ĐỀ CƯƠNG GIỚI THIỆU LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA CÁC LUẬT VỀ THUẾ

BỘ TƯ PHÁP VỤ PHỔ BIẾN, GIÁO DỤC PHÁP LUẬT BỘ TÀI CHÍNH VỤ PHÁP CHẾ ĐỀ CƯƠNG GIỚI THIỆU LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA CÁC LUẬT VỀ THUẾ Ngày 26/11/2014 kỳ họp thứ 8, Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XIII thơng qua Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế (sau gọi tắt Luật số 71/2014/QH13) Luật có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2015 Theo đó, Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tài nguyên, Luật quản lý thuế I SỰ CẦN THIẾT BAN HÀNH LUẬT Chiến lược phát triển kinh tế - xã hội giai đoạn 2011- 2020 đề định hướng “Chính sách tài quốc gia phải động viên hợp lý, phân phối sử dụng có hiệu nguồn lực cho phát triển kinh tế - xã hội; phân phối lợi ích ngày cơng bằng; tiếp tục hồn thiện sách hệ thống thuế ” Triển khai thực định hướng này, cải cách hệ thống thuế, Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/5/2011 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020 xác định mục tiêu tổng quát “Xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, thống nhất, cơng bằng, hiệu quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; mức động viên hợp lý ; cơng tác quản lý thuế, phí lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực ” Để thể chế hóa chủ trương này, việc sửa đổi, bổ sung khắc phục sách thuế khơng cịn phù hợp với định hướng phát triển Đảng Nhà nước cần thiết Nền kinh tế nước ta phải đối mặt với loạt khó khăn: tình hình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, người dân cịn nhiều khó khăn; tổng cầu tăng chậm; tăng trưởng tín dụng thấp, thị trường phục hồi phát triển chậm; lượng hàng hóa tồn kho nhiều lĩnh vực cịn lớn Tình hình giới khu vực diễn biến phức tạp, ảnh hưởng tiêu cực đến kinh tế - xã hội nước ta Nhiều doanh nghiệp gặp khó khăn buộc phải giải thể ngừng hoạt động (trong tháng đầu năm 2014 48.330 nghìn doanh nghiệp, tăng 13,8% so với kỳ năm 2013, bao gồm: 7.027 doanh nghiệp giải thể; 8.440 doanh nghiệp đăng ký tạm ngừng hoạt động có thời hạn; 32.863 doanh nghiệp ngừng hoạt động chờ đóng mã số doanh nghiệp khơng đăng ký) Một số sách thuế khơng cịn phù hợp với thực tiễn hoạt động doanh nghiệp việc hạn chế chi phí quảng cáo xác định thu nhập chịu thuế, vấn đề ưu đãi liên quan đến đầu tư mở rộng, sách thuế giá trị gia tăng mặt hàng phân bón, vấn đề liên quan đến hồ sơ khai thuế Trước khó khăn đó, sách thuế cơng cụ hữu hiệu để góp phần giải khó khăn doanh nghiệp nói riêng kinh tế đất nước nói chung Vì vậy, việc sửa đổi, bổ sung sách thuế phù hợp với tình hình thực tiễn phát triển đất nước đảm bảo sách rõ ràng, minh bạch, đơn giản, giảm thủ tục hành tạo thuận lợi cho người nộp thuế công tác lý thuế, khuyến khích doanh nghiệp, cá nhân đầu tư, phát triển sản xuất, thu hút đầu tư qua tác động tích cực kinh tế xã hội ngắn hạn dài hạn Với xu hướng phát triển kinh tế toàn cầu, Việt Nam thành viên nhiều tổ chức kinh tế, thương mại giới ký nhiều Hiệp định liên quan đến vấn đề hợp tác đầu tư, phát triển kinh tế với nhiều nước giới Để kinh tế nước ta ngày hội nhập sâu, rộng vào kinh tế giới, cần có sách phù hợp với thơng lệ quốc tế cam kết quốc tế hỗ trợ tích cực khu vực nơng nghiệp, nơng thôn hỗ trợ doanh nghiệp Việt Nam phát huy lợi thế, tận dụng hội hội nhập kinh tế quốc tế đảm bảo tính quán sách, khuyến khích đầu tư ngồi nước, góp phần thúc đầy kinh doanh nước phát triển phù hợp với xu hướng giới Từ lý trên, cần thiết phải sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế hành II MỤC TIÊU, QUAN ĐIỂM CHỈ ĐẠO XÂY DỰNG LUẬT Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế xây dựng sở quan điểm đạo sau đây: Hỗ trợ phát triển nông nghiệp, nông thôn, tập trung khai thác tận dụng lợi nông nghiệp, góp phần xây dựng phát triển vùng chun canh theo hình thức trang trại, khu nơng nghiệp cơng nghệ cao, Nhà nước giữ vai trị hỗ trợ, tạo môi trường thuận lợi cho hoạt