Phát hiện, xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp trong công tác xác minh hóa đơn

Tiểu luận tình Phát hiện, xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp LỜI NĨI ĐẦU Thuế gắn liền với tồn tại, phát triển Nhà nước công cụ quan trọng mà quốc gia sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ Để đảm bảo nguồn thu cho ngân sách đồng thời động viên đóng góp tồn dân; đảm bảo mục tiêu tổng quát phát triển kinh tế xã hội; đảm bảo kinh tế vĩ mơ trì tăng trưởng hợp lý, bền vững đòi hỏi phải thực vấn đề quản lý thuế cách hiệu Ngành thuế nâng cao chất lượng quản lý, giám sát chặt chẽ phát kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật thuế, góp phần chống thất thu ngân sách nhà nước, tạo bình đẳng cơng kinh doanh đối tượng nộp thuế Hiện nay, ngành Thuế nói chung Chi cục Thuế huyện Hưng Hà - tỉnh Thái Bình nói riêng phải đối mặt với nhiều khó khăn việc phát hiện, ngăn chặn, xử lý hành vi vi phạm lĩnh vực thuế Cơ chế quản lý thơng thống Nhà nước nguyên nhân để số doanh nghiệp lợi dụng thành lập với mục đích chiếm đoạt tiền hồn thuế; mua bán, sử dụng hố đơn bất hợp pháp; kinh doanh gian lận, trốn thuế Đồng thời hoá đơn loại chứng từ kế toán chứng minh phần lớn doanh thu, chi phí hoạt động doanh nghiệp Để ngăn chặn kịp thời hành vi vi phạm trên, đảm bảo cho pháp Luật Thuế tuân thủ cách đầy đủ, chặt chẽ, đem lại hiệu cao công tác quản lý thuế địi hỏi cấp, ngành, đặc biệt ngành Thuế phải quan tâm phối hợp chặt chẽ, nhằm tăng cường công tác tra, kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế Công tác kiểm tra giám sát việc thực sách pháp luật thuế người nộp thuế chức theo chế quản lý thuế Chi cục thuế huyện Hưng Hà - tỉnh Thái Bình xác định công tác kiểm tra xương sống công tác thuế nên thường xuyên đề cao thực đặc biệt trọng đến công tác quản lý, sử dụng hóa đơn tài thuế Học viên: Nguyễn Thị Thanh Thủy Chi cục Thuế huyện Hưng Hà - Thái Bình Tiểu luận tình Phát hiện, xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Xuất phát từ vị trí, vai trị, tầm quan trọng cơng tác kiểm tra thuế địi hỏi từ thực tiễn cần phải xử lý hành vi vi phạm liên quan đến lĩnh vực hóa đơn; công chức thuế công tác Đội Kiểm tra thuế thuộc Chi cục Thuế huyện Hưng Hà tỉnh Thái Bình chịu trách nhiệm kiểm tra, quản lý theo dõi doanh nghiệp lãnh đạo phân công quản lý địa bàn huyện; sau nghiên cứu học tập chương trình bồi dưỡng thuế ngạch kiểm tra viên thuế Trường nghiệp vụ Thuế giảng dạy, lựa chọn đề tài: "Phát hiện, xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp cơng tác xác minh hóa đơn" để làm đề tài tiểu luận cuối khóa Do thời gian có hạn hạn chế định nhận thức lý luận nên tiểu luận tránh khỏi thiếu sót Kính mong quan tâm thày giáo trường Nghiệp vụ Thuế để tiểu luận tơi hồn thiện PHẦN I: MƠ TẢ TÌNH HUỐNG Học viên: Nguyễn Thị Thanh Thủy Chi cục Thuế huyện Hưng Hà - Thái Bình Tiểu luận tình Phát hiện, xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Thực Quy trình kiểm tra thuế Ban hành kèm theo Quyết định 528/QĐ-TCT ngày 29 tháng năm 2008 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, Tôi thực kiểm tra, giám sát hồ sơ khai thuế người nộp thuế nhằm chống thất thu qua việc kê khai thuế Qua việc kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT kỳ tính thuế quý I quý II năm 2014 Công ty TNHH Anh Thư trực tiếp quản lý, phát bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào Cơng ty có dấu hiệu bất thường Tơi tiến hành thực bước sau: Tôi vào trang web Tổng cục Thuế mục tra cứu thông tin người nộp thuế để tra cứu tình trạng hoạt động đơn vị xuất hóa đơn giá trị gia tăng cho Cơng ty TNHH Anh Thư; Ngày 22 tháng năm 2014, tơi gửi phiếu xác minh hóa đơn tới Chi cục Thuế thành phố Nam Định - tỉnh Nam Định - Cơ quan thuế quản lý trực tiếp Công ty TNHH Việt Linh đơn vị bán hàng, xuất hóa đơn cho Công ty TNHH Anh Thư; Ngày 12 tháng năm 2014, có kết trả lời xác minh hóa đơn gửi kèm theo thơng báo sở kinh doanh bỏ địa kinh doanh số 1256/TB-CCT ngày 27 tháng năm 2014 Chi cục Thuế thành phố Nam Định - tỉnh Nam Định Tôi tiến hành phân tích thơng tin thu thập từ nguồn xác định bảng kê hóa đơn mua vào Cơng ty TNHH Anh Thư có số hóa đơn mua Cơng ty TNHH Việt Linh có thơng báo tự bỏ địa kinh doanh quan Thuế (gọi tắt đơn vị bỏ trốn) có danh sách, số liệu cụ thể sau: Thông tin người bán hàng (Đơn vị bỏ trốn) Thông báo bỏ trốn (số, ngày) Ngày đơn vị bỏ trốn phát hành hóa đơn, số hóa đơn, ký hiệu hóa