ĐỀ TÀI PHÂN TÍCH đặc ĐIỂM HỆ THỐNG KẾ TOÁN VÀ QUÁ TRÌNH HÒA HỢP – HỘI TỤ CỦA MỸ

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ************* BÀI THẢO LUẬN MƠN HỌC: KẾ TỐN QUỐC TẾ ĐỀ TÀI: PHÂN TÍCH ĐẶC ĐIỂM HỆ THỐNG KẾ TỐN VÀ Q TRÌNH HỊA HỢP – HỘI TỤ CỦA MỸ Nhóm lớp : ACT07A-04 Nhóm thực : Nhóm 05 GVHD : Th.s Đặng Thị Bích Ngọc Năm học : 2021-2022 Hà Nội - 2021 DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM 05: STT Mã sinh viên Họ tên Nhiệm vụ Mức độ đóng góp Nguyễn Thị Thủy (Nhóm trưởng) 21A402055 Phân cơng, Word Lịch sử hình thành kế toán Mỹ 100 % Nguyễn Thị Hường 21A402027 Phân tích nhân tố tác động đến hệ thống kế toán Mỹ 100 % Trần Thị Ngọc Diệp 21A402008 Phân tích nhân tố tác động đến hệ thống kế toán Mỹ 100 % Lê Thị Phương Nguyễn Thị Thắm 21A402045 21A402052 100 % 100 % Đỗ Thanh Huyền 21A402022 Vũ Thị Thu Phương 21A402047 Trần Hồng Nhung Phân tích nhân tố tác động đến hệ thống kế tốn Mỹ Thực tiễn hịa hợp hội tụ kế toán Mỹ với kế toán quốc tế Vai trị Mỹ q trình hịa hợp hội tụ kế tốn quốc tế nói chung tác động tổ chức đa quốc gia đến q trình hịa hợp hội tụ Mỹ So sánh chuẩn mực kế toán Mỹ với kế toán quốc tế xử lý chênh lệch tỉ giá hối đối phát sinh Ví dụ chuẩn mực nghiên cứu môn KTTC I II Đỗ Thị Thùy Linh 21A402043 21A402022 Liên hệ với Việt Nam 100 % 100 % 100 % 100 % LỜI CAM ĐOAN Nhóm 05 xin cam đoan báo cáo nhóm tự làm hồn thành Các số liệu tham khảo trung thực, xác, có nguồn gốc rõ ràng cơng bố theo quy định MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Hịa hợp hội tụ kế tốn quốc tế xu tất yếu bối cảnh toàn cầu hóa kinh tế giới Đó q trình lâu dài nhận tham gia nhiều quốc gia toàn giới Tuy nhiên, quốc gia khác biệt môi trường pháp lý, tình hình trị, văn hóa, xã hội khác nên có phương thức hịa hợp hội tụ khác Đứng trước yêu cầu hội nhập kinh tế giới, Mỹ quốc gia có kinh tế mạnh có sức ảnh hưởng lớn đến kinh tế giới xu hướng hội tụ kế tốn quốc tế Bên cạnh đó, Mỹ cịn quốc gia thành viên tham gia sáng lập IASC vào năm 1970 Chính thế, hội tụ kế tốn Mỹ trình diễn mạnh mẽ Trong thời gian này, nghiên cứu Mỹ tiến hành việc khác biệt chuẩn mực kế toán quốc gia Kết tiền đề quan trọng để thúc đẩy trình Mỹ khởi đầu với dự án hợp tác kế toán với nhiều quốc gia Canada, Anh, Mỹ, Mexico,… Khởi đầu q trình hợp tác kế tốn dự án quốc tế FASB (Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài Hoa Kỳ) với “Kế hoạch đẩy mạnh hoạt động quốc tế 1991 FASB” Năm 2002, thỏa thuận Norwalk ký kết IASB FASB, xác định hợp tác hai tổ chức nhằm xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế chất lượng cao toàn cầu, mở đầu cho kỷ nguyên trình hội tụ kế toán quốc tế Ngày 27/8/2008, SEC (Ủy Ban Chứng Khoán Hoa Kỳ) định chấp nhận sử dụng IAS/IFRS lộ trình sở để hình thành chuẩn mực toàn cầu Tháng 7/2011, Chủ tịch SEC tuyên bố ủng hộ xây dựng hệ thống Chuẩn mực kế tốn tồn cầu chất lượng cao sở IFRS Nhìn chung, hịa hợp hội tụ Mỹ thông qua SEC thấy chủ động Mỹ hướng tới Hệ thống chuẩn mực quốc tế, song q trình cịn gặp nhiều khó khăn, thách thức Lịch sử hình thành kế tốn Mỹ Vào kỷ 19 cách mạng cơng nghiệp chuyển từ Anh sang Mỹ Nước Mỹ bắt đầu thay Anh trở thành nước tạo nhiều cải giàu có giới Nhu cầu ghi chép sổ sách kế toán khiến lượng lớn người có nghiệp vụ kế toán tới Mỹ làm việc Nghề kế toán tiếp tục phát triển nhanh chóng mạnh mẽ với phát triển cơng ty tập đồn kinh tế lớn Năm 1887, 31 kế toán viên tham gia thành lập hiệp hội có tên American Association of Public Accountants Một thập kỷ sau đó, kiểm tra chuẩn hóa cho kế toán viên đời, chứng CPA (Kế toán viên công chứng - Certified Public Accountant) cấp vào năm 1896 Tới năm 1955 hãng công nghệ IBM phát minh máy tính sử dụng cho mục đích kế tốn tính lương, ngành kế toán tiếp tục bước phát triển vượt bậc mới, việc kế toán ghi chép thực máy tính giúp cho cơng việc trở nên nhanh chóng tiện lợi hơn.Tới năm 1988, Bill Gates giới thiệu phần mềm văn phòng Microsoft Office tới năm 1990 đưa vào sử dụng thức ngành kế tốn tiếp tục có chuyển vượt bậc mới, cơng tác ghi chép tính tốn sổ sách diễn nhanh chóng chuẩn xác Vào