Nội dung: Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí phục vụ cho sản xuất của đội xây dựng nhưng không được tính trực tiếp chi từng đối tượng cụ thể, bao gồm chi phí lương quản lý đội xây dựng; tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý đội xây dựng; các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ % quy định tren tiền lương phải trả; chi phí công cụ dụng cụ, nguyên liệu sử dụng trong các đội, chi phí khấu hao TSCĐ do các đội quản lý, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.
Tài khoản sử dụng: TK 627 - Kết cấu:
+ Bên Nợ: Các khoản chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ. + Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung sang bên nợ TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doah dở dang”.
- TK 627 không có số dư.
Nếu chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều đối tượng thì cuối kỳ cần phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tượng. Tiêu thức phân bổ có thể là lương chính của lao động trực tiếp hoặc chi phí trực tiếp của toàn công trình.
TK 334 TK 627 TK 111,112,152 Tiền lương phải trả cho Các khoản ghi giảm CPSX chung
NV quản lý đội xây lắp (P liệu thu hồi, vật tư xuất dùng không hết) TK 338 TK 154 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ Phân bổ (hoặc kết chuyển) CPSX chung TK 152, 153 CP vật liệu, dụng cụ xuất dùng TK 334 CP khấu hao TSCĐ (trừ khấu hao MCT) TK 142, 335
CP theo dự toán tính vào CPSX chung kỳ này TK 331, 111
CP dịch vụ mua ngoài& CP bằng tiền khác
TK 133 VAT đầu vào
được khấu trừ TK 1413
CP của đơn vị nhận khoán nội bộ khi duyệt quyết toán
Sơ đồ 1.7. Hạch toán chi phí sản xuất chung trong xây lắp 1.3.3.5 Hạch toán thiệt hại trong xây lắp
Các ngành sản xuất nói chung và ngành xây dựng cơ bản nói riêng đều không tránh khỏi những thiệt hại trong qua trình sản xuất, đặc biệt đặc điểm của
ngành xây dựng cơ bản là tiến hành ngoài trời phụ thuộc rất nhiều vào điều kiện tự nhiên nên không thể tránh khỏi những rủi ro. Những rủi ro này tạo nên thiệt hại cho doanh nghiệp trong sản xuất, xây dựng. Đây là nguyên nhân làm tang chi phí, giảm lợi nhuận của doanh nghiệp. Do đó cần phải hạch toán chính xác thiệt hại trong sản xuất, xây dựng nhằm có biện pháp xử lý kịp thời để tránh có thiệt hại về sau. Thiệt hại trong sản xuất xây lắp thường gặp ở hai dạng chủ yếu sau:
• Thiệt hại do phá đi làm lại: do xây lắp sai thiết kế, không đảm bảo tiêu chuẩn sai chất lượng, không được nghiệm thu buộc phải bỏ chi phí thêm để sửa chữa và phá đi làm lại cho đạt yêu cầu.
• Thiệt hại do ngừng sản xuất: do các nguyên nhân về thời tiết, nhân công, không cung ứng đủ về vật tủ, tiền vốn,…
Theo quy định của chế độ kế toán hiện hành thì những khoản thiệt hại trong sản xuất thi công không được tính vào giá thành mà thường được định khoản như sau: Sơ đồ: Trình tự kế toán thiệt hại trong sản xuất ở các doanh nghiệp xây lắp.
TK 138 TK 111, 152 Phế liệu thu hồi
TK 1388, 334 Giá trị cá nhân bồi thường
TK 811 Giá trị tính vào chi phí khác dự phòng
TK 131 Giá trị chủ đầu tư bồi thường
Sơ đồ 1.8. Kế toán thiệt hại trong xây lắp
1.3.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ. 1.3.3.1 Tập hợp chi phí sản xuất 1.3.3.1 Tập hợp chi phí sản xuất
Tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên được thực hiện trên tài khoản 154 ”Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”. Trên tài khoản này,
các chi phí được phản ánh, hạch toán theo từng đối tượng tập hợp chi phí là các công trình, hạng mục công trình. Ngoài ra, toàn bộ giá thành sản phẩm hoàn thành bàn giao trong kỳ được phản ánh trên tài khoản 632”Giá vốn hàng bán”.
