*) Chứng từ sử dụng:
Các chứng từ đƣợc sử dụng để phản ánh nghiệp vụ mua hàng trong doanh nghiệp thƣơng mại thƣờng có:
- Hóa đơn GTGT liên 2 do ngƣời bán cung cấp, nếu ngƣời bán thuộc đối tƣợng nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ; Hóa đơn bán hàng thông thƣờng liên 2, nếu ngƣời bán thuộc đối tƣợng nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp.
- Trong trƣờng hợp hàng hóa là nông, lâm, thủy, hải sản mua trực tiếp của nguời sản xuất thì doanh nghiệp lập bảng kê mua hàng thay cho hóa đơn mua hàng.
- Phiếu nhập kho hàng hóa do cán bộ nghiệp vụ của doanh nghiệp lập phản ánh số hàng hóa thực tế nhập kho về số lƣợng và giá trị.
- Hợp đồng mua bán hàng hóa (nếu có)
- Các chứng từ thanh toán: Phiếu chi, phiếu thu, giấy thanh toán tạm ứng, ủy nhiệm chi,…
- Ngoài ra trong các trƣờng hợp đặc biệt còn lập một số chứng từ khác nhƣ: Biên bản kiểm nhận hàng hóa, biên bản xử lý hàng hóa thiếu hụt,…
Mai Đỗ Ngọc Trang K20 – KT3 - 29 -
*) Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 156 – Hàng hóa:
- Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có của hàng hóa tồn kho, tồn quầy (KKĐK); hàng hóa tồn kho, tồn quầy và xuất, nhập trong kỳ theo trị giá thực tê (KKTX).
Tài khoản này có kết cấu, nội dung nhƣ sau:
Bên nợ:
-Trị giá hàng hóa mua nhập kho trong kỳ (KKTX)
-Trị giá hàng hóa giao gia công chế biến nhập kho (KKTX) -Trị giá hàng hóa phát hiện thừa khi kiểm kê (KKTX) -Trị giá hàng hóa bị ngƣời mua trả lại (KKTX)
-Chi phí thu mua hàng hóa phát sinh trong kỳ (KKTX) -Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ (KKĐK)
-Chi phí thu mua của hàng tồn kho cuối kỳ (KKĐK)
Bên có:
-Trị giá vốn xuất kho của hàng hóa: xuất bán, xuất giao đại lý, xuất thuê gia công chế biến, xuất góp vốn liên doanh,…(KKTX)
-Các khoản giảm giá hàng mua đƣợc hƣởng, chiết khấu thƣơng mại (KKTX)
-Trị giá vốn hàng hóa xuất trả lại ngƣời bán (KKTX)
-Trị giá vốn hàng hóa thiếu hụt khi kiểm kê coi nhƣ xuất kho (KKTX) -Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa tiêu thụ trong kỳ (KKTX) -Trị giá vốn hàng hóa tồn kho đầu kỳ đã kết chuyển (KKĐK) -Chi phí thu mua của hàng tồn đầu kỳ đã kết chuyển (KKĐK)
Dƣ nợ:
-Trị giá vốn của hàng hóa tồn kho cuối kỳ -Chi phí thu mua của hàng hóa tồn kho
Mai Đỗ Ngọc Trang K20 – KT3 - 30 -
+ Tài khoản 1561 – Giá mua hàng hóa: phản ánh trị giá mua thực tế của hàng hóa
+ Tài khoản 1562 – Chi phí thu mua hàng hóa: phản ánh chi phí thu mua của hàng hóa phát sinh trong quá trình thu mua hàng hóa liên quan trực tiếp tới số hàng hóa đã nhập trong kỳ, tình hình kết chuyển chi phí thu mua cho khối lƣợng hàng hóa xuất bán ra trong kỳ và hàng hóa tồn cuối kỳ.
+ Tài khoản 1567 - Hàng hoá bất động sản: Phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động của các loại hàng hoá bất động sản của doanh nghiệp.
Hàng hoá bất động sản gồm: Quyền sử dụng đất, nhà; hoặc nhà và quyền sử dụng đất; cơ sở hạ tầng mua để bán trong kỳ hoạt động kinh doanh bình thƣờng; Bất động sản đầu tƣ chuyển thành hàng tồn kho khi chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho mục đích bán.
