*) Chứng từ sử dụng:
Các chứng từ sau là căn cứ để kế toán hạch toán vào sổ kế toán sau khi đƣợc kiêm tra, đối chiếu, xác minh là hợp lý, hợp lệ:
-Hợp đồng mua bán hàng hoá (nếu có)
-Hoá đơn GTGT liên 3 đối với doanh nghiệp thuộc đối tƣợng tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ; Hoá đơn bán hàng thông thƣờng liên 3 đối với doanh nghiệp thuộc đối tƣợng tính thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp.
-Phiếu xuất kho
-Các chứng từ thanh toán: phiếu thu, giấy báo Có của ngân hàng,...
-Bảng kê hàng hoá bán ra (với các loại hàng hoá bán ra không lập hoá đơn)...
*) Tài khoản sử dụng:
Tài khoán 632- Giá vốn hàng bán
-Tài khoản này sử dụng để hạch toán giá vốn của hàng hoá xuất bán trong kỳ.
-Kết cấu, nội dung phản ánh của tài khoản này nhƣ sau:
Bên nợ:
-Trị giá vốn cùa hàng hoá đã xuất bán trong kỳ (KKTX, KKĐK)
-Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ (KKTX, KKĐK)
Bên có:
-Giá vốn hàng bán bị trả lại (KKTX)
-Kết chuyển trị giá vốn của số hàng đã bán vào tài khoản xác định kết quả Tài khoản này không có số dƣ cuối kỳ.
Mai Đỗ Ngọc Trang K20 – KT3 - 39 -
Tài khoán 511(1)- Doanh thu bán hàng hoá
-Tài khoản này phản ánh tổng doanh thu bán hàng hoá và các khoán giảm trừ doanh thu, từ đó xác định doanh thu thuần bán hàng trong kỳ của doanh nghiệp. -Tài khoản này có kết cấu và nội dụng:
Bên nợ:
-Số thuế TTĐB, thuế xuất khấu, thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp phải nộp tính theo doanh thu bán hàng thực tế
-Số chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lại kết chuyển trừ vào doanh thu.
-Kết chuyến doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ
Bên có:
- Tổng sổ doanh thu bán hàng hoá thực tế phát sinh trong kỳ Tài khoán này cuối kỳ không có số dƣ.
Tài khoán 512- Doanh thu nội bộ
-Tài khoản này phản ánh tổng số doanh thu và các khoản ghi giảm doanh thu về số hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty, tập đoàn,....
-Tài khoản 512 gồm 3 tài khoản cấp 2: + TK 5121- Doanh thu bán hàng hoá + TK 5122- Doanh thu bán các thành phẩm
- Kết câu và nội dung phản ánh của TK 512(1) tƣơng tự nhƣ TK 511 (1) nhƣ trên.
Ngoài các tài khoản trên, trong quá trình hạch toán, kế toán bán hàng còn sử dụng những tài khoản: TK3331, TK521, TK111, TK 112, ...
*) Kế toán nghiệp vụ bán hàng theo phương pháp kê khai thuờng xuyên
Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ:
❖ Phƣơng thức bán buôn hàng hoá:
Mai Đỗ Ngọc Trang K20 – KT3 - 40 -
-Mua hàng chuyến thẳng cho khách hàng
-Ghi nhận giá vốn hàng chuyển thẳng
-Ghi nhận doanh thu bán hàng và VAT phải nộp
-Kết chuyên giá vốn hàng bán
-Kết chuyên doanh thu bán hàng thuần
+ Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng không tham gia thanh toán. Khi nhận tiền hoa hồng đƣợc hƣởng từ việc môi giới hàng cho nhà cung cấp hoặc cho khách hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 111,1 12,131- Tống số tiền thu từ môi giới bán hàng Có TK 5111- Hoa hồng môi giới đƣợc hƣởng
Có TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp của hoa hồng môi giới Nếu phát sinh chi phí môi giới bán hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 6421- Chi phí phát sinh liên quan đến môi giới bán hàng Nợ TK 1331 - Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ
Có TK 111,112,...- Tổng sổ tiền phải thanh toán
Ngoài các bút toán trên, trong truờng hợp bán buôn hàng hoá còn có thêm các bút toán sau:
Các bút toán phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu: ** Bút toán phản ánh giá vốn hàng bị trả lại:
Nợ TK 1561 - Giá trị hàng hoá nhập kho
Nợ TK 157- Giá trị hàng hoá đang gửi tại kho ngƣời mua Có TK 632- Giá vốn hàng bị trả lại
** Bút toán phản ánh chiết khấu thanh toán cho khách hàng hƣởng Nợ TK. 635- Ghi tăng chi phí hoạt động tài chính
Có TK 111,112- Thanh toán số chiết khấu bằng tiền
Có TK 131 - Sô chiết khấu thanh toán ghi giảm số nợ phải thu khách hàng
❖ Phƣơng thức bán lẻ hàng hoá
- Bán lẻ t hu tiền trực tiếp, thu tiền tập trung, bán hàng tự chọn,...: Căn cứ vào báo cáo bán hàng, bảng kê bán lẻ hàng hoá, giấy nộp tiền hàng ngày và các chứng từ gốc
Mai Đỗ Ngọc Trang K20 – KT3 - 41 -
kèm theo (Hoá đơn, Biên bản giao nhận hàng hoá,...), kế toán phản ánh giá vốn và doanh thu hàng bán:
+ Phản ánh giá vốn hàng hán:
Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán lẻ
Có TK 1561 - Trị giá mua thực tế của hàng hoá xuất bán lẻ
+ Phản ánh doanh thu hàng bán:
Nợ TK 111,112- Tổng tiền hàng bán lẻ nhân viên bán hàng đã nộp Nợ TK 1381 - Số tiền hàng thiếu chƣa rõ nguyên nhân, chờ xử lý Có TK 5111- Doanh thu bán hàng
Có TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp
Có TK 3381 - Số tiền hàng thừa chƣa rõ nguyên nhân, chờ xử lý - Bán hàng trả góp
+ Ghi nhận giá vốn của hàng hoá xác định là tiêu thụ: Nợ TK. 632- Giá vốn của hàng bán trả góp
Có TK 1561 - Trị giá mua thực tế cua hàng bán trà góp
+ Ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 111,112- Tiền hàng thu lần đầu tại thời điém bán hàng Nợ TK 131 - Số tiền còn phải thu cùa ngƣời mua (nợ trả góp) Có TK 5111 - Doanh thu bán hàng (giá bán thanh toán 1 lần) Có TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp
Có TK 3387 - Lãi trả góp chƣa thực hiện
+ Khi tiêu thụ (bán hàng hóa), kế toán tiến hành phân bổ chi phí thu mua cho hàng hóa bán ra:
Nợ TK 632 Có TK 1562