2.2.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán (TK 632)
+ Công ty tính giá vốn thành phẩm theo phƣơng pháp thực tế đích danh + Chứng từ: Bảng tính giá vốn thành phẩm, phiếu xuất kho.
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. Võ Tường Oanh + Thủ tục luân chuyển chứng từ: Công ty căn cứ vào hợp đồng để lập bảng kê xuất kho thành phẩm. Bảng kê này do phòng kế toán lập và phản ánh vào đó giá vốn hàng xuất kho tiêu thụ.
+ Nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại đơn vị: Theo hóa đơn GTGT số 0000711, ngày 4/5/213, xuất bán 4488kg Thuốc nổ nhũ tương 14 WR phi 80, giá xuất kho 29.700 đồng/kg Nợ TK 632: 133.293.600 Có TK 155: 133.293.600 … + Tổng cộng khoản giá vốn hàng bán tháng 5/2013 là 5.608.394.414 đồng. 2.2.3.2 Kế toán CP bán hàng (TK 641)
Chủ yếu là chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc tiêu thụ sản phẩm. Ngoài ra, còn có chi phí vận chuyển. Nhưng chi phí vận chuyển thường ít xảy ra, vì Công ty có xe tải riêng. Trong trường hợp, khách hàng cần hàng gấp mà xe tải đang phải đi giao hàng ở xa, Công ty mới linh hoạt thuê xe vận chuyển ngoài.
Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 111, 112, 331, …
Trong tháng 5/2013 không phát sinh chi phí bán hàng.
2.2.3.3 Kế toán CP QLDN (TK 642)
+ Chi phí thực tế trong quá trình quản lý doanh nghiệp: Chi phí tiền lương, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn cho nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu văn phòng, khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận quản lý, chi phí mua ngoài (tiền điện, nước, điện thoại, fax,…), chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng,…)
+ Chứng từ: Phiếu chi, giấy báo nợ
+ Thủ tục luân chuyển chứng từ: Khi có các khoản CP QLDN phát sinh, kế toán
căn cứ vào các chứng từ để ghi vào sổ chi tiết TK 642 và ghi vào Nhật ký sổ cái.
+ Nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại đơn vị: Chứng từ ghi sổ 31/5/2013, khấu hao
thiết bị, dụng cụ dùng trong bộ phận quản lý, số tiền 15.230.000 đồng. Nợ TK 642: 15.230.000
Có TK 21415: 15.230.000 …
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. Võ Tường Oanh + Theo thông tư số 130/2008/TT - BTC: “phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán, chi báo biếu, báo tặng của cơ quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quá 10% tổng số chi được trừ; đối với doanh nghiệp thành lập mới là phần chi vượt quá 15% trong ba năm đầu, kế từ khi được thành lập. Tổng số chi được trừ không bao gồm các khoản chi khống chế quy định tại điểm này; đối với hoạt động thương mại, tổng số chi được trừ không bao gồm các khoản chi khống chế tại quy định tại điểm này; đối với hoạt động thương mại, tổng số chi được trừ không bao gồm giá mua của hàng hóa bán ra”. Công ty luôn giới hạn mức chi tiếp khách, hội nghị khách hàng không vượt quá 10% tổng số chi được trừ để được khấu trừ thuế.
+ Tổng chi phí QLDN trong tháng 5/2013 là 2.046.189.904 đồng.
2.2.3.4 Kế toán CP tài chính (TK 635)
Công ty không thực hiện chiết khấu thanh toán cho người mua, cũng không lập dự phòng cho các khoản đầu tư. Nên Công ty thường không phát sinh chi phí này.
Nợ TK 635: Chi phí tài chính Có TK 111, 112, 331, …
Trong tháng 5/2013 không phát sinh
2.2.3.5 Kế toán CP khác (TK 811)
Các chi phí phát sinh cho hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ Các chi phí khác
Nợ TK 811: Chi phí khác
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112, …
Trong tháng 5/2013 không phát sinh
2.2.3.6 Kế toán CP thuế TNDN (TK 821)
Lƣu ý: Thuế suất thuế TNDN tháng 5 năm 2013 là 25% được thể hiện ở dòng in đậm trong bảng dưới đây.