năm 1934, đại suy thoái dẫn đến đời Ủy ban Chứng khoán Sàn giao dịch Mỹ - the Securities and Exchange Commission (SEC) Từ trở đi, tất cơng ty niêm yết sàn phải nộp báo cáo định kỳ cho Ủy ban để chứng nhận thành viên Hiệp hội Kế toán Kể từ thời kỳ Đại suy thoái, kế toán Mỹ tạo số tổ chức để thiết lập tiêu chuẩn cho thành viên Năm 1939, The Committee on Accounting Procedure thành lập he American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) để giải tranh chấp triết học kế toán viên Mỹ Đến năm 1951, xuất 51 Bản tin Nghiên cứu Kế toán giải vấn đề kế toán theo kiểu đặc biệt Năm 1959, AICPA thành lập Ban Nguyên tắc Kế toán (Accounting Principles Board), quan chịu trách nhiệm phổ biến thơng lệ kế tốn chấp nhận chung (GAAP) Năm 1973, Hội đồng Chuẩn mực Kế tốn Tài - The Financial Accounting Standards Board (FASB) thành lập để giải vấn đề hai hệ hội đồng kế tốn Thay đưa tuyên bố thông báo định kỳ, FASB chịu trách nhiệm tạo quy tắc quy định tiêu chuẩn hóa cho cơng ty phận kế toán Mỹ Cuối kỷ 20 đến nay, bước vào kỷ nguyên thời đại thông tin, kế tốn chuyển từ kế tốn thủ cơng sang kế tốn máy, bước phát triển vượt bậc, có ý nghĩa đặc biệt quan trọng việc đáp ứng nhu cầu cung cấp thơng tin kế tốn phục vụ cho người ý Phân tích nhân tố tác động đến hệ thống kế toán Mỹ 2.1 Tổng quan kinh tế Mỹ Mỹ quốc gia có ngành cơng nghiệp hùng mạnh, nơng nghiệp đại trung tâm thương mại, tài giới Mỹ thường đóng vai trị lãnh đạo tổ chức quốc tế lực lượng sáng lập đằng sau tổ chức Liên hợp quốc, NATO ngân hàng giới Mỹ có ảnh hưởng đến kinh tế phần lại giới nguồn vốn đầu tư đáng kể Theo giá trị GDP danh nghĩa kinh tế lớn giới lớn thứ hai giới tính theo ngang giá sức mua (PPP) Xuất Mỹ chiếm 1/10 tổng kim ngạch giới Có GDP bình qn đầu người đứng thứ giới tính theo giá trị danh nghĩa thứ 11 giới tính theo PPP năm 2016 Đồng la Mỹ (USD) đồng tiền sử dụng nhiều giao dịch quốc tế đồng tiền dự trữ phổ biến giới Vai trò trung tâm Mỹ hệ thống tổ chức toàn cầu kể từ sau chiến tranh giới thứ (WWII) hệ thống Đô la dầu mỏ (Petrodollar system) 2.2 Các nhân tố tác động tới hệ thống kế tốn Mỹ 2.2.1 Các yếu tố trị - pháp luật 2.2.1.1 Luật pháp Mỹ Mỹ quốc gia áp dụng hệ thống thông luật Hệ thống thông luật bắt nguồn từ Anh quốc truyền bá sang Mỹ vào cuối kỷ 19 Chính nên pháp luật Anh có ảnh hưởng lớn tới luật pháp Mỹ Thơng luật có số đặc điểm sau: Người thiết lập quy định kế Nhà nước khơng có ảnh hưởng đáng kể tốn BCTC trình xây dựng ban hành CMKT chức giao cho tổ chức nghề nghiệp (khu vực tư nhân) đảm nhận Mức độ chi tiết quy định Kế tốn khơng có quy định cứng, coi trọng chuẩn mực nghề nghiệp chất Tính xét đốn nghề nghiệp Vai trị xét đốn nghề nghiệp cao Vai trò hiệp hội nghề nghiệp Vai trị nhà chun mơn, hiệp hội nghề nghiệp kế toán đề cao, tổ chức nghề nghiệp có lịch sử thành lập lâu đời, tập hợp đội ngũ CTV chuyên ngành đông đảo có trình độ chun mơn cao như: ACCA, ICAEW,… Áp dụng hệ thống thông luật linh hoạt, dễ dàng thích ứng với phát triển kinh tế chủ nghĩa hỗn hợp nước Mỹ Tuy nhiên, Mỹ thuộc địa Anh, cai quản mẫu quốc, hoạt động kế toán kiểm soát khắt khe, độc lập, ảnh hưởng cai quản đến hệ thống kế tốn cịn, khiến kế tốn Mỹ có kiểm sốt bắt buộc, thơng qua luật cao Các quy định kế toán Mỹ thiết lập tổ chức chuyên nghiệp hiệp hội kế toán AAA, IMA trở nên linh hoạt dễ đổi hơn, tập trung vào chất nhiều Các hiệp hội nghề nghiệp phi phủ đóng vai trò lớn việc đưa quy định CMKT Mỹ Ủy ban CMKT Mỹ FASB, 2.2.1.2 Sự gắn kết kinh tế - trị Mỹ nước Cộng hòa lập hiến liên bang thuộc Châu Mỹ, gồm 50 tiểu bang đặc khu liên bang Mỗi bang có đặc điểm riêng chê độ luật pháp riêng bao gồm ba nhánh: Hành pháp (Tổng thống), Lập pháp (Quốc hội) Tư pháp (Tòa án Tối cao) Hiến pháp Mỹ quy định tất tiểu bang phải trì "hình thức cộng hịa" phủ, cấu trúc ba nhánh khơng bắt buộc Hệ thống kế tốn Mỹ chịu ảnh hưởng áp đặt nước Anh thuộc địa, ảnh hưởng hệ thống thông luật cao, đề cao tự cá nhân Do đó, xuất quy định kế toán riêng bang, liên bang Các quan chuẩn mực quốc tế dần hòa hợp hội tụ quy định chung kế tốn định, biểu việc xích lại gần Hội