đơn Học viên: Nguyễn Thị Thanh Thủy Mặt hàng Giá trị HH mua vào chưa thuế Thuế GTGT Chi cục Thuế huyện Hưng Hà - Thái Bình Tiểu luận tình Phát hiện, xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp - Ngày phát hành hóa đơn:15/6/2014 - Số hóa đơn: 0000152 Cơng ty TNHH Việt Linh MST: 0600014358 Địa chỉ: 23 Đường Nguyễn Văn Trỗi, phường Trần Quang Khải, thành phố Nam Định, tỉnh Nam Định Thông báo số 1256/TBCCT ngày 27/5/201 Chi cục Thuế thành phố Nam Định Sợi 250.000.000 đ 25.000.000 đ Sợi 120.000.000 đ 12.000.000 đ 370.000.000 đ 37.000.000 đ 60.000.000đ 6.000.000đ 60.000.000đ 6.000.000đ - Ký hiệu hóa đơn: VL/2013 - Ngày phát hành hóa đơn: 29/06/2014 - Số hóa đơn: 0000160 - Ký hiệu hóa đơn:VL/2013 Tổng mua sau bỏ trốn - Ngày phát hành hóa đơn: 05/01/2014 - Số hóa đơn: 0000101 Túi PE - Ký hiệu hóa đơn: VL/2013 Tổng mua trước bỏ trốn Tôi giấy mời số 32/GM-CCT ngày 15 tháng năm 2014 yêu cầu Công ty TNHH Anh Thư lên làm việc giải trình việc theo phiếu trả lời xác minh hóa đơn xuất trình hồ sơ liên quan đến hóa đơn mua hàng đơn vị bỏ trốn Công ty TNHH Việt Linh bao gồm: - Hợp đồng mua bán hàng hoá báo giá, phiếu đặt hàng bên; Biên lý hợp đồng; - Các chứng từ giao nhận hàng như: phiếu giao nhận hàng hoá, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho hàng hóa, biên giao nhận hàng hố, - Các chứng từ toán như: Phiếu chi, phiếu thu đơn vị bán, chứng từ toán quan ngân hàng, phiếu nhận nợ, - Các hoá đơn GTGT (Liên 2) kê khai khấu trừ; - Các chứng từ khác có liên quan Đơn vị giải trình cam kết việc mua hàng hóa có thật Tơi vào hồ sơ có đơn vị, hướng dẫn Luật quản lý Thuế chế độ Nhà nước giải thích với đơn vị việc vi phạm Luật thuế kê khai hạch tốn hóa đơn mua vào đơn vị bỏ trốn hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Sau nghe tơi thơng báo tình hình số liệu có biện pháp loại trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ, loại chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp số hóa đơn xử phạt vi phạm pháp luật thuế; đơn vị Học viên: Nguyễn Thị Thanh Thủy Chi cục Thuế huyện Hưng Hà - Thái Bình Tiểu luận tình Phát hiện, xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp giải trình với quan Thuế hành vi mua hàng hóa có thật, khơng biết đơn vị cung cấp hàng hóa bỏ trốn đề nghị xem xét lại hướng giải Như công chức thuế người nộp thuế chưa thống cách thức giải việc PHẦN II XÁC ĐỊNH MỤC TIÊU XỬ LÝ TÌNH HUỐNG 2.1 Tầm quan trọng việc kiểm tra hóa đơn cơng tác kiểm tra thuế trụ sở quan thuế: 2.1.1 Khái niệm: - Kiểm tra thuế hoạt động xem xét tình hình thực tế đối tượng kiểm tra để đánh giá, nhận xét xử lý quan thuế việc thực pháp luật thuế người nộp thuế công tác quản lý, hành thu, kiểm tra cán thuế - Hóa đơn chứng từ người bán lập, ghi nhận thơng tin bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ theo quy định pháp luật - Đơn vị bỏ địa kinh doanh theo thông báo quan thuế (Gọi tắt đơn vị bỏ trốn) đơn vị kinh doanh thời điểm kiểm tra khơng cịn kinh doanh địa điểm đăng ký không thực nghĩa vụ theo qui định Luật thuế Hoá đơn đơn vị bỏ trốn ghi nội dung bán hàng kể hoá đơn đơn vị khác mà đơn vị bỏ trốn ghi tên, mã số thuế đơn vị gọi hoá đơn bỏ trốn Thời điểm bỏ trốn “Ngày xác định sở kinh doanh bỏ trốn ngày quan thuế quyền địa phương lập biên xác định sở kinh doanh khơng cịn tồn địa điểm đăng ký Ngày lập biên xác định sở kinh doanh bỏ trốn ghi thông báo quan thuế” Căn vào ngày xác định đơn vị bỏ trốn phân loại hoá đơn bỏ trốn loại: Hoá đơn trước bỏ trốn hóa đơn sau bỏ trốn 2.1.2 Mục đích, yêu cầu: - Tầm quan trọng việc kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở Cơ quan Thuế: Kiểm tra thuế trụ sở quan thuế tảng công tác quản lý Học viên: Nguyễn Thị Thanh Thủy Chi cục Thuế huyện Hưng Hà - Thái Bình Tiểu luận tình Phát hiện, xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp thuế, với vai trò thực việc giám sát thường xuyên liên tục người nộp thuế, phát kịp thời hành vi vi phạm pháp luật thuế - Tầm quan trọng việc kiểm tra hóa đơn q trình xác minh hóa đơn thực kiểm tra hồ sơ khai thuế bàn: + Hoá đơn loại chứng từ đặc biệt xác định doanh thu đơn vị (Hoá đơn đầu ra) phần lớn chi phí trực tiếp, gián tiếp doanh nghiệp (Trừ chi phí tiền lương số chi phí nhỏ khác) + Hố đơn ghi nhận, sở để chuyển quyền sở hữu hàng hoá, sở để tốn tiền q trình mua bán hàng hoá, dịch vụ đơn vị + Hoá đơn sở để nhà nước quản lý trình kinh doanh thực nghĩa vụ thuế đơn vị kinh doanh thông qua Luật thuế chế