Hoàn thiện công tác hạch toán ngyên vật liệu với việc tăng cường hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu tại công ty

Hoàn thiện công tác hạch toán ngyên vật liệu với việc tăng cường hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu tại công ty

I Một số vấn đề chung về nguyên vật liệu và sự cần thiết phải hạch toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất 7

1 Khái niệm, đặc điểm 7

2 Phân loại nguyên vật liệu: 8

3 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu: 9

4 Nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu tại các doanh nghiệp sản xuất: 10

II Tính giá nguyên vật liệu: 10

1 Tính giá nguyên vật liệu nhập trong kỳ: 11

2 Tính giá nguyên vật liệu xuất trong kì 11

2.1 Phơng pháp tính giá thực tế bình quân: 11

2.2 Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc (FIFO) 13

2.3 Phơng pháp nhập sau - xuất trớc (LIFO) 13

2.4 Phơng pháp trực tiếp (gọi là phơng pháp giá thực tế đích danh hay phơng pháp đặc điểm riêng) 13

2.5 Phơng pháp trị giá hàng tồn cuối kỳ 14

2.6 Phơng pháp hệ số giá 14

III Hạch toán nguyên vật liệu: 16

1 Tổ chức chứng từ kế toán 16

1.1 Chứng từ kế toán nhập nguyên vật liệu 16

1.2 Chứng từ kế toán xuất nguyên vật liệu: 16

2 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 17

2.1 Phơng pháp thẻ song song 18

2.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển: 20

2.3 Phơng pháp sổ số d: 21

3 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu: 23

3.1 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp KKTX 243.2 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ: 27

4 Sổ sách kế toán sử dụng để hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu:294.1 Hình thức sổ kế toán nhật ký chung (NKC) 29

4.2 Hình thức sổ kế toán nhật ký - sổ cái (NK - SC) 30

4.3 Hình thức sổ chứng từ - ghi sổ (CTGS) 32

4.4 Hình thức sổ Nhật ký chứng từ (NKCT) 33

IV Liên hệ với kế toán quốc tế về hạch toán nguyên vật liệu 34

1 Chuẩn mực kế toán quốc tế về hạch toán nguyên vật liệu (IAS - 2) 34

1.1 Phơng pháp tính giá nhập kho nguyên vật liệu: 34

1.2 Các phơng pháp tính giá xuất kho: 35

1.3 Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu: 35

1.4 Một số đặc điểm giữa chuẩn mực kế toán quốc tế với kế toán Việt Nam về hạch toán nguyên vật liệu: 35

2 Đặc điểm hạch toán nguyên vật liệu ở Pháp 37

Chơng II thực trạng công tác hạch toán nguyên vật liệu với việc tăng cờng hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu tạiCông ty cơ khí ô tô 1 -5 39

I Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh ảnh hởng đến hạch toán nguyên vật liệu với việc tăng cờng hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu tại công ty 39

1 Quá trình hình thành và phát triển Công ty cơ khí ô tô 1 -5: 39

2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty: 42

2.1 NhiÖm vô s¶n xuÊt: 42

2.2 ThÞ trêng tiªu thô s¶n phÈm: 43

3 §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y qu¶n lý cña c«ng ty 43

4 §Æc ®iÓm tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n vµ hÖ thèng sæ kÕ to¸n t¹i C«ng ty c¬ khÝ « t« 1 -5: 45

4.1 §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n: 45

4.2 §Æc ®iÓm tæ chøc hÖ thèng kÕ to¸n: 48

II Thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i C«ng ty c¬ khÝ « t« 1 -5: 49

1 Kh¸i qu¸t chung t×nh h×nh nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty: 49

1.1 §Æc ®iÓm vµ ph©n lo¹i nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty: 49

1.2 C«ng t¸c qu¶n lý vËt liÖu ë c«ng ty: 50

2 TÝnh gi¸ nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty: 51

2.1 TÝnh gi¸ nguyªn vËt liÖu nhËp kho: 51

2.2 TÝnh gi¸ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho: 51

3 H¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty: 51

3.1 Chøng tõ vµ thñ tôc nhËp, xuÊt nguyªn vËt liÖu 51

h¹ch to¸n NVL víi viÖc t¨ng cêng hiÖu qu¶ sö dông NVL t¹i C«ng ty c¬ khÝ « t« 1-5 76