Giá thành sản phẩm xây lắp trong kỳ = Chi phí xây lắp dở dang đầu kỳ + Chi phí xây lắp phát sinh trong kỳ - Chi phí xây lắp dở dang cuối kỳ TK 621 TK 154 TK 152, 111.. K/C chi phí NVL sử dụng trực tiếp Các khoản ghi giảm CP (phế liệu thu hồi thi công cho các công trình hoặc SP hỏng không sửa chữa được) TK 622 TK 157
K/C CP nhân công trực tiếp Z thực tế chờ tiêu thụ hoặc (kể cả thuê ngoài) chờ bàn giao cho bên A
TK 623 TK 632 K/C CP sử dụng MCT cho từng Giá thành thực tế SP
công trình, hạng mục công trình bàn giao cho bên A (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 627 TK 1362 K/C phân bổ CPSX Bàn giao cho đơn vị giao khoán chung của đội xây lắp (không coi là thanh toán nội bộ)
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất
1.3.3.2 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Sản phẩm dở dang ở doanh nghiệp xây lắp có thể là công trình, hạng mục công trình dở dang chưa hoàn thành hay khối lượng xây lắp dở dang trong kỳ chưa được bên chủ đầu tư nghiệm thu và chấp nhận thanh toán. Đánh giá sản phẩm dở dang tức là tính toán, xác định chi phí sản xuất đã phát sinh liên quan đến khối lượng sản phẩm chưa hoàn thành cuối kỳ theo một nguyên tắc nhất định. Việc đánh
giá sản phẩm dở dang hợp lý là một trong những yếu tố quyết định đến tính trung thực hợp lý của giá thành sản phẩm xây lắp trong kỳ.
Do đặc điểm riêng biệt của sản xuất cũng như của sản phẩm xây lắp nên phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang phụ thuộc vào phương thức thanh toán, khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao giữa đơn vị xây lắp và bên chủ đầu tư trong hợp đồng giao nhận thầu. Sản phẩm dở dang có thể đánh giá theo một trong các phương pháp sau:
Đánh giá sản phẩm dở dang(SPDD) theo chi phí thực tế phát sinh
Đối với những công trình, hạng mục công trình được quy định thanh toán 1 lần sau khi hoàn thành toàn bộ giá trị sản phẩm dở dang là tổng chi phí thực tế phát sinh từ lúc khởi công đến cuối kỳ đó.
Đánh giá (SPDD) theo tỷ lệ sản phẩm hoàn thành tương đương
Đối với những công trình, hạng mục công trình được thanh toán theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý (xác định được giá dự toán) thì sản phẩm dở dang là khối lượng xây lắp chưa đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và được đánh giá theo chi phí thực tế.
Giá trị của SPDD được đánh giá theo chi phí thực tế trên sơ sở phân bổ chi phí thực tế đã phát sinh cho các giai đoạn xây lắp đã hoàn thành căn cứ vào giá thành dự toán và mức độ hoàn thành của chúng.
Đánh giá (SPDD) theo phương pháp dự toán
Đối với những công trình, hạng mục công trình được thanh toán định kỳ theo khối lượng của từng loại công việc, bộ phận, kết cấu trên cơ sở đơn giá dự toán thì sản phẩm dở dang là những công việc chưa hoàn thành và đánh giá theo chi phí thực tế.
1.3.3 Tính giá thành cho sản phẩm hoàn thành. 1.3.3.1 Đối tượng tính giá thành trong kỳ 1.3.3.1 Đối tượng tính giá thành trong kỳ
Trong các doanh nghiệp xây lắp, đối tượng tính giá thành thường trùng với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, nó có thể là công trình, hạng mục công trình hay khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao (đạt đến điểm dừng hợp lý).
Như vậy, về bản chất có sự giống nhau về đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành: chúng đều là phạm vi giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất và phục vụ cho công tác quản lý, giá thành.
Tuy nhiên chúng vẫn có những điểm khác nhau như:
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là căn cứ để mở tài khoản, các sổ chi tiết, tổ chức ghi chép ban đầu, tập hợp số liệu chi phí sản xuất theo từng đối tượng. Còn đối tượng tính giá thành là căn cứ lập bảng biểu chi tiết, phiếu tính giá thành, tạo cơ sở cho việc giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm.
