ĐỀ CƯƠNG CHI TIẾT PHẦN LUẬT THUẾ PHÁP LUẬT THUẾ THU VÀO HÀNG HÓA, DỊCH VỤ

ĐỀ CƯƠNG CHI TIẾT PHẦN LUẬT THUẾ PHÁP LUẬT THUẾ THU VÀO HÀNG HÓA, DỊCH VỤ GIỚI THIỆU CHUNG 1.1 Khái niệm Là sắc thuế mà người nộp thuế nộp thay cho người tiêu dùng thực hoạt động cung ứng hàng hoá, dịch vụ, tiền thuế cấu thành giá cả của hàng hoá, dịch vụ 1.2 Đặc điểm - Là thuế gián thu; - Đối tượng chịu thuế hàng hóa, dịch vụ hợp pháp; - Căn tính thuế: giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế, thuế suất 1.3 Vai trò của thuế thu vào hàng hóa, dịch vụ NỘI DUNG PHÁP LUẬT THUẾ THU VÀO HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ 2.1 THUẾ XUẤT KHẨU – THUẾ NHẬP KHẨU 2.1.1 Khái niệm đặc điểm a Khái niệm Thuế xuất khẩu, thuế nhập loại thuế thu vào hành vi xuất khẩu, nhập loại hàng hóa phép xuất khẩu, nhập qua biên giới Việt Nam b Đặc điểm - Đối tượng chịu thuế xuất – thuế nhập hàng hóa phép xuất khẩu, nhập - Hàng hóa phải mang qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam - Cơ sở để nhà nước thu thuế xuất hàng hóa có nguồn gốc từ thị trường Việt Nam mang tiêu thụ nước Cơ sở để nhà nước thu thuế nhập hàng hóa có nguồn gốc từ nước mang vào tiêu thụ thị trường Việt Nam - Thuế xuất – thuế nhập loại thuế gián thu, tiền thuế xuất – thuế nhập cấu thành giá cả hàng hóa dịch vụ 2.1.2 Đối tượng nộp thuế Tổ chức cá nhân đối tượng nộp thuế xuất khẩu-thuế nhập có hành vi xuất khẩu-nhập hàng hóa phép xuất nhập, qua biên giới Việt Nam, cụ thể: - Chủ hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu; - Tổ chức nhận ủy thác xuất khẩu, nhập hàng hóa; - Cá nhân có hàng hoá xuất khẩu, nhập xuất cảnh, nhập cảnh; gửi nhận hàng hoá qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam 2.1.3 Đối tượng chịu thuế xuất khẩu-thuế nhập Đối tượng chịu thuế xuất khẩu-thuế nhập hàng hóa phép xuất – nhập qua biên giới Việt Nam; Hàng hóa đưa từ thị trường nước vào khu phi thuế quan từ khu phi thuế quan vào thị trường nước - Khái niệm cửa khẩu, biên giới Việt Nam theo quy định của pháp luật thuế xuất khẩu-thuế nhập khẩu? - Khái niệm khu phi thuế quan? Ví dụ cụ thể về khu phi thuế quan? 2.1.4 Đối tượng không chịu thuế Hàng vận chuyển cảnh, mượn đường qua lãnh thổ Việt Nam Hàng từ khu phi thuế quan đưa nước ngoài, hàng từ nước đưa vào khu phi thuế quan, hàng từ khu phi thuế quan đưa sang khu phi thuế quan khác Hàng viện trợ nhân đạo, hàng viện trợ khơng hồn lại Hàng hóa phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên của nhà nước xuất 2.1.5 Căn tính thuế a Đối với mặt hàng áp dụng thuế suất theo tỷ lệ %, tính thuế là: Số thuế XK – = thuế NK phải nộp Số lượng mặt hàng thực tế XK-NK X Giá tính thuế hàng hóa XK-NK X Thuế suất (%) - Số lượng mặt hàng thực tế XK, NK ghi tờ khai hải quan; - Gía tính thuế mặt hàng; - Thuế śt mặt hàng Trong đó: Gía tính thuế trị giá hải quan xác định theo nguyên tắc: Đối với hàng hóa xuất khẩu: giá tính thuế giá bán cửa khẩu, khơng bao gồm phí bảo hiểm (I) phí vận tải (F) Đối với hàng hóa nhập khẩu: giá tính thuế giá thực tế phải trả tính đến cửa nhập Riêng hai phương pháp: xác định trị giá tính thuế theo trị giá khấu trừ (phương pháp thứ 4) trị giá tính tốn (phương pháp thứ 5) hốn đổi vị trí cho người khai hải quan có đề nghị văn bản Thuế suất: Thuế suất thuế xuất khẩu: Việc xác định thuế suất thuế xuất vào chủng loại hàng hóa xuất Theo đó, tương ứng với loại hàng (mặt hàng) xuất mức thuế suất theo tỷ lệ phần trăm Các mức thuế suất quy định Biểu thuế xuất Bộ trưởng Bộ Tài ban hành sở khung thuế suất Ủy Ban Thường vụ Quốc hội quy định  Nhằm thực sách khuyến khích xuất hàng hóa, thúc đẩy kinh tế nội địa phát triển, phần lớn hàng hóa xuất có mức thuế suất 0% Thuế suất thuế nhập khẩu: Căn để xác định thuế suất thuế nhập gồm chủng loại hàng hóa xuất xứ hàng hóa Có loại thuế suất:(1) Thuế suất ưu đãi; (2) Thuế suất ưu đãi đặc biệt; (3)Thuế suất thông thường Mức thuế suất thơng thường tính tốn vào thuế xuất ưu đãi; thuế suất uwu đãi đặc biệt xây dựng dựa thỏa thuận thuế quan b Đối với mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối, tính thuế - Số lượng mặt hàng thực tế XK, NK ghi tờ khai hải quan; - Mức thuế tuyệt đối tính đơn vị hàng hóa 2.1.6 Chế độ miễn, giảm thuế XK-NK - Các trường hợp miễn thuế XK-NK - Các trường hợp xét miễn thuế XK-NK - Các trường hợp giảm thuế XK-NK c Thuế nhập bổ sung - Thuế chống trợ cấp - Thuế chống bán phá giá - Thuế chống phân biệt đối xử - Thuế tự vệ 2.1.7 Chế độ miễn, xét miễn, giảm thuế xuất khẩu, thuế nhập 2.1.8 Chế độ hoàn thuế truy thu thuế xuất khẩu, thuế nhập 2.2 THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 2.2.1 Khái niệm đặc điểm: a) Khái niệm: Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế thu vào hành vi sản xuất, nhập mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hành vi kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt b) Đặc điểm: - Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa dịch vụ khơng cần thiết cho nhu cầu tiêu dùng hàng ngày của người - Thuế tiêu thụ đặc biệt sắc thuế sử dụng công cụ nhằm điều tiết thu nhập hướng dẫn tiêu dùng - Phạm vi đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hẹp, thuế suất cao thể việc Nhà nước hạn chế sản xuất, kinh doanh tiêu dùng loại hàng hóa dịch vụ - Xét về mặt tính chất, thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, người tiêu dùng người phải chịu thuế 2.2.2 Đối tượng nộp thuế Người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất mua hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt của sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 2.2.3 Đối tượng chịu thuế Bao gồm nhóm đối tượng a 10 mặt hàng chịu thuế: 1) Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; 2) Rượu; 3) Bia; 4) Xe ô tô 24 chỗ, kể cả xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng; 5) Xe mô tơ hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; 6) Tàu bay, du thuyền; 7) Xăng loại; 8) Điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống; 