Hạch toán lưu chuyển hàng hoá và xđ kq tiêu thụ hàng hoá tại cty Điện tử VT QĐ VIETTEL

Các doanh nghiệp này với ý nghĩa là tế bào của nền kinh tế hoạt động nhằm cung cấp các hàng hóa, dịch vụ để thoả mãn nhu cầu sinh hoạt của con người và nhu cầu sản suất kinh doanh của toàn xã h

Lời nói đầu

Từ năm 1980, Việt Nam bắt đầu bớc vào công cuộc đổi mới nền kinh tếtheo định hớng của Đảng và Nhà Nớc Sự đổi mới và chính sách mở cửa đãkhiến nền kinh tế có những bớc thay đổi lớn từ nền kính tập trung quan liêubao cấp chuyển sang nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của Nhà Nớc theo h-ớng đa dạng hoá, đa phơng hoá, mở rộng các lĩnh vực kinh doanh và các thànhphần kinh tế để hội nhập với nền kinh tế khu vực và thế giới.

Các doanh nghiệp này với ý nghĩa là tế bào của nền kinh tế hoạt độngnhằm cung cấp các hàng hóa, dịch vụ để thoả mãn nhu cầu sinh hoạt của conngời và nhu cầu sản suất kinh doanh của toàn xã hội Đối với các doanhnghiệp này, tiêu thụ là giai đoạn cực kì quan trọng trong mỗi chu kì kinhdoanh vì nó có tính chất quyết định tới sự thành công hay thất bại của doanhnghiệp

Trong quá trình hoạt động kinh doanh, tiêu thụ là nghiệp vụ kinh doanh cơbản nhất chi phối mọi loại nghiệp vụ khác Các chu kì kinh doanh có thể diễnra liên tục, nhịp nhàng khi các doanh nghiệp thực hiện tốt khâu tiêu thụ, đócũng là cơ sở tạo ra lợi nhuận cho doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trờng.

Nhận thức đợc tầm quan trọ0ng của tổ chức tiêu thụ hàng hoá nói chung vàhạch toán tiêu thụ nói riêng Với mong muốn tiếp tục củng cố và nâng caohiểu biết về hạch toán lu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ Đợcsự giúp đỡ tận tình của Tiến sỹ Nguyễn Thị Lời cùng Phòng tài chính công ty

Điện Tử Viễn Thông Quân Đội, em đã chọn đề tài Hoàn thiện công tác“Hoàn thiện công tác

hạch toán lu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá tạiCông ty Điện tử Viễn thông Quân đội”.

Luận văn tốt nghiệp của em đợc trình bày theo ba phần cơ bản sau:

Phần I: Những vấn đề lí luận cơ bản về hạch toán lu chuyển hàng hoávà xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá trong các doanh nghiệp kinh doanhthơng mại.

Phần II: Thực trạng công tác hạch toán lu chuyển hàng hoá và xác định kếtquả tiêu thụ hàng hoá tại Công ty Điện Tử Viễn Thông Quân Đội.

Khoa kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân

Phần III: Hoàn thiện công tác hạch toán lu chuyển hàng hoá và xác địnhkết quả tiêu thụ hàng hoá tại Công ty Điện Tử Viễn Thông Quân Đội(VIETEL).

Phần I:

cơ sở lý luận chung về hạch toán lu chuyển hàng hoá và xácđịnh kết quả tiêu thụ trong các đơn vị

kinh doanh thơng mại.

I Đặc điểm và nhiệm vụ hạch toán nghiệp vụ luchuyển hàng hoá trong các đơn vị kinh doanh thơngmại

1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh thơng mại

Thơng mại là khâu trung gian nối liền giữa sản xuất và tiêu dùng Thơngmại bao gồm phân phối và lu thông hàng hoá

Đặc điểm khác biệt cơ bản giữa doanh nghệp kinh doanh thơng mại vàdoanh nghiệp sản xuất là doanh nghiệp thơng mại không trực tiếp tạo ra sảnphẩm, nó đóng vai trò trung gian môi giới cho ngời sản xuất và ngời tiêudùng Doanh nghiệp sản xuất là doanh nghiệp trực tiếp tạo ra của cải vật chấtphục vụ cho nhu cầu của xã hội Doanh ngiệp thơng mại thừa hởng kết quảcủa doanh nghiệp sản xuất, vì thế chi phí mà doanh nghiệp thơng mại bỏ ra

Khoa kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân

chỉ bao gồm: giá phải trả cho ngời bán và các phí bỏ ra để quá trình bán hàngdiễn ra thuận tiện, đạt hiệu quả cao

Đặc điểm về hoạt động: Hoạt động kinh tế chủ yếu của doanh nghiệp ơng mại là lu chuyển hàng hoá Quá trình lu chuyển hàng hoá thực chất là quátrình đa hàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng thông qua hoạt động muabán, trao đổi sản phẩm hàng hoá nhằm thoả mãn nhu cầu hàng hoá của ngờitiêu dùng.

th-Đặc điểm về hàng hoá: Hàng hoá trong kinh doanh thơng mại gồm các loạivật t, sản phẩm có hình thái vật chất hay không có hình thái vật chất mà doanhnghiệp mua về để bán.

Đặc điểm về phơng thức lu chuyển hàng hoá: Quá trình lu chuyển hànghoá đợc thực hiện theo hai phơng thức: bán buôn và bán lẻ Trong đó bánbuôn là phơng thức bán hàng cho các đơn vị thơng mại, doanh nghiệp sảnxuất để thực hiện bán ra, hoăc gia công, chế biến bán ra Đặc điểm của hànghoá bán buôn là hàng hoá vẫn nằm trong lu thông, cha đi vào lĩnh vực tiêudùng, do đó, giá trị và giá trị sử dụng hàng hoá cha đợc thực hiện Còn bán lẻlà phơng thức bán hàn trực tiếp cho ngời tiêu dùng hoặc các tổ chức đơn vịkinh tế mua về mang tính chất tiêu dùng nội bộ

Đặc điểm về tổ chức kinh doanh: Tổ chức kinh doanh thơng mại có thểtheo nhiều mô hình khác nhau nh tổ chức bán buôn, bán lẻ, công ty kinhdoanh tổng hợp công ty môi giới Ngoài nhiệm vụ kinh doanh chủ yếu làmua, bán hàng hoá thì các doanh nghiệp thơng mại còn thực hiện nhiệm vụsản xuất, gia công chế biến tạo thêm nguồn hàng và tiến hành các hoạt độngkinh doanh.

Đặc điểm về sự vận động hàng hoá: Sự vận động hàng hoá trong kinhdoanh thơng mại không giống nhau, tuỳ thuộc vào nguồn hàng và ngành hàngkhác nhau có sự vận động khác nhau Do đó, chi phí thu mua và thời gian luchuyển hàng hoá cũng khác nhau giữa các loại hàng.

2 Khái niệm, yêu cầu quản lý hàng hoá và nhiệm vụ hạch toán luchuyển hàng hoá:

trình mua hàng và bán hàng không qua khâu sản xuất chế biến làm thay đổihình thái vật chất của hàng hoá Tài sản trong kinh doanh thơng mại đợc vậnđộng theo công thức Tiền – Hàng – Tiền.

Quá trình mua hàng (T-H) là quá trình vận động của vốn kinh doanh từhình thái vốn bằng tiền sang hình thái vốn bằng hàng hoá Quá trình mua hàngở doanh nghiệp đợc coi là hoàn tất khi hàng hoá đã đợc kiểm nhận nhập khohoặc chuyển bán thẳng, doanh nghiệp đã thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhậnthanh toán.

Quá trình bán hàng (H-T) là quá trình vận động của vốn kinh doanh từ vốnbằng hàng hoá sang vốn bằng tiền tệ và hình thành kết quả sản xuất kinhdoanh Quá trình bán hàng đợc hoàn tất khi hàng hoá đã giao cho ngời mua vàđã thu tiền hàng hoặc đợc chấp nhận thanh toán.

Ngoài nhiệm vụ kinh doanh chủ yếu là mua bán hàng hoá ra thì các doanhnghiệp thơng mại có thể thực hiện nhiệm vụ sản xuất, gia công, chế biến kèmtheo để tạo ra các nguồn hàng và tiến hành các hoạt động kinh doanh dịch vụkhác.

Đối với các doanh nghiệp thơng mại thì lu chuyển hàng hoá chiếm tỷ trọngrất lớn trong hoạt động của doanh nghiệp Công tác quản lý hàng hoá và côngtác kế toán lu chuyển hàng hoá có vai trò rất quan trọng trong hoạt động luchuyển hàng hoá và có ảnh hởng lớn đến hoạt động kinh doanh của doanhnghiệp.

2.2 Yêu cầu quản lý hàng hoá:

Quản lý hàng hoá đóng vai trò rất quan trọng trong hoạt động kinh doanhthơng mại Quản lý tốt hàng hoá thì có thể tránh rủi ro ảnh hởng đến việc tiêuthụ hàng hoá cũng nh thu nhập của toàn doanh nghiệp Để quản lý hàng hoátốt thì doanh nghiệp cần đảm bảo quản lý tốt về các mặt số lơng, chất lợng,giá trị.