động thành phần kinh tế để tăng cường tham gia tất thành phần kinh tế Đảm bảo mục tiêu hội nhập kinh tế quốc tế, phù hợp với xu hướng phát triển; phù hợp với cam kết quốc tế, với cam kết Hiệp định quốc tế Việt Nam tham gia đàm phán góp phần nâng cao khả cạnh tranh doanh nghiệp Việt Nam Tiếp tục đảm bảo đơn giản, minh bạch, dễ hiểu, dễ thực hiện, tạo thuận lợi cho người nộp thuế đẩy mạnh cải cách hành đại hố cơng tác quản lý thuế, phù hợp với xu cải cách hệ thống thuế Đảm bảo tính quán sách, theo tập trung sửa đổi, bổ sung vấn đề bất cập so với thực tế, đảm bảo tính thống hệ thống pháp luật III NHỮNG NỘI DUNG SỬA ĐỔI, BỔ SUNG CỦA LUẬT Về thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1 Về ưu đãi lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp Trước thời điểm 01/01/2015, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) quy định: - Miễn thuế TNDN thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản doanh nghiệp địa bàn kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn; - Ưu đãi thuế 10% vòng 15 năm, miễn năm giảm 50% năm thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản doanh nghiệp địa bàn kinh tế khó khăn; - Đồng thời, Luật thuế TNDN quy định miễn thuế khoản thu nhập từ hoạt động trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trông thủy sản, sản xuất muối Hợp tác xã doanh nghiệp Thực tế, cho thấy có doanh nghiệp lĩnh vực trồng trọt có quy mơ sử dụng lao động lớn (trên 300 lao động thường xuyên), đồng thời trực tiếp thực bao tiêu toàn sản phẩm thực địa bàn không thuộc địa bàn ưu đãi thuế nên chưa hưởng ưu đãi Trường hợp doanh nghiệp hợp tác xã thực khâu chế biến sản phẩm nông thủy sản khơng ưu đãi phần thu nhập từ hoạt động chế biến Do vậy, sách ưu đãi chưa thực khuyến khích hợp tác xã, doanh nghiệp có tiềm lực đầu tư vào lĩnh vực nông nghiệp, nông thôn đầu tư vào tất khâu sản xuất lĩnh vực nông nghiệp, nông thôn Nhằm thu hút doanh nghiệp đầu tư vào lĩnh vực nông nghiệp, nông thôn, tăng cường liên kết doanh nghiệp nơng dân, khuyến khích phát triển nông nghiệp sản xuất lớn, Luật số 71/2014/QH13 bổ sung ưu đãi thuế TNDN lĩnh vực nông nghiệp, nông thôn Cụ thể: - Miễn thuế TNDN thu nhập từ hoạt động chế biến nông sản, thủy sản hợp tác xã doanh nghiệp địa bàn đặc biệt khó khăn (nội dung thể Khoản Điều Luật số 71/2014/QH13); - Áp dụng thuế suất 10% thu nhập từ hoạt động chế biến nông sản, thủy sản hợp tác xã doanh nghiệp địa bàn kinh tế khó khăn (nội dung thể khoản Điều Luật số 71/2014/QH13); - Áp dụng thuế suất 15% phần thu nhập doanh nghiệp trồng trọt, chăn nuôi, chế biến lĩnh vực nông nghiệp thủy sản khơng thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn (nội dung thể khoản Điều Luật số 71/2014/QH13) 1.2 Về sách ưu đãi công nghiệp hỗ trợ (CNHT) Trước thời điểm 01/01/2015, Luật thuế TNDN chủ yếu quy định ưu đãi dự án đầu tư vào ngành công nghệ cao, ứng dụng công nghệ cao, ngành sản xuất sản phẩm phần mềm, sản xuất vật liệu composit, sản xuất lượng sạch, phát triển công nghệ sinh học; bảo vệ môi trường Với xu hướng phát triển nay, ngành CNHT mũi nhọn việc phát triển kinh tế đất nước Việc phát triển ngành CNHT giải pháp quan trọng, giúp ngành sản xuất nước chủ động nguồn nguyên vật liệu, phụ tùng, linh kiện, phụ kiện đầu vào, chủ động lựa chọn nhà cung cấp, giảm chi phí sản xuất, giảm giá thành, tăng lực cạnh tranh, tránh lệ thuộc vào nguồn cung nước điều kiện quan trọng để hỗ trợ doanh nghiệp Việt Nam trụ vững phát triển hội nhập kinh tế quốc tế; đủ điều kiện để hưởng ưu đãi thuế quan hiệp định tự thương mại ký kết có hiệu lực Để khuyến khích phát triển lĩnh vực trọng tâm ngành CNHT đưa CNHT trở thành trụ cột thực cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước, góp phần nâng cao tỷ lệ nội địa hóa, góp phần thúc đẩy phát triển doanh nghiệp nước, Luật số 71/2014/QH13 bổ sung ưu đãi thuế TNDN ngành CNHT: Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm CNHT ưu tiên phát triển áp dụng thuế suất 10% 15 năm, miễn