4. Kết quả thực tập theo đề tài:
2.4.1. Nội dung
Thu nhập khác là thu nhập khác ngoài những khoản đã nêu trên.Thu nhập khác
tại Công ty rất ít phát sinh. Thu nhập khác có thể kể đến như: thu thanh lý tài sản cố định, bồi thường nhân viên, thu nhập từ các chương trình khuyến mãi… Chứng từ sử dụng: Hợp đồng thanh lý, phiếu thu, phiếu chi (nếu có chi phí
phát sinh), hợp đồng kinh tế, hóa đơn… Tài khoản sử dụng: TK711 “Thu nhập khác”
2.2.4.2. Một số nghiệp vụ phát sinh thực tế.
Căn cứ phiếu thu PT/01/107, ngày 25/01/2014 (xem phụ lục B) Bùi Hoàng Minh bồi thường chi phí bể hàng với số tiền là: 1.000.000, kế toán ghi:
Nợ TK 1111: 1.000.000
Có TK 711: 1.000.000
Căn cứ phiếu thu PT/01/113, ngày 27/01/2014 (xem phụ lục B) thu bồi thường Dock JOTUN, hoàn ứng Đậu Thị Lý, thuế TNCN từ thưởng đội xe cont 2013 với số tiền là: 12.250.000, kế toán ghi:
Nợ TK 1111: 12.250.000
Có TK 711: 12.250.000
Cuối tháng kế toán tổng kết doanh thu khác, kết chuyển vào tài khoản TK911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh:
Nợ TK711: 13.250.000 Có TK911: 13.250.000 Theo phụ lục B: Sổ cái chi tiết TK711
2.3. Kế toán tâ ̣p hợp chi phí.
SVTH: Nguyễn Thanh Thùy Dương 40 Lớp: 10DKNH02 – Niên khóa: 2010-2014 Nội dung: Giá vốn hàng bán được xác định dựa trên bảng tính giá nhập kho
của từng mặt hàng mua vào. Trong mỗi lần xuất kho, kế toán và thủ kho ghi nhận ngay số lượng, đơn giá và tổng giá trị hàng hóa căn cứ vào hóa đơn GTGT và phiếu xuất kho.
Phương thức xác định giá vốn hàng bán: Phương pháp bình quân gia quyền liên hoàn:
2.3.1.1. Mua hàng trong nước.
Công ty mua hàng trong nước để xuất khẩu, Công ty giao dịch với khách hàng trong nước thông qua hợp đồng mua bán, hoặc thỏa thuận hai bên. Việc thực hiện hợp đồng hay thỏa thuận mua bán do phòng kinh doanh thực hiện.
Khi nguời bán giao hàng hóa, phòng kinh doanh lập phiếu nhập kho gồm 3 liên, chuyển 1 liên cho kế toán kèm theo các chứng từ sau:
o Hóa đơn bên bán. o Biên bản kiểm nhận. o Phiếu nhập kho.
Kế toán sẽ căn cứ vào các chứng từ trên để ghi sổ chi tiết, lập chứng từ ghi sổ và theo dõi nợ phải trả.
2.3.1.2. Nhập khẩu.
Bộ chứng từ nhập khẩu:
Hợp đồng thương mại giữa Công ty (nhà nhập khẩu) với nhà xuất khẩu. Tờ khai hải quan hàng hóa nhập khẩu.
Thông báo thuế, thu chênh lệch tỷ giá. Vận tải đơn.
Hóa đơn thương mại.
Bộ chứng từ trên được chuyển cho phòng kế toán. Kế toán căn cứ trên hóa đơn ghi nhận vào sổ chi tiết TK156, lập chứng từ ghi sổ, theo dõi nợ phải trả chi tiết cho từng bên bán, trả tiền thuế nhập khẩu, ghi sổ chi tiết TK333.
2.3.1.3. Tài khoản sử dụng &Một số nghiệp thực tế phát sinh.
Tài khoản 632_ Giá vốn hàng bán
Tài khoản 632 tại Công ty có 2 tài khoản cấp 2:
- TK 6321: Chi phí giá vốn hàng bán. - TK6323: Chi phí giá vốn dịch vụ.