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. Võ Tường Oanh + Thuế TNDN được tính vào cuối mỗi năm. Cuối mỗi quý, kế toán lập tờ khai thuế
Năm Nội dung
Năm 2012 thuế suất thuế TNDN là 25%
Năm 2013
Doanh thu năm liền kề > 20 tỷ Thuế suất thuế TNDN cả năm là 25%
Doanh thu năm liền kề < 20 tỷ 6 tháng đầu thuế suất thuế TNDN: 25%
6 tháng cuối thuế suất thuế TNDN:20% Năm 2014 Doanh thu năm liền kề > 20 tỷ Thuế suất thuế TNDN cả năm là 22%
Doanh thu năm liền kề < 20 tỷ Thuế suất thuế TNDN cả năm là 20%
TNDN tạm tính, đến cuối năm lập tờ khai quyết toán thuế TNDN. Khi Công ty hoạt động sản xuất kinh doanh có lãi thì phải nộp thuế TNDN, kế toán tính thuế TNDN với mức thuế suất 25%. Trong tháng 5/2013 Công ty thực hiện nộp thuế TNDN tạm tính cho quý 2 năm 2013 nên trong bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tháng 5/2013 ở mục 15 - CP thuế TNDN là 898.350.000 đồng. Để phù hợp với những lý luận đã nêu trên, giả sử thuế TNDN trong tháng 5/2013 được tính theo công thức với mức thuế suất qui định là 25%.
+ Chứng từ: Tờ khai quyết toán thuế tạm tính (theo mẫu 01A - TNDN, theo Thông tư số 60/TT -BTC hướng dẫn chi tiết luật quản lý thuế)
+ Nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại đơn vị: Trên tổng lợi nhuận trước thuế là
1.891.481.001 đồng, thuế suất thuế TNDN 25% ta tính được CP thuế TNDN phải nộp trong tháng 5/2013 là : 1.891.481.001 x 25% = 472.870.250 đồng. Ghi nhận CP thuế TNDN: Nợ TK 821: 472.870.250 Có TK 3334: 472.870.250 Nộp thuế TNDN bằng tiền mặt: Nợ TK 3334: 472.870.250 Có TK 111: 472.870.250
2.2.4 Các khoản giảm trừ khi tính doanh thu thuần
+ Chiết khấu thương mại (TK 521): Khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn. Tại Công ty, không sử dụng tài khoản này mà thương lượng giảm giá trực tiếp qua thỏa thuận, trừ thẳng vào giá bán. Tài khoản này
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. Võ Tường Oanh + Hàng bán bị trả lại (TK 531): Tài khoản này chƣa phát sinh tại Công ty.
+ Giảm giá hàng bán (TK 532): Tháng 5 năm 2013 không phát sinh
Trường hợp sản phẩm, hàng hóa đã bán phải giảm giá cho người mua thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì khoản giảm giá đã chấp thuận cho người mua, ghi:
Nợ TK 532: Giảm giá hàng bán (giá bán chưa thuế GTGT)
Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (số thuế GTGT của hàng bán bị giảm giá) Có TK 111,112,131,…
Cuối kỳ kế toán kết chuyển tổng số giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 532: Giảm giá hàng bán
2.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh (TK 911):
2.3.1 Xác định kết quả kinh doanh
+ Kết chuyển doanh thu và CP sang TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
Ngày 31/5/2013 kế toán thực hiện kết chuyển từ sổ cái các tài khoản sang TK 911. Trong tháng 5/2013 Công ty có lãi với số tiền là 993.131.001 đồng.
Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Nợ TK 511: 9.021.227.564
Có TK 911: 9.021.227.564
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính.
Nợ TK 515: 511.201.391 Có TK 911: 511.201.391 Kết chuyển thu nhập khác. Nợ TK 711: 13.636.364 Có TK 911: 13.636.364 Kết chuyển giá vốn hàng bán. Nợ TK 911: 5.608.394.414 Có TK 632: 5.608.394.414 Kết chuyển CP QLDN. Nợ TK 911: 2.046.189.904 Có TK 642: 2.046.189.904
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. Võ Tường Oanh
Kết chuyển CP thuế TNDN.
