4.1.3.1 Nội dung
Thu nhập khác tại Công ty cổ phần tư vấn và xây dựng Tam Bình là khoản thu nhập chủ yếu từ việc xử lý cuối kỳ như: hoàn nhập chi phí lãi vay
đã trích năm 2010, thu từ số trợ cấp mất việc làm theo quy định mới,….
4.1.3.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Chứng từ sử dụng:
+Phiếu thu (Mẫu số: 01 – TT) +Chứng từ khác có liên quan.
- Sổ sách sử dụng: Sổ Nhật ký - Sổ cái, Sổ kế toán chi tiết
4.1.3.3 Trích dẫn một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong năm 2012
- Nghiệp vụ 1: Ngày 31/12/2012, xử lý hoàn nhập chi phí lãi vay đã trích
năm 2010 ( lý do: tính nhầm 2 lần), số tiền là 1.388.333 đồng.
Hạch toán:
Nợ TK 335: 1.388.333
Có TK 711: 1.388.333
- Nghiệp vụ 2: Ngày 31/12/2012, Xử lý số chi phí chênh lệch phải trả cho người lao động nhưng chưa trả với số tiền là 24.280.349 đồng.
52
Nợ TK 334: 24.280.349
Có TK 711: 24.280.349
- Nghiệp vụ 3: Ngày 31/12/2012, xử lý hoàn nhập số dự phòng trợ cấp
mất việc làm theo quy định mới với số tiền 14.124.158 đồng.
Hạch toán:
Nợ TK 351: 14.124.158
Có TK 711: 14.124.158
- Nghiệp vụ 4: Ngày 26/12/2012, căn cứ vào phiếu thu số 01 (phụ lục
01), thu tiền thiết kế những năm trước không đủ hồ sơ, số tiền 5.275.970 đồng.
Hạch toán:
Nợ TK 3388: 5.275.970
Có TK 711: 5.275.970
Quy trình kế toán chi tiết như sau:
Cuối kỳ sau khi xử lý các khoản chênh lệch, kế toán tiến hành ghi nhận
vào thu nhập khác, ghi vào nhật ký – sổ cái (phụ lục 10) và sổ chi tiết tài khoản 711 (phụ lục 17)
Tính số phát sinh lũy kế từ đầu kỳ đến cuối kỳ. Sau đó đối chiếu số liệu
trên nhật ký sổ cái và sổ kế toán chi tiết nếu khớp sẽ được sử dụng để lập báo
cáo tài chính.
4.1.4 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Trong năm Công ty không có phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu.
4.1.5 Kế toán giá vốn hàng bán
4.1.5.1 Nội dung
Do Công ty hoạt động bên lĩnh vực tư vấn và xây dựng nên giá vốn của
Công ty là mua sắm vật tư xây dựng và trích phần trăm phụ cấp giám sát các công trình trong Huyện.
4.1.5.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Chứng từ sử dụng: + Hóa đơn GTGT
+ Phiếu chi (Mẫu số: 02 – TT)
53
4.1.5.3 Quy trình luân chuyển chứng từ
Hàng ngày, căn cứ vào hóa đơn mua hàng,… sau đó kế toán tiến hành ghi sổ, cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
4.1.5.4 Trích dẫn một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong năm 2012
- Nghiệp vụ 1: Ngày 22/10/2012, căn cứ vào chứng từ giao dịch ngân
hàng số 102200049000058, ký hiệu FX/12T, số bút toán 58, thuê xe cuốc công
trình đắp bờ bao ranh giữa Bờ Gon ĐT – HT, số tiền 52.380.952 đồng, thuế
GTGT 5%. Hạch toán:
Nợ TK 632: 52.380.952
Nợ TK 133: 2.619.048
Có TK 112: 55.000.000
- Nghiệp vụ 2: Ngày 22/10/2012, căn cứ vào chứng từ giao dịch ngân
hàng số 102200049000059, ký hiệu FX/12T, số bút toán 59, thuê xe xáng cạp
và xe cuốc công trình nâng cấp bờ bao Ngã Cái BC – CT, số tiền 54.761.905 đồng, thuế GTGT 5%.