9) Bài lá; 10)Vàng mã, hàng mã b dịch vụ chịu thuế: 1) Kinh doanh vũ trường; 2) Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke); 3) Kinh doanh ca-si-nơ (casino); trị chơi điện tử có thưởng bao gồm trị chơi máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) loại máy tương tự; 4) Kinh doanh đặt cược; 5) Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; 6) Kinh doanh xổ số 2.2.4 Đối tượng không chịu thuế Hàng hóa sở sản x́t, gia cơng trực tiếp xuất bán, ủy thác cho sở kinh doanh khác để xuất khẩu; Hàng hóa nhập bao gồm: a) Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; q tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định của Chính phủ; b) Hàng hóa vận chuyển cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển theo quy định của Chính phủ; c) Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất tạm xuất khẩu, tái nhập không phải nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất thời hạn theo quy định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; d) Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; hàng nhập để bán miễn thuế theo quy định của pháp luật; Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hố, hành khách, khách du lịch; tàu bay sử dụng cho mục đích an ninh, quốc phịng Xe tô cứu thương; xe ô tô chở phạm nhân; xe ô tô tang lễ; xe ô tô thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở từ 24 người trở lên; xe ô tô chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao khơng đăng ký lưu hành khơng tham gia giao thơng; Hàng hố nhập từ nước vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hoá mua bán khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ô tô chở người 24 chỗ 2.2.5 Căn tính thuế Căn tính thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm yếu tố: giá tính thuế thuế suất a) Giá tính thuế Đối với hàng hóa chịu thuế: - Đối với hàng hóa sở sản xuất bán ra, giá tính thuế giá chưa có thuế Gía chưa có thuế xác định giá bán hàng chia cho + thuế suất Gía bán hàng giá bán sở sản xuất chưa có thuế giá trị gia tăng, chưa có thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) - Đối với hàng nhập giá tính thuế giá tính thuế nhập + thuế nhập (nếu có) Gía tính thuế nhập theo qui định của luật thuế xuất khẩu, nhập - Đối với hàng hóa dùng để biếu tặng tiêu dùng nội bộ, giá tính thuế tính thuế của hàng hóa tương đương thời điểm tính thuế Đối với dịch vụ chịu thuế: - Đối với dịch vụ giá cung ứng dịch vụ của sở kinh doanh - Đối với kinh doanh gôn giá bán thẻ hội viên, giá bán vé chơi gôn bao gồm cả tiền phí chơi gơn tiền ký quỹ (nếu có); - Đối với kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng, kinh doanh đặt cược doanh thu từ hoạt động trừ số tiền trả thưởng cho khách; - Đối với kinh doanh vũ trường, mát-xa, ka-ra-ô-kê doanh thu của hoạt động kinh doanh vũ trường, sở kinh doanh mát-xa, ka-ra-ơ-kê Gía tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa sản xuất nước, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm cả khoản thu thêm tính ngồi giá bán hàng hóa, dịch vụ (nếu có) mà sở hưởng b) Thuế suất - Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế có mức thuế suất cao nhất tất cả loại thuế Biểu thuế TTĐB: Điều Luật thuế TTĐB 2008 (có hiệu lực hết ngày 31/12/2015); Khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều của Luật thuế TTĐB 2014 (có hiệu lực từ 01/01/2016) 2.2.6 Giảm thuế TTĐB 2.2.7 Truy thu thuế TTĐB 2.3 THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 2.3.1 Khái niệm, đặc điểm a Khái niệm Thuế giá trị gia tăng loại thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng b Đặc điểm • Đối tượng chịu thuế của thuế giá trị gia tăng hàng hóa dịch vụ tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam • Xét về mặt tính chất thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu, người tiêu dùng người cuối phải chịu thuế • Thuế giá trị gia tăng đánh vào giá trị tăng thêm của hàng hóa dịch vụ phát sinh từ khâu sản xuất lưu thông tiêu dùng 2.3.2 Người nộp thuế • Các tổ chức, cá nhân có hành vi sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế • Các tổ chức, cá nhân xuất, nhập hàng hóa, dịch vụ 2.3.3 Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ đối tượng không thuộc diện chịu thuế 2.3.4 Những trường hợp không phải chịu thuế giá trị gia tăng Được quy định Điều Luật thuế Giá trị gia tăng 2008, Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều của Luật thuế GTGT 2013; Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều của Luật thuế 2014 Tổ chức, cá nhân mua, bán, nhập hàng hóa, cung ứng dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng khơng khấu trừ hồn thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ khâu không chịu thuế giá trị gia tăng, trừ trường hợp áp dụng mức thuế suất 0% xuất 2.3.5 Căn tính thuế a Giá tính thuế: - Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế GTGT Nếu hàng hóa, dịch vụ đối tượng chịu thuế TTĐB, thuế BVMT giá tính thuế GTGT giá bán có thuế TTĐB, thuế BVMT chưa có thuế GTGT - Đối với hàng hóa nhập giá tính thuế GTGT giá nhập cửa cộng (+) với thuế NK (nếu có), cộng (+) thuế TTĐB (nếu có) (+) thuế BVMT (nếu có) - Đối với dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân nước ngồi giá tốn cho tổ chức, cá nhân nước ngồi chưa có thuế GTGT b Thuế suất - 0% áp dụng đối với: Hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế, Hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng xuất - 5% áp dụng với hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho nhu cầu thiết yếu của người dân, phục vụ sản xuất nông nghiệp khoa học kỹ thuật… - 10% áp dụng cho hàng hóa, dịch vụ cịn lại 2.3.6 Phương pháp tính thuế 2.3.6.1 Phương pháp khấu trừ thuế a Đối tượng áp dụng Cơ sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ trường hợp sau: - Có doanh thu từ 01 tỷ đồng/năm trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh; - Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng PP khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh b Cơng thức tính: Số thuế giá trị gia tăng phải nộp = Số thuế giá trị gia tăng phát sinh của hàng hóa, dịch vụ bán – Số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào khấu trừ (bao gồm cả tài sản cố định) c Khấu trừ thuế GTGT • Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế giá trị gia tăng đầu vào không bồi thường của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng bị tổn thất; • Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế khấu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ không khấu trừ; trường hợp khơng hạch tốn riêng thuế đầu vào khấu trừ tính theo tỷ lệ % doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng so với tổng doanh thu hàng hố, dịch vụ bán ra; • Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại khấu trừ tồn bộ; • Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí khấu trừ tồn bộ; • Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp của tháng Trường hợp sở kinh doanh phát số thuế giá trị gia tăng đầu vào kê khai, khấu trừ bị sai sót kê khai, khấu trừ bổ sung trước quan thuế công bố định kiểm tra thuế, tra thuế trụ sở người nộp thuế Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào: • Có hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu; • Có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hoá, dịch vụ mua lần có giá trị hai mươi triệu đồng; • Đối với hàng hố, dịch vụ x́t khẩu, cịn phải có: hợp đồng ký kết với bên nước về việc bán, gia cơng hàng hố, cung ứng dịch vụ; hố đơn bán hàng hoá, dịch vụ; chứng từ toán không dùng tiền mặt; tờ khai hải quan hàng hố x́t • Việc tốn tiền hàng hố, dịch vụ x́t hình thức tốn bù trừ hàng hóa, dịch vụ xuất với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước coi tốn khơng dùng tiền mặt.” d Hoàn thuế GTGT Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết tháng quý khấu trừ vào kỳ tiếp theo; trường hợp lũy kế sau nhất mười hai tháng tính từ tháng nhất sau bốn quý tính từ quý phát sinh số thuế giá trị gia tăng chưa khấu trừ mà số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ sở kinh doanh hồn thuế Trường hợp sở kinh doanh đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa khấu trừ có số thuế cịn lại từ ba trăm triệu đồng trở lên hoàn thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh tháng, q có hàng hố, dịch vụ x́t có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ từ ba trăm triệu đồng trở lên hồn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết Người nước ngoài, người Việt Nam định cư nước mang hộ chiếu giấy tờ nhập cảnh quan có thẩm qùn nước ngồi cấp hồn thuế hàng hố mua Việt Nam mang theo người xuất cảnh Việc hoàn thuế giá trị gia tăng chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) khơng hồn lại viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo quy định sau: (i) Chủ chương trình, dự án nhà thầu chính, tổ chức phía nhà tài trợ nước ngồi định việc quản lý chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) khơng hoàn lại hoàn số thuế giá trị gia tăng trả cho hàng hoá, dịch vụ mua Việt Nam để phục vụ cho chương trình, dự án; (ii) Tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ khơng hồn lại, tiền viện trợ nhân đạo của tổ chức, cá nhân nước ngồi để mua hàng hố, dịch vụ phục vụ cho chương trình, dự án viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo Việt Nam hồn số thuế giá trị gia tăng trả cho hàng hóa, dịch vụ Đối tượng hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định của pháp luật về ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ Việt Nam để sử dụng hoàn số thuế giá trị gia tăng trả ghi hoá đơn giá trị gia tăng chứng từ toán ghi giá toán có thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh có định hồn thuế giá trị gia tăng của quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên 2.3.6.2 Phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng a) Đối với sở kinh doanh vàng, bạc, đá quý Số thuế GTGT phải nộp giá trị gia tăng của vàng, bạc, đá quý nhân (x) với thuế suất Giá trị giá tăng của vàng, bạc, đá quý xác định giá toán của vàng, bạc, đá quý bán trừ (-) giá toán của vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng b) Các trường hợp nộp thuế GTGT theo tỷ lệ % doanh thu Cơng thức tính số thuế GTGT phài nộp: Số thuế GTGT phải nộp tỷ lệ % ấn định nhân (x) với doanh thu Đối tượng áp dụng: - Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế; - Hộ, cá nhân kinh doanh; - Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam có doanh thu phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, trừ tổ chức, cá nhân nước cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam khấu trừ nộp thay; - Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng quy định sau: - Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%; - Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%; - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hố, xây dựng có bao thầu ngun vật liệu: 3%; - Hoạt động kinh doanh khác: 2% 2.3.7 Pháp luật về hóa đơn, chứng từ thuế GTGT - Các loại hóa đơn - Vấn đề phát hành, sử dụng quản lý hóa đơn - Các vi phạm pháp luật về hóa đơn - Xử lý vi phạm pháp luật về hóa đơn 2.4 THUẾ BẢO VỆ MƠI TRƯỜNG 2.4.1 Khái niệm Thuế BVMT loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm, hàng hóa sử dụng gây tác động xấu đến môi trường 2.4.2 Đối tượng chịu thuế 10 19 Nêu đối tượng không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt? Tại pháp luật quy định trường hợp không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt? 20 Trường hợp sở kinh doanh sử dụng hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất để biếu, tặng cho, tiêu dùng nội có phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt không? Tại sao? 21 Tại ô tô 24 chỗ ngồi nhập để sử dụng khu phi thuế quan phải chịu thuế TTĐB? 22 Mức thuế suất thuế GTGT hành quy định nào? Ý nghĩa của mức thuế suất thuế GTGT 0% áp dụng hàng x́t khẩu? 23 Hàng hóa thuộc diện khơng chịu thuế GTGT xuất có hưởng thuế suất 0% không? Tại sao? 24 Điều kiện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT? 25 Trường hợp sở kinh doanh khơng sử dụng hóa đơn chứng từ có phải nộp thuế giá trị gia tăng khơng? Nếu có nộp theo phương pháp nào? 26 Trong trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh khơng phát sinh doanh thu kỳ tính thuế có phải thực nghĩa vụ kê khai thuế GTGT không? Tại sao? 27 Phân biệt đối tượng không chịu thuế đối tượng chịu GTGT hưởng thuế suất thuế GTGT 0%? 