năm 2010- 2012 và 6T/2013
Bảng 5.17: Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến lợi nhuận trước thuế của công ty năm 2011 so với năm 2010
Đvt: Triệu đồng
CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG MỨC ĐỘ ẢNH HƯỞNG
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ + 15.478
Doanh thu hoạt động tài chính + (58)
Thu nhập khác + (0,50)
Giá vốn hàng bán - 13.223,57
Chi phí tài chính - (237,04)
Chi phí bán hàng - 897,64
Chi phí quản lý doanh nghiệp - 297,01
Chi phí khác - (14,25)
Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng + 1.252,57
(Nguồn: Từ phòng kế toán của công ty)
Từ bảng số liệu 5.17 ta thấy lợi nhuận trước thuế năm 2011 tăng
1.252,57 triệu đồng so với năm 2010 do ảnh hưởng của các nhân tố: doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu tài chính, thu nhập khác, giá
vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh
nghiệp, chi phí khác cụ thể:
Năm 2011 doanh thu về bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng 15.478 triệu đồng, trong khi đó doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác lần lượt
giảm là 58 triệu đồng và 0,5 triệu đồng. Cả 3 nhân tố này đều làm cho lợi
nhuận của công ty tăng lên nhưng doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ
mới là thu nhập chính của công ty cho nên doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác giảm cũng không ảnh hưởng nhiều đến lợi nhuận trước thuế. Ngược lại với các nhân tố doanh thu thì các nhân tố về chi phí như: giá vốn
hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và những chi phí khác là những nhân tố làm giảm lợi nhuận. Năm 2011 giá vốn hàng bán tăng 13.223,57 triệu đồng, giá vốn hàng bán tăng theo xu hướng của doanh thu. Song song đó cả chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đều tăng lần lượt 897,64 triệu đồng và 297,01 triệu đồng. Ta thấy chi phí và lợi nhuận có quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau, sự gia tăng của 3 chi phí nói trên
đã làm cho lợi nhuận trước thuế giảm 14.418,22 triệu đồng. Ngược lại với
cũng giảm 14,25 triệu đồng so với năm 2010. Hai khoản chi phí này giảm là một điều đáng mừng vì nếu chi phí này giảm mà doanh thu tăng thì làm cho lợi nhuận càng tăng. Nhìn chung lợi nhuận trước thuế của công ty được quyết định bởi hai nhân tố chính là doanh thu thuần và giá vốn hàng bán, còn các chi phí và doanh thu còn lại có mức độ ảnh hưởng không cao lắm, nói như vậy
không phải các chi phí còn lại không quan trọng. Tuy năm 2011 doanh thu
tăng mạnh nhưng chi phí cũng tăng lên rất cao. Vì thế công ty cũng cần phải
quan tâm, quản lý các chi phí này một cách chặt chẽ để lợi nhuận tăng cao hơn, mang lại hiệu quả hơn trong kinh doanh.
Áp dụng phương pháp thay thế liên hoàn để xác định mức độảnh hưởng của từng nhân tố đến lợi nhuận kế toán trước thuế của công ty:
Lợi nhuận trước thuế (LNTT) = Doanh thu thuần (DTT) + Doanh thu hoạt động tài chính (DTHĐTC) + TNK (Thu nhập khác) – Giá vốn hàng bán (GVHB) – Chi phí tài chính (CPTC) – Chi phí bán hàng (CPBH) - Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) – Chi phí khác (CPK)
Gọi a0 , a1, a2 lần lượt là doanh thu thuần năm 2010, 2011, 2012.
b0, b1, b2 lần lượt là doanh thu hoạt động tài chính năm 2010, 2011,
2012.
c0, c1, c2 lần lượt là thu nhập khác năm 2010, 2011, 2012. d0, d1, d2 lần lượt là giá vốn hàng bán 2010, 2011, 2012. e0, e1, e2 lần lượt là chi phí tài chính năm 2010, 2011, 2012. f0, f1, f2 lần lượt là chi phí bán hàng năm 2010, 2011, 2012.
g0, g1, g2 lần lượt là chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2010, 2011,
2012.
h0, h1, h2 lần lượt là chi phí khác năm 2010, 2011, 2012.
