Kế toán sử dụng TK 635 “Chi phí tài chính”
Ngày 01/12/2012 trả lãi tiền vay bằng tiền mặt số tiền là 10.858.611, kế toán ghi:
Nợ TK 635 _ 10.858.611 Có TK 111 _ 10.858.611
52
Ngày 16/12/2012 trả lãi tiền vay bằng tiền mặt số tiền là 6.427.778, kế toán ghi:
Nợ TK 635 _ 6.427.778 Có TK 111 _ 6.427.778
4.3.3 Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là những chi phí phát sinh nhằm thúc đẩy quá trình tiêu thụ sản phẩm. Doanh nghiệp sử dụng TK 6421_ Chi phí bán hàng để theo dõi các khoản chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ.
Ngày 29/12/2012 xuất quỹ tiền mặt thanh toán hóa đơn mua xăng dầu vận chuyển hàng hóa số tiền 17.550.000 đồng
Bút toán như sau:
Nợ TK 6421 _ 17.550.000 Có TK 1111 _ 17.550.000
4.3.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các khoản chi phí sau: Chi phí hội họp, chi phí tiếp khách, công tác phí, chi phí điện thoại, điện nước, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí tiền lương, chi phí khấu hao tài sản cố định và các chi phí bằng tiền khác.
Kế toán sử dụng TK 6422_ Chi phí quản lý doanh nghiệp
Kế toán một số nghiệp vụ phát sinh:
Ngày 19/12/2012, căn cứ vào phiếu chi PC0037194 phản ánh chi tiền điện thoại bàn số tiền là 1.000.000 đồng, kế toán ghi:
Nợ TK 6422 _ 1.000.000 Nợ TK 1331 _ 100.000
Có TK 1111 _ 1.100.000
Ngày 31/12/2012, căn cứ vào phiếu chi PC0037194 phản ánh chi trả tiền lương cho công nhân viên quản lý doanh nghiệp số tiền là 26.480.000 đồng, kế toán ghi:
Nợ TK 6422 _ 26.480.000 Có TK 334 _ 26.480.000
4.3.5 Kế toán chi phí khác
Kế toán sử dụng TK 811 để phản ánh khoản chi phí khác. Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
Ngày 06/08/2012 số thuế GTGT truy thu, các khoản phạt vi phạm về thuế, số thuế TNDN truy thu doanh nghiệp phải nộp lần lượt là 18.559.713; 40.309.331; 41.220.452 đồng, kế toán ghi:
53
Nợ TK 811 _ 100.089.496 Có TK 33311 _ 18.559.713 Có TK 33393 _ 40.309.331 Có TK 3334 _ 41.220.452
4.3.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Kế toán sử dụng TK 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”
Thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành: Là số thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành. Công thức xác định thuế TNDN hiện hành:
Thuế TNDN hiện
hành =
Thu nhập chịu thuế trong năm hiện hành x (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thuế suất thuế TNDN theo quy định hiện hành
4.3.6.1 Phương pháp kế toán
Cuối mỗi quý căn cứ vào tình hình thực tế của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quý , doanh nghiệp lập tờ khai thuế TNDN tạm tính để xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho cơ quan thuế. Căn cứ tờ khai thuế TNDN phải nộp như sau.
Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 1111, 1121,. . .
4.4 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
Kế toán sử dụng TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Kế toán sử dụng các phiếu kết chuyển. Cuối kỳ, để xác định kết quả kinh doanh kế toán phải thực hiện các bút toán kết chuyển.
Kế toán ghi sổ nhật ký chung, sổ cái TK 511, TK 711, TK 632, TK 635, TK 6421, TK 6422, TK 811, TK 821, TK 911.
Tài khoản sử dụng : TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” Phương pháp hạch toán
Vào cuối mỗi kỳ kế toán tập hợp, kiểm tra, đối chiếu rồi tiến hành kết chuyển các khoản doanh thu và chi phí có liên quan về TK911 để xác định kết quả kinh doanh. Ngày 31/12/2012, kế toán công ty tiến hành xác định kết quả kinh doanh năm 2012.
