4. Kết quả thực tập theo đề tài:
1.3.5. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
Khái niệm:
- Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu
nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ sau khi đã trừ đi chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh.
- Thuế Thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế.
- Thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành.Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả là thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế Thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành.
Chứng từ sử dụng:Tờ khai thuế TNDN tạm nộp, biên lai nộp thuế; Báo cáo
quyết toán thuế TNDN hàng năm; Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; Các chứng từ kế toán có liên quan.
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 3334 _ Thuế thu nhập doanh nghiệp
Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ Bên Có
-Số thuế TNDN đã nộp
-Số thuế TNDN phải nộp của các năm trước đã ghi nhận lớn hơn số phải nộp của các năm đó do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành năm hiện tại
-Số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN phải nộp được xác định khi kết thúc năm tài chính
-Số thuế TNDN phải nộp
-Thuế TNDN các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trướcđược ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại
Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có
Tài khoản 821- Chi phí thuế TNDN tài khoản dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN.
SVTH: Nguyễn Thanh Thùy Dương 25 Lớp: 10DKNH02 – Niên khóa: 2010-2014 Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ Bên Có
Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm.
Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại.
Kết chuyển chênh lệch bên có > bên nợ vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh
Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN đã tạm nộp được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm. Số thuế TNDN được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước, được ghi giảm chi phí thuế TNDN năm hiện tại.
Kết chuyển chi phí thuế TNDN
Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ và có 2 TK cấp 2:
- TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành - TK 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại.
Phương pháp hạch toán:
(1) Hàng quý khi tạm nộp thuế TNDN, kế toán ghi Số thuế TNDN phải nô ̣p:
Nơ ̣ TK 8211: Chi phí thuế TNDN
Có TK 3334: Thuế TNDN phải nộp - Khi nô ̣p thuế TNDN:
Nơ ̣ TK 3334: Thuế TNDN
Có TK 111, 112: Nộp thuế bằng tiền mặt/ Tiền gởi NH (2) Cuối năm căn cứ số thuế TNDN thực tế phải nô ̣p, sẽ ghi:
- Số thuế TNDN phải nô ̣p bổ sung: Nơ ̣ TK 8211: Số thuế nộp bổ sung
Có TK 3334: Thuế TNDN Khi nộp thuế TNDN:
Nơ ̣ TK 3334: Thuế TNDN
SVTH: Nguyễn Thanh Thùy Dương 26 Lớp: 10DKNH02 – Niên khóa: 2010-2014 - Số thuế TNDN phải nô ̣p trong năm nhỏ hơn số đã ta ̣m nô ̣p trong năm , sẽ ghi:
Nơ ̣ TK 3334: Thuế TNDN
Có TK 8211: Số thuế nộp nhiều hơn trong kỳ doanh nghiệp đã nộp.
(3) Trường hợp phát hiê ̣n sai sót không tro ̣ng yếu của các năm trước liên quan đến thuế TNDN ph ải nộp, doanh nghiê ̣p được h ạch toán vào chi phí thuế TNDN hiê ̣n hành
- Số thuế TNDN phải nô ̣p bổ sung: Nơ ̣ TK 8211: Số thuế nộp bổ sung Có TK 3334: Thuế TNDN
Khi nộp thuế TNDN: Nơ ̣ TK 3334: Thuế TNDN
Có TK 111, 112: Nộp thuế bằng tiền mặt/ Tiền gởi NH
- Số thuế TNDN phải nô ̣p trong năm nhỏ hơn số đã ta ̣m nô ̣p trong năm , sẽ ghi:
Nơ ̣ TK 3334: Thuế TNDN
Có TK 8211: Số tiền nộp thuế nhiều hơn trong kỳ phải nộp (4) Trường hợp phát hiê ̣n sai sót không tro ̣ng yếu của các năm trước liên quan đến
thuế TNDN phải nô ̣p , doanh nghiê ̣p được hoa ̣ch toán vào chi phí thuế TNDN hiê ̣n hành.
- Nếu phải nô ̣p bổ sung: + Số phải nô ̣p:
Nơ ̣ TK 8211: Số thuế phải nộp bổ sung Có TK 3334: Thuế TNDN + Khi nộp:
Nơ ̣ TK 3334: Thuế TNDN
Có TK 111, 112: Nộp thuế bổ sung bằng tiền mặt/ Tiền gởi NH - Nếu đươ ̣c ghi giảm chi phí thuế TNDN:
Nơ ̣ TK 3334: Số thuế TNDN được giảm Có TK 8211:
(5) Khi kết chuyển chênh lê ̣ch giữa bên Nợ và bên Có TK 821 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:
SVTH: Nguyễn Thanh Thùy Dương 27 Lớp: 10DKNH02 – Niên khóa: 2010-2014 Nơ ̣ TK 911: K/c chi phí thuế TNDN
Có TK 821: Chi phí thuế TNDN - Nếu bên Nơ ̣ TK 821<bên Có TK 821
Nơ ̣ TK 821: Khoản thuế TNDN đã nộp nhiều hơn số phải nộp trong kỳ Có TK 911: K/c khoản chênh lệch thuế TNDN
(6) Sau khi kết chuyển chi phí thuế TNDN, kế toán sẽ xác đi ̣nh lơ ̣i nhuâ ̣n sau thuế TNDN để kết chuyển:
- Nếu lãi sẽ ghi: Nơ ̣ TK 911: K/C lãi
Có TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối phối - Nếu lỗ sẽ ghi:
Nơ ̣ TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối phối Có TK 911: K/c lỗ