đồng Chuẩn mực Kế toán tài Mỹ (FASB) Hội đồng Chuẩn mực Kế tốn Quốc tế (IASB) 2.2.2 Các yếu tố kinh tế 2.2.2.1 Nguồn tài Nguồn cung cấp tài định đối tượng sử dụng thơng tin tài Căn vào nguồn cung cấp tài cho doanh nghiệp quốc gia mà ta thấy khác biệt hệ thống kế toán Tại quốc gia mà nguồn cung cấp tài chủ yếu từ thị trường vốn thị trường chứng khốn nơi cung cấp vốn chủ yếu cho doanh nghiệp, người sử dụng thông tin nhà đầu tư Mối quan tâm họ tập trung vào tính trung thực hợp lý báo cáo tài Các nhà đầu tư khơng có điều kiện tiếp xúc, thu thập thêm thơng tin báo cáo tài Vì nên vai trị thơng tin kế tốn cao nhu cầu họ BCTC phản ánh thực trạng tài giúp người đọc hiểu tình hình tài doanh nghiệp, tránh đưa định đầu tư sai lầm Các thông tin cần phải công khai, minh bạch, kịp thời thích hợp Để thực yêu cầu này, kế tốn quốc gia tuân thủ theo quy định pháp lý Luật thuế Mỹ thị trường tài lớn ảnh hưởng tồn cầu Thị trường chứng khoán New York (NYSE) thị trường chứng khốn có mức vốn hố lớn Các khoản đầu tư nước Mỹ đạt 2,4 nghìn tỷ la, khoản đầu tư Mỹ nước ngồi vượt 3,3 nghìn tỷ la Nền kinh tế Mỹ dẫn đầu khoản đầu tư trực tiếp tài trợ cho nghiên cứu phát triển Chi tiêu tiêu dùng chiếm 71% GDP năm 2013 Mỹ có thị trường tiêu dùng lớn giới, với chi tiêu trung bình hộ gia đình lớn gấp lần Nhật Bản Thị trường lao động Mỹ thu hút người nhập cư từ khắp nơi giới tỷ lệ nhập cư rịng ln nằm mức cao giới Mỹ nằm bảng xếp hạng quốc gia có kinh tế cạnh tranh hoạt động hiệu theo báo cáo Ease of Doing Business, báo cáo cạnh tranh toàn cầu báo cáo khác 2.2.2.2 Thuế Mỹ quốc gia có mức thuế cao giới Tuy nhiên, quốc gia phát triển giới có nhiều loại thuế có ý nghĩa, chúng đánh giá sở chi tiêu thu nhập Tại Mỹ, Sở thuế liên bang ban hành thu loại thuế sau công dân thường trú nhân: Thuế thu nhập: Mọi người dựa vào hình thức thuế phủ để biết thuế tương đương với phần trăm thu nhập cuối Thuế tiêu thụ: Hầu hết quyền tiểu bang khu vực đánh thuế tiêu thụ, số tiền xác định dựa giá bán sản phẩm dịch vụ Thuế tiền lương: Đây loại thuế đánh tất phủ liên bang tiểu bang Thuế quà tặng: Đây loại thuế mà người tặng có trách nhiệm nộp Thuế thừa kế: Thuế đánh vào tất tài sản công dân Mỹ qua đời, thường trú nhân cư dân Mỹ toàn giới Thuế thu nhập đầu tư vốn: Đây loại thuế đánh vào việc chuyển nhượng toàn tài sản vốn thuộc sở hữu cá nhân Thuế tài sản: Là loại thuế quyền địa phương đánh vào tài sản thuộc sở hữu công ty cá nhân Thuế quan: Loại thuế áp dụng hàng hóa dịch vụ nhập vào khu vực khác Sau có thu nhập cuối người dân dựa bảng thuế phủ để biết phải chịu mức thuế phần trăm Tiền thuế tính sau: Số thuế đóng tiền lương - Tiền thuế thu nhập cuối = Tiền nhận lại phải đóng cho phủ 2.2.2.3 Lạm phát Lạm phát coi yếu tố môi trường kinh doanh ảnh hưởng đến hệ thống kế toán quốc gia khác Khi lạm phát xảy ra, giá trị đồng tiền giảm xuống Đối với nước đối mặt với lạm phát cao, khái niệm bảo toàn vốn trở nên quan trọng, cần phải áp dụng nhiều phương pháp để điều chỉnh loại bỏ tác động sai lệch biến động giá kinh tế Lạm phát Mỹ ổn định năm gần leo thang trở lại năm doanh nghiệp bắt đầu nối lại hoạt động bình thường sau giai đoạn đóng cửa phịng dịch COVID-19 2.2.3 Mơi trường văn hóa Khoảng Chủ nghĩa cách quyền cá nhân lực (PDI) (IDV) Việt Nam Trung Quốc Pháp Thái Lan Philippines Malaysia Đức Mỹ Anh 70 80 68 64 94 104 35 40 35 Thiên hướng giới (MAS) 20 20 71 20 32 26 67 91 89 40 66 43 34 64 50 66 62 66 Né tránh Định vấn đề không hướng dài chắn hạn (LTO) (UAI) 30 30 86 64 44 36 65 46 35 80 118 39 56 19 31 29 25 Chỉ số khoảng cách quyền lực (PDI) Mỹ 40, mức thấp so với nước (Việt Nam: 70, Trung Quốc: 80, Pháp: 68 ) cho thấy: Mỹ người có thẩm quyền làm việc chặt chẽ với cấp dưới; Sự phân quyền khơng mạnh mẽ nước có PDI cao Chỉ số chủ nghĩa cá nhân Mỹ 91, cao tất nước cho thấy Mỹ đất nước coi trọng tính cá nhân, đề cao lưc thân, tính độc lập cao Chỉ số né tránh vấn đề không chắn (UAI) mức cao 46 cho thấy: người Mỹ có tư tưởng cứng nhắc, tuân theo quy tắc định, ln địi hỏi có chắn có chứng cụ thể để xây dựng lịng tin, có chấp nhận cho ý tưởng