2.1.5.1 Kế toán giá vốn hàng bán
A. Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá trị phản ánh lƣợng hàng hóa đã bán đƣợc của một Công Ty trong một kho ản thời gian, nó phản ánh đƣợc mức tiêu thụ hàng hóa cũng nhƣ tham gia xác định đƣợc lợi nhuận của doanh nghiệp trong một kỳ kinh doanh.
B. Các phương thức tính giá xuất kho
* Có 4 phƣơng pháp tính giá xuất kho: - Phƣơng pháp đích danh
Theo phƣơng pháp đích danh, trị giá thực tế xuất kho của vật tƣ, hàng hóa đƣợc xác định dựa vào đơn giá nhập thực tế của từng lần nhập để chọn làm đơn giá xuất mà không theo thứ tự đơn giá của các lần nhập.
- Phƣơng pháp bình quân gia quyền
Theo phƣơng pháp bình quân gia quyền, mỗi khi nhập kho theo đơn giá mới khác với đơn giá hiện đang còn tồn kho, thì doanh nghiệp sẽ tính đơn giá bình quân để làm đơn giá xuất cho lần xuất kho tiếp theo.
- Phƣơng pháp nhập trƣớc, xuất trƣớc ( FIFO)
Theo phƣơng pháp này, đơn giá doanh nghiệp chọn làm đơn giá cho các lần xuất kho theo thứ tự từ đơn giá tồn kho đầu kỳ đến đơn giá nhập lần 1, nhập lần 2.
- Phƣơng pháp nhập sau, xuất trƣớc (LIFO)
Theo phƣơng pháp này, đơn giá doanh nghiệp chọn làm đơn giá xuất cho mỗi lần xuất kho theo thứ tự lấy đơn giá vừa mới nhập trƣớc đó để làm đơn
- Cuối kỳ giảm giá hàng bán kết chuyển vào TK 511, TK 512. - Các khoản giảm giá hàng
bán đƣợc chấp thuận.
Số phát sinh bên Nợ Số phát sinh bên Có TK 532 không có số dƣ cuối kỳ
Trang 14
giá xuất (trình tự chọn đơn giá xuất ngƣợc với phƣơng pháp nhập trƣớc, xuất trƣớc).
C. Ý nghĩa
Trong quá trình hoạt động thì việc xác định KQKD là điều cần thiết đối với hầu hết các doanh nghiệp, trong đó giá vốn hàng bán cũng là yếu tố quan trọng trong việc xác định KQKD. Nếu giá vốn hàng bán trên một đơn vị sản phẩm thấp sẽ làm cho doanh nghiệp tiết kiệm đƣợc chi phí, làm tăng lợi nhuận kiếm đƣợc từ hoạt động sản xuất kinh doanh. Đồng thời tăng tính c ạnh tranh của doanh nghiệp trong môi trƣờng cạnh tranh hiện nay. Vì vậy, khi doanh nghiệp kiểm soát giá vốn hàng bán tốt sẽ giúp cho nhà quản lý có những quyết định đúng đắn trong các chiến lƣợc kinh doanh.
D. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn bán hàng thông thƣờng - Hóa đơn GTGT
- Bảng kê bán lẻ hàng hóa - Biên bản xử lý, hàng thiếu hụt
- Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, Sổ chi tiết bán hàng
E. Tài khoản sử dụng
632
F. Hạch toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
(1) Trị giá vốn của thành phẩm đƣợc tiêu thụ trực tiếp, kế toán ghi Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 155-Giá trị thành phẩm đã xuất bán
(2) Trị giá vốn của hàng hóa, ho ặc lao vụ dịch vụ đƣợc giao bán trực tiếp,
- Giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ
- Chi phí NVL, chi phí nhân công vƣợt trên định mức bình thƣờng chi phí sản suất chung cố định không phân bổ, không đƣợc tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán
- Khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thƣờng do cá nhân gây ra phải chịu trách nhiệm
- Chi phí vận chuyển bốc dở liên quan đến việc thu mua hàng hóa
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ
- Giá vốn thực tế của thành phẩm và hàng hóa đã bán bị ngƣời mua trả lại
Số phát sinh bên Nợ Số phát sinh bên Có TK 632 không có số dƣ cuối kỳ
Trang 15 kế toán ghi
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 156(1) - Gía trị hàng hóa xuất bán
(3) Trƣờng hợp doanh nghiệp mua hàng hóa không nhập kho ma giao tay ba, căn cứ vào hóa đơn GTGT, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Nợ TK 133 - thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 331 - Phải trả ngƣời bán
(4) Trƣờng hợp thành phẩm, hàng hóa đã bán bị trả lại, căn cứ vào giá vốn thực tế tại thời điểm xuất bán, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 155, 156(1) - Giá trị thành phẩm, hàng hóa nhập kho Có TK632 - Giá vốn hàng bán
( 5) Cuối kỳ, tính toán và phân bổ chi phí mua hảng kế toán ghi Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 156 (2) - Chi phí mua hàng (6) Kết chuyển giá vốn hàng bán
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
2.1.5.2 Kế toán chi phí bán hàng
A. Khái niệm
Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí có liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp bao gồm: Chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, chi phí chào hàng, giới thiệu, quảng cáo, chi phí hoa hồng đại lý, chi phí bảo hành sản phẩm.