I.§¸nh gi¸ chung c«ng t¸c h¹ch to¸n NVL víi viÖc t¨ng cêng hiÖu qu¶ sö dông NVL C«ng ty c¬ khÝ « t« 1-5: 76

1.Nh÷ng u ®iÓm trong h¹ch to¸n NVL t¹i C«ng ty 762.Nh÷ng h¹n chÕ trong c«ng t¸c h¹ch to¸n NVL 78

II.Mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n NVL víi viÖc t¨ng êng hiÖu qu¶ sö dông NVL t¹i C«ng ty c¬ khÝ « t« 1-5 78

c-Lời nói đầu

Nền kinh tế thị trờng đã và đang mang lại những cơ hội và thách thức lớn cho các doanh nghiệp, đồng thời mang lại những lợi ích cho ngời tiêu dùng, đó là sản phẩm đẹp, mẫu mã đẹp chất lợng cao, giá thành phù hợp Với nhiều loại hình sản xuất và với nhiều hình thức sở hữu, các doanh nghiệp muốn tồn tại đợc thì phải tìm phơng hớng sản xuất kinh doanh phù hợp để sản phẩm của mình có thể cạnh tranh đợc và đáp ứng nhu cầu thị trờng Chính vì vậy, đòi hỏi các doanh nghiệp phải không ngừng nâng cao chất lợng sản phẩm, nâng cao khả năng cạnh tranh Để làm đợc điều đó thì các doanh nghiệp phải sử dụng nhiều công cụ quản lý khác nhau, trong đó hạch toán đóng vai trò rất quan trọng để quản lý hoạt động kinh doanh sản xuất, kiểm tra, giám sát việc sử dụng tài sản nhằm đảm bảo sản xuất đợc tiến hành liên tục, quản lí và sử dụng tài sản, nhằm đảm bảo sản xuất đợc tiến hành liên tục, quản lý và sử dụng một cách tốt nhất các yếu tố chi phí để đạt đợc hiệu quả trong sản xuất kinh doanh đồng thời phục vụ cho các nhà quản lý kinh tế, từ đó đa ra các kế hoạch, dự án và kiểm tra việc thực hiện kế hoạch, quyết định nên sản xuất sản phẩm gì, bằng nguyên vật liệu nào? mua ở đâu và xác định hiệu quả kinh tế của từng thời kỳ Vì vậy các doanh nghiệp cần xây dựng quy trình hạch toán một cách khoa học, hợp lý, trong đó hạch toán nguyên vật liệu là rất quan trọng.

Và đối với các doanh nghiệp sản xuất, thì hạch toán nguyên vật liệu là rất quan trọng bởi các lý do sau:

Thứ nhất, nguyên vật liệu là yếu tố đầu vào của qúa trình sản xuất, nó quyết định chất lợng sản phẩm đầu ra.

Thứ hai, chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành sản xuất, vì thế nó mang tính trọng yếu Mỗi sự biến động về chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hởng đến sự biến động của giá thành sản phẩm Vì thế sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu là rất quan trọng.

Thứ ba, nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp hết sức đa dạng, nhiều chủng loại do đó yêu cầu phải có điều kiện bảo quản thật tốt và thận trọng Việc bảo quản tốt sẽ là một trong những yếu tố quan trọng quyết định thành công của công tác quản lý sản xuất kinh doanh.

Trong mấy năm gần đây, hạch toán nguyên vật liệu ở các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đã có những bớc tiến rõ rệt Tuy nhiên do trình độ quản lý

và phát triển sản xuất kinh doanh còn nhiều hạn chế thể hiện ở nhiều mặt, nhất là chế độ kế toán tài chính cha phù hợp với quy mô và đặc điểm sản xuất của đơn vị.

