3.6.1 Thuận lợi
- Xí nghiệp nằm ven sông Cái Ngang nên thuận tiện cho việc vận chuyển hàng hóa bằng đường thủy.
- Cơ sở vật chất, kho hàng sức chứa lớn đáp ứng tốt việc sản xuất kinh doanh.
- Nằm ở vị trí thuận lợi - tại trung tâm vựa lúa lớn của đồng bằng sông Cửu Long nên có lượng lúa gạo dồi dào, chất lượng cao.
- Xí nghiệp được trang bị đầy đủ cơ sở vật chất; đầu tư máy móc, thiết bị tiên tiến giúp nâng cao chất lượng gạo từ đó tăng doanh thu, lợi nhuận.
- Đặc biệt, từ năm 2004 xí nghiệp đã áp dụng hệ thống quản lí chất lượng ISO 9001/2000. Riêng công tác kế toán, xia nghiệp áp dụng phần mềm KeyMan 5.5 nên công tác nghiệp vụ thực hiện rất nhanh chóng, chính xác.
- Đội ngũ cán bộ nhân viên được đào tạo nghiệp vụ có hệ thống, công tác lâu năm, nhiệt tình trong công việc.
3.6.2 Khó khăn
- Sản lượng hàng hóa xuất khẩu không ổn định do tình hình dịch bệnh, biến đổi khí hậu, kinh tế - chính trị thế giới bất ổn.
- Thời tiết ngày càng có nhiều biến động thất thường (bão lụt, dịch bệnh,…) làm ảnh hưởng đến sản lượng và chất lượng gạo nguyên liệu. Từ đó dẫn đến một là chậm trễ tiến độ xuất khẩu; hai là, không đủ lượng gạo xuất khẩu; ba là, chất lượng gạo không đủ tiêu chuẩn làm ảnh hưởng giá bán và doanh thu của xí nghiệp.
- Xí nghiệp nằm xa tuyến quốc lộ 1A nên việc vận chuyển bằng đường bộ tương đối khó khăn.
- Ngoài ra, phần lớn nguồn lao động hiện nay chuyển dịch đến các thành thị, khu công nghiệp lớn nên khi vào vụ bị thiếu lao động bốc xếp nghiêm trọng.
39
3.6.3 Phương hướng phát triển
- Tiếp tục giữ vững vững quy mô hoạt động, phấn đấu xuất khẩu gạo đạt kế hoạch được giao đồng thời đẩy mạnh bán nội địa.
- Đẩy mạnh công tác tìm kiếm thị trường, nắm bắt kịp thời giá cả thị trường.
- Tổ chức nghiệp vụ về sử dụng điện, nghiệp vụ vận hành máy lau bóng gạo cho công nhân trực tiếp sản xuất để không ngừng nâng cao tỉ lệ thu hồi sản phẩm gạo trong quá trình gia công chế biến và đáp ứng cho nhu cầu chế biến gạo đạt tiêu chuẩn xuất khẩu ngày càng cao.
- Tăng cường quản lý, thực hành tiết kiệm, chống lãng phí, giảm chi phí không hợp lý nhằm giảm giá thành sản phẩm tăng tính cạnh tranh với thị trường.
- Đào tạo và phát triển nguồn nhân lực, thực hiện cải cách hành chính, thi đua khen thưởng, tăng cường công tác quản lý nhằm đáp ứng tốt yêu cầu, nhiệm vụ được giao.
- Để tạo nguồn gạo ổn định, công ty có kế hoạch mở rộng vùng khó, ký kết hợp đồng mua bao tiêu lúa ở cánh đồng mẫu lớn để tạm trữ nhiều gạo, nhiều phẩm cấp chất lượng khác nhau nhằm đáp ứng đa dạng nhu cầu tiêu thụ ở thị trường nội địa và xuất khẩu, tránh tình trạng ký kết hợp đồng xuất khẩu rồi mới bắt đầu mua gạo đôi khi giao hàng không đạt thời gian quy định hoặc giá mua biến động làm giảm lợi nhuận.