độ khác Do hố đơn có vị trí quan trọng việc chứng minh sở nghiệp vụ hoạt động doanh nghiệp nên việc kiểm tra, kiểm sốt hố đơn cơng việc quan trọng, khơng thể bỏ qua q trình kiểm tra thuế 2.2 Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp thực trạng nay: 2.2.1 Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp: Theo Điều 22 - Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31 tháng năm 2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng năm 2010 Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 Chính Phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định: “Sử dụng hoá đơn bất hợp pháp việc sử dụng hố đơn giả, hố đơn chưa có giá trị sử dụng, hết giá trị sử dụng Hoá đơn giả hố đơn in khởi tạo theo mẫu hóa đơn phát hành tổ chức, cá nhân khác in, khởi tạo trùng số ký hiệu hố đơn Hố đơn chưa có giá trị sử dụng hoá đơn tạo theo hướng dẫn Thơng tư này, chưa hồn thành việc thơng báo phát hành Hố đơn hết giá trị sử dụng hoá đơn làm đủ thủ tục phát hành tổ chức, cá nhân phát hành thông báo khơng tiếp tục sử dụng nữa; loại hố đơn bị sau thông báo phát hành tổ chức, cá nhân phát hành báo Học viên: Nguyễn Thị Thanh Thủy Chi cục Thuế huyện Hưng Hà - Thái Bình Tiểu luận tình Phát hiện, xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp với quan thuế quản lý trực tiếp; hoá đơn tổ chức, cá nhân ngừng sử dụng mã số thuế (cịn gọi đóng mã số thuế)” Như từ tờ hoá đơn Bộ Tài phát hành thơng qua hành vi bất hợp pháp trở thành hoá đơn bất hợp pháp.Thực tế đại đa số tờ hoá đơn bất hợp pháp chủ yếu đơn vị bỏ trốn gây 2.2.2 Mục đích hành vi mua bán sử dụng hóa đơn bất hợp pháp: - Do số kẻ lợi dụng Luật thuế cách quản lý thuế để thành lập doanh nghiệp mua bán hoá đơn nhằm thu lời bất - Để hợp pháp hố khoản chi khống, khoản chi bất hợp pháp doanh nghiệp quan thụ hưởng NSNN - Hợp pháp hoá loại hàng hố trơi nổi, khơng có nguồn gốc, hàng hoá nhập lậu, để đưa vào hoạt động lưu thơng bình thường thị trường hàng hố - Để doanh nghiệp sử dụng để trốn thuế khoản nghĩa vụ khác cho NSNN 2.2.3 Thực trạng việc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Việc sử dụng hoá đơn bất hợp pháp làm Nhà nước thất thu khoản ngân sách lớn; hợp pháp hố loại hàng trơi nổi, hàng giả, hàng chất lượng, hàng buôn lậu qua biên giới, ; hợp pháp hố khoản chi khơng hợp pháp; lũng đoạn gây khó khăn cơng tác quản lý thu thuế; tạo khoản thu lời bất cho số cá nhân, tổ chức lợi dụng hoá đơn bất hợp pháp; Trên địa bàn nước nói chung có hàng nghìn đơn vị bỏ trốn khỏi địa kinh doanh viết nhiều tờ hoá đơn khống hàng hoá, dịch vụ cho doanh nghiệp, quan thụ hưởng NSNN mà vụ điển hình như: vụ hồn thuế khống, vụ hợp lý hóa hàng triệu than xuất năm 2007 mà quan công an điều tra, Đối với doanh nghiệp làm ăn kinh doanh tuân thủ theo pháp luật có hố đơn bất hợp pháp hố kê khai hạch tốn bị truy thu, xủ phạt theo Luật (thiệt hại kinh tế), nội bị ảnh hưởng (ảnh hưởng tổ chức hình ảnh) Do loại trừ nguồn gốc để phát sinh tờ hoá đơn bất hợp pháp trình gửi phiếu xác minh hóa đơn biện pháp tương đối hiệu việc kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế việc cần làm Học viên: Nguyễn Thị Thanh Thủy Chi cục Thuế huyện Hưng Hà - Thái Bình Tiểu luận tình Phát hiện, xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp làm dứt điểm để xố dần tờ hóa đơn bất hợp pháp sử dụng kinh doanh Với hạn hẹp chuyên đề này, nêu thực tế thường gặp hoá đơn bất hợp pháp kiểm tra hồ sơ khai thuế số biện pháp giải quyết, số kiến nghị để làm lành mạnh vấn đề hố đơn cơng tác Quản lý thuế PHẦN III PHÂN TÍCH NGUYÊN NHÂN VÀ HẬU QUẢ 3.1 Những nguyên nhân từ công tác quản lý để tồn trạng mua bán hóa đơn bỏ trốn: Do mối lợi từ hoá đơn bỏ trốn lớn nên nguyên nhân chủ quan đối tượng cịn có ngun nhân từ cơng tác quản lý nhà nuớc để đối tượng lợi dụng trục lợi Theo quan điểm tơi là: - Chính sách quản lý tài - tiền tệ chưa thực chặt chẽ hoàn chỉnh dẫn đến việc lợi dụng tốn tiền mặt khơng kiểm sốt để xuất hố đơn khống - Các thơng tin đơn vị bỏ trốn chưa đầy đủ số lượng, thời điểm cập nhật, thông tin ngành hàng kinh doanh, hoá đơn bỏ trốn mang theo, để công chức thuế (mà đặc biệt công chức kiểm tra thuế) người kinh doanh tìm kiếm thơng tin tránh mua phải hố đơn bỏ trốn - Thực tế công tác kiểm tra thuế gặp hố đơn bỏ trốn cơng việc thường phức tạp, khó khăn dễ xảy việc khiếu nại, khiếu kiện - Việc tuyên truyền Luật thuế, nâng cao hiểu biết người dân để hạn chế việc vi phạm pháp luật thuế mà đặc