Cũng giống nh các doanh nghiệp khác để hoà nhập với nền kinh tế thị ờng, công ty cơ khí ô tô 1 -5 luôn chú trọng công tác hạch toán sử dụng nguyên vật liệu cho phù hợp và coi đó nh một công cụ quản lý không thể thiếu đợc để quản lý vật t nói riêng và quản lý sản xuất nói chung Từ thực tiễn nền kinh tế thị trờng, trớc việc đổi mới quản lý kinh tế, việc lập định mức đúng đắn nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất, giảm mức tiêu hao vật liệu, duy trì và bảo quản tốt các loại vật t là việc làm quan trọng không chỉ đối với các doanh nghiệp sản xuất nói chung mà còn đối với công ty cơ khí ô tô 1-5 nói riêng Vì vậy, việc tăng cờng cải tiến công tác quản lý vật t phải đi liền với việc cải tiến và hoàn thiện công tác hạch toán với việc tăng cờng hiệu quả sử dụng các loài tài sản trong đó hạch toán và quản lý nguyên vật liệu đóng vai trò hết sức quan trọng.

tr-Với ý nghĩa nh vậy của nguyên vật liệu đối với các doanh nghiệp sản xuất, và qua một thời gian thực tập tìm hiểu công tác hạch toán kế toán tại Công ty cơ khí ô tô 1-5, em đã nghiên cứu đề tài "Hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu với việc tăng cờng hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu tại Công ty cơ khí ô tô 1-5" làm chuyên đề tốt nghiệp.

Chơng I

Những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán nguyên vật liệu với việc tăng cờng hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu tại

các doanh nghiệp sản xuất

I Một số vấn đề chung về nguyên vật liệu và sự cần thiết phải hạch toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất.

1 Khái niệm, đặc điểm

Nguyên vật liệu là những đối tợng lao động đợc thể hiện dới dạng vật hoá, chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh nhất định và khi tham gia vào quá trình sản xuất dới tác động của sức lao động chúng bị tiêu hao toàn bộ hoặc thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm và toàn bộ giá trị vật liệu đợc chuyển hết một lần vào chi phí kinh doanh trong kỳ.

Nguyên vật liệu là yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất, chiếm tỷ trọng lớn trọng tổng chi phí sản xuất do đó nó quyết định chất lợng của cả quá trình sản xuất Đầu vào có tốt thì đầu ra mới đảm bảo, đó là sản phẩm sản xuất ra mới có chất lợng cao.

Nguyên vật liệu tồn tại dới nhiều hình thái vật chất khác nhau,có thể ở thể rắn nh sắt,thép, ở thể lỏng nh dầu, xăng, sơn ở dạng bột nh cát, vôi tuỳ từng loại…hình sản xuất.

Nguyên vật liệu có thể tồn tại ở các dạng nh:

- Nguyên vật liệu ở dạng ban đầu, cha chịu tác động của bất kỳ quy trình sản xuất nào.

- Nguyên vật liệu ở các giai đoạn sản xuất khác: nguyên vật liệu là sản phẩm dở dang, bán thành phẩm đẻ tiếp tục đa vào sản xuất, chế tạo thành thực thể của sản phẩm.

Những đặc điểm trên đã tạo ra những đặc điểm riêng trong công tác hạch toán nguyên vật liệu từ khâu tính giá, đến hạch toán chi tiết, hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu và sử dụng quản lý tốt nguyên vật liệu.

2 Phân loại nguyên vật liệu:

Do vật liệu sử dụng trong các doanh nghiệp sản xuất có rất nhiều loại, nhiều thứ có vai trò công dụng khác nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh Trong điều kiện đó, đòi hỏi các doanh nghiệp phải phân loại nguyên vật liệu thì mới tổ chức tốt việc quản lý và hạch toán nguyên vật liệu.

Có nhiều cách phân loại nguyên vật liệu khác nhau tuỳ theo yêu cầu quản lý đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp:

* Theo vai trò và tác dụng của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất Theo đặc trng này, thì nguyên vật liệu ở các doanh nghiệp sản xuất đợc phân ra thành:

- Nguyên vật liệu chính: Là những nguyên vật liệu sau quá trình gia công chế biến sẽ thành thực thể vật chất chủ yếu của sản phẩm Ngoài ra còn có cả bán thành phẩm mua ngoài để tiếp tục chế biến.

- Nguyên vật liệu phụ: Là những nguyên vật liệu có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất kinh doanh đợc sử dụng kết hợp nguyên vật liệu chính để hoàn thiện nâng cao tính năng, chất lợng sản phẩm, thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị, hoặc dùng để bảo quản hoặc để sử dụng để theo dõi bảo đảm cho công cụ lao động bình thờng hoặc dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý.