Quản lý về mặt số lợng: đó là việc phản ánh thờng xuyên tình hình nhậpxuất hàng hoá về mặt hiện vật để qua đó thấy đợc việc thực hiện kế hoạch muavà tiêu thụ hàng hoá, qua đó cũng phát hiện ra những hàng hoá tồn đọng lâungày tiêu thụ chậm hoặc không tiêu thụ đợc để có biện pháp giải quyết, tránhtình trạng ứ đọng vốn.

Quản lý về mặt chất lợng: để có thể cạnh tranh đợc trên thị trờng hiện naythì hàng hoá lúc nào cũng đáp ứng đợc chất lợng thoã mãn nhu cầu của ngờitiêu dùng Đó là một yêu cầu rất cần thiết của hoạt động kinh doanh thơng

Khoa kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân

mại, do đó, khi mua hàng thì các doanh nghiệp phải lựa chọn nguồn hàng cótiêu chuẩn cao và phải kiểm nghiệm chất lợng khi mua hàng về nhập kho.Hàng hoá dự trữ trong kho luôn phải kiểm tra bảo quản tốt tránh tình trạng hhỏng, giảm chất lợng làm mất uy tín của doanh nghiệp.

Quản lý về mặt giá trị: đơn vị luôn phải theo dõi giá trị hàng hoá trong kho,và theo dõi tình hình biến động giá cả trên thị trờng để biết đợc hàng hoá cógiá trị tăng giảm nh thế nào để phản ánh đúng thực tế giá trị hàng hoá tồn kho.

2.3 Nhiệm vụ hạch toán lu chuyển hàng hoá:

Trong nền kinh tế thị trờng, các đơn vị kinh doanh có thể tồn tại và pháttriển đợc thì luôn phải bám sát tình hình thị trờng để tiến hành hoạt động kinhdoanh của mình có hiệu quả Để cung cấp thông tin hữu hiệu cho nhà quản trịra quyết định thì công tác kế toán luôn phải đợc cập nhật nhanh chóng, chínhxác Trong doanh nghiệp thơng mại thì công tác kế toán lu chuyển hàng hoáđóng vai trò rất quan trọng ảnh hởng tới kết quả kinh doanh của công ty Đểcung cấp cho các nhà quản trị một cách chính xác, kịp thời thì công tác kếtoán lu chuyển hàng hoá trong doanh nghiệp phải thực hiện các nhiệm vụ sau:

 Phản ánh kịp thời, chính xác tình hình nhập- xuất- tồn kho hàng hoá cảvề số lợng, giá cả, chất lợng, tình hình bảo quản hàng hoá dự trữ Phản ánhđầy đủ nghiệp vụ mua, bán hàng hoá.

 Quản lý chặt chẽ tình hình biến động và dự trữ hàng hoá, phát hiện xửlý kịp thời những hàng hoá giảm chất lợng, giá cả và khó tiêu thụ.

 Tổ chức tốt nghiệp vụ hạch toán chi tiết hàng hoá, luôn luôn kiểm tratình hình ghi chép ở các kho, quầy hàng Thực hiện tốt chế độ kiểm tra, đốichiếu sổ sách ghi chép và kết quả kiểm kê hàng hoá ở các kho và quầy hàng.

 Lựa chọn phơng pháp tính giá vốn hàng hoá xuất bán cho phù hợp vớitình hình đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp mình để đảm boả đúng chỉtiêu lãi gộp hàng hoá.

 Ghi nhận doanh thu bán hàng đầy đủ và kịp thời phản ánh kết quả muabán hàng hoá, tham gia kiểm kê đánh giá lại hàng hoá.

 Tính toán chính xác các chi phí liên quan đến quá trình mua bán hànghoá, các khoản giảm trừ doanh thu, các khoản thanh toán công nợ với nhàcung cấp và với khách hàng.

 Xác định kết quả tiêu thụ và lên báo cáo kết quả kinh doanh của doanhnghiệp.

Khoa kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân

iI Hạch toán nghiệp vụ lu chuyển hàng hoá:1 Quá trình mua hàng:

1.1 Các phơng thức mua hàng, thanh toán và thủ tục chứng từ:

Doanh nghiệp thơng mại có thể mua hàng theo các phơng thức sau:

Mua hàng theo phơng thức trực tiếp: Theo phơng thức này, căn cứ vào

hợp đồng đã ký kết, doanh nghiệp cử nhân viên thu mua hàng hoá mang giấyuỷ nhiệm nhận hàng đến đơn vị bán hàng để nhận hàng theo quy định của hợpđồng mua bán hàng hoá, hoặc có thể doanh nghiệp mua trực tiếp tại các cơ sởsản xuất kinh doanh, tại thị trờng Sau khi hoàn thành thủ tục chứng từ giaonhận hàng hoá, nhân viên thu mua sẽ vận chuyển hàng hoá bằng phơng tiện tựcó hoặc thuê ngoài, mọi chi phí vận chuyển thì do doanh nghiệp chịu.

Mua hàng theo phơng thức chuyển hàng: Căn cứ vào hợp đồng đã ký kết

hoặc đơn đặt hàng, bên bán chuyển hàng tới cho bên mua theo địa điểm quyđịnh trớc và bên mua sẽ cử nhân viên thu mua đến nhận hàng Trờng hợp nàythì chi phí vận chuyển hàng hoá có thể do bên bán hoặc bên mua chịu theothoả thuận của hai bên.

Chứng từ mua hàng hoá có thể kèm theo quá trình mua hàng đó là: Hoá đơn giá trị gia tăng (bên bán lập)

 Hoá đơn bán hàng (bên bán lập) Bảng kê mua hàng hoá

 Phiếu nhập kho

 Biên bản kiểm nhận hàng hoá

 Phiếu chi, giấy báo nợ, phiếu thanh toán tạm ứng…

1.2 Phơng pháp tính giá hàng hoá nhập kho:

Theo quy định, đối với hàng hoá nhập mua trong hoạt động kinh doanh ơng mại đợc tính theo phơng pháp giá thực tế nhằm đảm bảo nguyên tắc giáphí Tính giá hàng mua là việc xác định giá ghi sổ của hàng hoá mua vào Giáthực tế của hàng hoá mua vào đợc xác định:

th-Giá thực tếcủa hànghoá mua vào

=của hàngGiá muahoá

+Thuế nhập khẩu,thuế TTĐB phảinộp (nếu có)

-giá hàngGiảmmua

+phát sinh trong quáChi phí thu muatrình mua hàng

Giá mua hàng hoá là số tiền mà doanh nghiệp phải trả cho ngời bán theohoá đơn:

Đối với doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừthì giá mua của hàng hoá là mua cha có thuế giá trị gia tăng đầu vào.

Khoa kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân

Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tang theo phơng pháp trực tiếp vàđối với những hàng hoá không thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng thì giámua hàng hoá bao gồm cả thuế giá trị gia tăng đầu vào.

Ngoài ra, đối với trờng hợp hàng hoá mua vào trớc khi bán cần phải giacông chế biến thì giá mua hàng hoá bao gồm toàn bộ cho phí phát sinh trongquá trình đó.

Giảm giá hàng bán là số tiền mà ngời bán giảm cho ngời mua Khoản nàysẽ ghi giảm giá mua hàng hoá Giảm giá hàng mua bao gồm: giảm giá đặcbiệt, bớt giá và hồi khấu.

Chi phí thu mua hàng hoá là chi phí phát sinh liên quan đến việc thu muahàng hoá nh chi phí vận chuyển, bôc dỡ, hao hụt trong định mức

1.3 Kế toán chi tiết hàng hoá:

Kế toán chi tiết hàng hoá đợc thực hiện chi tiết đối với các loại hàng hoá u chuyển qua kho cả về chỉ tiêu giá trị lẫn hiện vật Đây là công tác quản lý hàng hoá cần có ở các doanh nghiệp Hạch toán nhập- xuất- tồn hàng hoá phảiđợc phản ánh theo giá thực tế.

l-Việc hạch toán chi tiết hàng tồn kho phải đợc thực hiện hàng ngày ở từngkho và từng loại vật t, hàng hoá Cuối tháng, phải tổng hợp số liệu để xác địnhgiá vốn của hàng tiêu thụ.

Hiện nay các doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong ba phơng pháp ghichi tiết hàng hoá đó là: phơng pháp thẻ song song, phơng pháp sổ đối chiếuluân chuyển, phơng pháp sổ số d.

1.3.1 Phơng pháp thẻ song song:

ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép hàng hoá nhập- xuất- tồn vềmặt số lợng Hàng ngay, căn cứ vào chứng từ nhập- xuất kho thủ kho ghi chépsố lợng thực nhập, thực xuất vào các thẻ kho có liên quan và sau mỗi nghiệpvụ nhập, xuất hoặc cuối ngày thủ kho tính ra số tồn kho của từng loại hànghoá trên thẻ kho.

ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ chi tiết vật liệu để ghi chép tình hìnhnhập- xuất- tồn từng loại hàng hoá cả về mặt số lợng lẫn giá trị Định kỳ 3 đến5 ngày, khi nhận đợc chứng từ nhập, xuất hàng hoá do thủ kho gửi lên, nhânviên kế toán tiến hành kiểm tra và ghi vào sổ chi tiết hàng hoá Hàng tháng,căn cứ vào sổ chi tiết hàng hoá, kế toán vào bảng tổng hợp nhập- xuất- tồnhàng hoá Số tồn trên sổ chi tiết phải khớp với số tồn trên thẻ kho.