biệt việc lập doanh nghiệp để mua bán hoá đơn bỏ trốn chưa thật sâu rộng để người biết, tự giác thực - Trình độ đội ngũ công chức làm công tác kiểm tra thuế khơng đồng đều, chưa trẻ hố, chưa đào tạo qua lớp bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm tra bản, chưa có kinh nghiệm phương pháp tiếp cận công việc cách khoa học 3.2 Những hậu Học viên: Nguyễn Thị Thanh Thủy Chi cục Thuế huyện Hưng Hà - Thái Bình Tiểu luận tình Phát hiện, xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Hiện vấn nạn hoá đơn bỏ trốn vấn đề nhức nhối không quan thuế mà quan quản lý nhà nước, quan pháp luật nỗi lo với đơn vị kinh doanh lành mạnh 3.2.1 Đối với quan thuế: Hoá đơn bỏ trốn gây khó khăn cơng tác quản lý thuế quan thuế sau: - Tạo môi trường quản lý thuế địa bàn không lành mạnh doanh nghiệp bỏ trốn thường xuất tạo tâm lý bất an pháp lý công tác quản lý thuế - Tạo áp lực cường độ, thời gian công sức nhiều cho công thuế phải xử lý biện pháp quản lý theo tình phân tích tờ khai, thơng báo đôn đốc, thông báo, kiểm tra địa bàn, trả lời tờ xác minh đơn vị bỏ trốn, xử lý tình khác - Ảnh hưởng đến nguồn thu quan thuế đơn vị sử dụng hoá đơn bỏ trốn để hợp lý hoá khoản chi, nguồn hàng không hợp pháp dẫn đến trốn thuế, nợ thuế 3.2.2 Đối với đơn vị kinh doanh: - Tạo mơi trường kinh doanh khơng bình đẳng sử dụng hoá đơn bỏ trốn để hợp thức hoá nguồn hàng giả, hàng nhái, hàng chất lượng trốn thuế - Gây rủi ro tài cho đơn vị kinh doanh khả có hố đơn bỏ trốn báo cáo tài doanh nghiệp nên bị xử lý thuế, xử lý hình tổn thất khác - Tạo điều kiện cho số cá nhân, đơn vị kiếm lời bất sử dụng hóa đơn bỏ trốn 3.2.3 Đối với quan nhà nước: - Gây thất thu thuế cho nhà nước đối tượng dùng để trốn thuế - Gây thất thoát NSNN sử dụng hoá đơn để sử dụng ngân sách nhà nước PHẦN IV XÂY DỰNG CÁC PHƯƠNG ÁN GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ VÀ LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN 4.1 Xây dựng phương án giải quyết: Học viên: Nguyễn Thị Thanh Thủy Chi cục Thuế huyện Hưng Hà - Thái Bình Tiểu luận tình Phát hiện, xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Với hoá đơn bỏ trốn phải xử lý xác minh hóa đơn nêu tơi Đội Kiểm tra thuế suy nghĩ phương án giải sau: Phương án 1: Tạm chấp nhận thuế GTGT khấu trừ chi phí hạch tốn giá vốn tồn số hố đơn Do người nộp thuế khơng biết nên mua hóa đơn đơn vị bỏ trốn, vi phạm lần đầu nên phạt cảnh cáo người nộp thuế, không phạt tiền Yêu cầu người nộp thuế cam kết với quan Thuế không tái phạm lần sau Phương án 2: Tạm chấp nhận thuế GTGT khấu trừ chi phí hạch tốn giá vốn tồn số hố đơn chuyển hồ sơ sang quan công an để điều tra làm rõ xử lý theo pháp luật Phương án 3: - Xử lý truy thu thuế GTGT tồn hố đơn mua đơn vị bỏ trốn là: 43.000.000 đồng - Khơng tính vào chi phí hợp lý để xác định thu nhập chịu thuế doanh nghiệp năm 2013 - Không phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Phương án 4: - Đối với hoá đơn ghi ngày mua trước thời điểm có thơng báo bỏ trốn: Tạm thời chấp nhận khấu trừ thuế GTGT đầu vào 6.000.000 đồng hạch toán chi phí giá vốn 60.000.000 đồng Nếu sau quan thuế quan chức khác trình kiểm tra, xác minh, điều tra kết luận hoá đơn sở kinh doanh sử dụng hố đơn bất hợp pháp sở kinh doanh bị xử phạt theo Luật định - Đối với hố đơn ghi ngày mua sau thời điểm có thông báo bỏ trốn: + Truy thu đủ số thuế trốn, số tiền thuế gian lận: 37.000.000 đồng + Phạt tiền lần tính số thuế trốn, số thuế gian lận có hành vi vi phạm sử dụng hóa đơn, chứng từ bất hợp pháp làm giảm số thuế phải nộp: 37.000.000 đồng + Khơng tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào số tiền 37.000.000 đồng trường hợp sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Học viên: Nguyễn Thị Thanh Thủy 10 Chi cục Thuế huyện Hưng Hà - Thái Bình Tiểu luận tình Phát hiện, xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp + Giá trị hàng hóa ghi hóa đơn 370.000.000 đồng khơng tính vào chi phí hợp lý để tính thuế thu nhập doanh nghiệp toán thuế năm 2014 Tổng số tiền thuế, tiền phạt: 74.000.000 đồng Trong phương án trên, đơn vị mong muốn đề nghị xử lý theo phương án Đơn vị đưa lý do: + Trong chế kinh doanh thị trường việc đơn vị kinh doanh hàng hoá đến tiếp thị, giao hàng nơi mua hàng với đầy đủ phiếu chào hàng, hợp đồng, giấy tờ khác, hoá đơn bán hàng, lĩnh vực thương mại đơn vị khơng vi phạm pháp luật + Việc giao nhận hố đơn với giao nhận hàng hố bình thường lúc hợp pháp, hợp lệ khơng