Mặt khác, một đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể tương ứng với một hay nhiều đối tượng tính giá thành và ngược lại.
1.3.3.2 Kỳ tính giá thành
Là thời kỳ bộ phận kế toán giá thành phải tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tượng tính giá thành, được lựa chọn căn cứ vào chu kỳ sản xuất.
Việc xác định kỳ tính giá thành thích hợp sẽ đảm bảo cho việc cung cấp kịp thời các số liệu, tài liệu cần thiết cho việc phân tích tình hình thực hiện tính giá thành.
Đối với ngành xây lắp, chu kỳ sản xuất dài, sản phẩm mang tính đơn chiếc nên kỳ tính giá thành thông thường được xác định tùy thuộc vào đặc điểm kỹ thuật của từng công trình, điều này thể hiện qua phương thức thanh toán giữa bên giao thầu và bên nhận thầu.
1.3.4 Các phương phương pháp tính giá thành sản phẩm
1.3.4.1 Phương pháp tính giá thành trực tiếp (phương pháp giản đơn)
Theo phương pháp này, chi phí sản xuất trực tiếp được tập hợp cho một công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành chính là giá của công trình, hạng mục công trình đó. Giá thành sản phẩm hoàn thành = CPSXDDĐK + CPSXPSTK- CPSXD DCK 1.3.4.2Phương pháp tổng cộng chi phí
Phương pháp này được áp dụng trong trường hợp đối tượng hạch toán chi phí là bộ phận của sản phẩm nhưng đối tượng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành. Để tính giá thành đơn vị cho sản phẩm hoàn thành phải cộng tất cả các chi phí của các bộ phận sản phẩm lại.
Trong đó: Z là giá thành sản phẩm
C1, C2 , .. Cn : chi phí sản xuất phát sinh tại từng đội hay từng giai đoạn công nghệ.
Dđk , Dck : chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ và cuối kỳ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1.3.4.3Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng
Đối với các doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng của khách hàng thì đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là từng đơn đặt hàng cụ thể, đối tượng tính giá thành là sản phẩm (công việc) của từng đơn đặt hàng. Các chi phí phát sinh trong kỳ liên quan tới đơn đặt hàng nào thì hạch toán trực tiếp cho đơn đặt hàng đó, còn đối với chi phí sản xuất chung (chi phí gián tiếp) liên quan nhiều đến đơn đặt hàng thì sau khi tập hợp sẽ được phân bổ cho từng đơn đặt hàng theo tiêu thức thích hợp (số giờ công sản xuất, tổng chi phí ).
Việc tính giá thành theo phương pháp này chỉ được tiến hành khi đơn đặt hàng đã hoàn thành nên kỳ tính giá thành không trùng khớp với kỳ báo cáo.
Để xác định giá trị thực tế cho từng hạng mục công trình, người ta phải xác định hệ số phân bổ theo công thức sau:
i C H T = ∑ Trong đó H: là hệ số phân bổ
C: Tổng chi phí phải tính vào giá thành TI: Giá trị dự toán của công trình i
1.3.4.4Phương pháp tính giá thành theo định mức
Mục đích của phương pháp này là kịp thời vạch mọi ra chi phí thoát ly định mức, tăng cường tính chất kiểm tra và phân tích các số liệu kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành, đồng thời cũng tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính toán và cung cấp số liệu giá thành kịp thời.
Chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ hạch toán, kế toán tiến hành tập hợp theo từng đối tượng định mức chi phí, những khoản chi phí phát sinh ngoài định mức và dự toán quy định được gọi chênh lệch do thoát ly định mức.
Dựa vào các yếu tố giá thành định mức, chênh lệch do thay đổ định mức, chênh lệch do thoát ly định mức, kế toán xác định được giá thành thực tế của sản phẩm theo công thức: Giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp = Giá thành định mức của sản phẩm ± Chênh lệch do thay đổi định mức ± Chênh lệch do thoát ly định mức
Trong đó: giá thành định mức được xác định căn cứ vào mức quy định của bộ tài
chính: chênh lệch do thay đổi định mức được xác định căn cứ vào chứng từ báo động do thay đổi định mức.