thuế 04 năm giảm 50% số thuế phải nộp năm tiếp theo; trường hợp đầu tư mở rộng sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm CNHT ưu tiên phát triển quy định khoản đáp ứng ba tiêu chí đầu tư mở rộng quy định Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 hưởng ưu đãi thuế (cả thuế suất thời gian miễn, giảm) theo dự án hoạt động cho thời gian cịn lại (nếu có) Đồng thời, để sách ưu đãi thuế khuyến khích sản phẩm CNHT cần ưu tiên sản xuất, qua phát huy lợi cạnh tranh, khả sản xuất nước tiềm xuất khẩu, khả tham gia vào chuỗi sản xuất toàn cầu hay tham gia chuỗi sản xuất cung ứng sản phẩm, thiết bị cho công ty đa quốc gia, Luật số 71/2014/QH13 bổ sung tiêu chí, nguyên tắc xác định sản phẩm CNHT ưu tiên phát triển ưu đãi thuế để áp dụng cho dự án đầu tư sản xuất sản phẩm CNHT, cụ thể: - Sản phẩm CNHT cho công nghệ cao theo quy định Luật công nghệ cao; - Sản phẩm CNHT cho sản xuất sản phẩm ngành: dệt – may, da – giầy; điện tử - tin học; lắp ráp tơ; khí chế tạo mà sản phẩm tính đến ngày 01/01/2015 nước chưa sản xuất sản xuất phải đáp ứng tiêu chuẩn kỹ thuật Liên minh Châu Âu (EU) tương đương (nội dung thể khoản Điều Luật số 71/2014/QH13) 1.3 Bổ sung đối tượng hưởng ưu đãi thuế TNDN mức cao dự án sản xuất có quy mơ lớn Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 bổ sung quy định ưu đãi thu nhập có từ thực dự án đầu tư thuộc lĩnh vực ưu đãi thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư lĩnh vực sản xuất có quy mơ vốn đầu tư tối thiểu nghìn tỷ đồng (trừ dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), dự án khai thác khoáng sản) Tuy nhiên, dự án để hưởng ưu đãi thuế TNDN cần phải đáp ứng tiêu chí giải ngân khơng q năm kể từ cấp phép đầu tư có tổng doanh thu tối thiểu đạt 10 nghìn tỷ đồng/năm chậm sau năm kể từ năm có doanh thu giải ngân không năm kể từ cấp phép đầu tư sử dụng 3.000 lao động chậm sau năm kể từ năm có doanh thu Đối với dự án có quy mô vốn lớn (tối thiểu 12 tỷ đồng), để hưởng ưu đãi thuế TNDN phải đáp ứng điều kiện cơng nghệ cao, tiêu chí theo quy định Tuy nhiên, việc xác định ưu đãi theo quy định dự án lớn, có tầm ảnh hưởng đến nên kinh tế chưa phù hợp với thực tế tiêu chí xác định doanh nghiệp cơng nghệ cao cịn phức tạp cịn có nhiều cách hiểu khác Đồng thời, bối cảnh có cạnh tranh ngày gay gắt thu hút vốn đầu tư nước nước khu vực Inđônexia, Ấn Độ, Thái Lan, Myanmar Do đó, để thu hút dự án đầu tư có quy mơ vốn lớn, tác động sâu, rộng đến kinh tế - xã hội địa phương vùng kinh tế, Luật số 71/2014/QH13 bổ sung quy định ưu đãi thuế TNDN mức cao (thuế suất 10% 15 năm, miễn năm giảm năm tiếp theo) thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư lĩnh vực sản xuất, trừ dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt dự án khai thác khoáng sản có quy mơ vốn đầu từ tối thiểu 12 nghìn tỷ đồng, sử dụng cơng nghệ cao phải thẩm định theo quy định Luật công nghệ cao, Luật khoa học công nghệ, thực giải ngân tổng vốn đầu tư dăng ký không năm kể từ ngày cấp giấy phép đầu tư theo quy định pháp luật đầu tư (nội dung thể khoản Điều Luật số 71/2014/QH13) 1.4 Bãi bỏ quy định khống chế chi phí quảng cáo, khuyến mại Khoản Điều Luật số 32/2013/QH13 quy định khơng tính vào chi phí trừ đối với: Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, tiếp tân, khánh tiết, hội nghị, hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt 15% tổng số chi trừ Trong bối cảnh kinh tế ngày phải cạnh tranh, doanh nghiệp cần phải tăng cường quảng bá, giới thiệu sản phẩm để đẩy mạnh tiêu thụ sản phẩm, chiếm lĩnh thị trường Việc thực khống chế chi phí quảng cáo hạn chế doanh nghiệp, doanh nghiệp có quy mô kinh doanh vừa nhỏ việc phát triển thị trường; doanh nghiệp, hiệp hội doanh nghiệp có kiến nghị xem xét bỏ tỷ lệ khống chế Để phù hợp với thực tiễn, phản ánh chất khoản chi doanh nghiệp, Luật số 71/2014/QH13 bỏ quy định khống chế khoản chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, tiếp tân, khánh tiết, hội