- Bên cạnh đó, công ty cũng có kế hoạch đầu tư hệ thống dây chuyền sản xuất hiện đại, có máy lau bóng, có máy xát trắng, có hệ thống xử lý thủy phần, tách màu theo đúng tinh thần Nghị định số 109/2010/NĐ-CP ngày 04/11/2010 của Thủ tướng chính phủ về kinh doanh xuất khẩu gạo.
40
CHƯƠNG 4
KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI XÍ NGHIỆP PHÚ LỘC
4.1 KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT
4.1.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
4.1.1.1 Chứng từ và sổ sách
- Phiếu xuất kho
- Bảng kê xuất gia công - Các sổ, thẻ kế toán chi tiết - Chứng từ ghi sổ
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ cái
4.1.1.2 Nghiệp vụ phát sinh
Ngày 02/03/2014 xuất 1.187.776 kg gạo nguyên liệu gia công gạo 10% tấm theo phiếu xuất kho số X403/1 ngày 02/03/2014, đơn giá 8.849 đồng/kg. (Phụ luc 1)
Nợ TK 621G4 10.510.629.824 đồng Có TK 1561L 10.510.629.824 đồng
Ngày 10/03/2014 xuất 842.264 kg gạo nguyên liệu gia công gạo 20% tấm theo phiếu xuất kho số X403/2 ngày 10/03/2014, đơn giá 8.849 đồng/kg. (Phụ lục 2)
Nợ TK 621G4 7.453.194.136 đồng Có TK 1561L 7.453.194.136 đồng
Ngày 28/03/2014 xuất 383.500 kg gạo 20% gia công gạo 15% tấm theo phiếu xuất kho số X403/3 ngày 23/03/2014, đơn giá 9.984 đồng/kg (Phụ lục 3)
Nợ TK 621G4 3.828.864.000 đồng Có TK 1561L 3.828.864.000 đồng
Cuối tháng, kế toán tiến hành tính đơn giá xuất kho bình quân và lập phiếu kết chuyển chi phí NVL trực tiếp xuất gia công vào tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
41
Có TK 621G4 10.510.629.824 đồng (Gạo 10% tấm) Có TK 621G4 3.828.864.000 đồng (Gạo 15% tấm) Có TK 621G4 7.453.194.136 đồng (Gạo 20% tấm)
42
4.1.1.3 Luân chuyển chứng từ
Hình 4.1 Lưu đồ luân chuyển chứng từ của nghiệp vụ xuất NVL của xí nghiệp Phú Lộc
Thủ kho Giám đốc Kế toán kho
Bắt đầu Phiếu cân hàng Phiếu cân hàng Xem xét và ký duyệt Phiếu cân hàng đã duyệt Phiếu cân hàng đã duyệt Xem xét và ký duyệt, lập phiếu xuất kho
Phiếu xuất kho Phiếu cân hàng đã duyệt N Phiếu cân hàng đã duyệt Kết thúc N
43
4.1.1.4 Thực hiện kế toán chi tiết
Sổ chi tiết tài khoản 621G4 (phụ lục 1)
4.1.1.5 Thực hiện kế toán tổng hợp
Sổ cái tài khoản 621G4 (phụ lục 5)
*Nhận xét: Chi phí nguyên vật liệu đầu vào chủ yếu là gạo nguyên liệu và gạo trắng,… được phân ra thành nhiều tiêu chuẩn khác nhau nên chi phí này được tập hợp riêng cho từng đối tượng tính giá thành. Vì vậy, công việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu được thực hiện chính xác và đúng nguyên tắc.
4.1.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
4.1.2.1 Chứng từ và sổ sách
- Bảng thanh toán lương công nhân bốc xếp trong dây chuyền sản xuất - Giấy đề nghị thanh toán
- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết - Chứng từ ghi sổ
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ cái
4.1.2.2 Nghiệp vụ phát sinh
Ngày 09/03/2014 chi tạm ứng tiền lương cho công nhân bốc xếp và vận hành máy từ ngày 01/03/2014 đến ngày 08/03/2014.
Nợ TK 1411 6.799.125 đồng Có TK 11114 6.799.125 đồng
Ngày 16/03/2014 chi tạm ứng tiền lương cho công nhân bốc xếp và vận hành máy từ ngày 09/02/2014 đến ngày 15/02/2014.