mới, khác biệt Định hướng dài hạn (LTO) thấp (29) biểu thị Mỹ thường có định hướng ngắn hạn, có chủ động kế hoạch cho dự định lâu dài Thực tiễn hịa hợp hội tụ kế tốn Mỹ với kế tốn quốc tế, vai trị Mỹ q trình hịa hợp hội tụ kế tốn quốc tế, tác động tổ chức đa quốc gia đến q trình hịa hợp hội tụ Mỹ 3.1 Thực tiễn hòa hợp hội tụ kế toán Mỹ với kế toán quốc tế Trong giai đoạn năm 1970, hầu hết công ty giới có xu hướng theo Ngun tắc kế tốn chấp nhận chung Mỹ (US GAAP), quốc gia có thị trường chứng khốn phát triển giới Tuy nhiên, nay, US GAAP khơng cịn xu hướng chính, quốc gia phát triển dần tìm tiếng nói chung thơng qua IFRS Ngun nhân dẫn đến điều US GAAP phức tạp dựa nhiều vào quy định cụ thể, thay ngun tắc chung khơng chấp thuận số quốc gia lý trị Bên cạnh đó, trước năm 2007, việc sử dụng BCTC mang tính địa phương sau chuyển đổi sang Ngun tắc kế tốn chấp nhận chung Mỹ phổ biến Từ năm 2002, thỏa thuận Norwalk ký kết IASB Hội đồng CMKT Mỹ (FASB) nhằm hợp tác xây dựng CMKT quốc tế áp dụng cho nước Tại Mỹ, công ty lập BCTC tuân thủ theo CMKT Mỹ (US GAAP) FASB ban hành Ngày 22/4/2005, SEC cơng bố lộ trình hướng tới hội tụ kế toán quốc tế theo IAS/IFRS việc gỡ bỏ qui định cơng ty nước ngồi niêm yết TTCK Mỹ có BCTC lập theo IAS/IFRS phải chỉnh hợp sang US GAAP Năm 2007, SEC thông báo họ chấp nhận từ người lập hồ sơ nước báo cáo tài Mỹ lập theo IFRS, IASB ban hành, mà không cần đối chiếu với US GAAP Năm 2008, Uỷ ban Chứng khoán Mỹ (SEC) đưa lộ trình đề xuất bao gồm mốc quan trọng để tiếp tục tiến Mỹ hướng tới việc chấp nhận IFRS Hội đồng quản lý AICPA bỏ phiếu công nhận IASB quan thiết lập chuẩn mực kế toán quốc tế theo quy tắc 202 203 Bộ quy tắc ứng xử nghề nghiệp, cho phép cơng ty tư nhân tổ chức phi lợi nhuận Mỹ lựa chọn tuân theo IFRS Ngoài ra, FASB IASB ban hành Biên ghi nhớ cập nhật nhằm tập trung sức lực hai hội đồng vào việc hội tụ chuẩn mực kế toán quan trọng, chẳng hạn ghi nhận doanh thu, cho thuê hợp Vào năm 2010 SEC cơng bố Kế hoạch làm việc nhân viên để đánh giá tác động việc sử dụng IFRS hệ thống báo cáo tài Mỹ, với đó, SEC ban hành tuyên bố đưa lập trường chuẩn mực kế tốn quốc tế Tuyên bố phản ánh hỗ trợ liên tục Ủy ban tiêu chuẩn kế toán quốc tế chất lượng cao Nó tiếp tục khuyến khích hội tụ IFRS US GAAP Năm 2011 Hoa Kỳ, câu hỏi liên quan đến IFRS đưa vào Kỳ thi CPA thống Năm 2016 năm sớm SEC cho phép cơng ty đại chúng chuyển đổi tài họ sang IFRS Mặc dù SEC tuyên bố công khai kế hoạch chiến lược họ tiếp tục hỗ trợ thúc đẩy tiêu chuẩn kế toán chất lượng cao để đáp ứng nhu cầu nhà đầu tư toàn giới, thực tế khơng có dấu hiệu rõ ràng IFRS thay GAAP Mỹ tương lai gần => Về bản, SEC ủng hộ việc hướng đến hệ thống chuẩn mực kế toán chất lượng cao chung cho tồn giới, dự kiến tất công ty niêm yết Mỹ bắt buộc tuân thủ IFRS kể từ năm 2015 với điều kiện định khuyến khích cho phép áp dụng từ năm 2010 Đến nay, trình hòa hợp GAAP Mỹ với IAS/IFRS chịu ảnh huởng nhiều vấn đề kỹ thuật ảnh huởng quan hệ trị với IASB với quốc gia khác, trở ngại việc hội tụ Mỹ buớc vuợt qua Trên giới, có phương thức hội tụ kế tốn quốc tế chủ yếu: Mơ hình hội tụ tồn bộ: Đây mơ hình mà quốc gia chuyển hẳn sang sử dụng hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế chấp nhận hệ thống khuôn mẫu lý thuyết cho việc lập trình bày BCTC Mơ hình hội tụ theo hướng tiệm cận: Đây mơ hình hội tụ kế tốn mà quốc gia khơng vận dụng tồn chuẩn mực BCTC quốc tế mà tiến hành sửa đổi, bổ sung chuẩn mực BCTC cho phù hợp với quốc gia Mơ hình hội tụ phần: Đây mơ hình mà việc vận dụng chuẩn mực BCTC quốc tế quy định áp dụng công ty niêm yết thị trường chứng khốn, cơng ty có quy mơ lớn doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực Tài chính, Bảo hiểm, Cịn lại doanh nghiệp có quy mơ vừa nhỏ áp dụng hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia 10 Mỹ quốc gia áp dụng theo mơ hình thứ Áp dụng mơ hình này, HTKT quốc gia chịu ảnh hưởng Chuẩn mực BCTC quốc tế, song tồn hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia dẫn đến thực trạng hội tụ kế tốn khơng đồng Tuy nhiên, mơ hình phù hợp với xu