nghị, hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh Theo đó, doanh nghiệp thực chi quảng cáo, khuyến mại có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định tính trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN (nội dung thể khoản Điều số Luật 71/2014/QH13) 1.5 Bổ sung nguyên tắc xác định thuế TNDN trường hợp doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước Luật thuế TNDN văn hướng dẫn thi hành có quy định doanh nghiệp nộp thuế thu nhập thu nhập phát sinh nước ngồi xác định số thuế phải nộp Việt Nam trừ số thuế thu nhập nộp nước ngoài; trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế trùng mà Việt Nam ký với nước có quy định khác thực theo Hiệp định; trường hợp số thuế TNDN nộp nước ngồi thấp số thuế TNDN phải nộp tính theo Luật thuế TNDN Việt Nam doanh nghiệp phải nộp ngân sách bổ sung phần chênh lệch Tuy nhiên, phần lớn quốc gia vùng lãnh thổ lĩnh vực đầu tư nước Việt Nam có thuế suất thuế TNDN lớn 22% Nếu thực theo tinh thần Hiệp định tránh đánh thuế lần số thuế TNDN nộp cho nhà nước Việt Nam thực đánh số phần trăm chênh lệch thuế suất thuế TNDN Việt Nam so với nước có mức thuế suất thấp (ví dụ Singapore 18%, Lào quy định lĩnh vực xăng dầu áp dụng thuế suất 20% ) Vì vậy, để khuyến khích hợp lý doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước chuyển thu nhập Việt Nam, Luật số 71/2014/QH14 bổ sung quy định nước ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thực theo quy định Hiệp định; nước chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp nước mà doanh nghiệp đầu tư chuyển có mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp thu phần chênh lệch so với số thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam; nước có thuế suất cao khơng thu thuế thu nhập doanh nghiệp (nội dung thể khoản Điều Luật số 71/2014/QH13) 1.6 Bổ sung quy định nguyên tắc áp dụng ưu đãi pháp luật thuế TNDN có thay đổi Để đáp ứng yêu cầu phát triển hội nhập quốc tế, quy định ưu đãi thuế TNDN địa bàn đầu tư, lĩnh vực đầu tư thời gian qua sửa đổi, bổ sung: Luật thuế TNDN năm 2003 (thực từ 2004 - 2008), Luật thuế TNDN năm 2008 (thực từ 2009 - 2013); Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN (thực từ ngày 01/01/2014) Việc áp dụng Luật thời điểm chuyển tiếp phức tạp, gây khơng khó khăn, vướng mắc cho doanh nghiệp quan thuế, quan cấp giấy chứng nhận đầu tư Để khắc phục bất cập hành, đảm bảo tính quán sách thuế TNDN đồng với quy định Luật Đầu tư, Chính phủ trình Quốc hội bổ sung quy định có tính chất ngun tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN sửa đổi, bổ sung ưu đãi thuế TNDN Theo trình Quốc hội cho thay đoạn đầu khoản Điều Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 sau: Doanh nghiệp có dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định pháp luật thuế TNDN thời điểm cấp phép cấp giấy chứng nhận đầu tư Trường hợp pháp luật thuế TNDN có thay đổi mà doanh nghiệp đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế theo quy định pháp luật sửa đổi, bổ sung doanh nghiệp quyền lựa chọn hưởng ưu đãi thuế suất thời gian miễn thuế, giảm thuế theo quy định pháp luật thời điểm cấp phép theo quy định pháp luật sửa đổi, bổ sung cho thời gian lại kể từ pháp luật thuế TNDN sửa đổi, bổ sung có hiệu lực thi hành (nội dung thể khoản Điều Luật số 71/2014/QH13) Về thuế thu nhập cá nhân (TNCN) 2.1 Về thuế cá nhân kinh doanh Theo quy định pháp luật hành hộ, cá nhân kinh doanh việc phải chịu thuế gián thu phải chịu thuế TNCN Thuế TNCN hộ, cá nhân kinh doanh áp dụng quy trình tính thuế phức tạp như: trường hợp cá nhân kinh doanh chưa thực chế độ kế toán, khơng xác định thu nhập chịu thuế quan thuế ấn định thu nhập Sau lại xác định thu nhập tính thuế sở tính giảm trừ gia cảnh để áp dụng biểu thuế luỹ tiến, cuối năm phải tốn thuế (theo thẩm quyền, Chính phủ ban hành số quy định bỏ phải toán thuế trường hợp cá nhân hoạt động đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số, bán hàng đa cấp) Do đó, để tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế cải cách thủ tục hành chính, Luật số 71/2014/QH14 sửa đổi quy định cá nhân kinh doanh nộp thuế TNCN theo tỷ lệ doanh thu lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh quy định cá nhân kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống khơng thuộc đối tượng nộp thuế TNCN Theo đó, thuế suất ngành nghề, lĩnh vực sau: (i) Thuế suất 0,5% hoạt động phân phối, cung cấp hàng hóa; (ii) Thuế suất 2% dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu Riêng hoạt động cho thuê tài sản, đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số, đại lý bán hàng đa cấp, thuế suất 5%; (iii) Thuế suất 1,5% sản xuất vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu; (iv) Thuế suất 1% hoạt động kinh doanh khác (Các nội dung thể khoản khoản Điều Luật số 71/2014/QH13) Ngoài ra, để đảm bảo việc quy định thống quán, Luật số 71/2014/QH13 bãi bỏ quy định liên quan đến việc xác định thuế cá nhan kinh doanh khoản Điều 19, khoản Điều 20 khoản Điều 21 Luật thuế TNCN số 04/2007/QH 12 sửa đổi, bổ sung số điều Luật số 26/2012/QH13 (nội dung thể khoản Điều Luật số 71/2014/QH13) 10 2.2 Bổ sung thu nhập thuộc diễn miễn thuế TNCN chủ tầu cá, cá nhân có tầu thực cung cấp hàng hóa, dịch vụ trực tiếp phục vụ hoạt động khai thác, đánh bắt thủy sản xa bờ thu nhập thuyền viên làm tàu Luật thuế TNCN hành quy định miễn thuế thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nơng nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường Như vậy, chủ tàu trực tiếp khai thác thủy sản xa bờ, Luật thuế TNCN quy định miễn thuế TNCN Tuy nhiên, tàu dịch vụ hậu cần nghề cá cung cấp nước ngọt, xăng dầu cho tàu đánh cá khuyến khích phát triển chưa có quy định miễn thuế TNCN chủ tàu Theo đó, để tạo điều kiện khuyến khích hoạt động này, Luật số 71/2014/QH13 bổ sung quy định miễn thuế TNCN thu nhập cá nhân chủ tàu, cá nhân có quyền sử dụng tàu cá nhân làm việc tàu từ hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ trực tiếp phục vụ hoạt động khai thác, đánh bắt thủy sản xa bờ (nội dung thể khoản Điều Luật số 71/2014/QH13) 2.3 Bổ sung quy định miễn thuế thuyền viên người Việt Nam làm việc hãng tàu nước hãng tàu Việt Nam vận tải quốc tế Xuất phát từ tình hình thực tiễn, cá nhân thuyền viên làm việc cho hãng tàu nước ngoài, mức lương chủ tàu trả thu nhập thực nhận thuyền viên người Việt Nam thường thấp so với thuyền viên nước chịu thuế TNCN chủ tàu phải trả thuế TNCN cho thuyền viên Việt Nam Trong nhiều nước có quy định khơng thu thuế TNCN thu thấp thu nhập thuyền viên dẫn đến chủ tàu không mặn mà với việc tuyển dụng thuyền viên người Việt Nam 11 Để tháo gỡ khó khăn tạo hội cho lao động Việt Nam thuyền viên làm việc cho hãng tàu vận tải quốc tế, từ góp phần phát triển dịch vụ xuất khẩu, lao động, đảm bảo công với người lao động thuyền viên làm thuê cho hãng tàu nước hãng tàu Việt Nam vận tải tuyến quốc tế Đồng thời, để khuyến khích chủ tàu cá nhân cung cấp dịch vụ hậu cần phục vụ cho hoạt động khai thác thủy sản đảm bảo điều kiện cần thiết cho ngư dân bám biển góp phần đảm bảo an ninh biển, bảo vệ chủ quyền biển đảo, Luật số 71/2014/QH13 bổ sung quy định miễn thuế TNCN thu nhập từ tiền lương, tiền công thuyền viên người Việt Nam nhận làm thuê cho hãng tàu nước hãng tàu Việt Nam vận tải quốc tế thu nhập cá nhân chủ tàu từ hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ trực tiếp phục vụ hoạt động khai thác thủy sản xa bờ (nội dung thể khoản Điều Luật số 71/2014/QH13) 2.4 Về thuế chuyển nhượng chứng khoán cá nhân Luật thuế TNCN văn hướng dẫn quy định thuế TNCN hoạt động chuyển nhượng vốn, xác định sở giá bán trừ giá mua khoản chi phí hợp lý liên quan Thuế suất thuế TNCN 20% Riêng hoạt động chuyển nhượng chứng khoán, Luật thuế TNCN quy định phương pháp thu thuế theo thuế suất 20% thu nhập năm (giá bán - giá mua chi phí liên quan), không xác định giá vốn, chi phí liên quan có chứng từ chứng minh nộp thuế 0,1% giá bán lần Trường hợp cá nhân áp dụng kỳ tính