trái qui định pháp luật + Việc bỏ trốn đơn vị bán hàng hành vi vi phạm pháp luật đối tượng khác quan thuế quan pháp luật cần phải truy cứu trách nhiệm đối tượng bán hàng xử lý, xử phạt người mua + Lợi ích thu từ nghiệp vụ kinh doanh nhỏ, xử phạt thuế đơn vị bị thiệt hại lớn tài + Đề xuất đơn hoá đơn tạm không xử lý truy thu, xử phạt thuế đơn vị bán hố đơn sai trái xử phạt người có lỗi, cịn đơn vị người bị động hành vi mua bán hàng hoá Đội kiểm tra khơng trí với đề xuất đơn vị xử lý khơng với hướng dẫn Luật thuế chế độ ngành 4.2 Phân tích phương án xử lý hóa đơn: 4.2.1 Hướng dẫn ngành xử lý hóa đơn bỏ trốn: 4.2.1.1 Đối với hoá đơn phát sinh trước ngày xác định sở kinh doanh bỏ trốn: Căn theo điểm 2.2 công văn số 7333/ BTC- TCT ngày 24/06/2008 Bộ Tài Chính việc xử lý hoá đơn bất hợp pháp, hướng dẫn sau: “ Trường hợp sở kinh doanh sử dụng hoá đơn mua hàng hoá dịch vụ sở kinh doanh bỏ trốn để kê khai khấu trừ thuế GTGT, tính vào chi phí xác định thu nhập chịu thuế TNDN mà thời điểm mua hàng hoá, dịch vụ phát sinh trước ngày xác định sở kinh doanh bỏ trốn theo thông báo quan thuế quan thuế quan chức khác chưa đủ để Học viên: Nguyễn Thị Thanh Thủy 11 Chi cục Thuế huyện Hưng Hà - Thái Bình Tiểu luận tình Phát hiện, xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp kết luận hoá đơn bất hợp pháp thỡ quan thuế phải thực kiểm tra xác định có hàng hoá, dịch vụ mua vào yêu cầu sở kinh doanh chứng minh chịu trách nhiệm trước pháp luật việc mua bán có thật; có hợp đồng mua bán, văn chứng từ lý hợp đồng (nếu có), phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, chứng từ toán tiền; hàng hoá, dịch vụ mua vào sở bỏ trốn sử dụng để phục vụ hoạt động kinh doanh bỏn kờ khai thuế, cú hạch toỏn kế toỏn đầy đủ, quy định thỡ sở kinh doanh khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo hố đơn mua hàng tính vào chi phí xác định thu nhập chịu thuế TNDN ” 4.2.1.2 Đối với hoá đơn phát sinh sau ngày xác định sở kinh doanh bỏ trốn: Căn theo điểm 2.1.1 điểm 2.1.2 công văn số 7333/ BTC- TCT ngày 24/06/2008 Bộ Tài Chính việc xử lý hố đơn bất hợp pháp, hướng dẫn sau: "Cơ sở kinh doanh không kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào, trường hợp khấu trừ (hoặc hồn) quan thuế xử lý truy thu, truy hoàn số thuế GTGT khấu trừ (đã hoàn)" "Cơ sở kinh doanh khơng tính vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế TNDN giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào theo hoá đơn bất hợp pháp" 4.2.1.3 Về việc xử phạt hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp: Căn theo cơng văn số 568/TCT-CS ngày 26/02/2014 Tổng cục Thuế việc xử lý vi phạm hành hóa đơn, hướng dẫn sau: "Nếu trường hợp doanh nghiệp sử dụng hóa đơn bất hợp pháp sử dụng bất hợp pháp hóa đơn mà dẫn đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế theo quy định Điều 108 Luật Quản lý thuế doanh nghiệp bị xử lý hành vi trốn thuế, gian lận thuế theo quy định Luật Quản lý thuế, Nghị định số 98/2007/NĐ-CP, Nghị định số 129/2013/NĐ-CP, Thông tư số 61/2007/TT-BTC, Thông tư số 166/2013/TT-BTC, không bị xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp sử dụng bất hợp pháp hóa đơn theo quy định Luật Quản lý thuế, Nghị định số 51/2010/NĐ-CP, Nghị định số 109/2013/NĐ-CP, Thơng tư số 10/2014/TT-BTC" Do đó, Căn tiết B Khoản Điều 11 Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế, quy định xử phạt Học viên: Nguyễn Thị Thanh Thủy 12 Chi cục Thuế huyện Hưng Hà - Thái Bình Tiểu luận tình Phát hiện, xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp hành vi trốn thuế, gian lận thuế: "Người nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận thuế quy định Điều 108 Luật quản lý thuế bị xử phạt theo số lần tính số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận, sau: Phạt tiền lần tính số thuế trốn, số thuế gian lận người nộp thuế vi phạm lần đầu không thuộc trường hợp quy định Điều 10 Nghị định vi phạm lần thứ hai mà có hai tình tiết giảm nhẹ trở lên có hành vi vi phạm sau đây: , Sử dụng hóa đơn, chứng từ bất hợp pháp; sử dụng bất hợp pháp hóa đơn, chứng từ; hóa đơn khơng có giá trị sử dụng để kê khai thuế làm giảm số thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn, số tiền thuế miễn, giảm” 4.2.2 Phân tích phương án xử lý với pháp luật thuế hướng dẫn ngành: 4.2.2.1 Đối với hoá đơn trước bỏ trốn: Đội kiểm tra xem xét chi tiết hồ sơ chứng từ hồ sơ có lưu giữ bao gồm hồ sơ yêu cầu liệt kê: Với hồ sơ Đội kiểm tra thấy