Nói chung, đối với các doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất đã đi vào ổn định, các loại định mức kinh tế kỹ thuật tương đối hợp lý, chế độ quản lý định mức đã được kiện toàn và đi vào nề nếp thường xuyên, trình độ tổ chức và nghiệp vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tương đối vững vàng và đặc biệt công tác hạch toán ban đầu có nề nếp chặt chẽ thì kế toán có thể áp dụng hệ thống hạch toán định mức để tập hợp chi phí và giá thành sản phẩm. Có thể thấy, với mọi loại hình doanh nghiệp khác nhau, đặc điểm tổ chức sản xuất khác nhau thì phương pháp tính giá thành áp dụng là khác nhau.
Do đó, kế toán cần nắm vững những đặc điểm đặc thù của doanh nghiệp của doanh nghiệp mình mà có sự lựa chọn phương pháp tính cho phù hợp.
1.4 Kế toán theo phương thức khoán gọn trong xây dựng cơ bản
Khoán gọn là một hình thức mới xuất hiện trong xây lắp của nước ta. Các đơn vị nhận khoán (công trường, xí nghiệp, tổ, đội…) có thể nhận khoán gọn khối lượng công việc hoặc hạng mục công trình.
Nhận khoán bao gồm cả tiền lương, nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ thi công, chi phí sản xuất chung….
Khi nhận khoán, 2 bên (bên giao khoán và bên nhận khoán) phải lập hợp đồng giao khoán, trong đó ghi rõ nội dung công việc, trách nhiệm và quyền lợi của mỗi bên cũng như thời gian thực hiện hợp đồng. Khi công trình hoàn thành thì bên nhận khoán và bên giao khoán tiến hành lập biên bản nghệm thu, bàn giao và thanh lý hợp đồng.
1.4.1 Trường hợp đơn vị nhận khoán không tổ chức bộ máy kế toán riêng
- Tại đơn vị giao khoán, tài khoản 141 được mở chi tiết cho từng đối tượng nhận khoán. Đồng thời phải mở sổ theo dõi khối lượng xây lắp giao khoán gọn cho từng công trình, hạng mục công trình, trong đó phản ánh theo cả giá nhận thầu và giao khoán, chi tiết theo từng khoản mục chi phí (chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí máy thi công, chi phí sản xuất chung).
- Tại đơn vị nhận khoán cần mở sổ theo dõi khối lượng xây lắp nhận khoán cả về giá trị nhận khoán và giá trị thực tế phát sinh theo từng khoản mục chi phí. Trong đó chi phí nhân công thực tế cần chi tiết theo bộ phận thuê ngoài và bộ phận chi phí phải trả cho công nhân viên của đơn vị. Số chênh lệch giữa chi phí thực tế và giao khoán là mức tiết kiệm hoặc vượt chi của đơn vị nhận khoán.
Trình tự hạch toán:
TK 111, 152, 153… TK 141 TK 621, 622, 623, 627 Tạm ứng chi phí xây lắp Quyết toán tạm ứng
đơn vị nội bộ TK 111, 112
Thanh toán bổ sung cho đơn vị
Sơ đồ 1.10: Đơn vị nhận khoán không tổ chức bộ máy kế toán riêng
1.4.2 Trường hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy kế toán riêng
Quan hệ giữa đơn vị nhận khoán và đơn vị giao khoán được theo dõi qua tài khoản 136 và 336.
1.4.2.1 Ở đơn vị cấp trên
Để hạch toán quá trình giao khoán và nhận sản phẩm xây lắp giao khoán hoàn thành thì sử dụng tài khoản 1362 ”Phải thu về giá trị khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ” – phản ánh toàn bộ giá trị tạm ứng về vật tư, vốn bằng tiền, khấu hao TSCĐ,…cho các đơn vị cấp dưới để thực hiện khối lượng xây lắp. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trình tự hạch toán:
TK 111, 152, 153… TK 136 TK 154 Tạm ứng cho đơn vị nhận Khi khối lượng xây lắp khoán hoàn thành TK 111, 112, 331
Thanh toán bổ sung
cho đơn vị
Sơ đồ 1.11: Đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy kế toán riêng ở đơn vị cấp trên