thuế theo năm lần chuyển nhượng cá nhân tạm nộp thuế TNCN 0,1% giá bán chứng khoán lần, cuối năm toán trừ số thuế tạm nộp năm Tuy nhiên, xuất phát từ tình hình thực tiễn, việc xác định khoản chi phí hợp lý có liên quan gây nhiều khó khăn cho người nộp thuế Theo đó, để minh bạch sách, tránh vướng mắc thực cải cách thủ tục hành chính, Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung quy định cách tính thuế hoạt động chuyển nhượng chứng khốn Theo đó, thu nhập 12 chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng chứng khoán xác định giá chuyển nhượng lần Thuế suất 0,1% (nội dung thể khoản Điều Luật số 71/2014/QH13) 2.5 Về thuế chuyển nhượng bất động sản cá nhân Luật thuế TNCN văn hướng dẫn quy định phương pháp thu thuế theo thuế suất 25% thu nhập (giá bán trừ giá vốn chi phí liên quan) nộp thuế 2% giá bán không xác định giá vốn, chi phí liên quan có chứng từ chứng minh Tuy nhiên, thực tế việc xác định chi phí liên quan hồ sơ chứng từ chứng minh chi phí liên quan gây nhiều khó khăn cho người nộp thuế Theo đó, để minh bạch sách, tránh vướng mắc thực cải cách thủ tục hành chính, Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung quy định xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản xác định giá chuyển nhượng lần thuế suất thuế TNCN 2% (nội dung thể khoản Điều Luật số 71/2014/QH13) 2.6 Bãi bỏ thuế TNCN thu nhập từ trúng thưởng casino Theo quy định Luật thuế TNCN hành thu nhập từ trúng thưởng hình thức cá cược casino thu nhập chịu thuế TNCN với thuế suất 10% phần thu nhập trúng thưởng vượt 10 triệu đồng Trong thực tế xác định mức thu nhập từ trúng thưởng người chơi Để phản ánh chất thuế thu nhập, phù hợp với thông lệ quốc tế, Luật số 71/2014/QH13 bỏ quy định thu thuế TNCN cá nhân trúng thưởng casino (nội dung thể khoản Điều Luật 71/2014/QH13) Về Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) Luật thuế GTGT văn hướng dẫn quy định thuế suất 5% đối tượng phân bón, máy móc, thiết bị chuyên dùng cho sản xuất nông nghiệp; tàu đánh bắt xa bờ; thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác 13 Trên thực tế nay, việc áp dụng quy đình trở thành rào cản sản xuất nông nghiệp nước trước cạnh tranh sản phẩm từ nước Đồng thời, theo kinh nghiệm quốc tế cho thấy nhiều nước giới có quy định sản phẩm thiết yếu cho ngành sản xuất nông nghiệp thức ăn chăn ni, phân bón, máy móc thiết bị phục vụ sản xuất nông nghiệp thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT Nhiều nước áp dụng sách thuế GTGT ưu đãi nhóm mặt hàng thiết yếu Vì vậy, đề tháo gỡ khó khăn, giảm giá thức ăn chăn ni qua thúc đẩy phát triển ngành chăn nuôi, đặc biệt yêu cầu hội nhập quốc tế lớn nay, Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung đối tượng không chịu thuế GTGT bao gồm phân bón; máy móc, thiết bị chuyên dùng cho phục vụ sản xuất nông nghiệp; tàu đánh bắt xa bờ; thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác (nội dung thể Điều Luật số 71/2014/QH13) Về Luật thuế tài nguyên Khoản Điều Luật thuế tài nguyên số 45/2009/QH12 (có hiệu lực từ ngày 01/7/2010) quy định: Miễn thuế tài nguyên nước thiên nhiên dùng cho nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp Các quy định q trình thực khơng phát sinh vướng mắc Tuy nhiên, quan hệ thương mại với nước ngồi có tranh chấp mặt pháp lý liên quan đến vấn đề chống phá giá, trợ cấp Chính phủ thực xuất mặt hàng nông nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp nước thị trường quốc tế Để giải vướng mắc quan hệ thương mại với nước, đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế, đồng thời đảm bảo ổn định đời sống người nơng dân, khuyến khích tổ chức, cá nhân đầu tư vào lĩnh vực nông nghiệp, Luật số 71/2014/QH13 quy định không thu thuế tài nguyên nước thiên nhiên dùng cho nông, lâm, ngư, diêm nghiệp (nội dung thể Điều Luật 71/2014/QH13) Về Luật Quản lý thuế 5.1 Bỏ bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ hồ sơ khai thuế 14 Để cải cách thủ tục hành thuế, tạo thuận lợi cho người nộp