c. Chi phí sản xuất chung
2.2.4.7Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
a. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Vì đặc điểm sản xuất của công ty là một đơn vị xây lắp nên đối tượng hạch toán chi phí là toàn bộ công trình hay hạng mục công trình và công ty áp dụng phương pháp tính giá thành theo phương pháp trực tiếp (phương pháp giản đơn). Toàn bộ chi phí phát sinh ở công trình nào thì tập hợp cho công trình đó.
Việc tiến hành tính giá thành của công ty hiện nay chỉ tiến hành khi công trình đã hoàn thành và bàn giao lại cho bên giao thầu nên kỳ tính giá thành sản phẩm của công ty không nhất thiết phải trùng với kỳ báo cáo. Vì vậy đối với các công trình, hạng mục công trình chưa hoàn thành thì đến kỳ báo cáo được coi là sản phẩm dở dang.
Tài khoản sử dụng
Khi công trình hoàn thành, căn cứ vào sổ chi tiết giá thành về chi phí xây lắp công trình, kế toán tiến hành tổng hợp chi phí phát sinh của công trình đó kể từ khi khởi công đến khi hoàn thành để tính giá thành công trình cho khối lượng xây lắp quyết toán. Chi phí xây lắp mỗi công trình được tập hợp vào tài khoản 1541 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang xây dựng cơ bản”.
+ Nếu công trình nào chưa hoàn thành thì chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ được phản ánh trên số dư TK 1541.
+ Nếu công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, chủ đầu tư chấp nhận thanh toán thì kế toán kết chuyển chi phí sản xuất hay còn gọi là giá thành thực tế vào TK 6321 “ Giá vốn hàng bán xây dựng cơ bản”
Trình tự hạch toán
Tập hợp chi phí sản xuất cho công trình cải tạo nhà hàng lầu I khách sạn Hải Âu: Nợ TK 1541 35T5009: 2.768.977.598 Có TK 6211 35T5009: 1.660.727.297 Có TK 6221 35T5009: 657.540.000 Có TK 627 35T5009: 46.903.543 Có TK 33372: 3.670.007 Có TK 3352: 400.136.751 b. Tính giá thành sản phẩm xây lắp
Khác với các doanh nghiệp, thành phẩm của công ty xây lắp là các công trình hoặc hạng mục công trình đã kết thúc toàn bộ công việc xây dựng theo quy định, theo thiết kế quyết toán đã được duyệt và hoàn thành các thủ tục bàn giao công trình.
Công thức tính giá thành theo phương pháp trực tiếp như sau: Giá thành sản
phẩm xây lắp = CPSXDĐK + CPSXPSTK - CPSXDDCK
Khi công trình hoàn thành được quyết toán bàn giao cho bên thầu, tổng giá trị công trình xây lắp hoàn thành bàn giao được kết chuyển sang TK 6321 “Giá vốn hàng bán xây dựng cơ bản”
Nợ TK 6321 35T5009: 2.768.977.598
Có TK 1541 35T5009: 2.768.977.598
Sơ đồ tài khoản
6211 1541 6321 1.660.727.297 2.768.977.598 6221 657.540.000 627 46.903.543 33372 3.670.007 3352 400.136.751 2.768.977.598 2.768.977.598
Chứng từ sổ sách minh họa:
CTY CỔ PHẦN XÂY DỰNG KHÁNH HÒA
TỔNG HỢP PHÁT SINH CỦA MỘT TÀI KHOẢN
Tài khoản 1541- Chi phí SXKD dở dang- XDCB Từ ngày: 01/01/2011 đến ngày 31/12/2011
TK đối ứng Tên TK đối ứng Phát sinh nợ Phát sinh có
33372 Tiền thuê đất 3.670.007
3352 Chi phí phải trả khác 400.136.751
6211 Chi phí NVL trực tiếp- xây dựng 1.621.727.297 6212 Chi phí NVL trực tiếp- bê tông 39.000.000 6221 Chi phí nhân công trực tiếp- xây dựng 657.540.000 6271 Chi phí nhân viên phân xưởng 30.476.480
6277 Chi phí dịch vụ mua ngoài 2.134.861
6278 Chi phí bằng tiền khác 14.292.202
6321 Giá vốn hàng bán- xây dựng 2.768.977.598
Tổng cộng: 2.768.977.598 2.768.977.598