Từ đó ta có thể phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán
trước thuế năm 2011 so với năm 2010 như sau: Đối tượng phân tích:
LNTT = LNTT11 – LNTT10 = 1.816,24 - 563,67 = 1.252,57 (triệu đồng)
Lần lượt xem xét mức độảnh hưởng của từng nhân tố đến lợi nhuận:
Ảnh hưởng của nhân tố doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ:
a = (a1 + b0 + c0 – d0 – e0 – f0 – g0 – h0) - ( a0 + b0 + c0 – d0 – e0 – f0 – g0 - h0) = 47.996 - 32.518 = 15.478 (triệu đồng)
Ảnh hưởng của nhân tố doanh thu tài chính:
b = (a1 + b1 + c0 – d0 – e0 – f0 – g0 – h0)- ( a1 + b0 + c0 – d0 – e0 – f0 – g0 – h0) = 748 - 806 = - 58 (triệu đồng)
Ảnh hưởng của nhân tố thu nhập khác:
c = (a1 + b1 + c1 – d0 – e0 – f0 – g0 – h0)- ( a1 + b1 + c0 – d0 – e0 – f0 – g0 – h0) = 8,9 – 9,4 = - 0,5 (triệu đồng)
Ảnh hưởng của nhân tố giá vốn hàng bán:
d = (a1 + b1 + c1 – d1 – e0 – f0 – g0 – h0)- ( a1 + b1 + c1 – d0 – e0 – f0 – g0 – h0) = 40.394,72 – 27.171,15 = 13.223,57 (triệu đồng)
Ảnh hưởng của nhân tố chi phí tài chính:
e = (a1 + b1 + c1 – d1 – e1 – f0 – g0 – h0)- ( a1 + b1 + c1 – d1 – e0 – f0 – g0 – h0) = 1.918,16 - 2.155,2 = - 237,04 (triệu đồng)
Ảnh hưởng của nhân tố chi phí bán hàng:
f = (a1 + b1 + c1 – d1 – e1 – f1 – g0 – h0) - ( a1 + b1 + c1 – d1 – e1 – f0 – g0 – h0) = 3.796,82 – 2.899,18 = 897,64 (triệu đồng)
Ảnh hưởng của nhân tố chi phí quản lý doanh nghiệp:
g = (a1 + b1 + c1 – d1 – e1 – f1 – g1 – h0) - ( a1 + b1 + c1 – d1 – e1 – f1 – g0 – h0) = 817,85 – 520,84 = 297,01 (triệu đồng)
Ảnh hưởng của nhân tố chi phí khác:
h = (a1 + b1 + c1 – d1 – e1 – f1 – g1 – h1) - (a1 + b1 + c1 – d1 – e1 – f1 – g1 – h0) = 9,11 – 23,36 = - 14,25 (triệu đồng)
Tổng hợp các nhân tốảnh hưởng:
Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận trước thuế năm 2012 so
với năm 2011
Bảng 5.18: Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến lợi nhuận trước thuế của công ty năm 2012 so với năm 2011
Đvt: Triệu đồng
CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG MỨC ĐỘ ẢNH HƯỞNG
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ + (18.019)
Doanh thu tài chính + (262)
Thu nhập khác + (8,90)
Giá vốn hàng bán - (14.915,29)
Chi phí tài chính - (429,68)
Chi phí bán hàng - (1.021,82)
Chi phí quản lý doanh nghiệp - (496,78)
Chi phí khác - (9,11)
Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng - 1.417,22
(Nguồn: Từ phòng kế toán của công ty)
Quan sát bảng số liệu 5.18 ta thấy lợi nhuận kế toán trước thuế năm 2012
giảm 1.417,22 triệu đồng so với năm 2011 nguyên nhân do ảnh hưởng các nhân tố sau:
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ giảm 18.019 triệu đồng so với năm 2011 nguyên nhân là do tình hình xuất khẩu giảm, sức mua kém nên công ty khó tiêu thụ được hàng. Bên cạnh đó doanh thu tài chính cũng giảm do các
khoản thu từ đầu tư tài chính như: cổ tức chia từ công ty con, lãi do chênh lệch
tỷ giá đều giảm. Cùng với sự tụt giảm của các khoản doanh thu trên thì thu nhập khác cũng giảm theo cụ thể giảm 8,9 triệu đồng. Sự giảm sút của các
khoản doanh thu trên đã làm cho lợi nhuận trước thuế giảm 18.289,9 triệu đồng. Đây là sự suy giảm cao nhất từ 2010-2012, sẽ thật sự đáng lo ngại nếu
tình trạng này tiếp tục diễn ra. Do sức tiêu thụ giảm nên giá vốn hàng bán cũng giảm theo cụ thể giảm 14.915,29 triệu đồng, các chi phí còn lại như: chi
phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp đều giảm do
công ty ý thức được tình hình chung của bản thân doanh nghiệp nên đã chủ động tiết kiệm cắt giảm chi phí nên đã làm cho lợi nhuận của công ty tăng lên 16.872,68 triệu đồng. Tổng hợp các nhân tố nói trên cho thấy tốc độ giảm của doanh thu nhanh hơn tốc độ giảm của chi phí nên đã dẫn tới lợi nhuận trước
gian tới công ty cần mở rộng thêm mạng lưới tiêu thụ, từ đó làm tăng doanh
thu thuần góp phần tăng lợi nhuận cho công ty.
Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán trước thuế năm 2012 so với năm 2011 như sau:
Đối tượng phân tích:
LNTT = LNTT12 – LNTT11
= 399,02 – 1.816,24 = – 1.417,22 (triệu đồng)
Lần lượt xem xét mức độảnh hưởng của từng nhân tố đến lợi nhuận:
Ảnh hưởng của nhân tố doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ:
a = ( a2 + b1 + c1 – d1 – e1 – f1 – g1 – h1) - ( a1 + b1 + c1 – d1 – e1 – f1 – g1 – h1) = 29.977 - 47.996 = - 18.019 (triệu đồng)
Ảnh hưởng của nhân tố doanh thu tài chính:
b = (a2 + b2 + c1 – d1 – e1 – f1 – g1 – h1)- ( a2 + b1 + c1 – d1 – e1 – f1 – g1 – h1) = 486 - 748 = - 262 (triệu đồng)
Ảnh hưởng của nhân tố thu nhập khác:
c = (a2 + b2 + c2 – d1 – e1 – f1 – g1 – h1)- ( a2 + b2 + c1 – d1 – e1 – f1 – g1 – h1) = 0 – 8,9 = - 8,9 (triệu đồng)
Ảnh hưởng của nhân tố giá vốn hàng bán:
d = (a2 + b2 + c2 – d2 – e1 – f1 – g1 – h1) - ( a2 + b2 + c2 – d1 – e1 – f1 – g1 – h1) = 25.479,43 - 40.394,72 = - 14.915,29 (triệu đồng)
Ảnh hưởng của nhân tố chi phí tài chính:
e = (a2 + b2 + c2 – d2 – e2 – f1 – g1 – h1)- ( a2 + b2 + c2 – d2 – e1 – f1 – g1 – h1) = 1.488,48 - 1.918,16 = - 429,68 (triệu đồng)
Ảnh hưởng của nhân tố chi phí bán hàng:
f = (a2 + b2 + c2 – d2 – e2 – f2 – g1 – h1) - (a2 + b2 + c2 – d2 – e2 – f1 – g1 – h1) = 2.775 - 3.796,82 = - 1.021,82 (triệu đồng)
Ảnh hưởng của nhân tố chi phí quản lý doanh nghiệp:
g = (a2 + b2 + c2 – d2 – e2 – f2 – g2 – h1)- ( a2 + b2 + c2 – d2 – e2 – f2 – g1 – h1) = 321,07 – 817,85 = - 496,78 (triệu đồng)
Ảnh hưởng của nhân tố chi phí khác:
h = (a2 + b2 + c2 – d2 – e2 – f2 – g2 – h2)- ( a2 + b2 + c2 – d2 – e2 – f2 – g2 – h1) = 0 – 9,11 = - 9,11 (triệu đồng)
Tổng hợp các nhân tốảnh hưởng:
Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận trước thuế 6T/2013 so
với 6T/2012
Bảng 5.19: Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến lợi nhuận trước thuế của công ty 6T/2013 so với 6T/2012
Đvt: Triệu đồng
CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG MỨC ĐỘ ẢNH HƯỞNG
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ + 1.344,10
Doanh thu tài chính + (49,01)
Thu nhập khác -
Giá vốn hàng bán - 1.142,42
Chi phí tài chính - 142,86
Chi phí bán hàng - (118,54)
Chi phí quản lý doanh nghiệp - (38,24)
Chi phí khác - 5,97
Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng + 160,62
(Nguồn: Từ phòng kế toán của công ty)
Từ bảng số liệu 5.19 ta thấy lợi nhuận trước thuế trong 6 tháng đầu năm 2013 tăng 160,62 triệu đồng so với 6 tháng đầu năm 2012 là do ảnh hưởng các
nhân tố: doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính, giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác. Cụ thể 6 tháng đầu năm 2013 doanh thu
về bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng 1.344,1 triệu đồng trong khi đó doanh
thu tài chính giảm 49,01 triệu đồng, còn thu nhập khác trong 2 năm này không
phát sinh. Cả hai nhân tố này đều làm cho lợi nhuận của công ty tăng lên
nhưng doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ mới là thu nhập chính của
công ty cho nên doanh thu tài chính giảm cũng không ảnh hưởng nhiều đến lợi
nhuận trước thuế. Ngược lại với nhân tố doanh thu thì nhân tố về chi phí như:
giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh
nghiệp và chi phí khác là nhân tố làm giảm lợi nhuận. Trong 6 tháng đầu năm
2013 giá vốn hàng bán tăng 1.142,42 triệu đồng, giá vốn hàng bán tăng theo xu hướng của doanh thu song song đó cả chi phí bán hàng và chi phí quản lý
doanh nghiệp đều giảm lần lượt là 118,54 triệu đồng và 38,24 triệu đồng đều
do công ty ý thức được tình hình chung của doanh nghiệp nên đã chủ động tiết
kiệm cắt giảm chi phí nên đã làm cho lợi nhuận của công ty tăng lên 160,62 triệu đồng so với 6 tháng đầu năm 2012. Nhìn chung lợi nhuận trước thuế của công ty được quyết định bởi hai nhân tố là doanh thu thuần và giá vốn hàng
bán công ty cần quan tâm đến hiệu quả sử dụng chi phí và nâng cao doanh thu nhiều hơn nữa để mang lại hiệu quả kinh doanh tốt nhất.