 Ưu điểm:

Khoa kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân

 Đơn giản, dễ hiểu, dễ làm và dễ đối chiếu

 Cung cấp thông tin thờng xuyên, kịp thời cho nhà quản lý cả về hiện vậtlẫn giá trị.

 Vận dụng vào máy vi tính việc hạch toán chi tiết hàng hoá.

 Ưu điểm:

 Tránh đợc việc ghi trùng lắp giữa kho và phòng kế toán

 Cung cấp đợc thông tin cả về hiện vật và giá trị cho ngời quản lý

 Nhợc điểm: Công việc kế toán thờng dồn vào cuối tháng nên việc lên

báo cáo kế toán chậm.

Khoa kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dânPhiếu xuất kho

Thẻ kho Sổ chi tiết hàng hoá hợp nhập - Bảng tổng xuất- tồnChứng từ nhập

Bảng kê xuấtChứng từ xuất

Thẻ kho

Sổ đối chiếu luân

chuyển

Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán chi tiết hàng hoá theo phơng pháp sổ đối chiếu

Định kỳ, thủ kho phân loại chứng từ nhập, xuất hàng hoá để lập phiếu giaonhận chứng từ và chuyển giao cho phòng kế toán kèm theo các chứng từ nhập,xuất.

ở phòng kế toán: Nhân viên kế toán có trách nhiệm theo định kỳ từ 3 đến 5ngày xuống kho để kiểm tra, hớng dẫn thủ kho ghi chép và xem xét việc phânloại chứng từ Kế toán thu nhận phiếu giao nhận chứng từ và các chứng từnhập, xuất kho có liên quan Căn cứ vào chứng từ nhập, xuất kế toán phải đốichiếu vào các chứng từ có liên quan sau đó căn cứ vào giá hạch toán mà côngty đang sử dụng để ghi số tiền vào phiếu giao nhận chứng từ Từ phiếu giaonhận chứng từ, kế toán tiến hành ghi vào bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn hànghoá Bảng này đợc mở riêng cho từng kho mỗi danh điểm hàng hoá đợc ghitrên một dòng riêng Cuối thàng, kế toán phải tổng hợp số tiền nhập, xuấttrong tháng và tính ra số d cuối tháng cho từng loại hàng hoá trên bảng luỹ kế.Số d trên bảng luỹ kế sẽ đợc đối chiếu với sổ số d của thẻ kho.

 Ưu điểm:

 Tránh đợc việc ghi chép trùng lắp giữa kho và phòng kế toán Cung cấp thông tin thờng xuyến giá trị hàng hoá nhập, xuất, tồn

 Nhợc điểm: Nếu có nhầm lẫn, sai sót khó phát hiện ra Công tác này

đòi hỏi nhân viên kế toán và thủ kho phải có trình độ chuyển môn cao.

Khoa kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dânPhiếu nhập kho

Sổ số d

Phiếu giao nhận chứng từ xuấtBảng luỹ kế N- X- TPhiếu giao nhận chứng từ nhập

Phiếu xuất khoThẻ kho

Sơ đồ 3: Hạch toán chi tiết hàng hoá theo phơng pháp sổ số d

1.4 Hạch toán tổng hợp một số nghiệp vụ mua hàng chủ yếu:

1.4 Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

 Tài khoản sử dụng:

TK 156 “Hoàn thiện công tácHàng hoá”: tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình tăng, giảm theo giá thực tế của các loại hàng hoá của doanh nghiệp, bao gồm hàng hoá tại các kho hàng, quầy hàng.

TK 156 chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2:

TK 1561 “Hoàn thiện công tácGiá mua hàng hoá”: phản ánh giá trị mua thực tế của hàng hoátại kho.

TK 1562 “Hoàn thiện công tácChi phí thu mua hàng hoá”: phản ánh chi phí thu mua hàng hoá.TK 151 “Hoàn thiện công tácHàng mua đang đi đờng”: phản ánh hàng hoá, vật t của doanh nghiệpcuối kỳ vẫn đang trên đờng đi.

Ngoài các tài khoản trên, trong quá trình hạch toán ở giai đoạn mua hàngkế toán còn sử dụng các tài khoản có liên quan nh: TK 111, 112, 133, 331

 Phơng pháp hạch toán nghiệp vụ mua hàng trong các doanh nghiệptính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ:

Quá trình hạch toán nghiệp vụ mua hàng trong các doanh nghiệp thơng mại tính thuế theo phơng pháp khấu trừ đợc khái quát ở sơ đồ sau:

Sơ đồ 4: hạch toán nghiệp vụ mua hàng trong các doanh nghiệp tính thuế giá

trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ:

Khoa kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dânThuế GTGT

Mua hàng hoá nhập kho gửi bán

TK 111, 112, 141, 331 TK 156, 157, 632

TK 151

TK 133

 Phơng pháp hạch toán nghiệp vụ mua hàng trong các doanh nghiệptính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hay đối với mặt hàng không chịuthuế GTGT:

Hạch toán mua hàng trong các doanh nghiệp này, về nguyên tắc cũng tơngtự nh các doanh nghiệp chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, chỉ khác,trong giá mua hàng hoá còn bao gồm cả thuế GTGT

1.4 Hạch toán nghiệp vụ mua hàng theo phơng pháp kiểm kê định kỳ:

Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp căn cứ vào kết quả kiểm kêthực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ của vật t, hàng hoá trên sổ kế toántổng hợp và từ đó tính ra giá trị hàng hoá, vật t xuất dùng trong kỳ theo côngthức:

Trị giá vốnthực tế củahàng hoá xuất

trong kỳ

Trị giá vốnthực tế củahàng hoá còn

lại đầu kỳ

Trị giá vốnthực tế củahàng hoá tăngthêm trong kỳ

-Trị giá vốn thựctế của hàng hoácòn lại cuối kỳ

 Tài khoản sử dụng: TK 611 “Hoàn thiện công tácMua hàng”

Ngoài ra, trong quá trình hạch toán kế toán còn sử dụng các tài khoảnkhác nh: 156, 157, 151, 111, 112, 331, 133

 Phơng pháp hạch toán mua hàng hoá trong các doanh nghiệp tính thuếGTGT theo phơng pháp khấu trừ:

Quá trình hạch toán nghiệp vụ mua hàng trong các doanh nghiệp thơngmại sử dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ và tính thuế theo phơng pháp khấutrừ đợc khái quát ở sơ đồ sau:

Khoa kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dânTK 111,112,331

Hàng hoá tồn cuối kỳ kết chuyển

Các khoản giảm giá, trả lại hàng mua, chiết khấu…Kết chuyển giá vốn hàng bánHàng hoá mua trong kỳ

Thuế GTGT

Kết chuyển hàng hoá tồn đầu kỳTK 156,157, 632

TK 632TK 111,112, 141, 331

TK 6112TK 133

Sơ đồ 5: Hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu quá trình mua hàng ở các

doanh nghiệp sử dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ và tính thuế theo phơng

pháp khấu trừ.

 Phơng pháp hạch toán nghiệp vụ mua hàng trong các doanh nghiệptính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hay đối với mặt hàng không chịuthuế GTGT:

Hạch toán mua hàng trong các doanh nghiệp này, về nguyên tắc cũng tơngtự nh các doanh nghiệp chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, chỉ khác,trong giá mua hàng hoá còn bao gồm cả thuế GTGT.

2 Quá trình tiêu thụ hàng hoá:

2.1 Các phơng thức tiêu thụ hàng hoá, phơng thức thanh toán và thủ tục chứng từ:

Bán hàng là khâu cuối cùng trong quá trình hoạt động kinh doanh củadoanh nghiệp thơng mại Thông qua bán hàng giá trị và giá trị sử dụng củahàng hoá đợc thực hiện, vốn của doanh nghiệp thơng mại đợc chuyển từ hìnhthái hiện vật sang hình thái giá trị Doanh nghiệp thu hồi đợc vốn bỏ ra bù đắpchi phí và có nguồn tích luỹ để mở rộng hoạt động kinh doanh.

Các doanh nghiệp thơng mại có thể sử dụng các phơng thức bán hàng sau:

 Phơng thức bán buôn: là phơng thức bán hàng cho các đơn vị sản

xuất, các đơn vị thơng mại để tiếp tục bán ra hoặc đa vào sản xuất, gia công,chế biến tạo ra sản phẩm để bán ra Đặc điểm của phơng thức bán hàng này làhàng hoá vẫn nằm trong lĩnh vực lu thông chứ cha đa vào trạng thái tiêu dùng.Hàng hoá bán ra thờng với khối lợng lớn và có nhiều hình thức thanh toán.Trong bán buôn thờng bao gồm 2 kiểu:

 Bán buôn qua kho: là phơng thức bán buôn hàng hoá trong đó hàng

hoá đợc xuất kho bảo quản của doanh nghiệp Bán buôn qua kho đợc thể hiệndới hai hình thức:

 Bán buôn qua kho theo hình thức giao trực tiếp: theo hình thức này, bên

mua cử nhân viên mua hàng đến kho của doanh nghiệp để nhận hàng Sau khitiến hành xong thủ tục xuất kho, bên mua ký nhận vào chứng từ và coi nhhàng hoá đợc tiêu thụ.

 Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng: dựa vào hợp đồng đã ký

kết bên bán hàng sẽ đa hàng tới địa điểm giao hàng theo quy định, bên mua sẽcử nhân viên tới địa điểm giao hàng để nhận hàng Khi bên mua ký vào chứngtừ giao nhận hàng hoá thì coi nh hàng hoá đã đợc tiêu thụ Chi phí vận chuyển

Khoa kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân

hàng hoá có thể do bên bán hoặc bên mua chịu tuỳ theo sự thoả thuận của haibên.

 Bán buôn vận chuyển thẳng: là phơng thức mà hàng hoá mua về

không nhập kho mà doanh nghiệp chuyển thẳng đến cho bên mua Đây là ơng thức bán hàng tiết kiệm vì nó giảm đợc chi phí lu thông và tăng nhanh sựvận động của hàng hoá Bán buôn vận chuyển thẳng có 2 hình thức:

ph- Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán: theo hình thức này,

doanh nghiệp vừa tiến hành thanh toán với bên cung cấp hàng hoá và bên muahàng Nghĩa là đồng thời phát sinh 2 nghiệp vụ mua hàng và bán hàng Bánbuôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán có 2 kiểu:

Giao tay ba: nghĩa là bên mua cử ngời đến nhận hàng trực tiếp tại nơi cungcấp Sau khi ký nhận đã giao hàng hoá thì hàng hoá đợc coi nh đã tiêu thụ.

Gửi hàng: doanh nghiệp sẽ chuyển hàng đến nơi quy định cho bên mua, vàhàng hoá đợc coi là tiêu thụ khi bên mua chấp nhận thanh toán

 Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán: doanh nghiệp

chỉ là bên trung gian giữa bên cung cấp và bên mua Trong trờng hợp này tạiđơn vị không phát sinh nghiệp vụ mua bán hàng hoá Tuỳ theo điều kiện kýkết hợp đồng mà đơn vị đợc hởng khoản tiền hoa hồng do bên cung cấp hoặcbên mua trả.

 Phơng thức bán lẻ: là hình thức bán hàng trực tiếp cho ngời tiêu dùng

hoặc các tổ chức kinh tế mua để tiêu dùng nôị bộ không mang tính chất hinhdoanh Bán lẻ hàng hoá là giai đoạn vận động cuối cùng của hàng từ nơi sảnxuất đến nơi tiêu dùng Bán lẻ hàng hoá thờng bán đơn chiếc hoặc khối lợngnhỏ, giá bán thởng ổn định và thờng thanh toán ngay bằng tiền mặt Bán lẻ th-ờng có các hình thức sau:

 Bán lẻ thu tiền tập trung: là hình thức bán hàng mà nghiệp vụ thu tiền

và giao hàng tách rời nhau Mỗi quầy hàng có một nhân viên thu tiền riênglamg nhiệm vụ thu tiền của khách, viết hoá đơn cho khách hàng đến nhậnhàng ở quầy hàng do nhân viên giao hàng Cuối ca, nhân viên thu tiền sẽ làmgiấy nộp tiền và nộp tiền hàng cho thủ quỹ Còn nhân viên giao hàng xác địnhsố lợng hàng bán trong ca để lập báo cáo bán hàng.

 Hình thức bán lẻ thu tiền trực tiếp: nhân viên bán hàng sẽ thu tiền trực

tiếp và giao cho khách hàng Hết ca, nhân viên bán hàng sẽ nộp tiền bán hàngcho thủ quỹ và kiểm kê hàng hoá và lên báo cáo bán hàng.

Khoa kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân

 Hình thức bán lẻ tự phục vụ: là hình thức mà khách hàng tự chọn lấy

hàng hoá và mang đến bàn tính tiền để thanh toán tiền hàng Nhân viên bánhàng sẽ kiểm hàng và tính tiền cho khách hàng.

 Hình thức bán trả góp: là hình thức mà ngời mua có thể thanh toán tiền

hàng nhiều lần Ngoài số tiền bán hàng mà doanh nghiệp thu đợc theo giá bánthông thờng thì doanh nghiệp còn thu đợc một khoản lãi do trả chậm.

 Bán hàng tự động: là hình thức bán lẻ hàng hoá mà trong đó các doanh

nghiệp thơng mại sử dụng các máy bán hàng tự động chuyên dùng cho mộthoặc vài loại hàng hoá nào đó đặt ở các nơi công cộng Khách hàng sau khimua hàng bỏ tiền vào máy, máy sẽ tự động đẩy hàng ra cho khách hàng.

 Phơng thức bán hàng đại lý hay ký gửi hàng hoá: là phơng thức bán

hàng mà trong đó doanh nghiệp giao hàng cho cơ sở đại lý, ký gửi sẽ trực tiếpbán hàng Bên nhận đại lý sẽ trực tiếp bán hàng, thanh toán tiền hàng và đợchởng hoa hồng đại lý bán Số hàng gửi đại lý, ký gửi vẫn thuộc quyền sở hữucủa các doanh nghiệp thơng mại Số hàng này đợc coi là tiêu thụ khi doanhnghiệp nhận đợc thông báo chấp nhận thanh toán.

2.2 Phạm vi và thời điểm xác định hàng bán:

Phạm vi bán hàng hoá: đối với doanh nghiệp thơng mại thì hàng hoá đợccoi là tiêu thụ và đợc ghi nhận doanh thu bán hàng phải đảm bảo các điều kiệnsau:

Hàng hoá phải thông qua quá trình mua, bán và thanh toán theo một phơngthức nhất định.

Doanh nghiệp sẽ mất quyền sở hữu hàng hoá và thu đợc tiền hàng hay mộtloại hàng hoá khác hoặc đợc ngời mua chấp nhận thanh toán.

Hàng hoá bán ra phải là hàng hoá mà doanh nghiệp mua vào với mục đích bánra hoặc gia công chế biến để bán.

Ngoài ra, hàng hoá vẫn có thể đợc coi là bán trong trờng hợp hàng xuất đểđổi lấy hàng, xuất để trả lơng thởng cho cán bộ công nhân viên, xuất làm quàtặng, chào hàng, quảng cáo, xuất tiêu dùng nội bộ, phục vụ cho hoạt độngkinh doanh của doanh nghiệp, hàng hoá hao hụt tổn thất trong khâu bán

Thời điểm xác định hàng bán chính là thời điểm đợc ghi nhận doanh thu:Bán buôn qua kho, bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàngtrực tiếp thì thời điểm đợc ghi nhận doanh thu chính là thời điểm đại diện bênmua ký nhận hàng hoá và thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán.

Khoa kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân

Bán buôn qua kho, bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyểnhàng: thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm nhân viên bên mua ký nhậnđủ hàng và chấp nhận thanh toán.

Bán lẻ hàng hoá: là thời điểm nhận báo cáo bán hàng của nhân viên.

Bán hàng gửi đại lý, ký gửi: là thời điểm các cơ sở nhận đại lý, ký gửithanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán hoặc gửi thông báo hàng đãbán đợc.

2.3 Phơng pháp xác định giá vốn:

Để hạch toán, cũng nh xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá kế toán cần phảixác định phơng pháp tính giá vốn hàng hoá tiêu thụ trong kỳ.Việc xác địnhphơng pháp tính giá vốn hàng hoá tiêu thụ ở doanh nghiệp phải tôn trọngnguyên tắc nhất quán trong kế toán, tức là phải sử dụng phơng pháp thốngnhất trong niên độ kế toán.

Giá mua của hàng hoá tiêu thụ xuất kho đợc tính theo một trong các phơngpháp sau đây:

 Phơng pháp giá thực tế đích danh: khi áp dụng phơng pháp này thì giá

mua hàng hoá phải đợc theo dõi từng lô, từng loại hàng và theo dõi từ khâumua đến khâu bán, do đó hàng hoá xuất bán thuộc lô nào thì giá vốn hàng bánchính là giá mua của hàng hoá đó.

 Phơng pháp bình quân gia quyền:

 Phơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ: là phơng pháp tính đợc giá vốn

của hàng hoá xuất bán ngày cuối kỳ nên cơ sở tính giá bình quân cả kỳ kinhdoanh:

Giá bìnhquân gia

Giá thực tế của hàng tồn

đầu kỳ+Giá thực tế của hàng nhậptrong kỳSố lợng hàng tồn đầu kỳ+Số lợng hàng nhập trong kỳ

 Phơng pháp bình quân sau mỗi lần nhập: theo phơng pháp này, trị giá

vốn của hàng hoá xuất tính theo giá bình quân của lần nhập trớc đó với nghiệpvụ xuất Nh vậy sau mỗi lần nhập kho phải tính lại giá bình quân của đơn vịhàng hoá trong kho làm cơ sở để tính giá hàng hoá xuất kho cho lần nhập sauđó.

 Phơng pháp giá bình quân kỳ trớc: để tính giá vốn hàng hoá xuất trong

kỳ ta lấy số lợng hàng hoá thực tế xuất bán trong kỳ nhân với đơn giá bìnhquân cuối kỳ trớc.

Khoa kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân

 Phơng pháp giá thực tế nhập trớc, xuất trớc: là phơng pháp đợc dựa

trên giả định là hàng hoá đợc nhập trớc thì sẽ tiêu thụ trớc Do đó hàng tồncuối kỳ là những hàng hoá nhập sau Vì vậy, giá vốn hàng hoá xuất kho trongkỳ đợc tính theo giá của hàng hoá nhập trớc.