28 Tại không nên quy định nhiều mức thuế suất thuế giá trị GTGT khác nhau? 29 Trong trường hợp hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế BVMT đồng thời đối tượng chịu thuế TTĐB có xảy tượng trùng thuế khơng? Tại sao? 30 Hàng hóa chịu thuế BVMT có chịu thuế GTGT khơng? Tại sao? 31 Hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB, nhập làm phát sinh nghĩa vụ thuế nào? Việc điều tiết nhiều sắc thuế khác trường hợp có bị xem trùng thuế không? Tại sao? 32 Tổ chức không phải doanh nghiệp có thu nhập từ hoạt động kinh doanh có phải đối tượng nộp thuế TNDN khơng? Tại sao? 33 Doanh nghiệp tư nhân, hộ kinh doanh, tổ hợp tác có đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp không? 34 Nghĩa vụ thuế của sở thường trú của doanh nghiệp nước Việt Nam có khác so với nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi thành lập Việt Nam? 35 Phân biệt thu nhập chịu thuế TNDN thu nhập chịu thuế TNCN? 36 Phân biệt khái niệm “thu nhập chịu thuế” “thu nhập tính thuế” Luật thuế TNDN? 22 37 Xác định khoản chi phí trừ khoản chi phí khơng trừ tính thu nhập chịu thuế TNDN? Điều kiện để xác định chi phí trừ tính thu nhập chịu thuế TNDN? 38 Trường hợp khoản chi không thỏa mãn điều kiện trừ tính thuế TNDN doanh nghiệp có chi khơng? Tại sao? 39 Trình bày điều kiện trích lập sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ của doanh nghiệp? 40 Phân tích quy định chuyển lỗ ý nghĩa của quy định việc thực nghĩa vụ thuế TNDN? 41 So sánh nghĩa vụ thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản của doanh nghiệp cá nhân kinh doanh? 42 Ý nghĩa của mã số thuế (MST) cá nhân việc quản lý thuế thu nhập cá nhân? 43 Thu nhập từ hoạt động kinh doanh của cá nhân có giảm trừ gia cảnh không? Tại sao? 44 Phân biệt nghĩa vụ thuế thu nhập phát sinh từ chuyển nhượng chứng khoán của nhà đầu tư cá nhân nhà đầu tư doanh nghiệp? 45 Căn để chia đối tượng nộp thuế TNCN thành cá nhân cư trú cá nhân không cư trú? 46 Xác định khoản thu nhập miễn thuế thu nhập cá nhân? Giải thích khoản thu nhập miễn thuế TNCN? 47 Phân tích nội dung quy định giảm trừ gia cảnh gồm: điều kiện giảm trừ, mức giảm trừ, nguyên tắc giảm trừ nguyên tắc xác định người phụ thuộc? 48 Quyết toán thuế thu nhập cá nhân: phương thức toán, nội dung hệ quả pháp lý? 49 Cơ sở để xác định chủ thể sử dụng đất có nghĩa vụ nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp thuế sử dụng đất nơng nghiệp? 50 Phân tích ý nghĩa của quyền sử dụng đất hợp pháp nhà nước công nhận việc điều tiết thuế sử dụng đất phi nông nghiệp thuế sử dụng đất nông nghiệp thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất? 51 Xác định đối tượng nộp thuế sử dụng đất trường hợp đất có tranh chấp? 52 Người sử dụng tài nguyên có phải đối tượng nộp thuế tài ngun khơng? Vì sao? 53 Phân biệt hành vi trốn thuế với hành vi chậm nộp tiền thuế hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn? 54 Xác định thời điểm hành vi trốn thuế coi hoàn thành? 55 Xác định thời hiệu xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế? 23 56 Hành vi vi phạm hành về thuế mức độ nguy hiểm chuyển hố thành tội hình nào? 57 Thời hiệu xử phạt VPHC về thuế có trùng với thời hiệu truy thu thuế không? 58 Khi hết thời hiệu xử phạt VPHC thuế quan có thẩm qùn có truy thu thuế không? Tại sao? 59 Thanh tra thuế có phải hoạt động xử lý hành vi vi phạm về thuế khơng? 60 Truy thu thuế gì? Truy thu thuế có phải hình thức xử phạt khơng? 61 Ấn định thuế có phải phương thức truy thu thuế không? Tại sao? II- Bài tập tình Tình Ơng A, bà B cơng ty cổ phần C góp vốn thành lập Bệnh viện tư nhân X (dưới hình thức cơng ty cổ phần) Theo Giấy phép thành lập Sở Y tế Tp.HCM cấp Bệnh viện tư nhân X có chức khám chữa bệnh bán thuốc chữa bệnh, dụng cụ y tế Để thực hoạt động kinh doanh, tháng 3/2014, Bệnh viện tư nhân X nhập ô tô loại chỗ ngồi để làm tài sản cố định cho bệnh viện, đồng thời tốn chi phí tiền điện cho tồn hoạt động kinh doanh của Bệnh viện tư nhân X 10 triệu đồng Anh (chị) cho biết: Với hành vi gồm khám chữa bệnh, bán thuốc, dụng cụ y tế nhập ô tô, Bệnh viện tư nhân X phải nộp loại thuế gì? Tại sao? Giả sử Bệnh viện tư nhân X nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ tồn phần thuế giá trị gia tăng nộp đầu vào hành vi nhập ô tô điện tháng 3/2014 xử lý khâu đầu ra? Tháng năm 2014, Bệnh viện tư nhân X tiến hành chia cổ tức năm 2013 cho A, B C Hỏi A, B, C có thực nghĩa vụ thuế cho nhà nước khơng? Vì sao? Tháng năm 2014, Bệnh viện tư nhân X tổ chức phi phủ nước ngồi tài trợ máy xét nghiệm, nhập từ Nhật Bản Hỏi Bệnh viện có phải thực nghĩa vụ thuế cho hành vi không? Tại sao? Tháng năm 2013, Bệnh viện tư nhân X có tổ chức cho nhân viên có thành tích tốt cơng việc du lịch tỉnh Điện Biên với chi phí 300 triệu đồng Hỏi khoản chi có trừ tính thuế TNDN của Bệnh viện tư nhân X không? Tại sao? Tình Tháng năm 2013, ông A có số khoản thu nhập sau: (1) thu nhập từ tiền lương trường ĐH X 15 triệu đồng; (2) cho thuê nhà trọ triệu đồng; (3) thu nhập từ tiền chia cổ tức tai công ty cổ phần Y triệu đồng; (4) thu nhập từ tiền lãi gửi tiết kiệm ngân hàng Y 10 triệu đồng, (5) bán nhà đất trị giá 800 triệu đồng Ông A có người B 10 tuổi; người C, 19 tuổi, thi rớt đại học nhà; 24 người vợ D nhà nội trợ; cả B, C, D đều khơng có thu nhập sức khỏe bình thường Khi tính thuế thu nhập cá nhân ông A, anh (chị) xác định: Những người phụ thuộc vào ông A? Tại sao? Những khoản thu nhập tính giảm trừ gia cảnh? Tại sao? Hãy tính thuế TNCN của ông A phát sinh tháng năm 2013? Giả sử tháng năm 2013, ơng A có thỉnh giảng ĐH Z với tiền thù lao khóa học triệu đồng Anh (chị) cho biết phương thức tính thuế TNCN khoản thu nhập nào? Hành vi (2) (5) có chịu thuế GTGT khơng? Nếu có tính thuế GTGT theo phương pháp nào? Tại sao? Tiền chia cổ tức cho ông A có coi chi phí trừ tính thuế TNDN của công ty Y không? Tại sao? Tình Cơng ty TNHH Y có trụ sở Quận 1, TpHCM chi nhánh Hàn Quốc Năm tài 2013, thu nhập tính thuế của cơng ty Y Việt Nam là: tỷ đồng, Hàn Quốc tỷ đồng Để thực hoạt động kinh doanh, cơng ty TNHH Y có th ơng M (quốc tịch Hàn Quốc) làm việc Việt Nam với mức lương 30 triệu đồng/tháng Ơng M có K (8 tuổi) học Hàn Quốc L (13 tuổi) học Việt Nam, người vợ hợp pháp sống Việt Nam khơng có thu nhập Hỏi Anh (chị) cho biết thu nhập phát sinh Hàn Quốc của Cơng ty TNHH Y có chịu thuế TNDN theo quy định của pháp luật Việt Nam khơng? Tại sao? Anh (chị) phân tích nghĩa vụ thuế TNDN thu nhập của Công ty Y phát sinh Hàn Quốc? Biết loại thuế suất thuế thu nhập doanh nhiệp Hàn Quốc loại thuế suất tương đối cố định với mức thuế suất 22% Xác định người phụ thuộc của ơng M? Đồng thời tính số thuế thu nhập cá nhân mà ông M phải nộp theo quy định của pháp luật Việt Nam trường hợp ông M người cư trú trường hợp không cư trú theo quy định Luật thuế thu nhập cá nhân? Giả sử công ty Y nhập hàng hóa 500 máy lạnh có cơng śt 70.000 BTU từ chi nhánh Hàn Quốc để bán Việt Nam có phát sinh nghĩa vụ thuế khơng? Tại sao? Với giả thiết câu 4, chi phí nhập nhập 500 máy lạnh cho coi chi phí trừ tính thuế TNDN của công ty Y không? Tại sao? Tình Công ty cổ phần trường học Quốc tế H vốn điều lệ 100 tỷ, năm 2011 thành lập Trường mẫu giáo quốc tế H, Trường tiểu học quốc tế H, Trường Trung học quốc tế H Để cung ứng hót động này, Cơng ty H tiến hành xây dựng sở hạ tầng gồm tòa nhà phịng học tịa nhà hành chính, mua sắm trang thiết bị trường học Toàn số tiền dùng vào hoạt động từ vốn vay NHTMCP Việt huy động từ hợp dồng hợp tác đầu tư với nhà đầu tư khác Kết toán năm 2013, số kinh phí đầu tư 450 tỷ đồng 25 Hỏi: Doanh thu của Công ty H từ việc thu học phí của học sinh làm phát sinh nghĩa vụ thuế gì? Cơng ty H hưởng lợi vệc thực nghĩa vụ thuế? Công ty H mua bản quyền chương trình giáo dục của Hệ thống trường West Úc để triển khai trường thành viên Hộng có làm phát sinh nghĩa vụ thuế khơng? Công ty H phải mua số trang thết bị theo chuẩn thiết kế cho chương trình từ nhà sản xuất Singapore Hành vi làm phát sinh nghĩa vụ thuế gì? Cơng ty H chi trả lợi tức cho khoản hợp tác quyền vào học miễn phí trường cho tất cả cấp lớp Việc có xác định chi phí trừ của H để tính thu nhập tính thuế TNDN khơng? Khi xác định thu nhập tính thuế TNDN của H năm 2013, quan thuế yêu cầu xuất toán số tiền lãi tương ứng với giá trị 100 tỷ đồng tiền vay cho công ty H chưa dùng hết vốn điều lệ Điều làm tăng số tiền thuế TNDN mà H phải nộp Nhận định của quan thuế có phù hợp quy định pháp luật khơng? Tình 5: Ơng Thanh Bình giám đốc cơng ty TNHH X với mức lương tháng 30 triệu đồng Bên cạnh đó, ơng Bình cịn góp vốn vào Cơng ty CP thương mại dịch vụ Y Năm 2012 ông chia cổ tức 20 triệu đồng (thời điểm chia cổ tức vào tháng năm 2013) Ơng cịn thành viên Ban Kiểm sốt của Cơng ty Y trả thù lao 15 triệu đồng/tháng Các khoản thu nhập nói của ơng Bình đối tượng chịu thuế gì? Tại sao? Nghĩa vụ thuế thu nhập của Ơng Bình khác trường hợp ông người độc thân không nuôi dưỡng người so với trường hợp Ơng Bình có mẹ già (67 tuổi) khơng có thu nhập; người vợ (40 tuổi) chủ doanh nghiệp tư nhân Hồng Loan; người (20 tuổi) khơng có thu nhập, học trường Đại học X Anh (chị) xác định loại thu nhập tình áp dụng để tính giảm trừ gia cảnh xác định thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân cho ơng Bình? Giải thích sao? Anh (chị) xác định người phụ thuộc để tính giảm trừ gia cảnh xác định thu nhập tính thuế thu nhập cá nhân cho ơng Bình giải thích sao? Ngồi ơng Bình cịn nhà đầu tư thị trường chứng khoán Anh chị tư vấn cho ơng bình về nghĩa vụ thuế thu nhập từ giao dịch chứng khoán của Ông Doanh nghiệp tư nhân Hồng Loan vợ ông Bình làm chủ, kinh doanh ngành hàng vải phụ kiện may mặc, thu nhập hàng tháng của doanh nghiệp chịu thuế gì? 26 Nghĩa vụ thuế có khác so với việc bà Loan thành lập hộ hinh doanh thay lập doanh nghiệp tư nhân? Ơng Bình Bà Loan đồng sở hữu nhà liền kề Do thiếu vốn kinh doanh, ông bà nhất trí bán nhà cho cơng ty 3M Nghĩa vụ thuế phát sinh giao dịch nào? Căn nhà cịn lại, Ơng bà cho Công ty 3N thuê làm trụ sở Xác định nghĩa vụ thuế phát sinh từ hành vi này? Các khoản tiền mà công ty 3M 3N bỏ để mua/th nhà nói theo tình (7) (8) có hạch tốn chi phí để tính thu nhập chịu thuế của cơng ty 3N 3M không? Tình 6: Ngày 1/2/2010, Công ty cổ phần Hữu Nghị cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh với chức kinh doanh thu mua lúa gạo để xuất khẩu; nhập giống vật nuôi, trồng để phân phối nước Hỏi: Anh (chị) cho biết nghĩa vụ thuế phát sinh từ nghiệp vụ kinh doanh nói trên? Giải thích sao? Ngày 15/2/2013, Hữu Nghị ký hợp đồng xuất gạo sang châu Phi yêu cầu hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào Cơ quan quản lý thuế từ chối xem xét hồ sơ hoàn thuế với lý gạo hàng hóa khơng thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng theo quy định khoản điều Luật thuế Giá trị gia tăng 2008 Theo anh (chị), lập luận của quan quản lý thuế hay sai? Giải thích sao? Trong năm tài 2012, cơng ty Hữu Nghị tiến hành chi cho hoạt động quảng cáo, tiếp thị 18% tổng số chi trừ Khoản chi có trừ tồn để xác định thu nhập chịu thuế TNDN hay không?Công ty Hữu Nghị ký hợp đồng vay tiền của ông M với số tiền tỷ đồng, lãi suất 18%/năm, thời hạn vay năm, biết lãi suất bản của NHNN thời điểm vay 8%/năm Tiền lãi trả cho ơng M trường hợp có xem chi phí tính thu nhập chịu thuế TNDN của công ty Hữu nghị không? Tại sao? Khoản thu nhập từ tiền lãi cho vay của ơng M có phải chịu thuế thu nhập cá nhân