4. Kết quả thực tập theo đề tài:
1.2.4. Kế toán các khoản thu nhập khác
SVTH: Nguyễn Thanh Thùy Dương 17 Lớp: 10DKNH02 – Niên khóa: 2010-2014 Thu nhập khác là những khoản thu mà đơn vị không dự tính trước được
hoặc có dự định đến nhưng ít có khả năng thực hiện, hoặc những khoản thu không mang tính thường xuyên.
Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng, thu tiền bảo hiểm được bồi thường, thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước, khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập, thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại, các khoản thu khác.
Chứng từ sử dụng:Hóa đơn GTGT; Các chứng từ thanh toán; Phiếu thu, giấy
ủy nhiệm chi, giấy báo có của ngân hàng; Biên bản thanh lý hợp đồng kinh tế,…
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 711: “ Thu nhập khác”
Kết cấu tài khoản
Bên Nợ Bên Có
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) theo phương pháp trực tiếp
- Kết chuyển thu nhập khác vào tài khoản 911 –“Xác định kết quả kinh doanh”
- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có
Phương pháp hạch toán:
(1) Căn cứ vào chứng từ kế toán ghi:
Nơ ̣ TK 111, 112: Thu nhập khác Có TK 711: Thu nhập khác
(2) Cuối k ỳ, kết chuyển toàn bô ̣ khoản thu nhập khác đã p hát sinh trong k ỳ sang TK911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Nơ ̣ TK 711: Thu nhập khác Có TK 911: Thu nhập khác 1.3. Kế toán tập hợp chi phí.
1.3.1. Kế toán giá vốn hàng bán.
Khái niệm:
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho hàng hóa của số sản phẩm, hàng hóa đã
bán dựa trên giá trị hàng nhập kho và chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ.Là cơ sở để xác định giá bán nhằm mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp.
SVTH: Nguyễn Thanh Thùy Dương 18 Lớp: 10DKNH02 – Niên khóa: 2010-2014
- Giá vốn hàng bán phản ánh giá trị gốc của hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ,
lao vụ đã thực sự tiêu thụ trong kỳ, ý nghĩa của giá vốn hàng bán chỉ được sử dụngkhi xuất kho hàng bán và tiêu thụ. Khi hàng hoá đã tiêu thụ và được phép xác định doanh thu thì đồng thời giá trị hàng xuất kho cũng được phản ánh theo giá vốn hàng bán để xác định kết quả. Do vậy xác định đúng giá vốn hàng bán có ý nghĩa quan trọng vì từ đó doanh nghiệp xác định đúng kết quả kinh doanh.Và đối với các doanh nghiệp thương mại thì còn giúp cho các nhà quản lý đánh giá được khâu mua hàng có hiệu quả hay không để từ đó tiết kiệm chi phí thu mua.
- Doanh nghiệp có thể sử dụng các phương pháp sau để xác định trị giá vốn của hàng xuất kho:
Phương pháp giá đích danh;
Phương pháp bình quân gia quyền;
Phương pháp nhập trước – xuất trước(FIFO);
Phương pháp nhập sau – xuất trước(LIFO);
Chứng từ sử dụng:Phiếu nhập kho; Phiếu xuất kho; Hóa đơn bán hàng, các
chứng từ liên quan đến hàng ký gửi; Hóa đơn hàng bán bị trả lại, các chứng từ sổ cái….
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 632: “Giá vốn hàng bán” dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm hàng hóa, dịch vụ bán trong kỳ.
Kết cấu tài khoản:
Bên nợ Bên có
- Trị giá vốn của thành phẩm hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường.
- Chi phí sản xuất chung cố định không được phân bổ vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
- Khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
- Chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường .
- Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng
- Giá vốn hàng đã bán bị trả lại - Chênh lệch dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay nhỏ hơn năm trước
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kì vào Tài khoản 911 –“Xác định kết quả kinh doanh”.
SVTH: Nguyễn Thanh Thùy Dương 19 Lớp: 10DKNH02 – Niên khóa: 2010-2014 đã lập trước chưa sử dụng hết.
Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có
Phương pháp hạch toán:
(1) Khi xuất bán hàng hóa, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán Nơ ̣ TK 632: Tổng giá vốn hàng bán được trong tháng
Có TK 154,155,156: Tổng giá vốn hàng bán được trong tháng (2) Cuối tháng, kế toán tiến hành kết chuyển TK 632 “ Gía vốn hàng bán” sang
TK 911 “ Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”
Nơ ̣ TK 911: Tổng giá vốn hàng bán được trong tháng
Có TK 632: Tổng giá vốn hàng bán đươ ̣c trong tháng
1.3.2. Kế toán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiêp.
1.3.2.1. Khái niệm:
Chi phí bán hàng là chi phí phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa,
cung cấp dịch vụ, loại chi phí này bao gồm: chi phí quảng cáo tiếp thị, giao dịch, bảo hành sản phẩm hàng hóa, hoa hồng bán hàng, lương nhân viên bán hàng…
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí gián tiếp phục vụ cho hoạt động
chung về điều hành và quản lý hoạt động kinh doanh toàn doanh nghiệp, mà các hoạt động này không trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất hoặc quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ. Bao gồm: các chi phí về lương nhân viên, bộ phận quản lý doanh nghiệp, BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý doanh nghiệp, trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm, chi phí vật liệu văn phòng…
1.3.2.2. Chứng từ & tài khoản sử dụng
Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT; Hóa đơn thông thường; Phiếu thu, phiếu chi;Giấy báo nợ, giấy báo có; Bảng kê thanh toán tạm ứng; Các chứng từ khác có liên quan…
Tài khoản sử dụng:
Chi phí bán hàng:
Tài khoản 641_ Chi phí bán hàng dùng để phản ánh chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm.
SVTH: Nguyễn Thanh Thùy Dương 20 Lớp: 10DKNH02 – Niên khóa: 2010-2014 Kết cấu tài khoản
Bên Nợ Bên Có
- Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp.
- Các khoản làm giảm chi phí bán hàng. - Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 –“Xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ
Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài khoản 641 có 7 TK cấp 2:
TK 6411 – Chi phí nhân viên TK 6412 – Chi phí vật liệu
TK 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng TK 6414 – Chi phí KHTSCĐ
TK 6415 – Chi phí bảo hành
TK 6416 – Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6417 – Chi phí bằng tiền khác Chi phí quản lý doanh nghiệp:
Tài khoản 642_ Chi phí quản lý doanh nghiệp tài khoản dùng để phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kết cấu tài khoản
Bên Nợ Bên Có
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.
- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải lập trả.
- Dự phòng trợ cấp mất việc làm.
- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả.
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào Tài khoản 911 –“Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ hoặc phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho những sản phẩm chưa bán được lúc cuối kỳ.
Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2:
TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý
SVTH: Nguyễn Thanh Thùy Dương 21 Lớp: 10DKNH02 – Niên khóa: 2010-2014 TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng TK 6424 – Chí phí khấu hao TSCĐ TK 6425 – Thuế, phí lệ phí TK 6426 – Chí phí dự phòng TK 6427 – Chí phí dịch vụ mua ngoài TK 6428 – Chi phí bằng tiền khác 1.3.2.3. Phương pháp hạch toán: Chi phí bán hàng:
(1) Lương phải trả cho công nhân viên bán hàng
Nơ ̣ TK641: Chi phí lương nhân viên bán hàng Có 334
(2) Chi tiền mă ̣t, tiền gửi ngân hàng thanh toán tiền quảng cáo Nơ ̣ TK641: Chi phí quảng cáo
Có TK111,112
(3) Trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng Nơ ̣ TK641
Có TK214: Khấu hao TSCĐ
(4) Chi tiền mă ̣t thanh toán tiền tiếp khách của ban lãnh đa ̣o Nơ ̣ TK641: Chi phí tiếp khách
Có TK111: Trả bằng tiền mặt
(5) Cuối kì kết chuyển sang 911để xác định kết quả kinh doanh Nơ ̣ TK911: K/c tổng phát sinh chi phí bán hàng trong kỳ
Có TK641: Tổng số phát sinh chi phí bán bán hàng trong kỳ Chi phí quản lý doanh nghiệp:
(1) Chi phí điê ̣n, nước, điê ̣n thoa ̣i, internet,...trả bằng tiền mă ̣t, kế toán đi ̣nh khoản Nơ ̣ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 133: Thuế GTGT Có TK 111: Tiền mặt
(2) Cuối tháng, kế toán tính tiền lương và các khoản phu ̣ cấp phải trả cho BGĐ, nhân viên các phòng ban
Nơ ̣ TK 642: Lương nhân viên, BGĐ Có TK 334: Trả lương nhân viên
(3) Trích KPCĐ , BHXH, BHYT, BHTN cho nhân viên bô ̣ máy quản lý & khối văn phòng của công ty
SVTH: Nguyễn Thanh Thùy Dương 22 Lớp: 10DKNH02 – Niên khóa: 2010-2014 Nơ ̣ TK 642: Trích lương
Có TK 3382, 3383, 3384, 3388: Các khoản trích lương nhân viên (4) Mua văn phòng phẩm : mực in, giấy photo,... dùng cho bộ phận quản lý
Nơ ̣ TK 642: Chi phí VPP Nợ TK133: Thuế GTGT
Có TK 111: Tiền mặt
(5) Hàng tháng trích khấu hao TSCĐ của bộ phận quản lý doanh nghiệp Nơ ̣ TK 642: Chi phí khấu hao TSCĐ
Có TK 214: Khấu hao TSCĐ
(6) Cuối tháng , kế toán tiế n hành kết chuyển TK 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiê ̣p” sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Nơ ̣ TK 642: Tổng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ. Có TK 911: K/c chi phí quản lý doanh nghiệp