hội tụ kế toán quốc tế 3.2 Vai trị Mỹ q trình hịa hợp hội tụ kế toán quốc tế, tác động tổ chức đa quốc gia đến q trình hịa hợp hội tụ Mỹ Mỹ quốc gia có sức ảnh hưởng lớn đến giới nhiều lĩnh vực Riêng hoạt động kế toán, hệ thống kế tốn quốc gia có sức ảnh hưởng thị trường vốn toàn cầu nhiều quốc gia áp dụng Do vậy, trình hội tụ, khơng có quốc gia có mức độ chi phối đến tổ chức chuẩn mực quốc tế Mỹ Thị trường vốn Mỹ có quy mơ lớn giới công ty niêm yết thị trường chứng khoán Mỹ phải tuân thủ qui định SEC nên FASB chủ động đàm phán với IASB liên quan đến qui định, nguyên tắc nội dung nhằm thống việc xây dựng chuẩn mực toàn cầu chất lượng cao Về văn hóa, nghiên cứu Gray cho thấy Mỹ có khuynh hướng phát triển nghề nghiệp mạnh, tính linh hoạt, tính lạc quan tính minh bạch cao SEC điều chỉnh thị trường vốn lớn giới Sở giao dịch chứng khoán New York Euronext Do đó, với việc quốc tế hóa chuẩn mực kế toán việc tạo chuẩn mực kế tốn tồn cầu, SEC gia tăng sức mạnh toàn cầu Mối đe dọa sức mạnh toàn cầu mở rộng trở thành điểm gây tranh cãi lớn hội tụ chuẩn mực kế toán Mỹ quốc tế Gần 500 cơng ty nước ngồi niêm yết Sàn giao dịch chứng khoán New York Sàn giao dịch London niêm yết 400 công ty nước ngồi Điều đó, xóa rào cản sóng tư thị trường vốn quốc tế cung cấp thông tin tốt hỗ trợ cho việc đầu tư vào doanh nghiệp người tham gia thị trường vốn quốc tế định ý kiến tín dụng Có thể thấy rằng, Mỹ nỗ lực việc áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế vào quốc gia Sự thức thời, nhanh nhẹn cương SEC giúp cho việc phủ sóng IFRS Mỹ diễn nhanh sớm mang lại nhiều kết tốt đẹp cho phát triển kinh tế đất nước Sau hội tụ IFRS, SEC tích cực tham gia vào cơng việc IASB để tạo chuẩn mực kế toán quốc tế ngày hoàn thiện hơn, phù hợp ngày áp dụng rộng rãi nhiều quốc gia giới 11 3.3 Tác động tổ chức đa quốc gia đến q trình hịa hợp hội tụ kế tốn Mỹ Trong q trình hịa hợp hội tụ kế toán Mỹ với kế toán quốc tế, ngồi cơng lao SEC, khơng thể khơng kể đến đóng góp to lớn tập đồn đa quốc gia đất nước này, cơng ty đa quốc gia có trụ sở Mỹ, hoạt động quốc gia khác Xu hướng công ty Mỹ kiếm nhiều lợi nhuận nước ngồi khơng phải mới, tăng tốc năm gần lan rộng nhiều loại hình cơng ty Nhiều số công ty đa quốc gia kiếm 50% doanh thu từ bán hàng nước phản ánh tồn cầu hóa ngày tăng hoạt động kinh doanh Mỹ Để mở rộng, phát triển nhanh mạnh mẽ vậy, Mỹ cần nguồn vốn khổng lồ mà nhà đầu tư nước khó đáp ứng Chính thế, việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế giúp thơng tin kế tốn trở nên minh bạch để nhà đầu tư nước tin cậy đầu tư điều mà tập đoàn đa quốc gia mong muốn thực Các tập đoàn nhận thức rõ lợi ích mà hịa hợp hội tụ kế tốn mang lại tích cực đầu việc đưa IFRS vào Mỹ Ngay IFRS công bố, tập đồn nhanh chóng chuẩn bị cho chuyển đổi lớn hệ thống kế toán Năm 2015 bắt buộc áp dụng, tập đoàn đa quốc gia tuân thủ việc lập trình bày BCTC theo IFRS Có thể thấy rằng, nhìn nhận cách tích cực, tập đồn đa quốc gia Mỹ không gánh vác kinh tế đất nước mà cịn đóng vai trị quan trọng việc đưa kinh tế nước nhà hòa nhập vào kinh tế giới Mặc dù có nhiều vấn đề việc hội tụ chuẩn mực kế toán, thay đổi lợi nhuận doanh nghiệp hoạt động nước Mỹ giảm đáng kể doanh thu bán hàng nước mà công ty Đa quốc gia Mỹ nhận vượt doanh thu nội địa Với chấp thuận SEC, cơng ty nước ngồi sử dụng tiêu chuẩn IFRS để báo cáo tài mà khơng cần điều chỉnh với US GAAP So sánh chuẩn mực kế toán Mỹ với chuẩn mực kế toán quốc tế 4.1 So sánh chuẩn mực kế toán Mỹ với kế toán quốc tế xử lý chênh lệch tỉ giá hối đoái phát sinh 12 Theo IAS 21, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh có thay đổi tỷ giá hối đoái ngày giao dịch ngày toán khoản mục tiền tệ phát sinh từ giao dịch ngoại tệ Khi giao dịch toán kỳ kế tốn mà phát sinh, tất chênh lệch tỷ giá hối đoái ghi nhận kỳ Tuy nhiên, giao dịch toán kỳ kế toán tiếp theo, chênh lệch tỷ giá hối đoái ghi nhận kỳ ngày toán xác định thay đổi tỷ giá hối đoái kỳ Tại Mỹ, toàn chênh lệch tỷ giá phát sinh kể thực hay chưa thực ghi nhận vào thu nhập cho phí thời kì phát sinh Ví dụ: Kế tốn chênh lệch tỷ giá