu nên Phòng có điều kiện để hoàn thiện và xây dựng cho mình một tổ chức phù hợp với chức năng, nhiệm vụ và đòi hỏi công việc của mình, phù hợp với đặc điểm của Công ty.
Trước hết, Công ty đã thiết lập cho mình bộ máy kế toán phù hợp với bộ máy tổ chức của Công ty, đó là sự kết hợp giữa kế toán Công ty và kế toán tại các công trình. Công tác kế toán được thực hiện chủ yếu ở Công ty, trong khi đó tại mỗi công trình vẫn có kế toán thực hiện những bước hạch toán ban đầu. Như vậy, việc tổ chức bộ máy như trên là kinh tế và hiện quả.
Thứ hai, về trình độ kế toán viên và phân công lao động kế toán: Tại Công ty, Phòng được tổ chức gọn nhẹ, mọi công việc, phần hành kế