thuế góp phần cải thiện mơi trường kinh doanh, Chính phủ thực nhiều giải pháp nhằm cải thiện môi trường kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh quốc gia trọng đẩy mạnh cải cách thủ tục hành có liên quan đến lĩnh vực thuế, hải quan hướng tới giảm thời gian kê khai, nộp thuế Để tiếp tục đơn giản thủ tục hành chính, tạo thuận lợi cho người nộp thuế, phù hợp thông lệ quốc tế, Luật số 71/2014/QH13 bỏ bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ bán ra; hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào; tài liệu khác có liên quan đến số thuế phải nộp Hồ sơ khai thuế theo tháng hồ sơ khai thuế theo quý Theo đó, hồ sơ khai thuế loại thuế khai nộp theo tháng, theo quý bao gồm tờ khai thuế tháng tờ khai thuế quý (nội dung thể khoản Điều Luật số 71/2014/QH13) 5.2 Về đồng tiền nộp thuế tỷ giá quy đổi Luật Quản lý thuế quy định đồng tiền nộp thuế đồng Việt Nam, trừ trường hợp nộp thuế ngoại tệ theo quy định Chính phủ Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Luật thuế Giá trị gia tăng, Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt, Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp, thuế Thu nhập cá nhân quy định doanh thu tính thuế, chi phí tính thuế, giá tính thuế, thu nhập chịu thuế, đồng tiền nộp thuế xác định đồng Việt Nam Trường hợp ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh Thực quy định Luật thuế, doanh nghiệp ln phải điều chỉnh sổ sách kế tốn theo tỷ giá giao dịch liên ngân hàng, gây khó khăn, phức tạp không cần thiết cho doanh nghiệp việc xác định doanh thu, chi phí, giá tính thuế, tăng thời gian kê khai, nộp thuế doanh nghiệp Đề đảm bảo phù hợp với thực tiễn, khắc phục khó khăn vướng mắc, tạo điều kiện cho người nộp thuế giảm chi phí quản lý khơng ảnh hưởng tới thu ngân sách nhà nước, Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung quy định 15 người nộp thuế xác định doanh thu, chi phí, giá tính thuế khoản thuế nộp ngân sách nhà nước đồng Việt Nam (trừ trường hợp nộp thuế ngoại tệ theo quy định Chính phủ); trường hợp phát sinh doanh thu, chi phí, giá tính thuế ngoại tệ người nộp thuế có nghĩa vụ phải nộp ngoại tệ quan có thẩm quyền cho phép nộp thuế đồng Việt Nam phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh (nội dung thể khoản Điều Luật số 71/2014/QH13) Theo đó, để đảm bảo việc thực thống quy định này, Luật số 71/2014/QH13 bãi bỏ quy định liên quan đến xác định tỷ giá xác định doanh thu, chi phí, giá tính thuế, thu nhập tính thuế, thu nhập chịu thuế thuế nộp ngân sách nhà nước Điều khoản Điều Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 sửa đổi, bổ sung số điều theo Luật 32/2013/QH13; khoản Điều Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 sửa đổi, bổ sung số điều theo Luật số 26/2012/QH13; khoản Điều Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 sửa đổi, bổ sung số điều Luật số 31/2013/QH13; Điều Luât thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12; khoản Điều Điều 14 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập số 45/2005/QH11; khoản Điều 86 Luật Hải quan số 54/2014/QH13 (nội dung thể khoản Điều Luật số 71/2014/QH13) 5.3 Giảm mức tính tiền chậm nộp Luật Quản lý thuế quy định hai mức phạt người nộp thuế chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định Theo đó, tiền chậm nộp theo mức lũy tiến 0,05%/ngày tính số tiền thuế chậm nộp số ngày chậm nộp không 90 ngày; 0,07%/ngày tính số tiền thuế chậm nộp số ngày chậm nộp vượt thời hạn 90 ngày Xuất phát từ tình hình thực tế, doanh nghiệp Việt Nam gặp nhiều khó khăn việc sản xuất kinh doanh, việc bố trí nguồn vốn để đảm bảo nghĩa vụ tài nhà nước Theo đó, để giảm bớt khó khăn cho doanh nghiệp, Luật số 71/2014/QH13 đưa mức tính tiền chậm nộp 16 01 mức 0,05% /ngày tính số tiền chậm nộp Đồng thời, Luật bổ sung quy định trường hợp người nộp thuế cung ứng dịch vụ hàng hóa tốn nguồn ngân sách nhà nước chưa tốn nên khơng nộp kịp thời khoản thuế dẫn đến nợ thuế khơng phải nộp tiền chậm nộp tính số