54
Kết chuyển doanh thu thuần, thu nhập khác vào TK 911:
Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911, kế toán ghi: Nợ TK 511 _ 11.767.136.145
Có TK 911 _ 11.767.136.145
Kết chuyển thu nhập khác vào TK 911, kế toán ghi: Nợ TK 711 _ 62.700.000
Có TK 911 _ 62.700.000
Kết chuyển các khoản chi phí vào TK 911 xác định kết quả kinh doanh:
Kết chuyển giá vốn hàng bán vào TK 911, kế toán ghi: Nợ TK 911 _ 10.781.053.267
Có TK 632 _ 10.781.053.267
Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911, kế toán ghi: Nợ TK 911 _ 498.296.370
Có TK 6421 _ 498.296.370
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911, kế toán ghi: Nợ TK 911 _ 712.971.165
Có TK 6422 _ 712.971.165
Kết chuyển chi phí tài chính vào TK 911, kế toán ghi: Nợ TK 911 _ 352.932.500
Có TK 635 _ 352.932.500
Kết chuyển chi phí khác vào TK 911, kế toán ghi: Nợ TK 911 _ 100.089.496
Có TK 811 _ 100.089.496
Xác định kết quả kinh doanh: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Lợi nhuận kế toán trước thuế
=11.767.136.145 - 10.781.053.267 - 352.932.500 - 498.296.370 - 712.971.165 + (62.700.000 – 100.089.496) = - 615.506.653
Kết chuyển lỗ:
Nợ TK 4212 615.506.653 Có TK 911 615.506.653
55 TK 911 TK 632 10.781.053.267 TK 635 352.932.500 TK 6421 498.296.370 TK 6422 712.971.165 TK 811 100.089.496 TK 511 11.767.136.145 TK 711 62.700.000 TK 421(2) 615.506.653 12.445.342.798 12.445.342.798
Sơ đồ tài khoản
Hình 4.1: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp năm 2012.
56
Bảng 4.6: Sổ cái tài khoản 911
DNTN LÊ QUÂN Mẫu số: S03b- DNN
Địa chỉ: 01 Đinh Tiên Hoàng,P8,TPVL Ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ- BTC
MST: 1500149761 SỔ CÁI ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ tài Chính
Từ ngày 01/01/2012 đến ngày 31/01/2012
Tên tài khoản: Xác định kết quả kinh doanh Bộ phận: Toàn bộ
Số hiệu: 911 Nội dung: Toàn bộ
Đơn vị tính: đồng Chứng Từ Số Tiền Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải TK đối ứng Nợ Có SDĐK
KC.511 31/12 Kết chuyển doanh thu bán hàng 511 11.767.136.145
KC.632 31/12 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 10.781.053.267
KC.6421 31/12 Kết chuyển chi phí bán hàng 6421 498.296.370
KC.6422 31/12 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp 6422 712.971.165 KC.635 31/12 Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính 635 352.932.500
KC.711 31/12 Kết chuyển thu nhập khác 711 62.700.000 KC.811 31/12 Kết chuyển chi phí khác 811 100.089.496 KC.421 31/12 Kết chuyển lỗ 4212 615.506.653 Cộng số phát sinh 12.445.342.798 12.445.342.798 Số dư cuối kỳ
57
Bảng 4.7: Bảng tóm tắt số liệu trong năm 2012 Đơn vị tính: Triệu đồng
Chỉ tiêu Số hiệu tài khoản Số nghiệp vụ kinh tế
phát sinh Số tiền phát sinh
Doanh thu bán hàng 5111 779 11.767,14
Giá vốn hàng bán 632 766 10.781,05
Chi phí bán hàng 6421 29 498,30
Chi phí quản lý doanh nghiệp 6422 181 712,97 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phí hoạt động tài chính 635 19 352,93
Thu nhập khác 711 11 62,70
Chi phí khác 811 3 100,89
Tổng cộng 1.788 24.275,98
58 14.894,58 15.952,40 11.459,82 0,00 2.000,00 4.000,00 6.000,00 8.000,00 10.000,00 12.000,00 14.000,00 16.000,00
Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Doanh t hu bán vật liệu xây dựng
4.5 KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP TRONG 3 NĂM 2010, 2011, 2012 NGHIỆP TRONG 3 NĂM 2010, 2011, 2012
Kết quả hoạt động kinh doanh là tổng hợp kết quả của tất cả các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một năm. Để biết được tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong 3 năm (2010- 2012) có hiệu quả hay không ta cần xem xét các yếu tố doanh thu, chi phí và lợi nhuận.
4.5.1 Phân tích tình hình doanh thu
Nhìn từ kết cấu doanh thu ta thấy doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có sự tăng, giảm không đều qua 3 năm. Năm 2011 doanh thu tăng 1443,5 triệu đồng, tăng 9,7% so với năm 2010. Nhưng đến năm 2012 doanh thu giảm tới 4.570,98 triệu so với năm 2011 tương ứng với tỷ lệ là 27,98%.
Doanh thu theo cơ cấu mặt hàng
Cơ cấu mặt hàng kinh doanh của một doanh nghiệp luôn gắn liền với doanh thu. Bởi vì sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp kinh doanh trên thị trường mới mẻ, đáp ứng đúng nhu cầu của khách hàng thì doanh thu của doanh nghiệp tăng cao. Bởi vậy để biết sản phẩm đạt hiệu quả tối ưu hay không thì sau nhiều kỳ kinh doanh phải chứng tỏ được mặt hàng đang kinh doanh được thị trường chấp nhận, giá bán bù đắp được chi phí và có lãi cho doanh nghiệp.
