Xét các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính: (Theo QĐ15 - BTC)
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (mã số 01): 9.021.227.564 đồng. Số liệu
để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có của TK 511 “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” và TK 512 “doanh thu bán hàng nội bộ” trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
Các khoản giảm trừ doanh thu (mã số 02): không có phát sinh. Số liệu để ghi vào
chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Nợ TK 511 và TK 512 đối ứng với bên Có các TK 521, TK 531,TK 532, TK 333 trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Mã số10 = Mã số 01 - Mã số 02 = 9.021.227.564 đồng
Giá vốn hàng bán (mã số 11): 5.608.394.414 đồng. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là
lũy kế phát sinh Có của TK 632 “giá vốn hàng bán” đối ứng bên Nợ của TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (mã số 20)
mã số 20 = mã số 10 - mã số 11 = 9.021.227.564 - 5.608.394.414 = 3.412.833.150đồng
Doanh thu hoạt động tài chính (mã số 21): 511.201.391 đồng. Số liệu để ghi vào chỉ
tiêu này là lũy kế phát sinh Nợ TK 515 “doanh thu hoat động tài chính” đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
Chi phí tài chính (mã số 22): không có phát sinh Chi phí bán hàng (mã số 24): không có phát sinh Chi phí QLDN (mã số 25): không có phát sinh
Lợi nhuận thuần từ hoạt độn kinh doanh (mã số 30)
Mã số 30 = Mã số 20 + ( Mã số 21 - Mã số 22) - (Mã số 24 + Mã số 25) = 3.412.833.150 + (511.201.391 - 0) - ( 0 + 0 ) = 1.877.844.637
Thu nhập khác (mã số 31): 13.636.364 đồng. Căn cứ số phát sinh bên Nợ TK 711
đối ứng với bên có TK 911.
Chi phí khác (mã số 32): không có phát sinh
Lợi nhuận khác (mã số 40) = Mã số 31 - Mã số 32 = 13.636.364 đồng Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (mã số 50)
Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40 = 1.877.844.637 + 13.636.364 = 1.891.481.001 đồng
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. Võ Tường Oanh Phản ánh số thuế thu nhập mà doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế. Chỉ tiêu được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có của TK 8211 đối ứng với bên Nợ TK 911 trên sổ chi tiết TK 8211
Lợi nhuận sau thuế TNDN (mã số 60):
Mã số 60 = Mã số 50 - Mã số 51 = 1.891.481.001 - 472.870.250 = 1.418.610.751 đồng.
Lãi cơ bản trên cổ phiếu (mã số 70): không có phát sinh.
Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tháng 5 năm 2013 trong bài báo cáo này của em có khác so với của Công ty ở mục (15) - CP thuế TNDN hiện hành và mục (17) - Lợi nhuận sau thuế TNDN. Do tháng 5 năm 2013 Công ty thực hiện nộp thuế TNDN tạm tính cho quý 2 năm 2013 nên mục (15) trong tài liệu của Công ty là 898.350.000 đồng và mục (17) là 993.131.001 đồng. KLTN của em đã có sự điều chỉnh ở 2 mục này để phù hợp hơn với những lý luận em đã đưa ra.
2.5 So sánh lý thuyết đƣợc học so với thực tế
+ Công ty khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng đúng theo qui định. Nhưng thực tế tại đơn vị, khi doanh nghiệp kinh doanh có lời mà chênh lệch giữa doanh thu và chi phí tương đối lớn thì kế toán viên sẽ trích khấu hao TSCĐ nhiều hơn số liệu được tính toán theo phương pháp đường thẳng mà em đã được học.
Chẳng hạn như: Xe tải có nguyên giá là 1.500.000.000 đồng, khấu hao trong 10 năm. Khấu hao theo phương pháp đường thẳng.
Theo lý thuyết em được học, mỗi tháng số tiền khấu hao sẽ là: 1.500.000.000 : (10 x 12) = 12.500.000 đồng Nợ TK 627: 12.500.000
Có TK 214: 12.500.000
Thực tế tại Công ty, giả sử tháng 5/2013 doanh thu cao hơn chi phí và chênh lệch giữa doanh thu, chi phí tương đối lớn, Công ty muốn giảm lợi nhuận để giảm thuế TNDN sẻ trích khấu hao là 25.000.000 đồng. Điều này khác với lý thuyết em được học nhưng cũng không vi phạm so với Luật Kế toán. Nhà nước khuyến khích doanh nghiệp trích khấu hao nhanh TSCĐ (không vượt quá 2,5 lần số cần trích) để đẩy mạnh thay mới TSCĐ, phục vụ tốt cho quá trình sản xuất kinh doanh.