Tài khoản 157 – Hàng gửi bán: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Tài khoản này phản ánh trị giá mua thực tế của hàng gửi bán, ký gửi, đại lý đã đƣợc chấp nhận hoặc chƣa đƣợc chấp nhận trong kỳ.
Tài khoản có kết cấu, nội dung nhƣ sau:
Bên nợ:
- Phản ánh trị giá vốn hàng hóa, dịch vụ gửi bán, gửi đại lý hoặc đã thực hiện với khách hàng nhƣng chƣa đƣợc chấp nhận (KKTX)
- Kết chuyển giá thực tế hàng gửi bán tồn cuối kỳ (KKTX)
Bên có:
- Giá vốn hàng hóa, dịch vụ đã đƣợc khách hàng chấp nhận thanh toán hoặc thanh toán (KKTX)
- Giá vốn hàng gửi bán bị từ chối, trả lại (KKTX)
- Kết chuyển giá thực tế hàng gửi bán tồn đầu kỳ (KKĐK)
Dƣ nợ: Phản ánh trị giá hàng gửi bán chƣa đƣợc chấp nhận
Mai Đỗ Ngọc Trang K20 – KT3 - 31 -
- Tài khoản này phản ánh trị giá của các loại hàng hóa mua ngoài đã thuộc sở hữu của doanh nghiệp nhƣng chƣa về nhập kho, còn đang trên đƣờng vận chuyển hoặc đã tới doanh nghiệp nhƣng đang chờ kiểm nhận nhập kho.
Tài khoản này có kết cấu, nội dung nhƣ sau:
Bên nợ:
- Giá trị hàng hóa đang đi đƣờng tăng trong kỳ (KKTX)
- Kết chuyển giá thực tế hàng đang đi trên đƣờng tồn cuối kỳ (KKĐK)
Bên có:
- Giá trị hàng hóa đi đƣờng các kỳ trƣớc đã về nhập kho hoặc chuyển giao thẳng cho khách hàng (KKTX)
- Kết chuyển giá thực tế hàng đi đƣờng tồn cuối kỳ (KKĐK)
Dƣ nợ: Giá thực tế hàng đang đi trên đƣờng tồn cuối kỳ.
Tài khoản 611 – Mua hàng hóa
- Tài khoản này đƣợc sử dụng để hạch toán biến động hàng hóa kỳ báo cáo (nhập, xuất) trong trƣờng hợp doanh nghiệp sử dụng phƣơng pháp kiểm kê định kỳ để hạch toán hàng tồn kho.
Tài khoản này có kết cấu, nội dung nhƣ sau:
Bên nợ:
- Trị giá vốn hàng hóa tồn đầu kỳ kết chuyển (tồn kho, tồn quầy, hàng mua đang đi đƣờng,…)
- Chi phí thu mua của hàng tồn đầu kỳ đƣợc kết chuyển sang - Trị giá vốn thực tế hàng hóa nhập mua và nhập khác trong kỳ - Chi phí thu mua hàng hóa trong kỳ
Bên có:
- Kết chuyển trị giá vốn của hàng hóa tồn cuối kỳ (tồn kho, tồn quầy) - Kết chuyển chi phí thu mua của hàng hóa tồn cuối kỳ
- Giảm giá hàng mua và chiết khấu thƣơng mại đƣợc hƣởng trong kỳ. - Trị giá hàng mua bị trả lại trong kỳ
Mai Đỗ Ngọc Trang K20 – KT3 - 32 - (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Kết chuyển trị giá vốn thực tế của số hàng hóa xuất bán và xuất khác trong kỳ
- Kết chuyển chi phí thu mua cho hàng hóa trong kỳ Tài khoản 611 không có số dƣ cuối kỳ.
Ngoài ra, trong quá trình hạch toán, kế toán mua hàng còn sử dụng các tài khoản có liên quan nhƣ: TK 111, 112, 133, 331,…
*) Kế toán nghiệp vụ mua hàng theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên:
Đối với doanh nghiệp tính tliuể GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ:
- Ta có sơ đô khái quát kế toán nghiệp vụ mua hàng theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên.