khơng? Giải thích sao? Cơng ty Hữu Nghị cịn xây phịng rộng 500m để ni chim yến khai thác tổ chim yến để bán có làm phát sinh nghĩa vụ thuế GTGT TNDN không? Hành vi nuôi chim yến khai thác tổ chim yến để bán của cơng ty Hữu Nghị có phải nộp thuế tài nguyên không? Tại sao? Tình 7: 27 Để tiến hành nhập 1000 máy lạnh (có cơng śt 75.000 BTU) về tiêu thụ thị trường nước Ngày 15/04/2013, Công ty cổ phần M ký hợp đồng với Đại lý hải quan N với nội dung: N có nghĩa vụ thực nghĩa vụ nộp tiến hành làm thủ tục cần thiết để thông quan lơ hàng nói trên; M có nghĩa vụ trả tiền thuế theo biên lai nộp thuế N cung cấp Ngày 20/4/2013, lơ hàng nói cập cảng Sài Gịn N tiến hành làm tờ khai hải quan 1000 máy lạnh theo số lượng mà M cung cấp tiến hành thủ tục để thông quan hàng hóa Khi thơng quan, cán hải quan kiểm kê hàng hóa phát số lượng thực tế 1100 máy lạnh Hỏi: nào? Tại sao? Hành vi nhập 1000 máy lạnh phải chịu loại thuế Hãy xác định đối tượng nộp thuế tình trên? Hãy xác định loại hành vi vi phạm pháp luật thuế tình Xác định chủ thể bị xử phạt vi phạm hành tình nói trên? Giải thích sao? M lập luận rằng, dịng máy lạnh rất dễ hư hỏng, bình qn 10 máy có máy phải thay máy thời gian bảo hành Vì vậy, số lượng máy dư để thực nghĩa vụ bảo hành nên không phải chịu thuế Lập luận có sở khơng? Tình 8: Doanh nghiệp M có chức sản xuất rượu chai tiêu thụ nước Để mở rộng thi trường tiêu thụ nước ngoài, ngày 05/4/2013, M ký hợp đồng ủy thác xuất cho doanh nghiệp N xuất 10.000 chai rượu sang thị trường EU theo tiêu chuẩn chất lượng hai bên thỏa thuận Tuy nhiên, nhận hàng, N phát hàng hóa khơng chất lượng hợp đồng nên xuất Sau nhiều lần đề nghị M nhận lại hàng không được, N ký hợp đồng bán cho doanh nghiệp Q để Q phân phối cho đại lý của tiêu thụ nước Tuy nhiên, N không thực nghĩa vụ thuế lô hàng với lập luận: hàng hóa khơng x́t M vi phạm hợp đồng nên M phải có nghĩa vụ nộp thuế, nữa, N doanh nghiệp mua bán lại không phải doanh nghiệp sản xuất rượu Hỏi: M phải thực nghĩa vụ thuế hành vi sản xuất rượu tiêu thụ nước? Tại sao? Lập luận của N hay sai? Tại sao? 28 Theo anh (chị) M hay N có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thuế GTGT bán rượu cho Q? Vì ? Với hành vi mua rượu phân phối cho đại lý tiêu thụ, Q phải nộp loại thuế nào? Tại sao? Giả sử lơ hàng nói N x́t sang thị trường châu Á có phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thuế giá trị gia tăng khơng? Vì sao? Tình 9: Ơng An Ơng Bình góp vốn thành lập cơng ty kinh doanh giải trí Entertainment, theo đó, cơng ty Entertainment chuyên kinh doanh Karaoke, Vũ trường sân golf Để hỗ trợ cho hoạt động của mình, điểm Karaoke, Vũ trường sân Golf, Cơng ty có bán lẻ mặt hàng bia, rượu, thuốc cho khách hàng có u cầu Ngồi để mở rộng hoạt động, công ty xin mở thêm dịch vụ kinh doanh trò chơi máy jack pot quan nhà nước có thẩm quyền đồng ý Ngày 10/04/2013, vũ trường M nhập thêm 10 dàn máy Karaoke, 100 gậy golf 10 máy jackpot Hỏi: Xác định hành vi làm phát sinh nghĩa vụ nộp thuế của Công ty Entertaiment? Xác định loại thuế mà Công ty Entertaiment phải nộp cho hành vi nói trên? Cơng ty Entertaiment có trụ sở Quận X, TP.H, đặt điểm để kinh doanh Karaoke, Vũ trường, Golf quận khác nhau, trường hợp điểm kinh doanh lập hình thức chi nhánh phụ thuộc Cơng ty lập hình thức Cơng ty của Cơng ty Entertainment nghĩa vụ thuế khác nào? Thủ tục thực nghĩa vụ thuế của Công ty Entertainment (đăng ký, kê khai, nộp, toán)? Giả sử nhân ngày 30/4/2013, Công ty tổ chức kỷ niệm năm ngày thành lập, tiệc kỷ niệm này, công ty mua sử dụng 50két bia Hỏi việc tiêu thụ 50 két bia có phát sinh nghĩa vụ thuế của Công ty không? Tình 10: Công ty TNHH Hồn Thành có chức đăng ký kinh doanh giấy CNĐKKD xuất nông lâm sản Mỗi năm, Hồn Thành x́t hàng nghìn tấn cà phê cho thị trường EU, Mỹ, Hàn Quốc Tháng 5/2013, nhận thấy giá phân bón nước tăng cao để tăng cường số lượng xuất nông sản, Hoàn Thành ký hợp đồng với đối tác nước đổi 100 tấn cà phê để nhập về 250 tấn phân bón hóa học Ngày 15/6/2013, tồn lơ hàng phân bón hóa học cập cảng Sài Gịn Hải quan cảng Sài Gịn khơng đồng ý cho nhập hàng hóa Hồn Thành khơng có chức kinh doanh 29 nhập phân bón Vì vậy, ngày 16/6/2013, Hoàn Thành ký hợp đồng Ủy thác nhập lơ hàng nói cho cơng ty Cổ phần X Khi tiến hành làm thủ tục thông quan, hải quan phát khối lượng lơ hàng nói lên đến 300 tấn Hỏi: Với hoạt động kinh doanh theo chức của mình, Hồn Thành phải nộp loại thuế nào? Cơ sở pháp lý? Có ý kiến cho rằng, Hồn Thành x́t hàng hóa sang nhiều thị trường khác nên thuế suất thuế xuất qua thị trường khác vào quan hệ ngoại giao Việt Nam với quốc gia Quan điểm của anh (chị) về vấn đề này? Với hành vi xuất 100 tấn cà phê đổi 250 tấn phân bón nhập về Việt Nam, Hồn Thành phải nộp loại thuế gì? Giá tính thuế trường hợp xác định nào? Có quan điểm cho trường hợp hàng đổi hàng ngang về giá trị nên không phát sinh nghĩa vụ thuế Ý kiến của anh chị về vấn đề này? Công ty X bị xử phạt hành vi khai số lượng hàng hóa thực nhập khơng? Xác định nghĩa vụ thuế trách nhiệm pháp lý phát sinh (nếu có) từ việc nhập số lượng hàng hóa thực tế nhiều tờ khai hải quan? Tình 11: Ơng Hồng Minh giám đốc cơng ty TNHH Thiên Ân nhận lương khoản thu nhập liên quan đến tiền lương bình quân 15 triệu đồng/tháng Tuy nhiên, ơng Minh có vay nợ của công ty Thiên Ân số tiền với tổng tiền lãi phải trả bình quân tháng 18 triệu đồng (lãi suất thấp lãi suất bình quân liên ngân hàng thời điểm ký kết hợp đồng) Vì vậy, tháng ơng Minh khơng khơng nhận lương mà phải trả thêm triệu tiền lãi Bên cạnh đó, ơng Minh cịn cổ đơng của cơng cổ phần Đất Việt Vì muốn tăng vốn điều lệ, nên Đất Việt tiến hành trả tiền cổ tức cổ phần của cơng ty cho cổ đơng Sau đó, ơng Minh chuyển nhượng tồn số cổ phần trả cổ tức cho người khác Hỏi: Anh (chị) cho biết tình nêu trên, trường hợp xem có phát sinh thu nhập? Giá trị thu nhập xác định trường hợp đó? Trong khoản thu nhập đó, khoản thu nhập phải nộp thuế thu nhập cá nhân? Thu nhập tính thuế thuế suất áp dụng trường hợp? Đối với khoản tiền lương 15 triệu đồng/ tháng của ông Minh, Cơng ty Thiên Ân có hoạch tốn vào chi phí trừ khơng? Anh (chị) có lưu ý khoản chênh lệch triệu tiền lãi mà tháng ông Minh phải trả cho Thiên Ân? Khoản chi tính vào khoản chi trừ tính thu nhập chịu thuế của ơng Minh khơng? 