Nợ TK 627: 25.000.000 Có TK 214: 25.000.000
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. Võ Tường Oanh
CHƢƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Nhận xét
3.1.1 Nhận xét tổng quát về tình hình hoạt động tại Công ty
+ Ưu điểm:
Công ty xây dựng chiến lược phát triển phù hợp với thực tế và từng thời kỳ, đổi mới công tác quản lý, quản trị doanh nghiệp, nâng cao sức cạnh tranh. Tiếp tục đầu tư công nghệ, trang thiết bị kỹ thuật hiện đại, chú trọng đào tạo nhân lực có đủ trình độ và tay nhề cao phục vụ tốt quá trình sản xuất kinh doanh. Để hoàn thành những mục tiêu đề ra, Công ty luôn hướng doanh nghiệp theo hướng đoàn kết, phát triển theo hướng lành mạnh. Có lẽ đây chính là yếu tố liên kết dẫn đến sự thành công của Công ty. Tuy nhiên, cũng không thể không kể đến những phương hướng và chiến lược mà các cấp lãnh đạo của Công ty đưa ra. Bên cạnh đó là đội ngũ nhân viên nhiệt huyết và có tay nghề cao. Các lĩnh vực sản xuất kinh doanh của Công ty đã có những bước tiến, bước phát triển trong những năm qua, bằng chứng tổng doanh thu năm nay luôn tăng hơn 10% so với năm trước.
Do yêu cầu của hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty. Công ty đã xây dựng cho mình một cơ cấu lao động phù hợp với đặc thù của Công ty. Bố trí sử dụng và đào tạo đội ngũ lao động ngày càng nâng cao được hiệu quả lao động, nâng cao năng suất lao động. Công ty có cách trả lương theo từng phân xưởng rất phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty. Vì Công ty kinh doanh nhiều ngành nghề, mỗi phân xưởng phụ trách một nhiệm vụ, một công việc riêng, do vậy khối lượng, tính chất công việc cũng có phần khác nhau. Công ty đã xây dựng được các định mức đơn giá và hình thức trả lương cho nhân viên trong toàn Công ty đúng với công việc và chức vụ mà người đó đảm nhận. Tạo ra thu nhập ổn định cho người lao động và ngày càng mở rộng được hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.
Công ty rất chú trọng đến tình hình sử dụng TSCĐ, cũng như tình hình tăng, giảm, hỏng hóc, sửa chữa TSCĐ nhằm phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh không bị đình trệ, cũng như đảm bảo tốt công tác quản lý. Công ty cũng luôn chú trọng tới việc mua mới các TSCĐ nhằm thay thế cho những tài sản bị hư hỏng không còn tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh của Công ty được. Gần đây, Công ty đang tiến hành sửa chữa, xây mới các phòng ban, trang bị thiết bị văn phòng đầy đủ, chi phí sửa chữa lên đến
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. Võ Tường Oanh + Nhược điểm:
Công ty hoạt động khá hiệu quả. Lợi nhuận tăng đều mỗi năm ( lợi nhuận năm sau hơn lợi nhuận năm trước khoảng 10%). Tuy nhiên, Công ty chưa có bộ phận Marketing để nghiên cứu, tìm hiểu thị trường, chủ động tìm khách hàng cho doanh nghiệp, mở rộng sản xuất kinh doanh.
Chưa thường xuyên tổ chức kiểm tra kỹ năng, năng lực của công nhân. Vì tính chất công việc, nhiều khi Công ty phải thuê công nhân ngoài để đảm bảo tiến độ sản xuất. Nên tay nghề của những công nhân này cũng phần nào chưa tốt, làm ít nhiều hao tốn đến nguyên vật liệu Công ty.
Trước đây, các nhân viên phòng kế toán phụ trách luôn việc tiếp đón, tìm khách hàng, ký hợp đồng bán sản phẩm cho khách hàng. Nay đã có Phòng kinh doanh phụ trách. Tuy nhiên, Phòng kinh doanh mới được thành lập, đội ngũ nhân viên kinh doanh còn khá mới nên còn chút khó khăn.
Vì Công ty ở xa Cơ quan chủ quản mà đặc thù kinh doanh của Công ty là trực thuộc Bộ Quốc Phòng nên việc áp dụng các thông tư mới về kế toán có phần chậm trễ hơn so với các doanh nghiệp khác. Vì các thông tư mới về kế toán phải chờ Bộ Quốc Phòng hướng dẫn thực hiện cho phù hợp.