Nhìn chung doanh thu theo cơ cấu mặt hàng của doanh nghiệp qua các năm không đồng đều. Mặt hàng chủ lực của doanh nghiệp là kinh doanh vật liệu xây dựng chiếm tỷ trọng lớn.
Mặt hàng vật liệu xây dựng
Hình 4.2: Biểu đồ biểu diễn doanh thu bán vật liệu xây dựng qua 3 năm (2010- 2012)
59
Bảng 4.8: Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp tư nhân Lê Quân trong 3 năm (2010- 2012)
Chênh lệch 2011/2010 Chênh lệch 2012/2010 Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Số tiền % Số tiền %
1.Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 14.894,58 16.338,12 11.767,14 1.443,54 9,69 (4.570,98) (27,98)
2. Các khoản giảm trừ doanh thu - - - - - - -
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (3=1-2) 14.894,58 16.338,12 11.767,14 1.443,54 9,69 (4.570,98) (27,98)
4. Giá vốn hàng bán 13.928,48 14.919,92 10.781,05 991,44 7,12 (4.138,87) (27,74)
5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (5=3-4) 966,10 1.418,20 986,09 452,10 46,80 (432,11) (30,47)
6. Doanh thu hoạt động tài chính - - - - - - -
7. Chi phí tài chính - 217,41 352,93 217,41 - 135,52 62,33
- Trong đó: Chi phí lãi vay - 217,41 352,93 217,41 - 135,52 62,33
8. Chi phí quản lý kinh doanh 889,73 1.008,63 1.211,27 118,90 13,36 202,64 20,09
9. Lợi nhuận thuần từ hoạtđộng kinh doanh (9=5+6-7-8) 76,37 192,16 (578,11) 115,79 151,62 (770,27) (400,85)
10. Thu nhập khác - - 62,7 - - 62,70 -
11. Chi phí khác - - 100,09 - - 100,09 - (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
12. Lợi nhuận khác (12=10-11) - - (37,39) - - (37,39) -
13.Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (13=9+12) 76,37 192,16 (615,50) 115,79 151,62 (807,66) (420,31)
14. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 19,09 33,63 - 14,54 76,17 (33,63) -
60
Bảng 4.9: Doanh thu theo cơ cấu mặt hàng kinh doanh
Đơn vị tính: Triệu đồng
Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Chênh lệch 2011/2010
Chênh lệch 2012/2011 Mặt hàng
Số tiền % Số tiền % Số tiền % Số tiền % Số tiền %
Bán vật liệu xây dựng 14.894,58 100 15.952,40 97,64 11.459,82 97,39 1.057,82 7,10 (4.492,58) (28,16)
Thu tiền vận chuyển vật liệu
xây dựng - - 385,72 2,36 307,32 2,61 385,72 - (78,4) (20,33)
Tổng 14.894,58 100 16.338,12 100 11.767,14 100 1.443,54 9,69 (4.570,98) (27,98)
61
Thông qua bảng số liệu và biểu đồ biểu diễn ta thấy doanh thu từ kinh doanh vật liệu xây dựng không ổn định qua các năm. Mặc dù tăng giảm không ổn định nhưng đây là mặt hàng kinh doanh chiếm tỷ trọng doanh thu cao trong cơ cấu doanh thu theo mặt hàng kinh doanh của doanh nghiệp. Năm 2010 doanh thu bán vật liệu xây dựng là 14.894,58 triệu đồng, chiếm về tỷ trọng 100% của tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Năm 2011 doanh thu mặt hàng này tiếp tục tăng lên thêm 1.057,82 triệu đồng tương ứng với tốc độ tăng 7,10%, với mức biến động này tuy không cao nhưng cũng góp phần thể hiện việc kinh doanh của doanh nghiệp tiến triển tốt. Doanh thu có sự biến động nhỏ này là do thị trường có nhiều biến động làm tăng giá của các mặt hàng chủ chốt như gạch, cát, xi măng, thép. Cụ thể: Gạch lát tăng khoảng 10.000-15.000 đồng/m2, gạch xây tăng khoảng 100 đồng/viên, cát tăng khoảng 50.000 đồng/xe làm cho sức mua giảm nên việc kinh doanh vật liệu xây dựng gặp nhiều khó khăn khiến doanh thu tăng với tốc độ khá chậm. Đến năm 2012 doanh thu mặt hàng này giảm mạnh từ 15.952,40 triệu đồng xuống còn 11.459,82 triệu đồng, tương ứng với tỷ lệ giảm là 28,16%, mức độ giảm này là khá cao so với tốc độ tăng năm 2011. Nguyên nhân là do chính sách thắt chặt đầu tư công của Chính phủ tiếp tục được thực hiện; lãi suất ngân hàng mặc dù được điều chỉnh giảm nhưng các doanh nghiệp vẫn gặp khó khăn trong tiếp cận vốn vay để thi công các công trình; ngoài ra thị trường bất động sản năm 2012 khá trầm lắng, nhiều dự án phải dừng thi công hoặc giảm tiến độ, nhiều công trình xây dựng không có vốn để triển khai, các mặt hàng vật liệu xây dựng như gốm sứ xây dựng, kính xây dựng, đá ốp lát, sơn các loại, tấm lợp kim loại…lại ồ ạt nhập khẩu vào Việt Nam, bán phá giá, làm cho số lượng hàng tồn kho lớn đã dẫn đến nhu cầu tiêu thụ vật liệu xây dựng năm 2012 giảm đáng kể khiến doanh thu giảm với tốc độ khá nhanh.