hồ sơ đơn vị đảm bảo theo qui định chế độ Luật thuế; - Đơn vị hạch toán theo chế độ kế toán: Hạch toán vào sổ tài khoản 111, 112, 133, 331,152, 632 - Bản giải trình cá nhân, phòng ban trực tiếp thực hợp đồng cam kết có mua hàng hố thực 4.2.2.2 Đối với hóa đơn sau bỏ trốn: - Các hành vi mua, bán hoá đơn sau bỏ trốn hành vi bất hợp pháp hoá đơn ghi nội dung hố đơn khơng cịn giá trị sử dụng Thời điểm tính hố đơn bất hợp pháp thời điểm quan thuế thông báo đơn vị bỏ kinh doanh - Cơ sở liệu để đấu tranh với đơn vị bao gồm: + Phiếu trả lời xác minh Chi cục Thuế thành phố Nam Định, tỉnh Nam Định; + Thông báo bỏ trốn Chi cục Thuế thành phố Nam Định, tỉnh Nam Định quản lý thuế trực tiếp đơn vị bỏ trốn; + Trang web Tổng cục Thuế tra cứu thông tin người nộp thuế - Các văn để đội kiểm tra làm sở để viện dẫn sở pháp lý: + Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006; Học viên: Nguyễn Thị Thanh Thủy 13 Chi cục Thuế huyện Hưng Hà - Thái Bình Tiểu luận tình Phát hiện, xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp + Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế, có hiệu lực thi hành từ ngày 15 tháng 12 năm 2013 + Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng năm 2010 quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ + Nghị định 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 việc sửa đổi bổ sung số điều Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ + Nghị định số 109/2013/NĐ-CP ngày 24/9/2013 quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực quản lý giá, phí, lệ phí, hóa đơn; + Thơng tư số 39/2014/TT-BTC Bộ Tài việc hướng dẫn thi hành Nghị định 21/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Nghị định 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ; + Thơng tư số 10/2014/TT-BTC Bộ Tài ngày 17/01/2014 việc hướng dẫn xử phạt vi phạm hành hóa đơn, có hiệu lực thi hành từ ngày 02/3/2014 + Công văn số 4215/TCT-PCCS ngày 18/11/2005 Tổng cục Thuế hướng dẫn xử lý vi phạm hành vi mua, bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp; + Công văn số 7333/BTC-TCT ngày 24/6/2008 Bộ Tài Chính hướng dẫn xử lý sở kinh doanh sử dụng hóa đơn bất hợp pháp + Cơng văn số 745/TCT-CS ngày 11/3/2014 Tổng cục Thuế hướng dẫn xử lý vi phạm hành hóa đơn * Các lý mà Đội kiểm tra đưa để thuyết phục đơn vị chấp nhận hành vi sai trái việc mua sử dụng hoá đơn bất hợp pháp: - Các thông báo quan thuế quản lý đơn vị bỏ trốn nêu rõ đơn vị kinh doanh, kê khai thuế thời gian ngắn, có hố đơn đầu vào kê khai đơn vị bỏ trốn, kinh doanh tổng hợp tất loại hàng hoá, thân doanh nghiệp giám đốc có nguồn gốc lý lịch khơng sạch, khơng có nguồn tài sản đáng tin cậy để tổ chức kinh doanh, - Đối với hóa đơn mua sau bỏ trốn: Hành vi ghi ngày sử dụng hố đơn diễn sau thời điểm quan thuế thông báo đơn vị bỏ trốn thông báo trang Web, văn gửi tới quan pháp luật Theo qui trình Học viên: Nguyễn Thị Thanh Thủy 14 Chi cục Thuế huyện Hưng Hà - Thái Bình Tiểu luận tình Phát hiện, xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp thơng báo bỏ trốn đơn vị không kê khai, quan thuế nhắc điện thoại, giấy mời lần văn bản, quan cơng an, quyền địa phương lập biên đơn vị khơng cịn kinh doanh địa điểm đăng ký, lập bảng sử dụng hoá đơn, kê khai thuế nợ đọng NSNN, lập thông báo Lãnh đạo quan thuế ký Như với quy trình thơng báo bỏ trốn từ lúc đơn vị bỏ trốn đến ngày thông báo khoảng thời gian tương đối dài thời điểm với tờ hố đơn ghi đơn vị phải cầm mang theo viết khơng có hàng hố kèm theo Từ suy hành vi bán, mua tờ hố đơn bất hợp pháp 4.2.3 Kết luận phương án: - Giải theo phương án 1: Không truy thu, không xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế, khơng chuyển quan cơng an để điều tra phương án sai chế độ hướng dẫn Luật thuế, không đạt mục đích kiểm tra thuế: sai sót xử lý sai dẫn đến thất thu thuế, khơng có chế tài xử lý đơn vị không nhận thức hậu việc vi phạm việc sử dụng hoá đơn bất hợp pháp - Giải theo phương án 2: Không truy thu, không xử phạt, chuyển hồ sơ sang quan công an để điều tra phương án thực chưa hướng dẫn Nhà nước việc vi phạm hoá đơn sau thời điểm bất hợp pháp vi phạm thuế cần có biện pháp thu hồi số thuế, xử phạt vi phạm hành thuế để có tính chất răn đe hành động vi phạm đồng thời tạo môi trường bình đẳng kinh doanh đơn vị - Giải theo phương án 3: Truy thu xử phạt tồn số thuế tính hố đơn đơn vị bỏ trốn Là phương án đưa số truy thu lớn cho ngân sách khơng có khả thu vào ngân sách, khơng