3.1.2 Nhận xét về công tác kế toán tại Công ty
+ Ưu điểm:
Đội ngũ nhân viên kế toán: Đoàn kết, sẵn sàng chỉ bảo, giúp đỡ nhau trong công việc. Chủ yếu là người đã gắn bó với Công ty nhiều năm liền.
Công tác kế toán: Thực hiện theo đúng quy định của Nhà nước, dưới sự hướng dẫn của Bộ Quốc Phòng. Cùng với sự hỗ trợ của phần mềm kế toán giúp kế toán viên quản lý số liệu, chứng từ dễ dàng hơn. Ngoài ra, phòng kế toán tại Công ty Cơ khí Hóa chất còn được sự quan tâm và đầu tư của Ban Giám Đốc về mặt trang bị đầy đủ máy vi tính cho mỗi nhân viên kế toán. Một máy tính được kết nối với mạng internet để cập nhật tin tức
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. Võ Tường Oanh kinh tế, thông tin về kế toán, nộp báo cáo thuế hàng tháng và để theo dõi, giao dịch với ngân hàng. Phòng kế toán được trang bị máy lạnh, phù hợp với tính chất ngành nghề.
Đội ngũ quản lý: Có kinh nghiệm và thâm niên trong nghề, hướng dẫn tận tình cho nhân viên cấp dưới những thông tư, quy định mới về công tác kế toán. Tuy nhiên, vẫn còn tồn tại một số nhược điểm.
+ Nhược điểm:
Công ty không có tổ chức kế toán quản trị riêng, thông tin kế tóan quản trị chủ yếu lấy từ thông tin của mảng kế toán tài chính mà chưa có sự liên hệ với các phòng ban khác. Một số công việc thuộc phạm vi của các kế toán quản trị như lập kế hoạch có tổ chức thực hiện, nhưng không quy củ, bài bản, đan xen giữa công việc của kế toán quản trị và kế toán tài chính. Kế toán trưởng kiêm nhiệm luôn nhiệm vụ chủ yếu của một kế toán viên quản trị nên công việc nhiều khi bị chồng chéo, dẫn đến đôi khi không đạt hiệu quả như mong đợi.
Tổ chức sổ sách: Việc mã hóa và trình bày các tài khoản chi tiết chưa được thống nhất theo một phương pháp cụ thể, dẫn đến việc sắp xếp và theo dõi các nghiệp vụ phát sinh còn gặp khó khăn trong việc nhận biết đối tượng. Như đối với tài khoản 632 - giá vốn hàng bán doanh nghiệp nên dùng tài khoản cấp 2 để tiện cho việc tính toán và theo dõi.
3.2 Kiến nghị
Qua thời gian thực tập, dưới góc độ một sinh viên thực tập kết hợp cùng những kiến thức đã được học tại trường, tuy thời gian thực tập còn hạn chế song em cũng xin đưa ra một số ý kiến nhằm thực hiện tốt mục tiêu của Công ty.
3.2.1 Kiến nghị về Công tác kế toán
Đƣa ra những biện pháp giúp Công ty xác định kết quả hoạt động kinh doanh hoàn thiện hơn:
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. Võ Tường Oanh Cung cấp thông tin cho các nhà quản lý.
Trợ giúp nhà quản lý trong việc điều hành và kiểm soát. Thúc đẩy các nhà quản lý đạt được các mục tiêu của tổ chức. Đo lường hiệu quả hoạt động.
Theo luật kế toán của Việt Nam, kế toán quản trị được định nghĩa là “việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán. (Luật kế toán khoản 3, điều 4). Sự khác nhau giữa kế toán quản trị và kế toán tài chính.
Kế toán quản trị Kế toán tài chính
- Cung cấp thông tin cho các nhà quản lý bên trong tổ chức
- Cung cấp thông tin cho những người sử dụng bên ngoài tổ chức
- Không tuân thủ các nguyên tắc kế toán GAAP
- Tuân thủ các chuẩn mực kế toán, nguyên tắc kế toán GAAP
- Thông tin định hướng tương lai - Thông tin quá khứ - Thông tin chi tiết - Thông tin tổng quan - Không có tính pháp lệnh - Có tính pháp lệnh
Việc công ty tổ chức kế toán quản trị riêng vừa giúp kế toán trưởng giảm bớt áp lực công việc do kiêm nhiệm, vừa trợ giúp nhà quản lý trong việc điều hành và kiểm soát nên tổ chức kế toán quản trị là cần thiết.