Nợ TK 1411 5.298.000 đồng Có TK 11114 5.298.000 đồng
Ngày 23/03/2014 chi tạm ứng tiền lương cho công nhân bốc xếp và vận hành máy từ ngày 16/03/2014 đến ngày 22/03/2014.
Nợ TK 1411 9.885.500 đồng Có TK 11114 9.885.500 đồng
Ngày 28/03/2014 chi tạm ứng tiền lương cho công nhân bốc xếp và vận hành máy từ ngày 23/03/2014 đến ngày 31/03/2014.
44 Có TK 11114 6.970.000 đồng
Cuối tháng, kế toán lập phiếu kết chuyển tiền lương nhân công trực tiếp vào chi phí nhân công trực tiếp.
Nợ TK 622G4 28.922.625 đồng Có TK 33424 28.922.625 đồng
Phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho từng loại gạo theo khối lượng nguyên vật liệu trực tiếp.
Gạo 10% = (28.922.625/2.413.540) x 1.187.776 = 14.233.698 đồng Gạo 15% = (28.922.625/2.413.540) x 383.500 = 4.595.667 đồng Gạo 20% = (28.922.625/2.413.540) x 842.264 = 10.093.260 đồng
Kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
Nợ TK 154G4 28.922.625 đồng
Có TK 622G4 14.233.698 đồng (Gạo 10% tấm) Có TK 622G4 4.595.667 đồng (Gạo 15% tấm) Có TK 622G4 10.093.260 đồng (Gạo 20% tấm)
45
4.1.2.3 Luân chuyển chứng từ
Hình 4.2 Lưu đồ luân chuyển chứng từ của nghiệp vụ thanh toán lương của xí nghiệp Phú Lộc
Thủ kho Kế toán Thủ quỹ
Người LĐ Bắt đầu Đối chiếu với số lượng kho xuất Bảng chấm công Kiểm tra, ký duyệt, lập bảng lương Bảng thanh toán lương Bảng thanh toán lương đã duyệt Ký duyệt, lập phiếu chi lương Bảng chấm công đã duyệt Phiếu chi N Giám đốc Bảng lương Xem xét và ký duyệt Bảng thanh toán lương đã duyệt Bảng thanh toán lương đã duyệt Bảng chấm công N Kết thúc Giấy đề nghị
thanh toán tiền lương
46
4.1.2.3 Thực hiện kế toán chi tiết
Sổ chi tiết tài khoản 33424 (phụ lục 6) Sổ chi tiết tài khoản 622G4 (phụ lục 7)
4.1.2.4 Thực hiện kế toán tổng hợp
Sổ cái tài khoản 33424 (phụ lục 8) Sổ cái tài khoản 622G4 (phụ lục 9)
*Nhận xét: Chi phí nhân công trực tiếp chủ yếu là tiền lương công nhân thuê ngoài. Xí nghiệp không theo dõi chi phí nhân công trực tiếp riêng cho từng loại gạo mà tập hợp chung cho cả tháng và sau đó căn cứ vào số lượng gạo nguyên liệu xuất dùng kế toán tiến hành phân bổ vào chi phí để tính giá thành. Việc theo dõi tiền lương của xí nghiệp được tiến hành chặt chẽ; theo đó có sự tách biệt giữa bộ phận lao động trực tiếp và gián tiếp. Do toàn bộ nhân công làm việc theo thời vụ nên xí nghiệp không trích các khoản bảo hiểm.
4.1.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
4.1.3.1 Chứng từ và sổ sách
- Phiếu chi - Giấy báo nợ - Hóa đơn GTGT - Hóa đơn dịch vụ
- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết - Chứng từ ghi sổ
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ cái
4.1.3.2 Nghiệp vụ phát sinh
Ngày 10/03/2014 chi tiền mua dầu chạy máy phát điện cho phân xưởng sản xuất.
Nợ TK 6274 754.545 đồng Có TK 11114 754.545 đồng
Ngày 11/03/2014 chuyển trả tiền mua than đá theo HĐ số 0064653 ngày 11/03/2014.
47 Có TK 11214 24.545.455 đồng
Ngày 17/03/2014 chi tiền mua dây coro thay hai dây chuyền máy lau bóng.