(Trị giá vật tư hàng hóa tồn đầu kỳ + Trị giá vật tư hàng hóa nhập trước lần xuất thứ i) Đơn giá xuất kho lần thứ i =
(Số lượng vật tư hàng hóa tồn đầu kỳ + Số lượng vật tư, hàng hóa nhập trước lần xuất thứ i)
SVTH: Nguyễn Thanh Thùy Dương 41 Lớp: 10DKNH02 – Niên khóa: 2010-2014 Một số nghiệp vụ thực tế phát sinh:
Căn cứ phiếu xuất kho PX/01/001, ngày 02/01/2014 (xem phụ lục B) theo hóa đơn số HDD8339, xuất linh kiện điện thoại Nokia các loại cho khách hàng trị giá: 435.107.035, kế toán ghi:
Nợ TK6321: 435.107.035
Có TK1561: 435.107.035
Căn cứ phiếu xuất kho PX/01/002, ngày 02/01/2014 (xem phụ lục B) theo hóa đơn số HDD8338, xuất linh kiện điện thoại Nokia các loại cho khách hàng trị giá: 686.653.040, kế toán ghi:
Nợ TK6321: 686.653.040
Có TK1561: 686.653.040
Căn cứ phiếu xuất kho PX/01/006, ngày 02/01/2014 (xem phụ lục B) theo hóa đơn số HDD8333, xuất hàng hóa các loại cho khách hàng trị giá: 61.232.333, kế toán ghi:
Nợ TK6321: 61.232.333
Có TK1561: 61.232.333
Cuối tháng kế toán tổng kết chi phí giá vốn hàng bán, kết chuyển vào tài khoản TK911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh:
Nợ TK911: 29.810.287.826 Có TK63211: 28.810.287.826 Nợ TK911: 3.536.098.973 Có TK63231: 3.536.098.973 Nợ TK911: 3.463.833.978 Có TK6323: 3.463.833.978 Theo phụ lục B: Sổ cái chi tiết TK 632
2.3.2. Kế toán chi phí bán hàng.
2.3.2.1. Nội dung.
Chi phí bán hàng của công ty bao gồm: Chi phí cho nhân viên, chi phí vận chuyển hàng hóa, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí thuê mặt bằng ….
Các chi phí phát sinh được ghi vào sổ Nhật ký chung, từ sổ Nhật ký chung ghi vào sổ cái chi phí bán hàng. Sau đó tùy thuộc vào từng loại chi phí bán hàng mà phân loại vào tiểu khoản chi tiết.
2.3.2.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng.
Chứng từ sử dụng
- Phiếu chi/ chứng từ ngân hàng
- Hóa đơn dịch vụ của khách hàng (hóa đơn đầu vào) - Sổ cái tài khoản
- Sổ nhật ký chung
- Bảng lương (nhân viên bán hàng)
- Bảng khấu hao tài sản phục vụ cho bộ phận bán hàng - Phân bổ trích trước chi phí
SVTH: Nguyễn Thanh Thùy Dương 42 Lớp: 10DKNH02 – Niên khóa: 2010-2014 - Các chi phí phát sinh cho việc bán hàng đã được giám đốc và kế toán trưởng
phê duyệt.
Tài khoản sử dụng: TK 641_ Chi phí bán hàng
2.3.2.3. Một số nghiệp vụ phát sinh thực tế
Căn cứ HU/01/01/004, ngày 02/01/2014 (xem phụ lục B), thủ quỹ tạm ứng mua dụng cụ nhà bếp với số tiền 1.426.818, kế toán ghi:
Nợ TK641: 1.426.818
Có TK141: 1.426.818
Căn cứ HU/01/01/004, ngày 02/01/2014 (xem phụ lục B), thủ quỹ tạm ứng mua nước uống với số tiền 954.545, kế toán ghi:
Nợ TK641: 954.545
Có TK141: 954.545
Căn cứ HU/01/01/004, ngày 02/01/2014 (xem phụ lục B), thủ quỹ thanh toán cước ADSL tháng 12/2013 với số tiền 471.727, kế toán ghi:
Nợ TK641: 471.727
Có TK141: 471.727
Cuối tháng kế toán tổng kết chi phí bán hàng, kết chuyển vào tài khoản TK911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh:
Nợ TK911: 48.422.408
Có TK641: 48.422.408 Theo phụ lục B: Sổ cái chi tiết TK 641.
2.3.3. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiê ̣p
2.3.3.1. Nội dung.
Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh tại Công ty tại Công ty bao gồm các
khoản: tiền lương trả cho BGĐ và nhân viên quản lý ở các phòng ban, chi phí văn phòng phẩm, chi phí khấu hao, phí, lệ phí, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác chi chung cho toàn doanh nghiệp.
2.3.3.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng.