Hạch toán:
Nợ TK 632: 54.761.905
Nợ TK 133: 2.738.095
Có TK 112: 87.500.000
- Nghiệp vụ 4: Ngày 31/10/2012, căn cứ vào bảng nhận tiền phụ cấp
giám sát (Phụ lục 03) kèm phiếu chi số 18 (phụ lục 04) chi tiền mặt số tiền 57.747.960 đồng, chi phí trích phần trăm theo công trình.
Hạch toán:
Nợ TK 632: 57.747.960
Có TK 111: 57.747.960
Quy trình kế toán chi tiết như sau:
Căn cứ vào các chứng từ có liên quan, kế toán tiến hành ghi nhận giá vốn
hàng bán đồng thời vào Sổ Nhật ký – Sổ cái (phụ lục 11) và Sổ chi tiết tài khoản 632 (phụ lục 18).
54
Tính số phát sinh lũy kế từ đầu kỳ đến cuối kỳ. Sau đó đối chiếu số liệu
trên sổ nhật ký – sổ cái và sổ kế toán chi tiết nếu khớp sẽ được sử dụng để lập
báo cáo tài chính.
4.1.6 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
4.1.6.1 Nội dung
- Chi phí về nhân viên quản lý
- Chi phí nguyên vật liệu dùng cho việc quản lý
- Chi phí đồ dùng văn phòng - Chi phí khấu hao tài sản cố định
- Các chi phí: phí, lệ phí, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng
tiền khác.
4.1.6.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Chứng từ sử dụng:
+ Bảng tính lương và các khoản trích theo lương của công nhân viên văn
phòng và quản lý doanh nghiệp.
+ Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thường do người bán lập.
+ Bảng tính khấu hao tài sản cố định.
+ Phiếu chi.
- Sổ sách sử dụng: Sổ Nhật ký – Sổ cái, Sổ kế toán chi tiết
4.1.6.3 Quy trình luân chuyển chứng từ
Căn cứ vào hóa đơn thanh toán tiền như tiền điện thoại, công tác phí, tiền điện,… Bộ phận kế toán sẽ lập phiếu chi gồm 3 liên chuyển cho kế toán trưởng xem xét, ký duyệt xong mang cho Giám đốc ký. Sau đó liên 1 lưu lại
cùi, liên 2 giao cho kế toán ghi sổ, liên 3 chuyển cho thủ quỹ chi tiền.
4.1.6.4 Trích dẫn một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong năm 2012
- Nghiệp vụ 1: Ngày 08/02/2012, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0037147,
ký hiệu DC/12T (kèm phiếu chi số 04) chi tiền điện tổng số tiền là 1.135.449
đồng, trong đó thuế GTGT 10%.
Hạch toán:
Nợ TK 642: 1.032.226
55
Có TK 111: 1.135.449
- Nghiệp vụ 2: Ngày 19/04/2012, căn cứ vào giấy đi đường (kèm phiếu
chi số 06) chi tiền công tác phí, số tiền 60.000 đồng.
Hạch toán:
Nợ TK 642: 60.000
Có TK 111: 60.000
- Nghiệp vụ 3: Ngày 24/05/2012, căn cứ vào hóa đơn bán hàng số
0063052, ký hiệu 15AG/11P (kèm phiếu chi số 08), chi mua văn phòng phẩm,
số tiền là 6.990.000 đồng.
Hạch toán:
Nợ TK 642: 6.990.000
Có TK 111: 6.990.000
- Nghiệp vụ 4: Ngày 25/07/2012, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0003266,
ký hiệu HT/11P (kèm phiếu chi số 09), chi 200.000 đồng phí vệ sinh.