 Phơng pháp nhập sau, xuất trớc: phơng pháp này dựa trên giả định là

hàng hoá nhập sau sẽ đợc tiêu thụ trớc Do đó, hàng hoá tồn kho trong kỳ sẽ làhàng hoá mua trớc.

 Phơng pháp xác định theo trị giá hàng tồn kho cuối kỳ: tính trên cơ

sở giá trị mua thực tế lần cuối: theo phơng pháp này thì trị giá vốn hàng bán sẽđợc tính trên cơ sở giá hàng còn lại cha bán tại ngày xác định kết quả kỳ kinhdoanh.

 Phơng pháp giá hạch toán: đơn vị sẽ sử dụng giá hạch toán để tính giá

hàng xuất và hạch toán hàng ngày Cuối tháng, căn cứ vào giá trị mua thực tếvà giá trị hạch toán của toàn bộ hàng hoá luân chuyển trong tháng để xác địnhhệ số giữa giá trị hàng mua thực tế với giá hạch toán theo công thức sau:

Trị giá hạch toán của hàng hoánhập kho trong kỳ

Trị giá thực tế của hàng hoá

Trị giá hạch toán của hànghoá xuất kho trong kỳx

Hệ số giá hànghoá

2.4 Hạch toán tổng hợp nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá chủ yếu:

2.4.1 Tài khoản sử dụng:

 TK 511 “Hoàn thiện công tácDoanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ”: Tài khoản này

dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp

trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch vàcác nghiệp vụ sau:

Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hoá muavào.

Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợp đồng trongmột kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, nh cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuêTSCĐ theo phơng thức cho thuê hoạt động

- TK 5113 “Hoàn thiện công tácDoanh thu cung cấp dịch vụ”- TK 5114 “Hoàn thiện công tácDoanh thu trợ cấp, trợ giá”

TK 512 “Hoàn thiện công tácDoanh thu nội bộ”: phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hànghoá, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp.

TK 531 “Hoàn thiện công tácHàng bán bị trả lại”TK 532 “Hoàn thiện công tácGiảm giá hàng bán”TK 521 “Hoàn thiện công tácChiết khấu thơng mại”

TK 515 “Hoàn thiện công tácDoanh thu hoạt động tài chính”

TK 632 “Hoàn thiện công tácGiá vốn hàng bán”: phản ánh trị giá vốn của hàng hoá tiêu thụtrong kỳ.

Ngoài những tài khoản này thì kế toán còn sử dụng một số TK có liên quannh: TK 111, 112, 131, 3331, 611

2.4.2 Phơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu:

 Doanh nghiệp hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và tínhthuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ:

 Bán buôn trực tiếp qua kho và hình thức chuyển hàng:

Quá trình hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu tiêu thụ hàng hoá theo ơng thức tiêu thụ trực tiếp và phơng thức chuyển hàng đợc khái quát bằng sơđồ sau đây:

ph-Sơ đồ 6: Hạch toán tiêu thu hàng hoá phơng thức trực tiếp và chuyển hàng

vốn của hàng tiêu thụ

Trị giá vốn hàng hoá gửi bán đã tiêu thụ Trị giá vốn

hàng hoá gửi bán

TK 157

Trị giá vốn thực tế hàng hoá đã tiêu thụ

TK 33311

TK 511TK 333

Thuế tiêu thụ đặc biệt thuế nhập khẩu

KC doanh thu hàng bán bị trả

lại, giảm giá, chiết

khấu Doanh

thu bán hàng bình th

Số tiền thu về bán hàng trả góp lần đầu và

tổng số tiền hàng còn phải thu ở ng ời mua

Thuế GTGTLãi trả chậmKết chuyển

doanh thu thuần

Kết chuyển trị giá của

hàng bánTrị giá

vốn hàng bán

Sơ đồ 7: Hạch toán tiêu thu hàng hoá theo phơng thức bán hàng trả góp

 Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên và tính thuếGTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT

Đối với các doanh nghiệp này, quy trình và cách thức hạch toán cũng tơngtự nh các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, chỉ kháctrong các chỉ tiêu ghi nhận doanh thu ở TK 511, TK 512 bao gồm cả thuếGTGT Cuối kỳ xác định thuế GTGT phải nộp ghi nhận vào chi phí quản lýdoanh nghiệp:

Phản ánh thuế GTGT phải nộp trong kỳ:Nợ TK 642 (6425): Thuế, phí và lệ phí

Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp

Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ

Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng, kế toán ghi nhận doanh thu giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên.

Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê hàng tồn và trị số hàng tồn cha kiểmnhận, cha bán, kế toán xác định giá vốn hàng bán:

Trị giá hàng xuất

bán=Giá vốn hàngtồn đầu kỳ+nhập trong kỳTrị giá hàng-Giá vốn hàngtồn cuối kỳ

Khoa kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dânTK 151, 156, 157

kỳTrị giá hàng xuất trong kỳ

K/C trị giá hàng

vốn trong kỳ K/C doanh thu thuần

Trị giá hàng nhập vào trong kỳ

Thuế GTGT đầu vào

Sơ đồ 8: Hạch toán nghiệp vụ bán hàng theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

3 Hạch toán các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòngphải thu khó đòi

3.1 Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

TK 159 “Hoàn thiện công tácDự phòng giảm giá hàng tồn kho”Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:

3.2 Hạch toán dự phòng phải thu khó đòi

Tài khoản sử dụng: TK 139 “Hoàn thiện công tácDự phòng phải thu khó đòi”: sử dụng để ghi nhận các nghiệp vụ về xử lý thiệt hại do thất thu và hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi.

 Trích lập dự phòng phải thu khó đòi:Nợ TK 642 (6426)

4 Hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp và kếtquả tiêu thụ hàng hoá.

4.1 Hạch toán chi phí bán hàng

Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá trong kỳ nh chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ bán hàng, chi phí quảng cáo… Việc hạch toán chi phí bán hàng có thể đợc khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 9: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng

4.2 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí phát sinh liên quan đến toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp mà không tách riêng ra cho bất kỳ hoạt động nào Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại chi phí nh chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chung khác.

Việc hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp cũng tơng tự nh hạch toán chi phí bán hàng Quá trình hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp đợc khái quát qua sơ đồ sau:

Khoa kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dânTK 641

TK 133TK 334, 338

TK 152, 153TK 214TK 335TK 331, 111

Chi phí nhân viên bán hàng

Chi phí vật liệu, dụng cụ

Chi phí khấu hao tài sản cố định

Chi phí chờ kết chuyển

Giá trị ghi giảm CPBH

TK 111, 152, 138…TK 642

TK 133TK 334, 338

TK 152, 153TK 214TK 335TK 331, 111

Chi phí nhân viên quản lý

Chi phí vật liệu, dụng cụ

Chi phí khấu hao tài sản cố định

Chi phí chờ kết chuyển

Giá trị ghi giảm CPBH

Sơ đồ 10: S ơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

4.3 Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá

Kết quả tiêu thụ hàng hoá trong các doanh nghiệp kinh doanh thơng mại ợc thể hiện qua công thức sau:

đ-Kết quả tiêuthụ hàng

Doanh thuthuần về tiêuthụ hàng hoá-

Giá vốnhàng

-Chi phíbán

-Chi phí quảnlý doanh

Có thể khái quát toàn bộ quá trình hạch toán và kết chuyển giá vốn hàngbán, chi phí quản lý, doanh thu bán hàng bằng sơ đồ sau:

Sơ đồ 11: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh

5 Các hình thức sổ kế toán áp dụng trong hạch toán lu chuyển hàng hoá.

Sổ kế toán là phơng tiện để kế toán ghi chép hệ thống hoá thông tin chứngtừ ban đầu theo từng đối tợng hoặc theo thời gian Do quy mô và loại hìnhhoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp khác nhau nên mỗi doanh nghiệpnên lựa chọn cho mình một mô hình sổ kế toán thích hợp Hiện nay, cácdoanh nghiệp có thể áp dụng các hình thức sổ kế toán sau:

 Hình thức Nhật ký chung Hình thức Nhật ký sổ cáiHình thức Chứng từ ghi sổ

Khoa kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dânTK 641, 642

TK 421Kết chuyển giá vốn hàng hoá

Kết chuyển CPBH, CPQLDN

Kết chuyển doanh thu thuần

Kết chuyển lỗ kinh doanh

Kết chuyển lãi kinh doanh

 Hình thức Nhật ký chứng từ

5.1 Hình thức Nhật ký chung

Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc kế toán vào sổ Nhật ký chung và các sổ nhật ký đặc biệt, sổ quỹ, sổ chi tiết mua bán hàng hoá Căn cứ vào số liệu ghi trên Nhật ký chung kế toán vào Sổ cái các tài khoản có liên quan.

Sơ đồ 12: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung

5.2 Hình thức Nhật ký sổ cái

Theo hình thức này, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc phản ánh vào sổNhật ký- sổ cái Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc kế toán vào sổ Nhật ký-sổ cái và sổ chi tiết mua bán hàng hoá.