phát sinh từ khoản vay ngoại tệ doanh nghiệp 4.1.1 Theo chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực đưa phương pháp kế toán chuẩn khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng (các khoản chênh lệch ghi nhận thu nhập chi phí năm tài trình bày riêng rẽ bảng cân đối kế toán) Theo chuẩn mực kế toán quốc tế có hai phương pháp áp dụng là: - Phương pháp chuẩn - Phương pháp thay chấp nhận Trong trình hoạt động kinh doanh, chênh lệch tỷ giá phát sinh toán khoản mục tiền tệ việc đánh giá lại khoản mục tiền tệ doanh nghiệp theo tỷ giá hối đoái khác với tỷ giá hối đoái áp dụng để ghi nhận ban đầu báo cáo báo cáo tài trước, cần ghi nhận thu nhập chi phí kỳ phát sinh Khi lãi lỗ liên quan đến khoản mục phi tiền tệ ghi nhận thẳng vào vốn chủ sở hữu, toàn chênh lệch tương ứng với khoản lỗ, lãi ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu Kế toán nghiệp vụ tự bảo vệ cho khoản mục có gốc ngoại tệ hạch tốn theo IAS 39, cơng cụ tài chính: ghi nhận xác định giá trị Ví dụ: Ngày 1/1/N Công ty đầu tư thực xây dựng tịa cao ốc Chicago, cơng ty lựa chọn vay tiền Yên Nhật để thực dự án với số tiền 200 tỷ JPY thị trường trái phiếu quốc tế để hưởng mức lãi suất 1%/năm từ ngày 1/1/N Nếu vay tiền Yên Nhật ngân hàng Mỹ mức lãi suất 3%/năm Tỷ giá giao dịch ngày 1/1/N: 1JPY = 0,007 USD Kế toán ghi nhận khoản nợ vay: 13 Nợ TK Tiền: 200 x 0,007 = 1,4 tỷ USD (số tiền vay nhận từ thị trường trái phiếu) Có TK Nợ vay phải trả JPY: 200 x 0,007 = 1,4 tỷ USD (ghi nhận Nợ vay phải trả) Ngày 31/12/N: Tỷ giá giao dịch thị trường: 1JPY = 0,003 USD Kế toán ghi nhận lãi trái phiếu phải trả năm N: Xác định lãi trái phiếu phải trả: 200 x 1% x 0,003 = 0,006 tỷ USD Kế toán ghi nhận Tiền lãi thực tế phải trả từ khoản vay JPY vốn hóa vào tài sản dở dang: Nợ TK Tòa cao ốc Chicago: 0,006 tỷ USD Có TK Tiền: 0,006 tỷ USD Kế tốn ghi nhận Chênh lệch tỷ giá hối đoái khoản vay ngày 31/12/N: Chênh lệch lãi tỷ giá (tỷ giá giảm): 200 x (0,007 - 0,003) = 0,8 tỷ USD Kế toán ghi nhận Lãi chênh lệch tỷ giá ghi nhận vào Lãi/lỗ Báo cáo lãi/lỗ: Nợ TK Nợ vay phải trả JPY: 0,8 tỷ USD Có TK Lãi/lỗ - lãi chênh lệch tỷ giá: 0,8 tỷ USD Ngày 31/12/N+1: Tỷ giá giao dịch thị trường: 1JPY = 0,009 USD Kế toán ghi nhận lãi trái phiếu phải trả năm N+1: Xác định lãi trái phiếu phải trả = 200 x 1% x 0,009 = 0,018 tỷ USD Kế toán ghi nhận Tiền lãi thực tế phải trả từ khoản vay JPY vốn hóa vào tài sản dở dang: Nợ TK Tịa cao ốc Chicago: 0,018 tỷ USD Có TK Tiền: 0,018 tỷ USD Kế toán ghi nhận Chênh lệch tỷ giá hối đoái khoản vay ngày 31/12/N+1: Chênh lệch lỗ tỷ giá (tỷ giá tăng): 200 x (0,009 - 0,003) = 1,2 tỷ USD Lãi phải trả năm N+1 vay Yên Nhật ngân hàng Mỹ =200 x 3% x 0,009 = 0,054 tỷ USD Nợ TK Tòa cao ốc Chicago: 0,054 - 0,018 = 0,036 (tỷ USD) Nợ TK Lãi/lỗ - lỗ chênh lệch tỷ giá: 1,2 - 0,036 = 1,164 tỷ USD Có TK Nợ vay phải trả JPY: 1,2 tỷ USD => Khi giao dịch toán kỳ kế toán tiếp theo, chênh lệch tỷ giá hối đoái ghi nhận kỳ ngày toán xác định thay đổi tỷ giá hối đoái kỳ 14 4.1.2 Theo chuẩn mực kế toán Mỹ Trước nhận khoản toán, tỷ giá giao dịch thay đổi phải vào sổ khoản lãi lỗ từ tỷ suất trao đổi thời điểm phát sinh giao dịch (hạch toán giống khác thời điểm ghi nhận chênh lệch) 4.2 Ví dụ chuẩn mực nghiên cứu mơn Kế tốn tài I II Khấu hao tài sản cố định Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam 03 (VAS 03) VAS 04, có phương pháp khấu hao (PPKH) tài sản cố định (TSCĐ) gồm: - PPKH đường thẳng - PPKH theo số dư giảm dần - PPKH theo số lượng sản phẩm Tuy nhiên, US GAAP có 04 phương pháp khấu hao: - Phương pháp đường thẳng Phương pháp số lượng sản phẩm Phương pháp số dư giảm dần Phương pháp tổng số thứ tự năm sử dụng Ví dụ: Cơng ty A mua thiết bị ngày 1/10/N với giá 125 triệu VNĐ Công ty đánh giá thiết bị có giá trị lý, thu hồi ước tính 25 triệu VNĐ Thiết bị dự kiến hoạt động 20.000 thời gian năm TH1 PPKH theo đường thẳng (từ 1/10/N đến 31/12/N ) (từ 1/1/N+5 đến 31/9/N+5) TH2 PPKH theo sản lượng năm N (giả sử năm N công ty sử dụng 3400 giờ) TH3 PPKH theo số dư giảm dần (năm N) Nhận xét: Phương pháp trích khấu