Hạch toán:
Nợ TK 642: 200.000
Có TK 111: 200.000
- Nghiệp vụ 5: Ngày 02/08/2012, căn cứ vào hóa đơn tiền nước GTGT số
0129188, ký hiệu AA/12P (phụ lục 06) kèm phiếu chi số 10 (phụ lục 05), chi tiền nước, tổng số tiền 203.200 đồng, trong đó có 4.800 phí bảo vệ môi trường, thuế GTGT 5%.
Hạch toán:
Nợ TK 642: 193.752
Nợ TK 133: 9.448
Có TK 111: 203.200
Quy trình kế toán chi tiết như sau:
Căn cứ vào các chứng từ có liên quan kế toán tiến hành ghi nhận chi phí
quản lý kinh doanh. Sau đó ghi vào sổ nhật ký – sổ cái (phụ lục 12) và Sồ chi
tiết tài khoản 642 (phụ lục 19)
Tính số phát sinh lũy kế từ đầu kỳ đến cuối kỳ. Sau đó đối chiếu số liệu
trên nhật ký – sổ cái và sổ kế toán chi tiết nếu khớp sẽ được sử dụng để lập
56
4.1.7 Kế toán chi phí hoạt động tài chính
4.1.7.1 Nội dung
Chi phí hoạt động tài chính của Công ty chủ yếu là chi phí lãi vay từ
ngân hàng.
4.1.7.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Chứng từ sử dụng: Giấy báo nợ của ngân hàng và một số chứng từ
khác.
- Sổ sách sử dụng: Sổ Nhật ký – Sổ cái, Sổ kế toán chi tiết.
4.1.7.3 Quy trình luân chuyển chứng từ
Cuối tháng, căn cứ vào số tiền mà Công ty đã vay tại ngân hàng. Ngân hàng sẽ tính ra số tiền lãi mà Công ty phải trả và lập giấy báo nợ chuyển đến
Công ty. Khi nhận được giấy báo nợ của ngân hàng kế toán tiến hành ghi nhận
chi phí tài chính.S
4.1.7.4 Trích dẫn một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh năm 2012
- Nghiệp vụ 1: Ngày 19/03/2012, căn cứ vào chứng từ giao dịch ngân
hàng số 03190033000125, ký hiệu LN/12T, số bút toán 125, trả lãi vay ngân hàng bằng tiền gửi ngân hàng với số tiền là 17.100.417 đồng.
Hạch toán:
Nợ TK 635: 17.100.417
Có TK 112: 17.100.417
- Nghiệp vụ 2: Ngày 07/05/2012, căn cứ vào chứng từ giao dịch ngân
hàng số 05070033000018, ký hiệu LN/12T, số bút toán 18, trả lãi vay ngân hàng bằng tiền gửi ngân hàng với số tiền là 14.173.472 đồng.
Hạch toán:
Nợ TK 635: 14.173.472
Có TK 112: 14.173.472
- Nghiệp vụ 3: Ngày 19/06/2012, căn cứ vào chứng từ giao dịch ngân
hàng số 06190051000065, ký hiệu LN/12T, số bút toán 65 trả lãi vay ngân hàng bằng tiền gửi ngân hàng với số tiền là 3.969.028 đồng.
Hạch toán:
Nợ TK 635: 3.969.028
57
- Nghiệp vụ 4: Ngày 19/06/2012, căn cứ vào chứng từ giao dịch ngân
hàng số 06190051000066, ký hiệu LN/12T, số bút toán 66, trả lãi vay ngân hàng bằng tiền gửi ngân hàng với số tiền là 25.625.000 đồng.
Hạch toán:
Nợ TK 635: 25.625.000
Có TK 112: 25.625.000
- Nghiệp vụ 5: Ngày 24/09/2012, căn cứ vào chứng từ giao dịch ngân
hàng số 09240051000091, ký hiệu LN/12T, số bút toán 91 (phụ lục 07) trả lãi vay ngân hàng bằng tiền gửi ngân hàng với số tiền là 6.847.222 đồng.