sách, chế độ nhà nước Pháp luật hóa đơn ghi ngày mua trước thời điểm có thơng báo bỏ trốn người mua chưa có thơng tin hành vi phạm pháp đơn vị này, thân hành vi chưa diễn lúc hố đơn đó vi phạm số hoá đơn diễn trước bỏ trốn cần cẩn trọng trước kết luận nên phối hợp với quan công an để điều tra làm rõ hành vi có vi phạm pháp luật thuế hay không để xử lý người, tội Học viên: Nguyễn Thị Thanh Thủy 15 Chi cục Thuế huyện Hưng Hà - Thái Bình Tiểu luận tình Phát hiện, xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp - Giải theo phương án 4: Từ luận điểm việc giải theo phương án hợp luật vừa đảm bảo mục đích kiểm tra thuế bàn, đảm bảo thu đúng, thu đủ theo hướng dẫn ngành mà không vi phạm luật q trình xử lý, vừa có tính chất răn đe hành vi sử dụng hoá đơn bất hợp pháp Cơng chức thuế giải thích chế độ nhà nước việc ngăn chặn, xử lý hành vi mua, bán hóa đơn bỏ trốn giảm thiểu thất NSNN, phịng ngừa có tính chất răn đe hành vi vi phạm lĩnh vực hoá đơn Sau nghe giải thích đơn vị chấp nhận hành vi bất hợp pháp hành vi nhận hoá đơn PHẦN V KẾ HOẠCH TỔ CHỨC THỰC HIỆN PHƯƠNG ÁN ĐƯỢC LỰA CHỌN 5.1 Các thành phần tham gia thực phương án lựa chọn: - Đại diện quan Thuế: + Ông Chi cục Trưởng Chi cục Thuế huyện Hưng Hà + Ông Đội trưởng Đội Kiểm tra thuế huyện Hưng Hà + Công chức Đội Kiểm tra thuế huyện Hưng Hà (doanh nghiệp thuộc cơng chức lãnh đạo phân cơng quản lý) + Cơng chức Đội Hành - Nhân - Tài vụ - Ấn huyện Hưng Hà - Đại diện người nộp thuế: + Ông Giám đốc Cơng ty TNHH Anh Thư + Bà Kế tốn Công ty TNHH Anh Thư 5.2 Kế hoạch tổ chức thực phương án lựa chọn: - Sau trình đánh giá hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp hóa đơn giải trình Cơng ty TNHH Anh Thư, công chức kiểm tra thuế thực báo cáo, đề xuất Lãnh đạo quan Thuế định xử lý vi phạm pháp luật thuế với phương án xử lý chi tiết, rõ ràng, có pháp lý chắn - Triển khai thực phương án xử lý phê duyệt Lãnh đạo quan Thuế việc xử lý sau kiểm tra bàn, công chức kiểm tra cần thực kịp thời, quy định bước Học viên: Nguyễn Thị Thanh Thủy 16 Chi cục Thuế huyện Hưng Hà - Thái Bình Tiểu luận tình Phát hiện, xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp - Để đảm bảo kiến nghị Cơ quan Thuế người nộp thuế thực đầy đủ cam kết điều chỉnh kê khai, nộp số tiền thuế tiền phạt, công chức kiểm tra thuế cần giám sát, kiểm soát việc thực người nộp thuế - Để phản ánh xác kết công tác kiểm tra thuế bàn thông qua xác minh hóa đơn, cơng chức kiểm tra thuế cần thống kê, báo cáo kịp thời, xác kết Công chức kiểm tra tập hợp đầy đủ hồ sơ tài liệu kiểm tra bàn để hoàn thiện công tác lưu trữ hồ sơ như: hồ sơ khai thuế, nhận xét hồ sơ khai thuế, phiếu xác minh hóa đơn gửi Chi cục Thuế thành phố Nam Định, phiếu xác minh hóa đơn trả lời Chi cục Thuế thành phố Nam Định kèm thông báo sở kinh doanh bỏ địa kinh doanh, giấy mời đại diện Công ty TNHH Anh Thư lên quan thuế làm việc, giải trình thơng tin tài liệu người nộp thuế, tài liệu kiểm tra xác minh hàng hóa, tốn; biên làm việc với đại diện người nộp thuế, định xử lý vi phạm pháp luật thuế - Chia sẻ học hỏi kinh nghiệm: Để nâng cao chất lượng hiệu công tác kiểm tra bàn có cơng tác xác minh hóa đơn, kết quả, kinh nghiệm, học rút từ kiểm tra bàn tổng hợp đầy đủ theo nội dung sau: + Các dạng sai phạm chủ yếu hóa đơn, thuế GTGT, thuế TNDN + Các dấu hiệu hành vi vi phạm + Phương pháp kiểm tra để phát sai phạm + Các kỹ đấu tranh, kỹ xử lý hành vi vi phạm Sau trình tổng hợp, Đội kiểm tra thuế có chia sẻ với nhằm nhân rộng kinh nghiệm tốt, bổ sung, hồn thiện cơng tác kiểm tra bàn, cơng tác đối chiếu xác minh hóa đơn Học viên: Nguyễn Thị Thanh Thủy 17 Chi cục Thuế huyện Hưng Hà - Thái Bình Tiểu luận tình Phát hiện, xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp PHẦN VI KIẾN NGHỊ Vấn đề hóa đơn bất hợp pháp vấn nạn công tác quản lý kiểm tra thuế Làm để ngăn chặn xuất hóa đơn loại trừ, xử lý pháp luật hành vi mua bán hóa đơn bỏ trốn nhiệm vụ cấp bách ngành thuế tất quan quản lý nhà nước toàn dân Với thực trạng quản lý thuế gặp nhiều khó khăn: văn chế tài xử lý hóa đơn chưa cụ thể vi phạm đa dạng phức tạp; quan thuế chức điều tra, khơng có đủ để xác định việc mua bán hàng hóa đơn có thật hay khơng nên việc xử lý cịn thiếu tính đồng bộ; chưa có cơng cụ hữu hiệu để giúp người nộp thuế nhận biết hóa đơn bất hợp pháp; chưa áp dụng hiệu cơng nghệ thơng tin vào đối chiếu xác minh hóa đơn; quan chức phối kết hợp với quan, trả lời kết xác minh hóa đơn chuyển