1.3.3. Kế toán chi phí tài chính.
Khái niệm:
Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt
động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch chứng khoán…, khoản lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ,…
Chứng từ sử dụng:Hợp đồng kinh tế; Hợp đồng vay vốn; Giấy báo Nợ; Tờ
khai hải quan…
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 635_ Chi phí tài chính tài khoản dùng để phản ánh chi phí tài chính.
Kết cấu tài khoản
Bên Nợ Bên Có
- Các khoản chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm .
- Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ.
- Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ.
- Kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 –“Xác định kết quả kinh doanh”.
Phương pháp hạch toán:
SVTH: Nguyễn Thanh Thùy Dương 23 Lớp: 10DKNH02 – Niên khóa: 2010-2014 Nơ ̣ TK 111, 112, 131: Thu tiền/ Phải thu khách hàng
Nơ ̣ TK 635: Chi phí hoa ̣t đô ̣ng tài chính Có TK 511: Doanh thu
Có TK 3331: Thuế GTGT (2) Lỗ do chênh lê ̣ch giá ngoa ̣i tê ̣
Nơ ̣ TK 635: Chi phí hoa ̣t đô ̣ng tài chính Có TK 413: Chênh lê ̣ch tỉ giá hối đoái
(3) Cuối kì kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh Nơ ̣ TK 911: K/c chi phí hoạt động tài chính
Có TK 635: Chi phí hoa ̣t đô ̣ng tài chính
1.3.4. Kế toán các khoản chi phí khác.
Khái niệm:
Chi phí khác là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với
hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra, cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trước. Chi phí khác bao gồm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ, tiền phạt do vi phạm hơp đồng, bị phạt thuế, truy nộp thuế.
Chứng từ sử dụng:Hợp đồng kinh tế; Hoá đơn; Các chứng từ khác có liên
quan.
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 811_ Chi phí khác.
Kết cấu tài khoản
Bên nợ Bên có
- Các khoản chi phí khác phát sinh. - Kết chuyển toàn bộ chi phí khác vào tài khoản 911 –“Xác định kết quả kinh doanh”
Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có
Phương pháp hạch toán:
(1) Căn cứ vào chứng từ kế toán ghi: Nơ ̣ TK 811: Chi phí khác
Có TK 111,112: Chi phí khác
(2) Cuối kì, kết chuyển toàn bô ̣ khoản chi phí khác đã phát sinh trong kì sang TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
SVTH: Nguyễn Thanh Thùy Dương 24 Lớp: 10DKNH02 – Niên khóa: 2010-2014 Nơ ̣ TK 911: Thu nhập khác
Có TK 811: Thu nhập khác
1.3.5. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
Khái niệm:
- Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu
nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ sau khi đã trừ đi chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh.
- Thuế Thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế.
- Thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành.Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả là thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế Thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành.
Chứng từ sử dụng:Tờ khai thuế TNDN tạm nộp, biên lai nộp thuế; Báo cáo
quyết toán thuế TNDN hàng năm; Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; Các chứng từ kế toán có liên quan.
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 3334 _ Thuế thu nhập doanh nghiệp
Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ Bên Có
-Số thuế TNDN đã nộp
-Số thuế TNDN phải nộp của các năm trước đã ghi nhận lớn hơn số phải nộp của các năm đó do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành năm hiện tại
-Số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN phải nộp được xác định khi kết thúc năm tài chính
-Số thuế TNDN phải nộp
-Thuế TNDN các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trướcđược ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại
Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có
Tài khoản 821- Chi phí thuế TNDN tài khoản dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN.
SVTH: Nguyễn Thanh Thùy Dương 25 Lớp: 10DKNH02 – Niên khóa: 2010-2014 Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ Bên Có
Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm.
Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại.
Kết chuyển chênh lệch bên có > bên nợ vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh
Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN đã tạm nộp được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm. Số thuế TNDN được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước, được ghi giảm chi phí thuế