- Nhiên liệu là những thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng trong quá trình sản xuất kinh doanh nh than, củi, xăng dầu…

- Phụ tùng thay thế: Là các loại vật t đợc sử dụng cho hoạt động xây lắp, xây dựng cơ bản.

Vật liệu khác: Là các loại vật liệu đặc trng của từng doanh nghiệp hoặc phế liệu thu hồi Hạch toán nguyên vật liệu theo cách phân loại trên đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát về mặt giá trị đối với mỗi loại nguyên vật liệu.

Ngoài ra còn có cách phân loại khác:* Phân loại theo nguồn hình thành:

- Vật liệu mua ngoài: Là những vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh ợc doanh nghiệp mua ngoài thị trờng.

đ Vật liệu sản xuất: Là những vật liệu do doanh nghiệp tự chế biến hay thuê ngoài chế biến

- Vật liệu nhận vốn góp liên doanh.- Vật liệu đợc biếu tặng, cấp phát.* Phân loại theo quan hệ sở hữu:

- Vật liệu tự có: Bao gồm tất cả những vật liệu thuộc sở hữu của doanh nghiệp

- Vật liệu nhận gia công chế biến cho bên ngoài- Vật liệu nhận giữ hộ.

3 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu:

Do nguyên vật liệu là yếu tố quan trọng trong tổng số giá thành sản phẩm Do vị trí quan trọng đó trong quá trình sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp cần tiến hành tốt việc quản lý, bảo quản và hạch toán các qúa trình thu mua, vận chuyển, bảo quản, sử dụng và dự trữ nguyên vật liệu Do đó đặt ra yêu cầu đối với quản lý và sử dụng nguyên vật liệu:

- Doanh nghiệp cần phải có đầy đủ các thông tin chi tiết và tổng hợp của từng thứ nguyên vật liệu cả về số lợng lẫn chất lợng.

- Phải quản lý nguyên vật liệu xuất kho cho sản xuất kinh doanh theo đối ợng sử dụng hay các khoản chi phí.

t Doanh nghiệp cần thực hiện đầy đủ các quy định về lập “Sổ danh điểm nguyên vật liệu”, thủ tục lập và luân chuyển đúng chứng từ, mở các sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết theo chế độ quy định.

- Doanh nghiệp phải quản lý định mức tiêu hao nguyên vật liệu, tránh tình trạng ứ đọng, hoặc khan hiếm ảnh hởng đến tình trạng sản xuất kinh doanh.

- Doanh nghiệp cần thực hiện chế độ kiểm tra, kiểm kê, đối chiếu nguyên vật liệu, quy trách nhiệm vật chất trong công tác quản lý và sử dụng nguyên vật liệu trong từng phân xởng, phòng ban trong toàn doanh nghiệp.

Nh vậy, nếu quản lý tốt nguyên vật liệu tạo điều kiện thúc đẩy việc cung cấp kịp thời, ngăn ngừa hiện tợng h hỏng, mất mát góp phần hạ giá thành sản phẩm, và nâng cao hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu.

Từ những đặc điểm và yêu cầu quản lý nguyên vật liệu trên đã dặt ra nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu ở doanh nghiệp sản xuất.

4 Nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu tại các doanh nghiệp sản xuất:

Để cung cấp đầy đủ, chính xác các thông tin cho công tác quản lý nguyên vật liệu, hạch toán nguyên vật liệu phải đảm bảo các nhiệm vụ chủ yếu sau:

- Ghi chép tính toán, phản ánh chính xác, trung thực kịp thời số lợng, chất ợng, giá mua thực tế của nguyên vật liệu nhập kho.

l Tập hợp và phản ánh đầy đủ, chính xác kịp thời số lợng, giá trị nguyên vật liệu xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành các định mức tiêu hao nguyên vật liệu

- Phân bổ hợp lý giá trị nguyên vật liệu sử dụng vào các đối tợng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh.

- Tính toánvà phản ánh chính xác số lợng và giá trị nguyên vật liệu tồn kho, phát hiện kịp thời nguyên vật liệu thừa, thiếu, kém phẩm chất, ứ đọng để doanh nghiệp có biện pháp xử lý kịp thời hạn chế đến mức tối đa thiệt hại có thể xảy ra.