quan thuế kéo dài thời gian Trong phạm vi hạn hẹp chuyên đề, phân tích cách xử lý, sách tình xử lý hóa đơn bỏ trốn qua cơng tác xác minh hóa đơn Thơng qua hoạt động kiểm tra thuế để phát hiện, ngăn ngừa xử lý trường hợp vi phạm, giúp nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế đối tượng nộp thuế, tăng cường kỷ cương, kỷ luật, bước củng cố hồn thiện quy trình quản lý thuế ngày hợp lý hiệu Tuy nhiên để thực tốt công tác kiểm tra thuế, xử lý tốt cơng tác hóa đơn bất hợp pháp, thơng qua chun đề này, xin mạnh dạn đề xuất số ý kiến để cơng tác quản lý thuế hồn thiện hơn: Một là, Hoàn thiện hành lang pháp lý - Quản lý, phát hành sử dụng hóa đơn để tăng tự chủ, tăng trách nhiệm tăng khả mối quan hệ lưu thơng hàng hóa thị trường - Các sách luật thuế trường hợp khấu trừ thuế, tính chi phí hợp lý để quản lý thuế hoàn thiện, hiệu - Các sách tài ngân hàng để hạn chế tốn, lưu thơng tiền mặt kinh tế Học viên: Nguyễn Thị Thanh Thủy 18 Chi cục Thuế huyện Hưng Hà - Thái Bình Tiểu luận tình Phát hiện, xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp - Các sách, chế tài xử lý hóa đơn bỏ trốn cần cụ thể, chi tiết dạng vi phạm để thống ngành thuế Tăng cường mối quan hệ quan chức việc phối hợp trả lời kết nhanh hơn, tránh tình trạng chuyển hồ sơ sang điều tra bị kéo dài Việc cấp phép kinh doanh phải chặt chẽ hơn, có đầy đủ thơng tin, tránh tình trạng cấp phép dễ gây khó khăn cho việc quản lý sau Hai là, Đối với việc nâng cao nghiệp vụ cơng chức ngành thuế cần có trang bị kiến thức kinh tế thị trường, kiến thức chuyên môn, tin học, ngoại ngữ nâng cao nhận thức quản lý nhà nước lĩnh vực thuế hình thức tổ chức bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm tra cho đội ngũ công chức kiểm tra thuế, tổ chức lớp tập huấn cơng tác xử lý vi phạm hóa đơn, Ba là, Đối với công tác tin học sở, tảng liệu phục vụ công tác quản lý, tra cứu thông tin, đề nghị Tổng cục Thuế cần xây dựng hoàn thiện sở liệu bảng kê hóa đơn, liệu hóa đơn bất hợp pháp, hóa đơn khơng cịn giá trị sử dụng để đối chiếu liệu, nhằm đưa nghi vấn hóa đơn, hỗ trợ tích cực cho cơng tác tra, kiểm tra ngành thuế Cơ quan Thuế cần xây dựng hệ thống thông tin đầy đủ doanh nghiệp đảm bảo hoạt động chủ yếu doanh nghiệp phải tầm kiểm soát quan thuế Từ kịp thời ngăn ngừa xử lý hành vi gian lận thuế nói chung gian lận hóa đơn nói riêng KẾT LUẬN Học viên: Nguyễn Thị Thanh Thủy 19 Chi cục Thuế huyện Hưng Hà - Thái Bình Tiểu luận tình Phát hiện, xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Là học viên lớp bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế Trường nghiệp vụ thuế giảng dạy, qua trình học tập nghiên cứu lớp Phòng họp khách sạn Phương Nam, hướng dẫn tận tình chu đáo giảng viên mang lại nhiều điều bổ ích cho tơi nói riêng cho 104 học viên nói chung Với kiến thức quản lý hành nhà nước, sách thuế quản lý thuế kỹ làm việc thiết yếu, lĩnh hội khắc ghi để vận dụng tốt vào thực tiễn q trình cơng tác để cống hiến cho ngành thuế ngày vững mạnh Từ thực tế xử lý giải tình vi phạm thuế đơn vị, tơi lựa chọn tình huống: "Phát hiện, xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp cơng tác xác minh hóa đơn" để làm đề tài tiểu luận cuối khóa Những đạt tiếp thu giảng giảng viên, vận dụng sáng tạo linh hoạt thân công việc diễn nơi công tác Thời gian nghiên cứu hạn hẹp nên chuyên đề không tránh khỏi thiếu sót, tơi mong góp ý thày, giáo để thân tiến chức nghiệp sống Tôi xin chân thành cảm ơn Ban Lãnh đạo Trường nghiệp vụ thuế, thày giáo viên chủ nhiệm đội ngũ giáo viên nhà trường đồng hành suốt thời gian qua giảng dạy hướng dẫn, tạo điều kiện thuận lợi để tơi hồn thành xuất sắc nhiệm vụ./ Hà Nội, tháng 10 năm 2014 Học viên Nguyễn Thị Thanh Thủy TÀI LIỆU THAM KHẢO Học viên: Nguyễn Thị Thanh Thủy 20 Chi cục Thuế huyện Hưng Hà - Thái Bình ... Phát hiện, xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp làm dứt điểm để xoá dần tờ hóa đơn bất hợp pháp sử dụng kinh doanh Với hạn hẹp chuyên đề này, tơi nêu thực tế thường gặp hố đơn bất hợp pháp. .. 26/02/2014 Tổng cục Thuế vi? ??c xử lý vi phạm hành hóa đơn, hướng dẫn sau: "Nếu trường hợp doanh nghiệp sử dụng hóa đơn bất hợp pháp sử dụng bất hợp pháp hóa đơn mà dẫn đến hành vi trốn thuế, gian lận... hướng dẫn xử lý vi phạm hành vi mua, bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp; + Cơng văn số 7333/BTC-TCT ngày 24/6/2008 Bộ Tài Chính hướng dẫn xử lý sở kinh doanh sử dụng hóa đơn bất hợp pháp + Công văn