Hạch toán:
Nợ TK 635: 6.847.222
Có TK 112: 6.847.222
Quy trình kế toán chi tiết như sau:
Căn cứ vào giấy báo nợ (chứng từ giao dịch ngân hàng), kế toán viên tiến
hành ghi nhận chi phí tài chính và ghi vào Sổ Nhật ký – Sổ cái (phụ lục 13) và Sổ chi tiết tài khoản 635 (phụ lục 20)
Tính số phát sinh lũy kế từ đầu kỳ đến cuối kỳ. Sau đó đối chiếu số liệu
trên nhật ký – sổ cái và sổ chi tiết nếu khớp sẽ được sử dụng để lập báo cáo tài chính.
4.1.8 Kế toán chi phí khác
4.1.8.1 Nội dung
Chi phí khác của công ty chủ yếu là các khoản xử lý vào cuối lỳ kế toán.
4.1.8.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, phiếu chi
- Sổ sách sử dụng: Sổ Nhật ký – Sổ cái, Sổ kế toán chi tiết.
4.1.8.3 Trích dẫn một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong năm 2012
- Nghiệp vụ 1: Ngày 31/12/2012, xử lý số dư ngân hàng VIB, số tiền 21.818 đồng.
Hạch toán:
Nợ TK 811: 21.818
58
- Nghiệp vụ 2: Ngày 31/12/2012, xử lý hạch toán bổ sung lãi phạt trả
chậm bảo hiểm, số tiền 231.929 đồng.
Hạch toán:
Nợ TK 811: 231.929
Có TK 338: 231.929
- Nghiệp vụ 3: Ngày 31/12/2013, xử lý hạch toán số tiền nộp thừa bảo
hiểm và KPCĐ nhưng chưa rõ nguyên nhân và bảo hiểm chưa chấp nhận, số
tiền 18.287.743 đồng.
Hạch toán:
Nợ TK 811: 18.287.743
Có TK 338: 18.287.743
- Nghiệp vụ 4: Ngày 31/12/2012, xử lý khoản phải thu của Phòng giáo dục huyện Tam Bình do đã hạch toán nhầm doanh thu 2 lần năm 2011, nhưng
thực tế không thu được, với tổng số tiền 70.045.000 đồng.
Hạch toán:
Nợ TK 811: 70.045.000
Có TK 131: 70.045.000
Quy trình kế toán chi tiết như sau:
Sau khi hạch toán xử lý các khoản chi vào chi phí khác, kế toán tiến hành ghi vào Sổ Nhật ký – Sổ cái (phụ lục 14) và Sổ chi tiết tài khoản 811 (phụ lục
21)
Tính số phát sinh lũy kế từ đầu kỳ đến cuối kỳ. Sau đó đối chiếu số liệu
trên nhật ký – sổ cái và sổ chi tiết nếu khớp sẽ được sử dụng để lập báo cáo tài chính.
4.1.9 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
4.1.9.1 Nội dung
Trãi qua một kỳ hoạt động kinh doanh để biết được Công ty hoạt động
lời hay lỗ, kinh doanh có hiệu quả hay không thì vào cuối kỳ kế toán Công ty
sẽ tiến hành tập hợp doanh thu, chi phí để xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Trong năm, Công ty có các khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh,
59
4.1.9.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Chứng từ sử dụng:
+ Bảng tính toán, kết chuyển chi phí và doanh thu, thu nhập của các hoạt động SXKD và các hoạt động khác của doanh nghiệp.
+ Bảng tính toán, kết chuyển chênh lệch thu chi (lợi nhuận trước thuế)
của các hoạt động SXKD và các hoạt động khác của doanh nghiệp.
+ Các tờ khai, quyết toán thuế TNDN.
- Sổ sách sử dụng: Sổ Nhật ký – Sổ cái, Sổ kế toán chi tiết.