Nợ TK 6274 498.000 đồng Có TK 11114 498.000 đồng
Ngày 24/03/2014 chuyển trà tiền điện kỳ 01/03 theo HĐ số 0071221 (20.000 KW) và kỳ 02/03 theo HĐ số 0091165 (53.400 KW), đã nhận được giấy báo Nợ của Ngân hàng Sacombank.
Nợ TK 6274 71.992.100 đồng Nợ TK 13314 7.199.210 đồng Có TK 11214 79.191.310 đồng
Ngày 28/03/2014 kế toán lập phiếu trích khấu hao TSCĐ theo CPSX chung tháng 03/2014.
Nợ TK 6274 48.270.800 đồng Có TK 21414 48.270.800 đồng
Cuối tháng, kế toán tiến hành phân bổ chi phí SXC cho từng loại gạo như sau:
Gạo 10% = (146.060.900/2.413.540) x 1.187.776 = 71.880.985 đồng Gạo 15% = (146.060.900/2.413.540) x 383.500 = 23.208.381 đồng Gạo 20% = (146.060.900/2.413.540) x 842.264 = 50.971.534 đồng
Kết chuyển chi phí SXC vào tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
Nợ TK 154G4 146.060.900 đồng
Có TK 6274 71.880.985 đồng (Gạo 10% tấm) Có TK 6274 23.208.381 đồng (Gạo 15% tấm) Có TK 6274 23.208.381 đồng (gạo 20% tấm)
4.1.3.3 Thực hiện kế toán chi tiết
Sổ chi tiết tài khoản 6274 (phụ lục 10)
4.1.3.4 Thực hiện kế toán tổng hợp
48
*Nhận xét: Toàn bộ chi phí sản xuất chung được tập hợp vào tài khoản 627 và chi tiết theo các tài khoản tương ứng. Khấu hao tài sản cố định và các khoản trích theo lương theo đúng qui định hiện hành. Chi phí điện, nước có sự tách biệt giữa bộ phận sản xuất và bộ phận quản lí.
4.1.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
4.1.4.1 Chứng từ và sổ sách
- Báo cáo gia công hàng lương thực - Phiếu nhập kho
- Biên bản thu hồi gia công - Các sổ, thẻ kế toán chi tiết - Chứng từ ghi sổ
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ cái
4.1.4.2 Nghiệp vụ phát sinh
Trên cơ sở thực tế các khoản chi phí sản xuất phát sinh dùng sản xuất sản phẩm trong tháng 03/2014. Cuối tháng, kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621G4), chi phí nhân công trực tiếp (TK 622G4) và chi phí sản xuất chung (TK 6274) vào chi phí gia công XN4 (TK 154G4).
Nợ TK 154G4 21.967.671.485 đồng
Có TK 621G4 21.792.687.960 đồng Có TK 622G4 28.922.625 đồng Có TK 627G4 146.060.900 đồng
4.1.4.3 Thực hiện kế toán chi tiết
Sổ chi tiết tài khoản 154G4 (phụ lục 12)
4.1.4.4 Thực hiện kế toán tổng hợp
Sổ cái tài khoản 154G4 (phụ lục 13)
*Nhận xét: Trong quá trình tập hợp chi phí sản xuất, xí nghiệp tập hợp chi phí theo thực tế phát sinh. Cuối tháng, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán tiến hành tập hợp và kết chuyển sang tài khoản 154 để tính giá thành theo từng loại sản phẩm. Xí nghiệp tính giá thành theo phương pháp loại trừ sản phẩm phụ là phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh. Xí nghiệp hoạt động
49
trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh mặt hàng lương thực có chu kì sản xuất ngắn và không có sản phẩm dở dang mà có sản phẩm phụ.
4.2 KẾ TOÁN GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 4.2.1 Đối tượng tính giá thành 4.2.1 Đối tượng tính giá thành
Xí nghiệp chuyên về sản xuất gạo xuất khẩu, sản lượng và loại gạo sản xuất dựa trên yêu cầu cấp trên ban hành. Cụ thể, vào tháng 03/2014 đối tượng tính giá thành của xí nghiệp là sản phẩm gạo, bao gồm:
- Gạo 10% tấm - Gạo 15% tấm - Gạo 20% tấm
4.2.2 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Do gạo nguyên liệu sau khi được thu mua sẽ được đưa vào sản xuất toàn bộ nên không có SPDD đầu kỳ và cuối kỳ.