Chứng từ sử dụng:Phiếu chi / chứng từ ngân hàng; Hóa đơn dịch vụ của khách hàng (hóa đơn đầu vào); Sổ cái tài khoản; Sổ nhật ký chung; Bảng lương (BGĐ, nhân viên quản lý); Bảng khấu hao tài sản phục vụ cho bộ phận quản lý doanh nghiệp; Phân bổ trích trước chi phí; Hóa đơn; Các chi phí phát sinh cho việc quản lý doanh nghiệp đã được giám đốc và kế toán trưởng phê duyệt…
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 642 _ Chi phí quản lý doanh nghiệp TK 642 tại công ty có 4 tài khoản cấp 2:
- TK6421: Chi phí nhân viên quản lý - TK6423: Chi phí đồ dùng văn phòng - TK6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK6428: Chi phí bằng tiền khác
2.3.3.3. Một số nghiệp vụ phát sinh thực tế.
Căn cứ BL/01/01/001, ngày 31/01/2014 (xem phụ lục B), trích chi phí lương QL tháng 01/2014 VP Vũng Tàu với số tiền 55.555.555, kế ghi:
SVTH: Nguyễn Thanh Thùy Dương 43 Lớp: 10DKNH02 – Niên khóa: 2010-2014 Nợ TK6421: 55.555.555
Có TK3341: 55.555.555
Căn cứ BL/01/01/001, ngày 31/01/2014 (xem phụ lục B), trích CP lương 01/2014với số tiền 986.394.588, kế ghi:
Nợ TK6421: 986.394.588
Có TK3341: 986.394.588
Căn cứ BL/01/01/001, ngày 31/01/2014 (xem phụ lục B), trích 18%tháng 01/2014 BHXH phải đóng cho CBCNV với số tiền 54.542.430, kế ghi:
Nợ TK6421: 54.542.430 Có TK3341:54.542.430
Căn cứ PC/01/010, ngày 02/01/2014 (xem phụ lục B), chi phí gửi chứng từ 10/1201/01/2014 với số tiền 3.310.000, kế ghi:
Nợ TK6423: 3.310.000 Có TK3341:3.310.000
Căn cứ PC/01/013, ngày 02/01/2014 (xem phụ lục B), thức ăn uống tiếp khách HĐ 25046 _Mr Mười, với số tiền 4.546.000, kế ghi:
Nợ TK6427: 4.546.000 Có TK3341:4.546.000
Cuối tháng kế toán tổng kết chi phí bán hàng, kết chuyển vào tài khoản TK911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh:
Nợ TK911: 207.207.140 Có TK6423: 207.207.140 Nợ TK911: 60.178.162 Có TK6428: 60.178.162 Nợ TK911: 599.690.610 Có TK6427: 599.690.610 Nợ TK911: 1.451.663.692 Có TK6421: 1.451.663.692
Theo phụ lục B: Sổ cái chi tiết TK6421, 6423,6427,6428.
2.3.4. Kế toán chi phí tài chính
2.3.4.1. Nội dung.
Chi phí hoạt động tài chính là chi phí phát sinh tại công ty có liên quan đến hoạt
động về vốn và hoạt động đầu tư tài chính.Chi phí hoạt động tài chính Công ty bao gồm: Khoản lỗ chênh lệch lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ; Chiết khấu thanh toán cho khách hàng; Chi phí lãi vay.
2.3.4.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng.
Chứng từ sử dụng: Phiếu chi; Giấy báo nợ; Chứng từ liên quan khác…
Tài khoản sử dụng:TK635 _Chi phí tài chính
2.3.4.3. Một số nghiệp vụ phát sinh thực tế.
Căn cứ giấy báo nợ BN/01/053, ngày 06/01/2014 (xem phụ lục B), trả lãi vay ngân hàng với số tiền 4.017.095, kế ghi:
SVTH: Nguyễn Thanh Thùy Dương 44 Lớp: 10DKNH02 – Niên khóa: 2010-2014 Có TK1121: 4.017.095
Căn cứ giấy báo nợ BN/01/0128, ngày 09/01/2014 (xem phụ lục B), trả lãi vay ngân hàng TK77001226183 với số tiền 4.204.961, kế ghi:
Nợ TK6351: 4.204.961
Có TK1121: 4.204.961
Căn cứ giấy báo nợ BN/01/540, ngày 27/01/2014 (xem phụ lục B), trả lãi vay ngân hàng TK78000223203 với số tiền 17.638.469, kế ghi:
Nợ TK6351: 17.638.469
Có TK1121: 17.638.469
Cuối tháng kế toán tổng kết chi phí hoạt động tài chính, kết chuyển vào tài khoản TK911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh:
Nợ TK911: 25.860.525
Có TK6423: 25.860.525 Theo phụ lục B: Sổ cái chi tiết TK6351.