tiền thuế cịn nợ khơng vượt q số tiền ngân sách nhà nước chưa toán phát sinh thời gian ngân sách nhà nước chưa toán (nội dung thể khoản Điều Luật số 71/2014/QH13) Ngồi ra, đề đảm bảo tính đồng thống quy định pháp luật, Luật số 71/2014/QH13 bãi bỏ quy định việc gia hạn nộp thuế trường hợp người nộp thuế chưa toán vốn đầu tư xây dựng ghi dự toán thu ngân sách nhà nước (nội dung thể khoản Điều Luật số 71/2014/QH13) 5.4 Bổ sung nguyên tắc việc cung cấp chứng từ hồ sơ khai, nộp thuế, hồ sơ hoàn thuế hồ sơ thuế khác Để giảm bớt thủ tục hành tạo điều kiện tối đa cho người nộp thuế việc nộp chứng từ, tài liệu khâu kê khai, nộp thuế, hoàn thuế, Luật số 71/2014/QH13 bổ sung nguyên tắc người nộp thuế nộp chứng từ hồ sơ khai, nộp thuế, hồ sơ hoàn thuế hồ sơ thuế khác mà quan quản lý nhà nước có (nội dung thể khoản Điều Luật số 71/2014/QH13) IV TỔ CHỨC THỰC HIỆN Xây dựng văn hướng dẫn thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Chính phủ ban hành Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế với nội dung quy định chi tiết sau: (i) Sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2014 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều 17 Luật thuế TNDN thu nhập chịu thuế phương pháp tính thuế TNDN thu nhập từ đầu tư nước doanh nghiệp Việt Nam; thu nhập miễn thuế; chi phí trừ, khơng trừ; ưu đãi thuế TNDN; chuyển tiếp ưu đãi thuế (ii) Sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật thuế TNCN Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNCN thuế cá nhân kinh doanh; thuế TNCN khoản đóng góp bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm khơng bắt buộc khác, khoản đóng góp quỹ hưu trí tự nguyện; khoản trợ cấp chuyển vùng lần người Việt Nam cư trú dài hạn nước Việt Nam làm việc; thuế thu nhập từ đầu tư vốn chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ sở hữu công ty TNHH thành viên; thuế hình thức trúng thưởng casino; thu nhập miễn thuế; thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; xác định thu nhập tính thuế thu nhận từ nhận thừa kế, quà tặng tài sản nhập khấu trừ thuế cá nhân cho doanh nghiệp thuê tài sản (iii) Sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT đối tượng không chịu thuế GTGT; việc xác định giá đất trừ tính thuế GTGT chuyển nhượng bất động sản; trường hợp không áp dụng thuế suất 0%; khấu trừ thuế GTGT đầu vào hoàn thuế GTGT (iv) Sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế giảm thủ tục hành hồ sơ khai thuế người nộp thuế; hồ sơ khai thuế; nộp thuế khoản phí bảo vệ môi trường cá nhân kinh doanh; bổ sung quy định tỷ giá tính thuế chuyển đổi đồng tiền nộp thuế từ ngoại tệ sang đồng Việt Nam; xử lý việc chậm nộp tiền thuế; kéo dài gia hạn nộp thuế hàng hóa nhập để sản xuất hàng xuất khẩu; xác nhận hoàn 18 thành nghĩa vụ nộp thuế; giải hồ sơ hoàn thuế khai thuế nộp thuế điện tử Tuyên truyền, phổ biến Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế - Thực Kế hoạch phổ biến, giáo dục pháp luật năm 2015 Bộ Tài ban hành kèm theo Quyết định số 3311/QĐ-BTC ngày 23/12/2014, năm 2015, Bộ Tài tổ chức giới thiệu, tập huấn, phổ biến Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thông qua quan báo chí ngồi ngành Tài chính; với doanh nghiệp tổ chức khác đối tượng chịu tác động trực tiếp Luật - Thực chuyên mục, chương trình, tin, phổ biến Luật văn hướng dẫn thi hành website, báo chí, truyền hình trung ương địa phương./ 19 ... 04/2007/QH12 sửa đổi, bổ sung số điều theo Luật số 26/2012/QH13; khoản Điều Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 sửa đổi, bổ sung số điều Luật số 31/2013/QH13; Điều Luât thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12;... chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế với nội dung quy định chi tiết sau: (i) Sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 218/2013/NĐ-CP... tiếp ưu đãi thuế (ii) Sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật thuế TNCN Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNCN thuế cá nhân