Trong đó:
(a) Trƣờng hợp giá trị hợp lý cùa hàng hoá đƣợc đánh giá hom giá gốc
(b) Trƣờng hợp giá trị hợp lý cua hàng hoá đƣợc đánh giá thấp hơn giá gốc
-Trƣờng hợp hàng về trƣớc, hoá đơn chƣa về thì ké toán chƣa ghi so ké toán. Đen cuối thảng, nếu hoá đơn về thì ghi giống trƣờng hợp hàng về có hoá đơn kèm theo. Neu cuối tháng hoá đơn chƣa về thì ke toán ghi sổ theo giá tạm tính: Nợ TK 1561
Có TK 111,112, 331
Sang tháng sau, khi hàng về kế toán sẽ tiến hành điều chình giá tạm tính và kê khai thuế GTGT:
+ Trƣờng hợp giá tạm tính < giá thực tế, ghi bô sung: Nợ TK 1561- Giá trị hàng hoá ghi bô sung
Nợ TK 1331 - Tổng số thuế trả cho toàn bộ lô hàng theo chứng từ Có TK 111,112, 331
+ Trƣờng hợp giá tạm tính > giá thực tế, ghi giảm:
Nợ TK 1331 - số thuế chi trả cho toàn bộ lô hàng theo chứng từ Có TK 111,112, 331
Nợ TK 111,112, 331
Mai Đỗ Ngọc Trang K20 – KT3 - 33 -
+ Trong kỳ khi phát sinh chi phí thu mua hàng hóa căn cứ vào các chứng từ kèm theo kế toán định khoản:
Nợ TK 1562 Nợ TK 1331
Có TK 111, 112,…
+ Cuối kỳ kế toán tính và phân bổ chi phí thu mua cho hàng bán ra trong kỳ: Nợ TK 632
Có TK 1562
Mai Đỗ Ngọc Trang K20 – KT3 - 34 -
TK 1561 TK 111, 112, 331 Trị giá hàng mua nhập kho CKTM, GG hàng mua, trả lại hàng mua
TK 1331
T TK 411
Trả lại vốn góp liên doanh
TK 711, 3387
(a) TK 811 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 222, 128, 228 Góp vốn liên doanh bằng hàng hóa
TK 3381
TK 1381 Trị giá hàng thiếu chƣa rõ nguyên nhân
TK 412 Chênh lệch giảm do đánh giá lại hàng hóa
TK 154
Xuất kho hàng hóa đem gia công, chế biến
TK 111, 112, 331
TK 1331
TK 151
VAT của hàng đƣợc hƣởng CKTM, GG hàng mua, trả lại hàng mua
Trị giá hàng mua đang đi đƣờng Trị giá hàng mua đi đƣờng về nhập kho TK 411, 222, 128, 228 Nhà nƣớc cấp vốn, nhận lại vốn liên doanh bằng hàng hóa
(a)
(b)
Trị giá hàng thừa chƣa rõ nguyên nhân
Chênh lệch tăng do đánh giá lại hàng hóa
Nhập kho hàng hóa đã xuất gia công, chế biến
Mai Đỗ Ngọc Trang K20 – KT3 - 35 -
- Nếu mua hàng hoá có giá trị bao bì tính giá riêng:
Nợ TK 1561 - Trị giá hàng hoá mua về nhập kho Nợ TK 1532- Trị giá bao bì tính riêng
Nợ TK 1331 - VAT đƣợc khấu trừ của hàn tỉ mua vào và bao bì Có TK 111,112, 331 - Tống giá thanh toán
-Nếu mua hàng không nhập kho, gứi bán hoặc tiêu thụ ngay: Nợ TK 632- Trị giá mua cùa hàng tiêu thụ ngay Nợ TK 157- Trị giá mua cùa hàng gửi bán luôn
Nợ TK 1331 - VAT đƣợc khấu trừ cùa hàng tiêu thụ ngay Có TK 111,112, 331 - Tổng giá thanh toán
-Khi đƣợc hƣởng chiết khấu thanh toán, hạch toán là doanh thu hoạt động tài chính:
Nợ TK 515
Có TK 111,112, 331
-Kế toán chi phí thu mua:
Chi phí mua hàng là các khoán chi tiêu cẩn thiết để doanh niíhiệp thực hiện nghiệp vụ mua hàng. Thuộc chi phí mua hàng gồm các khoản sau:
Chi phí vận chuyên, bốc dờ, bốc xếp hàng mua;
Chi phí kho bãi chứa đựng hàng hóa trung gian;