Nợ TK 911: 898.350.000
Có TK 821: 898.350.000 + Sơ đồ hạch toán:
Sơ đồ 3.1: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh (dựa trên số liệu nguyên mẫu trên báo cáo tài chính của Công ty)
6.280.000 (31/5) 1.458.845 (31/5) 250.834.533 (31/5) 252.628.013 (31/5) (31/5) 472.870.250 13.636.364 (10/5) (3/5) 40.000 (10/5) 6.350.000 (16/5) 29.307.000 (18/5) 51.123.400 (20/5) 4.145.455 (21/5) 3.829.451 (26/5) 14.936.364 (28/5) 6.219.892 (29/5) 29.549.400 (31/5) 1.900.688.942 (4/5) 1.745.023.450 (13/5) 333.636.364 (28/5) 3.529.734.600 9.021.227.56 4 TK 911 TK 632 TK 511 TK 515 TK 711 TK 642 TK 821 1.741.891.200 (4/5) 333.636.364 (13/5) 2.754.734.400 (28/5) 267.904.000 (31/5) 3.923.061.600 (31/5) 5.608.394.414 2.046.189.904 472.870.250 13.636.364 (31/5) 1.418.610.7511 TK 421 1.418.610.751 511.201.391 9.546.065.319 9.546.065.319
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. Võ Tường Oanh
2.3.2 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Công ty lập các báo cáo tài chính tuân thủ đúng theo các chế độ quy định bao gồm: Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B01-DN), Bảng báo cáo xác định kết quả kinh doanh (Mẫu số B02-DN), Bảng thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu số B09-DN), Bảng cân đối TK (Mẫu F01-DN).
Bảng 2.2: Bảng báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh tháng 5/2013
(Nguồn: phòng kế toán Công ty Cơ khí Hóa chất 14)
Chỉ tiêu Mã số Số tiền
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 9.021.227.564
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02)
10 9.021.227.564
4. Giá vốn hàng bán 11 5.608.394.414
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11)
20 3.412.833.150
6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 511.201.391
7. Chi phí tài chính 22
8. Chi phí bán hàng 24
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 2.046.189.904
10.Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 30 1.877.844.637
11.Thu nhập khác 31 13.636.364
12.Chi phí khác 32
13.Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 13.636.364
14.Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế (50 = 30 + 40) 50 1.891.481.001
15.Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 472.870.250
16.Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52
17.Lợi nhuận sau thuế TNDN (60 = 50 - 51 -52) 60 1.418.610.751
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. Võ Tường Oanh
2.4 Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính
Xét các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính: (Theo QĐ15 - BTC)
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (mã số 01): 9.021.227.564 đồng. Số liệu
để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có của TK 511 “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” và TK 512 “doanh thu bán hàng nội bộ” trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
Các khoản giảm trừ doanh thu (mã số 02): không có phát sinh. Số liệu để ghi vào
chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Nợ TK 511 và TK 512 đối ứng với bên Có các TK 521, TK 531,TK 532, TK 333 trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Mã số10 = Mã số 01 - Mã số 02 = 9.021.227.564 đồng
Giá vốn hàng bán (mã số 11): 5.608.394.414 đồng. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là
lũy kế phát sinh Có của TK 632 “giá vốn hàng bán” đối ứng bên Nợ của TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (mã số 20)
mã số 20 = mã số 10 - mã số 11 = 9.021.227.564 - 5.608.394.414 = 3.412.833.150đồng
Doanh thu hoạt động tài chính (mã số 21): 511.201.391 đồng. Số liệu để ghi vào chỉ
tiêu này là lũy kế phát sinh Nợ TK 515 “doanh thu hoat động tài chính” đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
Chi phí tài chính (mã số 22): không có phát sinh Chi phí bán hàng (mã số 24): không có phát sinh Chi phí QLDN (mã số 25): không có phát sinh
Lợi nhuận thuần từ hoạt độn kinh doanh (mã số 30)
Mã số 30 = Mã số 20 + ( Mã số 21 - Mã số 22) - (Mã số 24 + Mã số 25) = 3.412.833.150 + (511.201.391 - 0) - ( 0 + 0 ) = 1.877.844.637
Thu nhập khác (mã số 31): 13.636.364 đồng. Căn cứ số phát sinh bên Nợ TK 711
đối ứng với bên có TK 911.
Chi phí khác (mã số 32): không có phát sinh
Lợi nhuận khác (mã số 40) = Mã số 31 - Mã số 32 = 13.636.364 đồng Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (mã số 50)
Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40 = 1.877.844.637 + 13.636.364 = 1.891.481.001 đồng
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. Võ Tường Oanh Phản ánh số thuế thu nhập mà doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế. Chỉ tiêu được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có của TK 8211 đối ứng với bên Nợ TK 911 trên sổ chi tiết TK 8211
Lợi nhuận sau thuế TNDN (mã số 60):
Mã số 60 = Mã số 50 - Mã số 51 = 1.891.481.001 - 472.870.250 = 1.418.610.751 đồng.
Lãi cơ bản trên cổ phiếu (mã số 70): không có phát sinh.
Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tháng 5 năm 2013 trong bài báo cáo này của em có khác so với của Công ty ở mục (15) - CP thuế TNDN hiện hành và mục (17) - Lợi nhuận sau thuế TNDN. Do tháng 5 năm 2013 Công ty thực hiện nộp thuế TNDN tạm tính cho quý 2 năm 2013 nên mục (15) trong tài liệu của Công ty là 898.350.000 đồng và mục (17) là 993.131.001 đồng. KLTN của em đã có sự điều chỉnh ở 2 mục này để phù hợp hơn với những lý luận em đã đưa ra.
2.5 So sánh lý thuyết đƣợc học so với thực tế
+ Công ty khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng đúng theo qui định. Nhưng thực tế tại đơn vị, khi doanh nghiệp kinh doanh có lời mà chênh lệch giữa doanh thu và chi phí tương đối lớn thì kế toán viên sẽ trích khấu hao TSCĐ nhiều hơn số liệu được tính toán theo phương pháp đường thẳng mà em đã được học.
Chẳng hạn như: Xe tải có nguyên giá là 1.500.000.000 đồng, khấu hao trong 10 năm. Khấu hao theo phương pháp đường thẳng.
Theo lý thuyết em được học, mỗi tháng số tiền khấu hao sẽ là: 1.500.000.000 : (10 x 12) = 12.500.000 đồng Nợ TK 627: 12.500.000
Có TK 214: 12.500.000
Thực tế tại Công ty, giả sử tháng 5/2013 doanh thu cao hơn chi phí và chênh lệch giữa doanh thu, chi phí tương đối lớn, Công ty muốn giảm lợi nhuận để giảm thuế TNDN sẻ trích khấu hao là 25.000.000 đồng. Điều này khác với lý thuyết em được học nhưng cũng không vi phạm so với Luật Kế toán. Nhà nước khuyến khích doanh nghiệp trích khấu hao nhanh TSCĐ (không vượt quá 2,5 lần số cần trích) để đẩy mạnh thay mới TSCĐ, phục vụ tốt cho quá trình sản xuất kinh doanh.
Nợ TK 627: 25.000.000 Có TK 214: 25.000.000
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. Võ Tường Oanh
CHƢƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Nhận xét
3.1.1 Nhận xét tổng quát về tình hình hoạt động tại Công ty
+ Ưu điểm:
Công ty xây dựng chiến lược phát triển phù hợp với thực tế và từng thời kỳ, đổi mới công tác quản lý, quản trị doanh nghiệp, nâng cao sức cạnh tranh. Tiếp tục đầu tư công nghệ, trang thiết bị kỹ thuật hiện đại, chú trọng đào tạo nhân lực có đủ trình độ và tay nhề cao phục vụ tốt quá trình sản xuất kinh doanh. Để hoàn thành những mục tiêu đề ra, Công ty luôn hướng doanh nghiệp theo hướng đoàn kết, phát triển theo hướng lành mạnh. Có lẽ đây chính là yếu tố liên kết dẫn đến sự thành công của Công ty. Tuy nhiên, cũng không thể không kể đến những phương hướng và chiến lược mà các cấp lãnh đạo của Công ty đưa ra. Bên cạnh đó là đội ngũ nhân viên nhiệt huyết và có tay nghề cao. Các lĩnh vực sản xuất kinh doanh của Công ty đã có những bước tiến, bước phát triển trong những năm qua, bằng chứng tổng doanh thu năm nay luôn tăng hơn 10% so với năm trước.
Do yêu cầu của hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty. Công ty đã xây dựng cho mình một cơ cấu lao động phù hợp với đặc thù của Công ty. Bố trí sử dụng và đào tạo đội ngũ lao động ngày càng nâng cao được hiệu quả lao động, nâng cao năng suất lao động. Công ty có cách trả lương theo từng phân xưởng rất phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty. Vì Công ty kinh doanh nhiều ngành nghề, mỗi phân xưởng phụ trách một nhiệm vụ, một công việc riêng, do vậy khối lượng, tính chất công việc cũng có phần khác nhau. Công ty đã xây dựng được các định mức đơn giá và hình thức trả lương cho nhân viên trong toàn Công ty đúng với công việc và chức vụ mà người đó đảm nhận. Tạo ra thu nhập ổn định cho người lao động và ngày càng mở rộng được hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.
Công ty rất chú trọng đến tình hình sử dụng TSCĐ, cũng như tình hình tăng, giảm, hỏng hóc, sửa chữa TSCĐ nhằm phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh không bị đình trệ, cũng như đảm bảo tốt công tác quản lý. Công ty cũng luôn chú trọng tới việc