Khoa kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dânBảng tổng hợp

chi tiếtSổ chi tiết mua,

bán hàng hoáChứng từ mua, bán hàng

Bảng tổng hợp chứng từ

Nhật ký – sổ cáiSổ quỹ

Báo cáo tài chínhGhi chú:

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Kiểm tra, đối chiếu

Chứng từ mua, bán hàng hoá

Nhật ký chung

Sổ cái TK156, 632, 511, 512, 611, 641, 642, 911Sổ nhật ký đặc biệt

Bảng cân đối phát sinh

Bảng tổng hợp chi tiết

Sổ chi tiết mua, bán hàng hoá

Báo cáo tài chínhGhi chú:

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu

Sơ đồ 13: Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký – sổ cái

Khoa kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dânBảng tổng hợp

chứng từSổ quỹ

Sổ đăng ký chứng từ

Chứng từ - ghi sổ

Sổ cái TK 156, 632, 511, 6112, 641, 642, 911…

Bảng cân đối phát sinhGhi chú:

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu

Khoa KÕ to¸n Trêng §¹i häc Kinh tÕ Quèc d©n

Khi trả lại hàng ghi:Nợ TK liên quan

Có TK Hàng mua trả lại

Đối với quá trình bán hàng, khi xuất hàng bán cho khách hàng kế toán chỉghi bút toán xác định trị giá hàng bán mà không ghi bút toán kết chuyển giá vốnhàng bán Cuối kỳ, kế toán kết chuyển số d có TK – Hàng bán sang TK –Tiêu thụ và kết chuyển số d nợ TK – Hàng mua sang TK – Tiêu thụ Quá trìnhlu chuyển hàng hoá theo hệ thống kế toán Anh cũng tơng tự nh việc hạch toánquá trình lu chuyển hàng hoá theo phơng pháp kiểm kê định kỳ ở Kế toán ViệtNam.

3 Theo chuẩn mực Kế toán Quốc tế về lu chuyển hàng hoá và xác định kếtquả tiêu thụ hàng hoá.

Theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 18 (IAS số 18) thì doanh thu bán hàng ợc công nhận khi :

đ-Rủi ro và lợi ích quan trọng của việc sở hữu hàng hoá đợc chuyển sang chongời mua.

Doanh nghiệp không tiếp tục tham gia quản lí quyền sở hữu cũng khônggiám sát hiệu quả hàng đã bán ra.

Số doanh thu có thể đợc tính toán một cách chắc chắn.Doanh nghiệp có khả năng là sẽ thu đợc lợi ích từ giao dịch.Chi phí giao dịch có thể đợc tính toán một cách chắc chắn.

Cũng theo chuẩn mực này, quy tắc xác định giao dịch mang lại doanh thunh sau :

Khi giá bán của một sản phẩm bao gồm một khoản dịch vụ kèm theo sau đóthù khoản này sẽ đợc để về sau khi kì dịch vụ thực hiện

Khi một doanh nghiệp bán một hàng hoá và kí tiếp ngay một hợp đồng mualại hàng hoá đó vào một ngày khác sau đó, ảnh hởng thực của giao dịch bị loạitrừ và hai giao dịch đợc thực hiện nh một.

Đối với tính không chắc chắn về khả năng thu về khoản đã đợc tính trongdoanh thu sẽ đợc coi nh một khoản chi phí chứ không phải là một khoản điềuchỉnh doanh thu.

Doanh thu không thể đợc công nhận khi chi phí không thể tính toán một cáchchắc chắn Nhng khoản hoàn trả đã nhận đợc từ bán hàng sau này sẽ đợc chuyểnvề sau nh một khoản nợ cho tới khi công nhận đợc doanh thu.

Qua những nội dung chính về chuẩn mực doanh thu quốc tế, ta thấy chế độkế toán Việt Nam về hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ đã phù hợpvới nền kinh tế thị trờng và dần hoà nhập vào thông lệ kế toán quốc tế TuyKhoa Kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân

nhiên, đây mới chỉ là lí luận còn trong thực tế tuỳ theo đặc điểm của từng doanhnghiệp mà có sự vận dụng khác nhau, mang nét đặc thù riêng và có sự khác biệtnhất định Vấn đề đặt ra cho các doanh nghiệp là phải lựa chọn cho mình mộtphơng thức kế toán phù hợp với điều kiện cụ thể của mình để đảm bảo cho tàisản, tiền vốn đợc phản ánh một cách trung thực, đầy đủ.

1 Quá trình hình thành và phát triển của đơn vị.

Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI (tháng 12 năm 1986) quyết định đờng lốiđổi mới đất nớc, phát triển nền kinh tế nớc ta vận động theo cơ chế thị trờng cósự quản lý của Nhà nớc theo định hớng xã hội chủ nghĩa Trong giai đoạn cáchmạng mới, cùng với toàn quân, Bộ đội thông tin liên lạc tập trung xây dựng theohớng cách mạng, chính quy, tinh nhuệ, từng bớc hiện đại Trong tình hình quốctế diễn biến phức tạp, đời sống kinh tế – xã hội trong nớc còn gặp nhiều khókhăn, Bộ đội Thông tin liên lạc đã phát huy truyền thống tự lực tự cờng và tiềmnăng lao động sáng tạo của đội ngũ cán bộ, công nhân, nhân viên kỹ thuật, tậndụng cơ sở vật chất kỹ thuật đợc trang bị, tổ chức lao động sản xuất làm kinh tếcó hiệu quả, góp phần cải thiện đời sống, tự trang trải một phần nhu cầu xâydựng đơn vị, góp phần xây dựng kinh tế của đất nớc.

Trong bối cảnh ấy, ngày 1 tháng 6 năm 1989 Tổng công ty Điện tử thiết bịthông tin, nay là Công ty Điện tử Viễn thông Quân đội đợc thành lập Theo nghịđịnh số 58/HĐBT (do Phó chủ tịch Hội đồng Bộ trởng Võ Văn Kiệt ký) Quyếtđịnh nêu rõ: Tổng Công ty do Tổng cục Công nghiệp quốc phòng và kinh tếthuộc Bộ Quốc phòng đợc uỷ quyền quản lý Tổng Công ty là doanh nghiệp nhànớc, là đơn vị sản xuất kinh doanh, hoạt động theo chế độ hạch toán kinh tế độclập, theo điều lệ liên hiệp xí nghiệp do Nhà nớc ban hành, có t cách pháp nhân,đợc mở tài khoản tại ngân hàng (kể cả tài khoản ngoại tệ), đợc trực tiếp ký hợpđồng kinh tế về sản xuất, gia công, tiêu thụ sản phẩm, xuất nhập khẩu, đợc liênkết liên doanh với các cơ sở kinh tế trong nớc và nớc ngoài theo đúng chế độ,chính sách, luật phát của Nhà nớc và đợc dùng con dấu dân sự riêng để giaodịch Cơ cấu tổ chức của tổng Công ty do Bộ trởng Bộ Quốc phòng quy định

Ngày 14 tháng 07 năm1995 Bộ trởng Bộ Quốc phòng ra quyết định số615/QĐ - QP, do Trung tớng Phan Thu – Thứ trởng Bộ Quốc phòng ký, quyếtKhoa Kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân

định “Hoàn thiện công tácĐổi tên Công ty Điện thử thiết bị Thông tin thuộc Bộ t lệnh Thông tin liênlạc thành Công ty Điện tử Viễn thông Quân đội - Tên giao dịch quốc tế làVIETEL Trụ sở chính của Công ty tại Hà Nội và có chi nhánh ở các thành phốlớn”

Trải qua 14 năm xây dựng, sản xuất, kinh doanh, Công ty đã vợt lên mọi khókhăn phức tạp, tự khẳng định mình trong thời kỳ đổi mới, đóng góp tích cực vàonhiệm vụ xây dựng Binh chủng, xây dựng Quân đội, góp phần xây dựng kinh tế,xây dựng đất nớc Điều này đợc khẳng định bằng một số chỉ tiêu đạt đợc qua cácnăm:

Bảng 01: Một số chỉ tiêu quan trọng của Công ty VIETEL

Đơn vị tính: Đồng.STT Năm

4 Thuế thu nhập doanh nghiệp 444.512.6251323.757.650

2 Lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh của Vietel.

 Kinh doanh các loại dịch vụ bu chính viễn thông trong nớc và quốc tế. Sản xuất và lắp ráp, sửa chữa, kinh doanh các loại thiết bị điện, điện tử,thông tin viễn thông, các loại anten, thiết bị Viba, phát thanh truyền hình.

 Khảo sát, thiết kế, lập dự án các công trình bu chính viễn thông, phátthanh truyền hình.

 Xây lắp các công trình thiết bị thông tin (Trạm máy, tổng đài điện tử, thápanten, hệ thống cáp thông tin…), đờng dây tải điện, trạm biến thế.

 Xuất nhập khẩu công trình thiết bị toàn bộ về điện tử – thông tin và cácsản phẩm điện tử – thông tin.

 T vấn và thực hiện các dự án công nghệ thông tin cho các Bộ, ngành…

3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý.