2.3.5. Kế toán các khoản chi phí khác.
2.3.5.1. Nội dung.
Chi phí khác là các khoản chi phí ngoài các khoản chi phí đã nêu trên, các
khoản chi không thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh hay hoạt động tài chính. Chi phí khác Công ty bao gồm: Thanh lý tài sản cố định, phạt hợp đồng kinh tế, các khoản chi phí khác…
2.3.5.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng.
Chứng từ sử dụng: Hợp đồng thanh lý; Hóa đơn GTGT; Các chứng từ khác có liên quan.
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 811 _ Chi phí khác
Trong tháng 01/2014 không có phát sinh nghiệp vụ chi phí khác.
2.3.6. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
2.3.6.1. Nội dung.
Thông tư số 141/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 92/2013/NĐ-CP ngày 13 tháng 8 năm 2013 của Chính phủ.
Công ty có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 10% trên thu nhập chịu thuế với dịch vụ giao nhận và 25% trên thu nhập chịu thuế với các loại dịch vụ khác trong thời gian ưu đãi là 5 năm sau khi chuyển đổi Công ty Cổ phần (Tại Khoản 2b và Khoản 9 Điều 18 Chương VI Thông tư số 123/2012/TT – BTC). Thời gian hiện tại Công ty chịu thuế thu nhập với thuế suất 22%.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là khoản thuế dự kiến phải nộp được tính trên thu nhập chịu thuế của năm hiện hành nhân với thuế suất.Thuế suất tạm tính tại doanh nghiệp là 25%.Hằng tháng, kế toán xác định và ghi nhận số thuế TNDN tạm nộp trong tháng.Sau khi tính số thuế TNDN của tháng, kế toán tiến hành nộp quyết toán thuế của tháng vào ngày 20 của tháng sau tháng đó.
SVTH: Nguyễn Thanh Thùy Dương 45 Lớp: 10DKNH02 – Niên khóa: 2010-2014 Cuối năm, kế toán phải xác định lại và ghi nhận số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm trên cơ sở tổng thu nhập chịu thuế cả năm và thuế TNDN hiện hành. Nếu số thuế TNDN phải nộp cả năm lớn hơn số tạm nộp ở từng tháng, kế toán phải ghi nhận và nộp bổ sung thuế TNDN còn phải nộp, còn nếu số thuế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế tạm nộp, thì công ty sẽ được hoàn lại số thuế chênh lệch đó. Thời điểm nộp thuế là 31/03 của năm sau.
2.3.6.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng.
Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT đầu ra, đầu vào; Tờ khai thuế TNDN tạm tính (tính cho tháng); Tờ khai quyết toán thuế TNDN cả năm; Phiếu chi. Tài khoản sử dụng:TK 821 : “ Thuế thu nhập doanh nghiệp”
2.3.6.3. Một số nghiệp vụ phát sinh thực tế.
Cuối tháng 01/2014, kế toán xác định kết quả kinh doanh:
Kết quả hoạt động kinh doanh = 44.7.1.717.846 -36.810.220.777 – 25.860.525 – 48.422.408 – 2.582.733.357 = 5.234.480.779 Kết quả hoạt động khác = 13.250.000 – 0 = 13.250.000 Thuế TNDN phải nộp là: (5.234.480.779 + 13.250.000) * 25% = 1.311.932.695 Kế toán định khoản: Nợ TK821: 1.311.932.695 Có TK3334: 1.311.932.695
2.4. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.4.1. Nội dung.
Kế toán xác định hoạt động kinh doanh của công ty bao gồm: kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
Để lập được báo cáo liên quan đến kết quả hoạt động cuối cùng của công ty, kế toán căn cứ vào các sổ chi tiết, sổ cái, bảng cân đối phát sinh….
Tài khoản sử dụng: tài khoản 911 –“Xác định kết quả kinh doanh”
Sau khi tổng hợp tất cả chi phí, doanh thu trong tháng, Kế toán sẽ kết chuyển các tài khoản 511,512,515, 632, 641, 642,635, 711, 811, 821 sang Tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. Từ Tài khoản 911 sẽ xác định lãi – lỗ rồi kết chuyển sang Tài khoản 421.
Cuối tháng kế toán xác định kết quả kinh doanh để làm báo cáo trình lên Giám Đốc.Cuối quý kế toán hạch toán để xác định kết quả kinh doanh làm báo cáo nộp thuế cho cơ quan thuế.Cuối kỳ, kế toán thực hiện các bước kết chuyển chi phí, doanh thu và phần chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí để xác định lợi nhuận.