30 Tình 12 Hộ gia đình bà An canh tác trồng ăn trái diện tích 5héc ta (hạn mức đất nơng nghiệp áp dụng địa phương héc ta) đất nông nghiệp, để thuận tiện cho việc trơng nom, chăm sóc trồng gia đình bà cất nhà cấp diện tích 80m2, với cơng trình phụ để sinh sống mảnh đất Tháng 01/2013, Ông Hạnh lơ đất bên cạnh kiện địi lại qùn sử dụng ½ lơ đất mà gia đình bà An canh tác ơng cho phần đất mà gia đình bà An lấn chiếm của ơng Sự việc chưa quan có thẩm quyền giải ngã ngũ Hỏi: Hộ gia đình bà An chưa cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, họ có nghĩa vụ thuế hành vi sử dụng đất không? dụng đất? Tại sao? Nghĩa vụ thuế của hộ bà An trường hợp nào? Trường hợp tranh chấp trên, đối tượng nộp thuế sử Hộ Bà An thu hoạch hoa lợi đất bán có phải nộp thuế GTGT thuế TNCN khơng? Tại sao? Ơng Hạnh kiện địi qùn sử dụng đất, thắng kiện cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất có phải nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp phần đất bị địi lại chưa bà An nộp thuế khơng? Giả sử rằng, theo quy hoạch định, khu đất quy hoạch đất xây dựng khu dân cư vào tháng 1/2008 Hộ gia đình bà An ông Hạnh chưa làm thủ tục công nhận quyền sử dụng đất, chuyển đổi mục đích sử dụng nghĩa vụ thuế sử dụng đất của họ nào? Trường hợp Ông Hạnh sau chuyển nhượng quyền sử dụng đất, tiến hành khai thác đất, đá để cung cấp cho việc xây dựng cơng trình khai thác gỗ từ ăn trái có đất để bán, hành vi của Ơng có làm phát sinh thuế tài ngun khơng? Tình 13: Tranh chấp nhà nhập quan hải quan về giá tính thuế của xe tơ nhập khẩu: Tóm tắt vụ việc: Từ tháng 05 – 07/2011, Công ty cổ phần ô tô Hyundai Thành Công - nhà phân phối hãng xe du lịch Việt Nam của tập đoàn Hyundai Hàn Quốc tiến hành nhập 240 ô tô Hyudai nguyên gồm hiệu Genesis Coupe 2.0, SantaFe 2.0, Grand Starex, Sonata 2.0, Veloster 1.6 nhập từ Hàn Quốc qua cảng Cái Mép, tỉnh Bà Rịa- Vũng Tàu Khi công ty tiến hành thủ tục nhập khẩu, lập tờ khai hải quan để thực nghĩa vụ thuế của nhà nhập sau tham vấn, cục Hải quan Bà Rịa - Vũng Tàu xác 31 định lại giá trị tính thuế hiệu xe cho thấy, giá trị xe nhiều so khai báo của Hyundai Thành Cơng Ví dụ, xe Veloster AT 1.6 theo hải quan giá tính thuế phải 7.860 USD/chiếc, cao nhiều so với mức giá nhập của Hyundai Thành Công 6.020USD/chiếc Xe chín chỗ ngồi hiệu Grand Starex H1 MT D 2.5 Grand Starex H1 MT G 2.4 hải quan tính giá 9.640 USD/chiếc 9.450 USD/chiếc Trong đó, giá nhập của Hyundai Thành Cơng mức 9.500USD/chiếc 9.000USD/chiếc Xe Sonata AT 2.0 bị áp giá 8.620USD/chiếc, cao nhiều so với giá nhập của đơn vị 8.200UD/chiếc Xe Genesis Coupe 1.6 tính giá 12.600USD/chiếc theo mức giá của Hyundai Thành Công 12.000USD/chiếc Đối với xe SantaFe 2.0, hải quan áp giá 11.036USD/chiếc, giá trị của công ty nhập về 10.500USD/xe Do việc xác định lại giá trị tính thuế với mức chênh lệch xoay quanh 500USD/xe, chí có xe lên tới 1.800USD/xe, Hyundai Thành Công bị nộp thuế nhiều Do vậy, công ty phản đối cách tính giá xe của hải quan đẩy giá thành nhập xe lên cao Quan điểm của quan hải quan: Các mức giá trị tối thiểu để tính thuế tơ hồn tồn dựa sở tham chiếu giá trị xe công ty thương mại nhập về đối chiếu với mức giá xe lưu hành Hàn Quốc Quan điểm của Hyundai Thành Công: Các tham chiếu mà quan hải quan đưa để áp giá tính thuế cho ôtô nhập trường hợp chưa xác với thực tế Bởi lẽ, giá nhập của công ty thấp bản option của xe có mức độ thấp so với xe lưu hành thị trường Hàn Quốc Ví dụ động xe Hàn Quốc tiêu chuẩn Euro 4, về Việt Nam, công ty nhập xe tiêu chuẩn Euro Các xe chủng loại Hàn Quốc có từ 8-12 túi khí tiêu chuẩn, hình DVD, sưởi ghế, cảm biến camera lùi xe nhập về Việt Nam của nhà phân phối có 1-2 túi khí, khơng có sưởi ghế Vì mà giá thành nhập của Hyundai Thành Công thấp so với xe nhập của công ty thương mại Ngoài ra, lý quan trọng khác công ty giảm tới 5% so với giá trị model xe theo sách ưu đãi thị trường toàn cầu của Hyundai Hàn Quốc nhờ việc ký hợp đồng lớn Theo đó, 240 xe trên, công ty nhập theo hợp đồng ký với số lượng lớn, thấp nhất 60 xe/hợp đồng cao nhất 140 xe/hợp đồng Mỗi năm, công ty nhập từ 10.000- 15.000 xe về Việt Nam số lượng không nhỏ Đồng thời, trước đó, từ tháng 11/2010- 03/2011, Hyundai Thành Cơng nhập lô xe Genesis, Sonata, SantaFe, Grand Starex nhãn hiệu, chủng loại, thông số kỹ thuật cảng Cái Mép chấp nhận trị giá khai báo chi tiết mức giá 32 Câu hỏi: Theo anh/chị: a Trong vai trò bảo vệ qùn lợi cho cơng ty, anh/chị trình bày luận diểm của trường hợp b Trong vai trò quan hải quan, anh/chị trình bày luận diểm của trường hợp c Đóng vai trị thẩm phán xét xử (nếu có tranh chấp phát sinh u cầu Tịa án giải quyết), anh/chị nhận định vụ việc nào? Tình 14: Bình luận đối tượng chịu thuế thu thuế BVMT Công ty D&D công ty thành lập theo qui định của pháp luật với chức gia cơng, sản xuất giày da xuất Ngày 21/03/2014, D &D nhập 100.000 túi EVA 5.000 lít dầu bơi trơn Theo tài liệu của nhà sản xuất loại túi làm từ >99% EVA (Ethylene vinyl acetate) kèm theo kết quả phân tích của Trung Tâm kỹ thuật tiêu chuẩn đo lường chất lượng xác định túi Ethylene vinyl acetate copolymer Đồng thời dầu bôi trơn mà công ty nhập trường hợp xác định đối tượng chịu thuế BVMT Hai mặt hàng nhập về sử dụng nguyên liệu để gia công sản xuất thành phẩm giày thể thao đế giày để xuất khẩu, có định mức sử dụng q trình sản x́t (túi EVA khơng dùng để đóng gói sản phẩm) Theo 80.000 túi EVA 4.000 lít dầu bơi trơn để sử dụng cho hoạt động gia công cho lô giày da mà D7D ký kết gia công x́t với cơng ty T&D, có trụ sở Đài Loan 20.000 túi EVA 1.000 lít dầu bôi trơn D & D dùng để sản x́t sản phẩm của cơng ty x́t sau Khi nhập lơ hàng nêu trên, cơng ty tiến hành làm thủ tục