3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý

Khoa Kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân

Sơ đồ 16: Mô hình tổ chức Công ty Điện tử Viễn thông Quân đội

Trung tâm điện thoại đ ờng dài

Trung tâm công nghệ thông

Trung tâm xuất nhập khẩu

Trung tâm b u

Xí nghiệp

khảo sát thiết kế

Xí nghiệp xây lắp công trình

Trung tâm mạng truyền

Trung tâm dịch

vụ kỹ thuật

viễn thôngTrung

tâm điện thoại di

độngPhòng

kế hoạch

Phòng kỹ thuật

Phòng đầu t

phát triển

Phòng tài chính

Phòng tổ chức

lao động

Phòng chính

Đại diện công ty tại phía

namPhòng

tổ chức hành chính

Phòng xây dựng cơ

sở hạ tầng

Ban Giám đốc

3.2 Chức năng nhiệm vụ từng bộ phận.

Nhận thức đợc tầm quan trọng của công tác quản lý, bộ máy hoạt động của

Công ty đợc tổ chức khá chặt chẽ từ trên xuống dới, bao gồm:

3.2.1 Ban giám đốc:

Giám đốc là ngời đứng đầu Công ty, ngời có thẩm quyền cao nhất, có nhiệmvụ quản lý điều hành chung và chịu trách nhiệm trớc pháp luật về toàn bộ kếtquả hoạt động kinh doanh của Công ty.

Các phó giám đốc là ngời giúp việc trực tiếp cho giám đốc

 Phòng tổ chức hành chính: tổ chức sắp xếp những cuộc gặp với kháchhàng, bạn hàng trong nớc và nớc ngoài…

 Phòng kỹ thuật: bảo đảm kỹ thuật cho máy móc các thiết bị kỹ thuật hoạtđộng đợc thờng xuyên và đúng tiến độ đúng kế hoạch…

 Phòng kế hoạch tổng hợp: xây dựng chiến lợc phát triển sản xuất và chiếnlợc cung cấp dịch vụ hàng năm của Công ty…

 Phòng đầu t phát triển:

Khoa Kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân

 Phòng xây dựng cơ sở hạ tầng: thực hiện việc xây dựng cơ sở hạ tầng đểphục vụ cho mục đích sản xuất kinh doanh của đơn vị

 Ban dự án: Phòng chính trị:

3.2.3 Các trung tâm, xí nghiệp trực thuộc.

 Trung tâm điện thoại đờng dài: quản lý và cung cấp dịch vụ điện thoại ờng dài bằng công nghệ VOIP (Voice over Internet Protocal)

đ- Trung tâm công nghệ thông tin:  Trung tâm điệm thoại di động:  Xí nghiệp khảo sát thiết kế:  Xí nghiệp xây lắp công trình:  Trung tâm mạng truyền dẫn:  Trung tâm kỹ thuật viễn thông:

4 Đặc điểm tổ chức bộ máy Kế toán và hình thức sổ Kế toán.

4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy Kế toán

4.2 Chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận

4.2.1 Kế toán trởng: Ông Vũ Xuân Cự.

 Phụ trách chung, giúp giám đốc tổ chức chỉ đạo hớng dẫn thực hiện toànbộ công tác tài chính, kế toán, thống kê, hạch toán, xin cấp vốn lu động, vay vốnu đãi, xin cấp giấy chứng nhận u đãi đầu t.

 Kiểm tra và ký tất cả các loại chứng từ kế toán, tờ trình, hợp đồng và cácvăn bản liên quan trớc khi chuyển sang Giám đốc (hoặc Phó Giám đốc đợc uỷquyền) ký duyệt

Kế toán

tiêu thụ

Kế toán Ngân

Kế toán

giá thành

Kế toán vật t , hàng hoá, TSCĐ,

Kế toán trung tâm điện

thoại đ ờng dài

Thủ quỹ kiêm kế toán tiền l

ơng và BHXH, BHYT,KPCĐ

Kế toán theo dõi Trung

tâm công nghệ thông

tin và ban dự án

4.2.2 Phó phòng kiêm kế toán tổng hợp: Nguyễn Ngọc Chinh.

 Giúp Kế toán trởng điều hành hoạt động công tác tài chính, kế toán khi kếtoán trởng vắng mặt tại cơ quan hoặc uỷ quyền

 Kiểm tra, đôn đốc các kế toán viên thực hiện đúng chức trách nhiệm vụ ợc giao và các xí nghiệp, trung tâm, thanh toán chi phí, hạch toán giá thành,doanh thu

đ-…

4.2.3 Kế toán thanh toán: Phạm thị Hồng.

 Viết phiếu thu – chi

 Giao dịch với khách hàng đến thanh toán, đối chiếu công nợ. …

4.2.4 Kế toán tiêu thụ: Đào Thuý Hờng

 Căn cứ vào kế hoạch doanh thu quý, năm, phối hợp với phòng Kế hoạchvà kế toán giá thành trực tiếp đôn đốc các cơ quan, đơn vị hoàn công hồ sơ,nghiệm thu, thanh lý thanh quyết toán với bên A để tính doanh thu.

 Theo dõi và giải thích số d tài khoản: 131, 511, 711, 811, 911, 421, Tàikhoản 136 – 336 trung tâm báo cáo…

4.2.5 Kế toán Ngân hàng: Đặng thị Kim Hoa.

 Viết Séc, uỷ nhiệm chi, phiếu chi séc, và các thủ tục trình tự chuyển tiềnbảo lãnh tại ngân hàng

 Tiếp nhận, xử lý, lu giữ các hợp đồng và hồ sơ về mua bán uỷ thác xuấtnhập khẩu, ngoại thơng

 Theo dõi và giải thích số d các Tài khoản 112, 341, 311, Tài khoản 136– 336 Trung tâm xuất nhập khẩu, trung tâm TMDV.

4.2.6 Kế toán giá thành: Trơng Thu Hà.

 Căn cứ vào kế hoạch sản xuất và tiêu thụ hàng quý, năm, phối hợp vớiPhòng Kế hoạch và các kế toán thanh toán Kiểm tra đôn đốc thanh toán hợpđồng giao thầu, giao khoán để hạch toán chi phí và tính giá thành

 Theo dõi và giải thích số d các Tài khoản: 136 – 336 Đại diện vàTTKDĐT Tài khoản 621, 622, 627, 632, 641, 642, 721, 821

4.2.7 Kế toán vật t, hàng hoá, TSCĐ, Thuế GTGT: Nguyên Thị Sơn Bình

 Hớng dẫn, kiểm tra, đôn đốc các cơ quan, đơn vị mua sắm tài sản cố địnhthực hiện đúng trình tự quy định, hàng quý lập bảng trích khấu hao tài sản cốđịnh vào giá thành và báo nợ cho các xí nghiệp, trung tâm

Khoa Kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân

 Theo dõi và giải thích số d tài khoản 133, 333, 152, 153, 156, 211, 214,009, Tài khoản 136 – 336 Xí nghiệp xây lắp công trình

…

4.2.8 Kế toán trung tâm điện thoại đờng dài: Nguyễn Anh Đức

 Hớng dẫn kiểm tra, đôn đốc thanh quyết toán và hạch toán đúng quy định. Phối hợp với Trung tâm điện thoại đờng dài đôn đốc các đối tác nớcngoài, bu điện, các tỉnh thanh toán

4.2.9 Thủ quỹ kiêm kế toán tiền lơng và BHXH, BHYT, KPCĐ: Đỗ Thu Hằng.

 Thực hiện thu và chi tiền mặt theo phiếu thu, chi Chấp hành nghiêm côngtác quản lý tiền mặt và kiểm kê quỹ tiền mặt theo quy định

 Cấp phát lơng, phụ cấp theo bảng lơng, phụ cấp Tổng hợp tiền lơng phụcấp thực cấp chuyển sang kế toán thanh toán viết phiếu chi

 Theo dõi và giải thích số d các tài khoản: 334, 3382, 3383, 3384 …

4.2.10 Kế toán theo dõi Trung tâm công nghệ thông tin và ban dự an: NguyênCao Lợi.

 Hớng dẫn, kiểm tra, đôn đốc thanh quyết toán và hạch toán đúng quyđịnh

 Phối hợp với Ban dự án và Trung tâm công nghệ thông tin kiểm tra đônđốc các đối tác thanh toán

4.3 Chế độ kế toán áp dụng tại doanh nghiệp.

 Niên độ kế toán : bắt đầu từ ngày 01/01 hàng năm và kết thúc vào ngày31/12 năm đó.

 Đơn vị sử dụng trong ghi chép là đồng kế toán là đồng tiền Việt Nam kíhiệu là (đ).

Nguyên tắc chuyển đổi đồng tiền khác sang đồng tiền Việt Nam: theo tỷ giáthực tế do ngân hàng Ngoại Thơng Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinhnghiệp vụ kinh tế phát sinh để ghi sổ kế toán Khi phát sinh chênh lệch tỷ giá kếtoán sử dụng tài khoản 413 – chênh lệch tỷ giá để hạch toán.

 Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.

Khoa Kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân

Nội dung, kết cấu và phơng pháp ghi sổ theo đúng vụ chế độ kế toán – BộTài Chính qui định

II Thực trạng hạch toán luân chuyển hàng hoá và xácđịnh kết quả tiêu thụ tại Công ty.

1 Đặc điểm luân chuyển hàng hoá ở Vietel.