hao tài sản cố định theo đường thẳng: Đây phương pháp trích khấu hao theo mức tính ổn định năm vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 15 Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần: Đây phương pháp áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực có cơng nghệ địi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh, áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực có cơng nghệ địi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh Phương pháp khấu hao theo sản lượng: Phương pháp có phân bổ chi phí hợp lý theo số lượng sản phẩm sản xuất, đảm bảo nguyên tắc phù hợp kỳ sản xuất nhiều sản phẩm giá trị TSCĐ chuyền vào sản phẩm nhiều ngược lại sản phẩm sản xuất phân bổ giá trị TSCĐ vào Liên hệ Việt Nam 5.1 Kinh nghiệm hịa hợp hội tụ với kế tốn quốc tế Từ năm 2006 đến nay, Việt Nam ban hành 26 chuẩn mực kế toán dựa chuẩn mực BCTC điều kiện thực tiễn Tuy nhiên, hệ thống kế toán Việt Nam phải chịu chi phối cao quy định thuế, đan xen Chuẩn mực kế toán Chế độ kế tốn Nhìn chung, việc tiếp cận lập trình bày BCTC theo IFRS doanh nghiệp Việt Nam tồn nhiều hạn chế : Thứ nhất, doanh nghiệp quen với cách thức hạch tốn truyền thống, chưa có q nhiều điều kiện để tìm hiểu tiếp cận nhiều với IFRS Nguồn nhân lực kế toán chưa đào tạo chuyên sâu IFRS nên việc sẵn sàng áp dụng thành thạo IFRS gặp nhiều khó khăn dẫn đến nhiều doanh nghiệp có tâm lí ngại thay đổi, ảnh hưởng tiêu cực đến hoạt động doanh nghiệp Thứ hai, nhân lực trình độ ngoại ngữ, trình độ kế tốn phần lớn mức thấp, chưa đủ lực IFRS coi phức tạp Hiện số lượng nhân viên kiểm tốn có kiến thức chun sâu IFRS cịn ít, khơng đủ để đáp ứng yêu cầu thị trường mà giai đoạn bắt buộc áp dụng IFRS năm 2025 Thứ ba, hệ thống công nghệ thông tin giai đoạn đầu, doanh nghiệp phải trì song song hệ thống tài khoản kế tốn, sổ sách kế toán riêng biệt theo VAS IFRS, dẫn đến phát sinh thêm chi phí Thứ tư, áp dụng IFRS đòi hỏi linh hoạt việc sử dụng nhiều ước tính kế tốn theo thiên hướng chủ quan đánh giá người quản lý điều hành, kế toán Việt Nam lại bị ảnh hưởng văn hóa khn mẫu, ngun tắc, tn thủ luật lệ Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam: 16 Trên sở nghiên cứu trình hội tụ Mỹ nghiên cứu mơ hình hội tụ kế tốn quốc tế Việt Nam sau: • Việt Nam nên lựa chọn mơ hình hội tụ kế tốn quốc tế phần Bởi mơ hình hội tụ phù hợp với điều kiện kinh tế, khả ngoại ngữ, trình độ thị • trường lao động phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam Việt Nam cần xây dựng lộ trình hội tụ kế tốn cụ thể Nó có ý nghĩa lớn cho quốc gia dần hội nhập với q trình hội tụ kế tốn quốc tế Việt • Nam Việt Nam cần xây dựng chuẩn mực kế tốn áp dụng riêng cho doanh nghiệp ngồi doanh nghiệp áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế Đó nhóm • • doanh nghiệp có quy mô vừa nhỏ Việt Nam cần nâng cao vai trị Hiệp Hội ngành nghề kế tốn, kiểm tốn Việt Nam cần khơng ngừng nâng cao chất lượng đào tạo kế toán yêu cầu người lao động kế tốn phải có kiến thức tốt, trình độ tiếng Anh giỏi Như vậy, Q trình hội tụ kế tốn quốc tế ngày nhận quan tâm tổ chức quốc tế kế toán quốc gia giới Việt Nam quốc gia phát triển khơng thể đứng ngồi dòng chảy xu hướng Mặc dù, đạt kết định, song nhiều tồn Do đó, bước xây dựng lộ trình hoàn thiện HTKT Việt Nam để hội tụ kế toán giới yêu cầu cấp thiết 5.2 Tác động nhân tố đến kế toán Việt Nam 5.2.1 Kinh tế Việt Nam quốc gia phát triển, chuyển từ kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa Mặc dù Nhà nước chủ trương đa dạng hóa thành phần kinh tế kinh tế nhà nước giữ vai trò chủ đạo phát triển kinh tế Đó lại điều ngược lại với Mỹ, Một quốc gia phát triển mạnh mẽ với kinh tế đứng đầu giới, có thị trường vốn mạnh lợi nhuận kế tốn thước đo lực điều hành công ty nhà quản trị Khi kế tốn thiết kế để giúp nhà đầu tư đánh giá dòng tiền tương lai rủi ro kèm, để xác định giá trị công ty Dù Việt Nam có bước phát triển vượt trội kinh tế cạnh nhiều so với kinh tế Mỹ, điều địi hỏi gây khó khăn cho doanh nghiệp Việt Nam cần phải có điều chỉnh, bổ sung để thích ứng 17 5.2.2 Chính trị Nhóm