Chi phí hoa hồng môi giới liên quan tới khâu mua hàng; (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phí hao hụt hàng mua trong định mức
Do chi phí thu mua hàng hóa liên quan đến toàn bộ hàng hoá trong kỳ nên cuối kỳ cần phải phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ trong kỳ và hàng tồn cuối kỳ theo tiêu thức phù hợp. Chi phí thu mua hàng hoá phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ đƣợc tính theo công thức sau:
Chi phí thu mua Chi phí thu mua Chi phí thu mua Giá mua phân bổ cho đầu kỳ phát sinh trong kỳ của hàng hàng xuất bán Giá mua của hàng Giá mua của hàng xuất bán trong kỳ tồn đầu kỳ nhập trong kỳ trong kỳ
Mai Đỗ Ngọc Trang K20 – KT3 - 36 -
Chi phí thu mua Chi phí thu mua Chi phí thu mua Số lƣợng phân bổ cho đầu kỳ phát sinh trong kỳ của hàng hàng xuất bán Số lƣợng của hàng Số lƣợng của hàng xuất bán trong kỳ tồn đầu kỳ nhập trong kỳ trong kỳ
Trình tự kế toán chi phí thu mua hàng hoá đƣợc khái quát thành sơ đồ 1.5:
TK 111, 112, 331 TK 1562 TK 632
TK 1331
Sơ đồ 1.5: Kế toán chi phí thu mua hàng hóa (KKTX)
Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp, kế toán phản ánh giá mua hàng hóa bao gồm cả thuế GTGT
*) Kế toán nghiệp vụ mua hàng theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ:
Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ.
Ví dụ: Nếu mua hàng tính thuế GTGT theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ: Nợ TK 6111
Nợ TK 1331
Có TK 111, 112, 331 Tập hợp chi phí mua hàng
Thuế GTGT
Phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ trong kỳ
Mai Đỗ Ngọc Trang K20 – KT3 - 37 -
- Kế toán nghiệp vụ mua hàng đƣợc khái quát bằng TK 151, 156, 157 TK 6112
Kết chuyển trị giá hàng tồn đầu kỳ Chiết khấu thƣơng mại, GG hàng mua, hàng mua trả lại
TK 1331
VAT đƣợc khấu trừ
TK 632
Giá thực tế hàng hóa mua vào trong kỳ Kết chuyển giá vốn hàng đã tiêu thụ vào TK 1331 cuối kỳ
TK 128, 222,…
Trị giá của hàng xuất khác trong kỳ
Giá thực tế hàng nhập từ các nguồn khác
TK 151, 156, 157 Kết chuyển trị giá hàng tồn cuối kỳ
Sơ đồ 1.6: Kế toán nghiệp vụ mua hàng theo phƣơng pháp KKĐK
- Trƣờng hợp phát sinh chi phí thu mua, cuối kỳ kế toán cũng tiến hành phân bổ chi phí thu mua hàng tiêu thụ trong kỳ và hàng tồn cuối kỳ nhƣ ở trên. Khi đó trình tự kế toán chi phí thu mua hàng hóa đƣợc khái quát theo sơ đồ 1.7: TK 1562 TK 6112 TK 632 Kết chuyển CP thu mua của hàng CP thu mua phân bổ vào hàng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
tồn đầu kỳ tiêu thụ trong kỳ
TK 111, 112, 331
Chi phí thu mua của hàng nhập trong kỳ TK 1562 TK 1331 Kết chuyển CP thu mua của hàng
VAT đƣợc khấu trừ tồn cuối kỳ
Sơ đồ 1.7: Kế toán chi phí thu mua hàng hóa (KKĐK)
TK 111, 112, 331
TK 411, 222, 128,… VAT đƣợc khấu trừ
Mai Đỗ Ngọc Trang K20 – KT3 - 38 -
Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp, kế toán phản ánh giá mua hàng hóa bao gồm cả thuế GTGT.