hải quan để thơng quan lơ hàng quan hải quan quản lý yêu cầu công ty phải kê khai nộp thuế BVMT cho lơ hàng Vì quan hải quan cho theo tất cả tài liệu chứng minh kèm theo lơ hàng đều hàng hóa chịu thuế BVMT nên cơng ty D&D nhà nhập phải có nghĩa vụ kê khai nộp thuế BVMT nhập cho tồn lơ hàng Tuy nhiên, D &D khơng đồng ý cho điều Thông tư 159/2012/TTBTC ngày 28/09/2012 của Bộ Tài sửa đổi, bổ sung Thơng tư số 152/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 hướng dẫn thi hành Nghị định số 67/2011/NĐ-CP (được sửa đổi, bổ sung Nghị định số 69/2012/NĐ-CP của Chính phủ) quy định: “Sửa đổi, bổ sung điểm 2.4 khoản Điều sau:“2.4 Hàng hóa x́t nước ngồi (bao gồm cả hàng hố x́t gia cơng từ ngun liệu, vật tư nhập khẩu) sở sản xuất (bao gồm cả gia công) trực tiếp xuất ủy thác cho sở kinh doanh xuất để xuất quan hải quan khơng thu thuế bảo vệ mơi trường hàng hố x́t 33 nguyên liệu, vật tư nhập để gia công sau x́t nước ngồi nhập khẩu” Đồng thời, tinh thần của thuế BVMT điều tiết vào hành vi tiêu dùng sản phẩm ảnh hưởng đến môi trường của người tiêu dùng nước đó, sản phẩm của D &D sản xuất giá công xuất để tiêu thụ nước ngồi Do vậy, lơ hàng cơng ty D &D khơng có nghĩa vụ nộp thuế BVMT quan hải quan không quyền thu thuế BVMT Từ nội dung trên, anh (chị) hãy: a Xác định nhà nhập tiến hành nhập hàng hóa phần nguyên vật liệu để sản xuất hàng xuất cần lưu ý điểm pháp lý bản gi thực hành vi này? b Bình luận về tình Tình 15: Bình ḷn phân tích án số 04/HCST Tòa án Thành phố Hà Nội Vụ việc dựa bản án số 04/HCST ngày 15/04/2014 của Tòa án Thành phố Hà Nội về việc Công ty cổ phần Sông Đà khởi kiện Cục thuế Tp.Hà Nội về định hành về truy thu thuế TNDN Tóm tắt: Cơng ty Cổ phần Sơng Đà 909 (Mã CK: S99) cơng ty có dự án đầu tư khai thác mỏ đá Bản Pênh xã Ích Ong, huyện Mường La, tỉnh Sơn La thuộc địa bàn đặc biệt khó khăn Theo Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp, dự án miễn thuế năm giảm 50% số thuế phải nộp năm S99 kê khai miễn thuế năm 2004-2005, giảm 50% số thuế phải nộp 2006-2013 Tháng 12/2006, S99 niêm yết cổ phiếu Sở Giao dịch chứng khoán Hà Nội (HNX) theo Công văn 11924 ngày 20/10/2004, công văn số 5248 ngày 29/4/2005 cơng văn số 10997 ngày 8/9/2006 của Bộ Tài chính, công ty này giảm 50% số thuế TNDN phải nộp năm nhằm khuyến khích doanh nghiệp niêm yết chứng khốn TTCK Vì thời gian này, S99 hưởng chế độ miễn giảm thuế theo Luật thuế TNDN nên S99 đăng ký thời gian giảm thuế vào giai đoạn 2009-2010 Căn vào nội dung trên, S99 kê khai xác định giảm 50% thuế TNDN của S99 năm 2009 Ngày 20/01/2011, Đoàn tra của Cục thuế Tp.Hà Nội tiến hành tra việc chấp hành pháp luật thuế S99 niên độ tra năm 2009 Nội dung của biên bản tra xác định chấp nhận việc S99 giảm 50% thuế TNDN Tuy nhiên, đến ngày 19/8/2011, Tổng cục Thuế lại ban hành Cơng văn 2924, quy định doanh nghiệp niêm yết chứng khoán lần đầu giai đoạn 2004-2006 mà đến năm 2008 chưa kê khai hưởng ưu đãi giảm 50% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp từ năm 2009 khơng hưởng ưu đãi Do S99 đăng ký hưởng ưu đãi sau năm 2008 nên ngày 07/12/2012, đoàn tra tiến hành lập phụ lục biên bản tra với S99 nội dung: không chấp nhận điều kiện ưu đãi giảm 50% thuế TNDN của 34 năm 2009 dẫn đến tăng số tiền thuế TNDN phải nộp 2.771.429.262 VNĐ Vì lúc Ngày 11/12/2012, Cục Thuế Tp.HN định 32331/QĐ-CT-TTra1 xử phạt vi phạm hành truy thu thuế TNDN năm 2009 của S99 Không đồng ý với dịnh nêu trên, S99 gửi văn bản khiếu nại lên Cục thuế Tp.HN Ngày 11/04/2013, Cục thuế TP.HN có định 10498/QĐ-CT-KTNB chấp nhận phần khiếu nại của S99 điều chỉnh giảm số tiền thuế TNDN hưởng ưu đãi theo Nghị số 30/2008 của Chính Phủ khơng xử phạt S99 S99 khơng có lỗi trường hợp Khơng đồng ý với ý kiến trả lời theo định 10498/QĐ-CT-KTNB của Cục thuế Tp.HN, S99 tiếp tục khiếu nại lên Tổng cục Thuế Ngày 01/07/2013, Tổng cục Thuế ban hành định 1157/QĐ-TCT với nội dung không chấp nhận khiếu nại của S99 giữ nguyên định 10498/QĐ-CT-KTNB Không đồng ý với ý kiến trả lời của quan thuế, S99 khởi kiện vụ án hành Toà án TP.Hà Nội với bên bị Cục Thuế Tp.HN với yêu cầu hủy định 10498/QĐ-CT-KTNB bên có liên quan Tổng Cục Thuế hủy định 1157/QĐTCT công văn 2924 của Tổng cục Thuế ban hành ngày19/08/2011 Lý của S99 định 10498/QĐ-CT-KTNB của Cục thuế Tp.HN Quyết định số 1157/QĐ-TCT với nội dung giữ nguyên định 10498/QĐ-CT-KTNB công văn 2924 của Tổng cục Thuế ban hành ngày19/08/2011 trái với công văn 10997 ngày 08/09/2006 của Bộ tài trái với Nghị định 124/2008/NĐ-CP trái với luận ban hành văn bản qui phạm pháp luật Lập luận của bên Cục thuế Tp.HN định của Cục Thuế hoàn toàn dựa qui định của pháp luật công văn của quan cấp quản lý như: Tổng Cục Thuế, Bộ tài Do vậy, Cục Thuế Tp.HN khơng đồng ý với ý kiến của S99 Nhận định của Tòa án; - Luậ thuế TNDN năm 2008 không đề cập đến ưu đãi về thuế doanh nghiệp niêm yết - Cơng văn 11924/2004 10997/2006 của Bộ tài có qui định về trường hợp ưu đãi cho doanh nghiệp niêm yết chứng khốn văn bản có giá trị hướng dẫn tạm thời Thơng tư 130/2008/TT-BTC khoản phần I (tổ chức thực hiện) có qui định: ” Bãi bỏ nội dung hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp Bộ Tài ngành ban hành khơng phù hợp với hướng dẫn Thông tư này” Căn vào lẽ nêu trên, Tòa án bác yêu cầu của S99 Anh chị đồng ý hay không đồng ý với nhận định của TAND? Giải thích sao? 35 36 ... định của Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp nhà nước, Luật Đầu tư nước Việt Nam, Luật Đầu tư, Luật Các tổ chức tín dụng, Luật Kinh doanh bảo hiểm, Luật Chứng khốn, Luật Dầu khí, Luật Thương... USD /chi? ??c 9.450 USD /chi? ??c Trong đó, giá nhập của Hyundai Thành Cơng mức 9.500USD /chi? ??c 9.000USD /chi? ??c Xe Sonata AT 2.0 bị áp giá 8.620USD /chi? ??c, cao nhiều so với giá nhập của đơn vị 8.200UD /chi? ??c... THUYẾT: Phân biệt khái niệm người chịu thuế, đối tượng nộp thuế, người nộp thuế, người chịu thuế? Phân biệt khái niệm đối tượng không chịu thuế, đối tượng miễn thuế, đối tượng hưởng thuế suất 0%?