+ Về việc tổ chức sổ sách kế toán:
Để tiện cho việc theo dõi, kế toán có thể phân loại thành phẩm thành một số mặt hàng nhất định như: thành phẩm hàng kinh tế AD1, thành phẩm hàng kinh tế cơ khí, thành phẩm hàng kinh tế Nhũ tương…. Mở sổ chi tiết theo cách này không những quản lý hàng bán trong kỳ một cách dễ dàng, nhanh chóng, chính xác mà còn tiện cho việc theo dõi kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Thỏa mãn tốt yêu cầu của công tác quản lý.
Ví dụ: TK 632 - giá vốn hàng bán
TK 63211 - giá vốn hàng kinh tế AD1 TK 63212 - giá vốn hàng kinh tế cơ khí TK 63213 - giá vốn hàng kinh tế Nhũ tương
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. Võ Tường Oanh + Về phương pháp tính khấu hao, Công ty tính khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng, phương pháp này có ưu điểm là đơn giản, dễ tính toán giúp cho việc hạch toán nhanh chóng. Tuy nhiên, để đảm bảo nguồn vốn đầu tư của Công ty nhanh chóng được thu hồi, khắc phục được yếu tố mất giá, trượt giá, Công ty nên xem xét sử dụng phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có hiệu chỉnh để khấu hao nhanh trị giá tài sản trong những năm đầu.
PP khấu hao theo số dư giảm dần được ban hành theo thông tư 45/2013/TT-BTC có hiệu lực từ ngày 10/06/2013
Ví dụ: Công ty mua một thiết bị sản xuất có nguyên giá 50.000.000 đồng. Thời gian trích khấu hao của TSCĐ xác định theo quy định là 5 năm.
- Tỷ lệ khấu hao hằng năm của TSCĐ theo PP khấu hao đường thẳng là 20% - Tỷ lệ khấu hao nhanh theo PP số dư giảm dần bằng
20% x 2 (hệ số điều chỉnh) = 40%
- Mức trích khấu hao hằng năm của TSCĐ được xác định cụ thể theo bảng sau: Đơn vị tính: đồng Năm thứ Giá trị còn lại của TSCĐ Cách tính Mức khấu hao hằng năm Mức khấu hao hàng tháng Khấu hao lũy kế cuối năm 1 50.000.000 50.000.000 x 40% 20.000.000 1.666.666 20.000.000 2 30.000.000 30.000.000 x 40% 12.000.000 1.000.000 32.000.000 3 18.000.000 18.000.000 x 40% 7.200.000 600.000 39.200.000 4 10.800.000 10.800.000/2 5.400.000 450.000 44.600.000 5 10.800.000 10.800.000/2 5.400.000 450.000 50.000.000
Từ năm 4 trở đi, mức tính khấu hao hằng năm bằng giá trị còn lại của TSCĐ chia cho số năm sử dụng còn lại. Vì tại năm thứ 4, mức khấu hao theo PP số dư giảm dần (10.800.000 x 40% = 4.320.000) thấp hơn mức khấu hao tính bình quân giữa giá trị còn lại và số năm sử dụng còn lại của TSCĐ (10.800.000 : 2 = 5.400.000).
3.2.2 Kiến nghị khác
+ Phát triển thêm các thị trường đầu ra cho sản phẩm: Những năm gần đây, Công ty không ngừng phát triển theo chiều hướng tích cực. Công ty nên cân nhắc đến việc mở
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. Võ Tường Oanh rộng sản xuất kinh doanh và thành lập một bộ phận Marketing để chủ động tìm hiểu thị trường, tìm hợp đồng và đơn đặt hàng thúc đẩy quá trình sản xuất, tăng thêm lợi nhuận cho Công ty. Không như hiện tại phụ thuộc rất lớn vào hợp đồng của Công ty Hóa chất mỏ Nam Bộ (MICCO). Nếu Công ty Hóa chất mỏ Nam Bộ gặp vấn đề bị đình trệ thì sản xuất kinh doanh của Công ty cũng bị ảnh hưởng không nhỏ.
+ Nâng cao hơn nữa tay nghề của công nhân: Đối với lịnh vực sản xuất, việc tiết kiệm nguyên vật liệu lại là vấn đề cốt lõi mang đến thành công cũng như lợi nhuận cao cho Công ty. Nếu người lao động có tay nghề và kỹ năng làm việc cao thì họ sẽ tiết kiệm