4.1.9.3 Quy trình luân chuyển chứng từ
Cuối kỳ, kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển các khoản doanh thu
thuần từ hoạt động kinh doanh, giá vốn hàng bán, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp sang tài khoản 911 để xác định lãi, lỗ.
4.1.9.4 Trình tự xác định kết quả kinh doanh của Công ty
Ngày 31/12/2012, kế toán tiến hành kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh.
a) Kết chuyển doanh thu cung cấp dịch vụ
Nợ TK 5113: 6.962.165.028 Có TK 911: 6.962.165.028
b) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 515: 6.279.900 Có TK 911: 6.279.900 c) Kết chuyển thu nhập khác Nợ TK 711: 45.068.810 Có TK 911: 45.068.810 d) Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911: 3.419.689.045 Có TK 632: 3.419.689.045 e) Kết chuyển chi phí QLDN Nợ TK 911: 2.528.303.775 Có TK 642: 2.528.303.775
60
f) Kết chuyển chi phí tài chính
Nợ TK 911: 154.992.917
Có TK 635: 154.992.917
g) Kết chuyển chi phí khác
Nợ TK 911: 88.586.490
Có TK 811: 88.586.490
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ = DTBH & CCDV – Các khoản giảm trừ DT
= 6.962.165.028 – 0 = 6.962.165.028 đồng
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
= DTT về BH & CCDV - GVHB
= 6.962.165.028 – 3.419.689.045 = 3.542.475.983 đồng
Lợi nhuận từ hoạt động tài chính
= Doanh thu hoạt động tài chính – chi phí hoạt động tài chính = 6.279.900 – 154.992.917 = (148.713.017) đồng
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
= LN gộp + LN từ HĐTC – CPBH – CPQLDN
= 3.542.475.983 + (148.713.017) – 0 – 2.528.303.775 = 865.459.191 đồng
Lợi nhuận khác
= Thu nhập khác – Chi phí khác
= 45.068.810 – 88.586.490 = (43.517.680) đồng
Lợi nhuận kế toán trước thuế
= LN thuần từ hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác = 865.459.191 + (43.517.680) = 821.941.511 đồng
Xác định thuế TNDN hiện hành phải nộp trong năm 2012
Công ty áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25% theo quy định của Bộ tài chính. Riêng trong năm 2011 Chính phủ vừa ban hành Nghị định 101/2011/NĐ-CP ngày 04/11/2011 quy định chi tiết thi hành Nghị quyết số 08/2011/QH13 của Quốc hội về ban hành bổ sung một số giải pháp về thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp. Theo đó, giảm 30% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2012 đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa.
61
Trong năm 2012 Công ty bị xuất toán một khoản chi phí không hợp lý số tiền là 88.996.490 đồng. Nên thu nhập chịu thuế được tính như sau:
Thu nhập chịu thuế = 821..941.511 + 88.996.490 – 0 = 910.938.001 đồng
Thuế TNDN = 910.938.001 x 25% = 227.734.500 đồng
Trong năm 2012 Công ty được miễn giảm 30% trên thuế TNDN phải nộp = 227.734.500 x 30% = 68.320.350 đồng
Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm 2012 227.734.500 – 68.320.350 = 159.414.150 đồng
Kế toán ghi nhận chi phí thuế TNDN hiện hành:
Nợ TK 8211: 159.414.150 Có TK 3334: 159.414.150
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành để xác định KQKD:
Nợ TK 911: 159.414.150
Có TK 8211: 159.414.150
Lợi nhuận sau thuế TNDN
= Tổng LN trước thuế TNDN – CP thuế TNDN = 821.941.511 – 159.414.150 = 662.527.361 đồng
Kết chuyển lãi:
Nợ TK 911: 662.527.361
Có TK 4212: 662.527.361
Căn cứ vào các chứng từ kế toán tiến hành ghi vào Sổ Nhật ký – Sổ cái (phụ lục 15) và Sổ chi tiết tài khoản 911 (phụ lục 22)