nhân tố trị có tác động mạnh mẽ đến q trình hội tụ kế tốn quốc tế q trình hình thành hệ thống kế tốn quốc gia Q trình hình thành chuẩn mực kế tốn Việt Nam phản ảnh ý chí Nhà nước Việt Nam q trình hội nhập kinh tế tồn cầu để đạt mục tiêu trị kinh tế Những quốc gia chủ động, tích cực hội nhập tồn cầu có xu hướng áp dụng cách nhanh chóng hơn, số quốc gia thận trọng nên việc áp dụng hạn chế Tuy nhiên quốc gia với tiềm lực vốn lớn có sức ảnh hưởng chi phối nhiều việc áp dụng, đặc biệt Mỹ Nhân tố trị liên quan đến vai trò Nhà nước Nhận thức hậu khác tùy theo hệ tư tưởng trị gia khác nước đa đảng Mỹ nước mà Chính phủ giữ vai trị chủ đạo việc kiểm sốt kinh tế trị Việt Nam Qua Việt Nam cần phải nhận thức hội nhập quốc tế để đổi hoàn thiện tương lai sau 5.2.3 Pháp lý thuế Việt Nam nước ảnh hưởng Pháp hệ thống kế toán Việt Nam hành nghiêng nhiều hướng hệ thống kế toán nước dân luật Ở Việt Nam BTC giữ vai trò chủ yếu việc ban hành xây dựng chuẩn mực hệ thống kế toán, hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA) giữ vai trò thứ yếu mức độ ảnh hưởng chi phối hạn chế khác với số nước Hệ thống pháp luật có tác động lớn hệ thống kế toán quốc gia Kế toán nước theo hệ thống dân luật thường có xu hướng tập trung vào hình thức pháp lý, kế tốn theo thơng luật thường có xu hướng tập trung vào chất tiêu biểu Mỹ Tại Mỹ, Kế tốn tài kế tốn thuế riêng biệt Lợi nhuận tính thuế lợi nhuận kế tốn tài điều chỉnh theo khác biệt thuế kế toán Mặc dù Việt Nam có khác biệt lợi nhuận tính thuế kế toán thực tế quy định thuế kế toán đồng thực hành kế toán người ta thường dựa vào quy định thuế để làm kế toán nên khác biệt lợi nhuận tính thuế lợi nhuận kế tốn khơng phát sinh nhiều 5.2.4 Văn hóa Trong hệ thống đo lường khuynh hướng văn hóa Hofstede, Việt Nam đánh giá với mức điểm tương ứng: chủ nghĩa cá nhân (20%), khoảng cách quyền lực (70%), né tránh vấn đề chưa chắn (30%), định hướng dài hạn (80%) thiên hướng giới (40%) (TLHT-kế toán quốc tế) 18 Nền văn hóa Việt Nam có khoảng cách quyền lực tương đối cao xã hội theo chủ nghĩa tập thể điều cho thấy hệ thống kế toán Việt Nam có khuynh hướng thiên chi tiết quy định chặt chẽ thống Nhà nước kế tốn, thơng tin bảo mật cơng khai, hệ thống kế tốn có khuynh hướng bảo thủ khiến Việt Nam khó chấp nhận hồn tồn hàng loạt khái niệm chuẩn mực kế toán khác, Mỹ Trường hợp xuất thích nghi với văn hóa dẫn đến giao tiếp hiệu quả, đặc biệt liên quan đến việc tự báo cáo sai sót thiếu sót nghĩa vụ kế tốn, thuế tuân thủ công ty 19 TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kế tốn quốc tế HVNH (PGS.TS Lê Văn Luyện TS Đào Nam Giang đồng chủ biên) Tạp chí nghiên cứu tài kế tốn số 07 (192) – 2019 Chuẩn mực IAS 21 – Ảnh hưởng Việc thay đổi Tỷ giá hối đoái - IFRS.VN https://educasvietnam.com/tong-quan-ve-nuoc-my/ History of Accounting in America (theclassroom.com) (DOC) The history of accounting in the United States The history of accounting in the United States Content | Jorge Yeshayahu Gonzales-Lara - Academia.edu Hội tụ kế toán quốc tế số quốc gia học kinh nghiệm cho Việt Nam (hoiketoanhcm.org.vn) Lịch sử hình thành kế tốn - Hocketoan.com.vn https://vi.wikipedia.org/wiki/Kinh_t%E1%BA%BF_Hoa_K%E1%BB %B3#:~:text=Kinh%20t%E1%BA%BF%20Hoa%20K%E1%BB%B3%20(M %E1%BB%B9,gi%C3%A1%20s%E1%BB%A9c%20mua%20(PPP https://luanvanaz.com/qua-trinh-va-phuong-thuc-hoi-tu-ke-toan-quoc-te-cua-hoaky.html https://www.hoiketoanhcm.org.vn/vn/trao-doi/hoi-tu-ke-toan-quoc-te-o-mot-so-quocgia-va-bai-hoc-kinh-nghiem-cho-viet-nam/ file:///C:/Users/pc/Downloads/GJBR-V3N1-2009-6.en.vi.pdf https://tapchitaichinh.vn/tai-chinh-kinh-doanh/cac-phuong-phap-trich-khau-hao-taisan-co-dinh-theo-chuan-muc-ke-toan-quoc-te-334902.html https://tapchitckt.hvtc.edu.vn https://www.theibfr.com/download/gjbr/2009-GJBR/gjbr-v3n1-2009/GJBR-V3N12009-6.pd The_Convergence_of_US_GAAP_with_IFRS_A_Comparative.pdf 20 ... Văn Luyện TS Đào Nam Giang đồng chủ biên) Tạp chí nghiên cứu tài kế toán số 07 (192) – 2019 Chuẩn mực IAS 21 – Ảnh hưởng Việc thay đổi Tỷ giá hối đoái - IFRS.VN https://educasvietnam.com/tong-quan-ve-nuoc-my/