4.2.3 Xác định giá trị sản phẩm phụ
Giá trị sản phẩm phụ được tính căn cứ vào Biên bản thu hồi gia công và dựa trên giá ấn định của thị trường.
Căn cứ vào Biên bản thu hồi gia công Số 01/BBGC.12, số 02/BBGC.12 và số 03/BBGC.12, sản phẩm phụ được thu hồi cụ thể như sau:
Bảng 4.1 Sản phẩm phụ thu hồi từ gia công gạo 10%
Loại hàng Số lượng (kg) Đơn giá (đồng/kg) Thành tiền (đồng) Tấm 1 178.704 8.800 1.572.595.200 Tấm 3 29.559 7.800 230.560.200 Cám 204.489 5.000 1.022.445.000 Gạo lẫn thóc 11.878 6.500 77.207.000 Tổng 424.630 x 2.902.807.400
Bảng 4.2 Sản phẩm phụ thu hồi từ gia công gạo 20%
Loại hàng Số lượng (kg) Đơn giá (đồng/kg) Thành tiền (đồng) Tấm 3 8.423 8.500 71.595.500 Cám 137.122 5.000 685.610.000 Tổng 145.545 x 757.205.500
50
Bảng 4.3 Sản phẩm phụ thu hồi từ gia công gạo 15%
Loại hàng Số lượng (kg) Đơn giá (đồng/kg) Thành tiền (đồng) Tấm 2 36.814 8.500 312.919.000 Tấm 3 1.918 7.800 14.960.400 Cám 9.589 5.000 47.945.000 Tổng 48.531 x 375.824.400 - Gạo 10% là 2.902.807.400 đồng - Gạo 15% là 375.824.400 đồng - Gạo 20% là 757.205.500 đồng 4.2.4 Tính giá thành sản phẩm
Kết thúc quá trình gia công thu được: - Gạo 10% tấm: 784.300 kg
- Gạo 15% tấm: 331.728 kg - Gạo 20% tấm: 686.193 kg
Giá thành từng loại sản phẩm được tính như sau:
Gạo 10% tấm = = 10.282 đồng/kg Gạo 15% tấm = = 10.493 đồng/kg Gạo 20% tấm = = 9.847 đồng/kg 4.2.5 Nhập kho thành phẩm Sản phẩm chính: 10.510.629.824 + 14.233.698 + 71.880.985 – 2.902.807.400 748.300 3.828.864.000 + 4.595.667 + 23.208.381 – 375.824.400 331.728 7.453.194.136 + 10.093.260 + 50.971.534 – 757.205.500 686.193
51 Nợ TK 1561L 17.931.834.185 đồng Có TK 154G4 7.693.937.107 đồng (Gạo 10% tấm) Có TK 154G4 3.480.843.648 đồng (Gạo 15% tấm) Có TK 154G4 6.757.053.430 đồng (Gạo 20% tấm) Sản phẩm phụ: Nợ TK 1561L 4.035.837.300 đồng Có TK 154G4 2.902.807.400 đồng (Gạo 10% tấm) Có TK 154G4 375.824.400 đồng (Gạo 15% tấm) Có TK 154G4 757.205.500 đồng (Gạo 20% tấm)
*Nhận xét: Xí nghiệp tính giá thành theo phương pháp loại trừ sản phẩm phụ là phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh. Xí nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh mặt hàng lương thực có chu kì sản xuất ngắn và không có sản phẩm dở dang mà có sản phẩm phụ. Sau khi tính giá thành xí nghiệp không tập hợp vào tài khoản 155 mà tập hợp vào tài khoản 1561L do gạo thành phẩm mà xí nghiệp sản xuất ra còn có thể cung cấp cho tổng công ty hoặc các chi nhánh khác để chế biến thành những loại gạo có chất lượng cao hơn phục vụ xuất khẩu. Đây chính là một đặc trưng trong công tác kế toán giá thành, phù hợp với loại hình kinh doanh của xí nghiệp.
52 Bảng 4.4 Bảng tổng hợp giá thành sản phẩm gạo tháng 03/2014 Tên SP Số lượng (kg) TK 621G4 TK 622G4 TK 627G4