Gọi a0, a1 lần lượt là doanh thu thuần 6T/2012,6T/2013
b0, b1 lần lượt là doanh thu hoạt động tài chính 6T/2012, 6T/2013 c0, c1 lần lượt là thu nhập khác 6T/2012, 6T/2013
d0, d1 lần lượt là giá vốn hàng bán 6T/2012, 6T/2013 e0, e1 lần lượt là chi phí tài chính 6T/2012, 6T/2013 f0, f1 lần lượt là chi phí bán hàng 6T/2012, 6T/2013
g0, g1 lần lượt là chi phí quản lý doanh nghiệp 6T/2012, 6T/2013 h0, h1 lần lượt là chi phí khác 6T/2012, 6T/2013
Từ đó ta có thể phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán
trước thuế 6T/2013 so với 6T/2012 như sau: Đối tượng phân tích:
LNTT = LNTT6T/2013 – LNTT6T/2012
= 418,48 - 257,86 = 160,62 (triệu đồng)
Lần lượt xem xét mức độảnh hưởng của từng nhân tố đến lợi nhuận:
Ảnh hưởng của nhân tố doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ:
a = (a1 + b0 + c0 – d0 – e0 – f0 – g0 – h0) - ( a0 + b0 + c0 – d0 – e0 – f0 – g0 - h0) = 14.867,01 - 13.522,91 = 1.344,1 (triệu đồng)
Ảnh hưởng của nhân tố doanh thu tài chính:
b = (a1 + b1 + c0 – d0 – e0 – f0 – g0 – h0)- ( a1 + b0 + c0 – d0 – e0 – f0 – g0 – h0) = 195,97 – 244,98 = - 49,01 (triệu đồng)
Ảnh hưởng của nhân tố thu nhập khác:
c = (a1 + b1 + c1 – d0 – e0 – f0 – g0 – h0)- ( a1 + b1 + c0 – d0 – e0 – f0 – g0 – h0) = 0 (triệu đồng)
Ảnh hưởng của nhân tố giá vốn hàng bán:
d = (a1 + b1 + c1 – d1 – e0 – f0 – g0 – h0)- ( a1 + b1 + c1 – d0 – e0 – f0 – g0 – h0) = 12.566,81 – 11.424,39 = 1.142,42 (triệu đồng)
Ảnh hưởng của nhân tố chi phí tài chính:
e = (a1 + b1 + c1 – d1 – e1 – f0 – g0 – h0)- ( a1 + b1 + c1 – d1 – e0 – f0 – g0 –h0) = 857,17 - 714,31 = 142,86 (triệu đồng)
Ảnh hưởng của nhân tố chi phí bán hàng:
f = (a1 + b1 + c1 – d1 – e1 – f1 – g0 – h0) - ( a1 + b1 + c1 – d1 – e1 – f0 – g0 – h0) = 1.046,92 – 1.165,46 = - 118,54 (triệu đồng)
Ảnh hưởng của nhân tố chi phí quản lý doanh nghiệp:
g = (a1 + b1 + c1 – d1 – e1 – f1 – g1 – h0) - ( a1 + b1 + c1 – d1 – e1 – f1 – g0 – h0) = 167,63 – 205,87 = - 38,24 (triệu đồng)
Ảnh hưởng của nhân tố chi phí khác:
h = (a1 + b1 + c1 – d1 – e1 – f1 – g1 – h1) - (a1 + b1 + c1 – d1 – e1 – f1 – g1 – h0) = 5,97 – 0 = 5,97 (triệu đồng)
Tổng hợp các nhân tốảnh hưởng:
a + b + c + d + e +f + g + h = 160,62 (triệu đồng)