Doanh thu vận chuyển vật liệu xây dựng
Năm 2011 doanh thu vận chuyển vật liệu xây dựng đạt 385,72 triệu đồng, chiếm 2,36 % trong tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp. Mặc dù doanh thu từ việc vận chuyển hàng hóa chiếm tỷ trọng rất thấp nhưng chủ yếu doanh thu từ việc vận chuyển này phục vụ cho việc kinh doanh chính của doanh nghiệp là kinh doanh vật liệu xây dựng. Nhưng đến năm 2012, doanh thu giảm 78,4 triệu đồng tương ứng với tỷ lệ giảm là 20,33%. Nguyên nhân giảm là do năm 2012 nền kinh tế gặp nhiều khó khăn làm cho tình hình tiêu thụ vật liệu xây dựng giảm làm cho số lượt vận chuyển vật liệu xây dựng cũng giảm theo. Thêm vào đó giá xăng, dầu tăng cao dẫn đến doanh thu vận chuyển hàng hóa giảm so với năm 2011.
62
4.5.2 Phân tích tình hình chi phí
Chi phí nói chung là sự hao phí thể hiện bằng tiền trong quá trình kinh doanh với mong muốn mang về một sản phẩm, dịch vụ hoàn thành hoặc một kết quả kinh doanh nhất định. Chi phí phát sinh trong các hoạt động sản xuất, thương mại, dịch vụ nhắm đến việc đạt được mục tiêu cuối cùng của doanh nghiệp: doanh thu và lợi nhuận. Chi phí là một trong những yếu tốảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận. Mỗi sự tăng, giảm của chi phí sẽ dẫn đến sự tăng giảm của lợi nhuận. Phân tích tình hình chi phí qua các năm là xem xét sự biến động của các khoản mục chi phí, đánh giá mức độ chênh lệch. Chi phí của Doanh nghiệp tư nhân Lê Quân gồm có 2 loại chi phí lớn: giá vốn hàng bán và chi phí hoạt động. Chi phí hoạt động bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Ngoài ra còn chi phí tài chính và chi phí khác.
Nhìn chung trong cơ cấu chi phí của doanh nghiệp thì giá vốn hàng bán mặc dù giảm liên tục qua các năm nhưng luôn chiếm tỷ trọng rất cao. Cụ thể năm 2010 giá vốn hàng bán chiếm 94,00% trong tổng chi phí, năm 2011 chiếm 92,41% và năm 2012 tỷ trọng giảm thấp hơn chỉ còn 86,63%. Nguyên nhân là do ở thời điểm năm 2011- 2012 tình hình tiêu thụ ngành vật liệu xây dựng gặp nhiều khó khăn làm cho doanh thu của doanh nghiệp giảm mạnh, kéo theo đó giá vốn hàng bán cũng giảm theo. Trong khi chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính và chi phí khác lại chiếm tỷ trọng rất nhỏ nhưng đều tăng qua các năm. Chẳng hạn như, chi phí bán hàng chỉ chiếm khoảng 2,12% trong năm 2010 và tới năm 2012 khoản chi phí này tiếp tục tăng là 4,00%. Mặc dù chi phí này tăng nhanh trong các năm nhưng không làm cho tổng chi phí tăng nhiều. Bởi vì doanh nghiệp kinh doanh chủ yếu trong lĩnh vực vật liệu xây dựng và trang trí nội thất nên chi phí quảng cáo, tiếp thị là rất ít mà chủ yếu là nhờ vào mối quan hệ hợp tác của doanh nghiệp với khách hàng và đặc biệt là nhờ vào quy tín và chất lượng của hàng hóa. Vì vậy chất lượng của hàng hóa cần phải được đặt lên hàng đầu để từ đó làm tăng thêm uy tín cho doanh nghiệp.
Cũng giống như chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp của năm 2010 chiếm tỷ trọng cũng tương đối thấp khoảng 3,88% trong tổng chi