B. Ý nghĩa
Công tác hạch toán chi phí bán hàng là một khâu hạch toán quan trọng giúp hình thành một tổng thể thông tin hoàn chỉnh để phục vụ cho nhà quản lý, nó xác định các khoản chi phí cần thiết phục vụ cho quá trình tiêu thụ hàng hóa, là cơ sở để lập dự toán chi phí, giúp xác định KQKD trong kỳ đƣợc chính xác hơn. Vì vậy, từ những thông tin kế toán có đƣợc mà nhà quản lý sẽ quyết định cắt giảm bớt những khoản chi phí không cần thiết cho quá trình tiêu thụ nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.
C. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT - Phiếu thu, phiếu chi
- Bảng kê thanh toán tạm ứng...
Trang 16
641
E. Hạch toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
(1) Tính tiền lƣơng, phụ cấp, tiền ăn giữa ca, trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho nhân viên phục vụ trực tiếp cho quá trình bán s ản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, kế toán ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 334 - Phải trả ngƣời lao động Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
(2)Giá trị nguyên vật liệu, CCDC phục vụ cho quá trình bán hàng Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 152 - Nguyên vật liệu Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ
(3) Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng, kế toán ghi Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ
(4) Chi phí điện, nƣớc mua ngoài, chi phí thông tin ( điện thoại, fax...) chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ có giá trị không lớn, đƣợc tính trực tiếp vào chi phí bán hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331 - Số tiền nhận đƣợc
(5) Hoa hồng bán hàng bên giao đại lý phải trả cho bên nhận đại lý, kế toán ghi
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 131- Phải thu khách hàng
(6) Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng, kế toán ghi Nợ TK 111, 112 - Số tiền nhận đƣợc
Có TK 641 - Chi phí bán hàng
(7) Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 "xác định KQKD Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 641 - Chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng thực tế phát
sinh trong kỳ. Các khoản giảm chi phí bán hàng. Số phát sinh bên Nợ Số phát sinh bên Có Tk 641 không có số dƣ cuối
Trang 17
2.1.5.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp A. Khái niệm
Chi phí QLDN là các chi phí có liên quan tới toàn bộ hoạt động quản lý điều hành chung của doanh nghiệp bao gồm: chi phí hành chính, chi phí tổ chức, chi phí văn phòng. (Trần Quốc Dũng, trang 131)
B.Ý nghĩa
Công tác chi phí QLDN đóng vai trò r ất quan trọng trong công tác quản lý cũng nhƣ công tác kế toán của doanh nghiệp, nó giúp xác định các khoản chi phí phục vụ cho việc quản lý, phản ánh kịp thời, đầy đủ, chính xác các kho ản chi phí phát sinh, kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các khoản chi phí. Từ đó xác định thu nhập, góp phần ngăn chặn hiện tƣợng tham ô, lãng phí trong kinh doanh, giúp hạ thấp chi phí và nâng cao sức cạnh tranh của doanh nghiệp.
C. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn bán hàng thông thƣờng, hóa đơn GTGT - Phiếu thu, phiếu chi
- Giấy báo nợ, giấy báo có - Bảng kê thanh toán tạm ứng
D. Tài khoản sử dụng
642
E. Hạch toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
(1)Tính tiền lƣơng, phụ cấp và các khoản khác phải trả cho nhân viên QLDN, trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho nhân viên QLDN, kế toán ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí QLDN
Có TK 334 - Phải trả ngƣời lao động Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
(2)Giá trị vật liệu xuất dùng hoặc mua vào sử dung ngay cho QLDN nhƣ: xăng, dầu, mỡ để xe chạy, vật liệu dùng cho sữa chữa TSCĐ chung cũa doanh nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí QLDN
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 152 - Nguyên vật liệu
Có TK 111, 112 - Số tiền nhận đƣợc
(3)Trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng xuất dùng ho ặc mua sừ dụng
- Các khoản giảm chi phí QLDN - Kết chuyển chi phí QLDN để xác định KQKD
- Chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ
Số phát sinh bên Nợ Số phát sinh bên Có TK 642 không có số dƣ cuối kỳ
Trang 18
ngay không qua kho cho bộ phận quản lý đƣợc tính trực tiếp một lần vào chi phí QLDN, kế toán ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí QLDN
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ
Có TK 111, 112 - Số tiền nhận đƣợc
(4) Trích khấu hao TSCĐ dùng cho QLDN, kế toán ghi Nợ TK 642- Chi phí QLDN
Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ
(5)Lệ phí giao thông, lệ phí qua cầu, phà phải nộp Nợ TK 642 - Chi phí QLDN
Có TK 111 - Số tiền phải nộp
(6) Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí QLDN kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 - Số tiền nhận đƣợc
Có TK 642 - Chi phí QLDN
(7) Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 "xác định KQKD Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 642 - Chi phí QLDN
2.1.5.4 Kế toán chi phí hoạt động tài chính A. Khái niệm
Kế toán chi phí tài chính là nhằm phản ánh những khoản chi phí ho ạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các kho ản lỗ liên quan đến các ho ạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán...khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, đ ầu tƣ khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngo ại tệ...trong kỳ kế toán c ủa doanh nghiệp.
Trang 19
635
C. Hạch toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
(1)Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động tài chính, kế toán ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK111, 112 Số tiền nhận đƣợc
(2)Khi bán vốn góp liên doanh, bán vốn đ ầu tƣ vào công ty con, công ty liên kết mà giá bán nhỏ hơn giá trị vốn góp (lỗ), kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112...(giá bán) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 221 - Đầu tƣ vào công ty con Có TK 222 - Góp vốn liên doanh
Có TK 223 - Đầu tƣ vào công ty liên kết
(3)Khi nhận góp vốn liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, nhận lại vốn góp vào công ty con, công ty liên kết mà giá bán nhỏ hơn giá trị vốn góp, kế toán ghi:
Nợ các TK 111, 112, 152, 156, 211 - Giá trị tài sản đƣợc chia Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 221 - Đầu tƣ vào công ty con Có TK 222 - Góp vốn liên doanh
Có TK 223 - Đầu tƣ vào công ty liên kết
(4)Khi phát sinh cho hoạt động cho vay vốn, mua bán ngo ại tệ, kế toán ghi:
- Các khoản CP của hoạt động tài chính.
- Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tƣ ngắn hạn.
- Các khoản lỗ về chânh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ. - Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ. - Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán.
- Chi phí trả lại tiền vay, lãi mua hàng trả góp, trả chậm.
- Số tiền chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp.
Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán.
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh TK 635 " Chi phí tài chính"
Số phát sinh bên Nợ Số phát sinh bên Có TK 635 không có số dƣ cuối kỳ
Trang 20 Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có các TK 111, 112 Số tiền nhận đƣợc
(5)Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang vào TK 911 "xác định KQKD, kế toán ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài chính
2.1.5.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp A. Khái niệm
Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp là nhằm phản ánh tình hình phát sinh và kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc hoãn lại của kỳ kế toán.
B. Tài khoản sử dụng
821
C. Cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp
Các khoản giảm doanh thu
Các kho ản giảm doanh thu gồm chiết khấu thƣơng mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán
Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng - các khoản giảm trừ doanh thu
Tập hợp doanh thu chịu thuế
Doanh thu chịu thuế bao gồm doanh thu thuần về bán hàng và CCDV , doanh thu hoạt động tài chính, doanh thu khác.
Tập hợp chi phí hợp lý
Chi phí hợp lý bao gồm giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính, chi phí khác.
Lợi nhuận chịu thuế
Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế = Doanh thu chịu thuế - chi phí hợp lý Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế TNDN = Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế x Thuế suất