Công ty Điện tử Viễn thông Quân đội với chức năng chính là luân chuyểnhàng hoá, phục vụ mọi nhu cầu sản xuất và tiêu dùng của tất cả mọi tổ chức cánhân, vì vậy Công ty rất coi trọng phơng thức bán hàng đến tay ngời tiêu dùngvới những thủ tục và chi phí hợp lý nhất Hiện nay ở Công ty có các phơng thứcbán hàng sau:

1.1 Bán buôn.

Trình tự tiêu thụ hàng hoá thờng là theo hình thức ký kết hợp đồng và bánhàng trả chậm Cụ thể phòng kinh doanh sẽ chịu trách nhiệm tìm kiếm kháchhàng, chủ động tham gia đấu thầu nhằm ký kết hợp đồng kinh tế về tiêu thụhàng hoá Hoặc khi có yêu cầu mua hàng hoá của khách hàng có nhu cầu gửiđến Phòng kinh doanh sẽ lập hợp đồng kinh tế sau đó gửi cho phòng Tài chính -Kế toán một bản Lúc này phòng kế toán có trách nhiệm thực hiện những nộidung ghi trong hợp đồng đã ký Dựa trên những nội dung đã thoả thuận tronghợp đồng về số lợng chủng loại, quy cách của hàng hoá và thời gian giao hàng,kế toán lần lợt sẽ viết phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ để xuất hàng chokhách hàng Mỗi một đợt giao hàng đều phải lập một biên bản giao nhận hàngđể làm căn cứ lập bản thanh lý hợp đồng sau này Sau khi đã giao hàng đầy đủnh hợp đồng đã ký, dựa trên biên bản giao nhận hàng đã lập, hai bên tiến hànhthủ tục thanh lý hợp đồng và kết quả đợc biểu hiện qua bản thanh lý hợp đồng.Lúc này kế toán mới viết hoá đơn giá trị gia tăng (GTGT) – Hoá đơn bán hàngcho khách hàng để căn cứ ghi doanh thu, Thuế GTGT đầu ra và hạch toán giávốn hàng bán Tuy nhiên, đối với những hợp đồng quá lớn và đợc thực hiệntrong một thời gian dài, sau khi nhận đợc biên bản giao nhận hàng hoá của từngđợt giao hàng, kế toán viết hoá đơn GTGT cho từng đợt giao hàng và căn cứ vàođó để hạch toán doanh thu, thuế GTGT và giá vốn hàng bán.

1.2 Bán lẻ

Theo phơng thức này các hàng hoá đợc đợc bày sẵn tại cửa hàng, ngời mua tựdo chọn những hàng hoá mình cần Nhân viên bán hàng là ngời trực tiếp thu tiềncủa khách hàng và giao hàng cho khách hàng, phơng thức thanh toán chủ yếu làtiền mặt

Khoa Kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân

2 Hạch toán luân chuyển hàng hoá và xác định kết quả tại Vietel

 Sơ đồ quy trình hạch toán chi tiết, hạch toán tổng hợp luân chuyểnhàng hoá và xác định kết quả:

 Giải trình sơ đồ:

Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc về tiêu thu hàng hoá và bảng kê chứng từtiêu thụ hàng hoá, kế toán lập chứng từ ghi sổ Căn cứ vào chứng từ ghi sổ kếtoán ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sau đó chứng từ ghi sổ đợc ghi vào sổcái theo các tài khoản 632, 511, 911,…

Căn cứ vào chứng từ gốc về tiêu thu dịch vụ, kế toán ghi vào sổ chi tiết liênquan đến tiêu thụ và xác định kết quả.

Cuối tháng khoá sổ cái tính số phát sinh và số d cuối ký các tài khoản 632,511, 911,…trên sổ cái, cộng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tổng cộng trên sổ đăngký chứng từ ghi sổ đợc đối chiếu với bảng cấn đối số phát sinh (đợc lập trên cơsở số phát sinh và số d cuối ký của các tài khoản 632, 511, 911, …)

Cuối tháng cộng sổ chi tiết các tài khoản 632, 511, 911,…, lập bảng tổng hợpchi tiết, đối chiếu với kế toán tổng hợp với số liệu trên sổ cái các tài khoản 632,511, 911, … để đảm bảo tính chính xác giữa kế toán tổng hợp và kế toán chitiết Sau khi đảm bảo tính khớp đúng của số liệu kế toán lập các báo cáo tàichính

Khoa Kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân

Sơ đồ 18: Sơ đồ quy trình hạch toán

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu

Chứng từ gốc về tiêu thụ hàng hoá

Chứng từ ghi sổSổ cái tài khoản

632, 511,911…

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chính

Sổ chi tiết chi tiết tài khoản 511, 632,911…Sổ đăng ký

chứng từ ghi sổ

Bảng tổng hợp chi tiếtBảng tổng hợp chứng từ gốc

2.1 Hạch toán luân chuyển hàng hoá

2.1.1 Tài khoản và chứng từ sử dụng. Tài khoản sử dụng.

 TK156: Hàng hoá Tài khoản này dùng để theo dõi hàng hoá mua vào vàhàng hoá bán ra của công ty.

 TK511: Doanh thu bán hàng Tài khoản này dùng để theo dõi doanh thubán ra bên ngoài của sản phẩm công nghiệp và sản phẩm xây lắp Tài khoản nàyđợc chi tiết nh sau:

 TK 5111- doanh thu cung cấp hàng hoá. TK 5112 - doanh thu xây lắp công trình. TK 5113 - doanh thu cung cấp dịch vụ.

 TK512: Doanh thu tiêu thụ nội bộ: tài khoản này dùng để phản ánh doanhthu của sản phẩm tiêu thụ giữa công ty với các đơn vị thành viên.

 TK 632: Giá vốn hàng bán: tài khoản này để phản ánh giá thành thực tếcủa sản phẩm Tài khoản này cũng dùng để theo dõi chi phí thu mua phân bổcho hàng tiêu thụ.

Trình tự luân chuyển chứng từ thờng đợc bắt đầu từ việc ký kết các hợp đồngkinh tế do phòng kinh doanh lập và gửi lên phòng kế toán, khi kết thúc hợp đồngkế toán tiến hành lập Hoá đơn GTGT Trình tự luân chuyển chứng từ theo sơ đồsau:

Sơ đồ 19: Sơ đồ quy trình luân chuyển chứng từ về tiêu thụ hàng hoá.

Giải trình sơ đồ:

Khoa Kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân

Nghiệp vụ bán hàng

Ng ời mua

Đề nghị mua hàng

Kế toán thanh toán

Lập hoá đơn GTGT

Giám đốc,Kế toán tr ởng

Ký hoá đơn GTGT

Kế toán thanh toán

Lập phếu thu

Thủ quỹ

Thu tiền

Thủ kho

Xuất hàng

Kế toán

Ghi sổ

Bảo quản l u

trữ

Bợc 1: Ngởi cọ nhu cầu mua hẾng Ẽề nghÞ mua hẾng cọ thể lẾ Ẽề nghÞ trỳctiếp hoặc thẬng qua ẼÈn Ẽề nghÞ mua hẾng Vợi trởng hùp mua hẾng theo hùpẼổng thỨ cẨn cự ỡ ẼẪy lẾ hùp Ẽổng kinh tế Ẽùc ký kết giứa cÌ nhẪn hoặc tỗ chựccọ nhu cầu mua hẾng vẾ phòng kinh doanh.

Bợc 2: CẨn cự vẾo Ẽề nghÞ mua hẾng cũa khÌch hẾng hoặc hùp Ẽổng kinh tếdo phòng kinh doanh chuyển làn kế toÌn thanh toÌn tiến hẾnh lập HoÌ ẼÈnGTGT.

Bợc 3: kế toÌn thanh toÌn chuyển HoÌ ẼÈn GTGT làn Thũ trỡng, Kế toÌn ỡng Ẽể ký

tr-Bợc 4, 5: Thỳc hiện thũ từc thu tiền, trởng hùp khÌch hẾng cha thanh toantiền khẬng thỳc hiện hai bợc nẾy.

Bợc 6: Thũ kho tiến hẾnh xuất hẾng tràn cÈ sỡ HoÌ ẼÈn GTGT vẾ phiếu xuấtkho Ẽ· hoẾn thẾnh thũ từc thu tiền, hoặc khÌch hẾng cha thanh toÌn.

Bợc 7: Kế toÌn ghi sỗ vợi cÌc chì tiàu: GiÌ vộn hẾng bÌn, Doanh thu, ThuếGTGT,…

VÝ dừ về mờt hùp Ẽổng kinh tế Ẽùc thỳc hiện tỈi Vietel (biểu 01):

Biểu 02:

Cờng hoẾ x· hời chũ nghịa Việt Namườc lập – Tỳ do – HỈnh phục -

Hùp Ẽổng bÌn thiết bÞ viễn thẬngSộ 124/ HưMBHH

- CẨn cự PhÌp lệnh Hùp Ẽổng kinh tế cũa Hời Ẽổng NhẾ nợc ban hẾnhngẾy 25/9/1989 vẾ NghÞ ẼÞnh sộ 17/HưKT ngẾy 16/1/1990 cũa Hời Ẽổng Bờ tr-ỡng qui ẼÞnh chi tiết về việc thi hẾnh PhÌp lệnh NhẾ nợc về Hùp Ẽổng kinh tế.

- CẨn cự nhu cầu cũa CẬng ty ưiện tữ CẬng nghiệp.

- CẨn cự khả nẨng cũa CẬng ty ưiện tữ viễn thẬng QuẪn Ẽời (Vietel)HẬm nay ngẾy 01/12/2002.Chụng tẬi gổm:

Bàn mua hẾng (bàn A): CẬng ty ưiện tữ CẬng nghiệp.

ưai diện: BẾ Nguyễn ThÞ HÈng Chực vừ: Phọ GiÌm ưộc ưÞa chì: 444 BỈch ưÍng – HẾ Nời.