II Tính giá nguyên vật liệu:

Tính giá nguyên vật liệu là một công tác quan trọng trong việc tổ chức hạch toán nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu là dùng tiền để biểu hiện giá trị của chúng Trong công tác hạch toán nguyên vật liệu ở các doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đợc tính theo giá thực tế.

Giá thực tế của nguyên vật liệu là loại giá đợc hình thành trên cơ sở các chứng từ hợp lệ chứng minh các khoản chi hợp pháp của doanh nghiệp để tạo ra nguyên vật liệu.

Các doanh nghiệp tính thuế Giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp thì giá thực tế bao gồm cả thuế giá trị gia tăng Các doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ thì giá thực tế không bao gồm thuế giá trị gia tăng.

1 Tính giá nguyên vật liệu nhập trong kỳ:

Giá thực tế của vật liệu nhập kho đợc xác định tuỳ thuộc vào từng nguồn nhập:

- Vật liệu mua ngoài: Giá thực tế gồm giá mua ghi trên hoá đơn của ngời bán bao gồm các khoản thuế GTGT, thuế nhập khẩu, thuế khác (nếu có), chi phí thu mua thực tế bao gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, bảo hiểm, chi phí thuê kho bãi, tiền phạt, tiền bồi thờng, công tác phí của nhân viên thu mua, hao hụt trong định mức và đợc trừ các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu hàng mua (nếu đợc ngời bán chấp thuận).

- Vật liệu chế biến xong nhập kho Giá thực tế bao gồm giá xuất khẩu và các chi phí nh chi phí nhân công, chi phí khấu hao chi phí tiền thuê ngoài (nếu…thuê ngoài gia công).

- Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Giá thực tế là giá trị nguyên vật liệu đợc các bột tham gia góp vốn thoả thuận cộng (+) các chi phí tiếp nhận (nếu có).

- Vật liệu đợc tặng thởng: Giá thực tế tính theo giá thị trờng tơng đơng cộng (+) các chi phí liên quan đến việc tiếp nhận.

- Phế liệu thu hồi từ quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp: Giá thực tế đợc tính theo đánh giá thực tế hoặc giá thị trờng.

2 Tính giá nguyên vật liệu xuất trong kì

Việc lựa chọn phơng pháp tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho phải căn cứ vào đặc điểm của doanh nghiệp về số lợng danh điểm, số lần nhập - xuất, trình độ của nhân viên kế toán, thủ kho, điều kiện kho tàng của doanh nghiệp.

Các phơng pháp tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho thờng dùng là:

2.1 Phơng pháp tính giá thực tế bình quân:

giá thực tế của NVL xuất kho =

Giá bình quân 1 đơn vị NVL x

Lợng NL xuất kho

Trong đó:

- Ph

ơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ:Giá bình quân

Ưu điểm: Giảm nhẹ việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu

Nhợc điểm: Công việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho vào cuối kỳ hạch

toán nên ảnh hởng đến tiến độ của các khâu kế toán, đồng thời phơng pháp này cũng phải tiến hành tính giá theo từng danh điểm nguyên vật liệu.

- Ph ơng pháp giá thực tế bình quân sau mỗi lần nhập :

Theo phơng pháp này, kế toán phải xác định giá bình quân của từng danh điểm nguyên vật liệu sau mỗi lần nhập:

Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập =

Giá trị thực tế NVL (tồn trớc khi nhập+ nhập vào lần nàyLợng thực tế VL(tồn trớc khi nhập+ nhập vào lần này)

Phơng pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có ít danh điểm nguyên vật liệu v à số lần nhập nguyên vật liệu mỗi loại ít.

Ưu điểm: Công việc tính giá trải đều trong tháng do đó phản ánh giá trị

xuất nguyên vật liệu vừa kịp thời, chính xác.

Nhợc: Khối lợng công việc tính toán nhiều lần và phải tiến hành tính giá

theo từng danh điểm nguyên vật liệu.- Ph

ơng pháp giá thực tế bình quân cuối kỳ tr ớc: Giá đơn vị bình quân

cuối kỳ trớc =

Giá thực tế VL tồn đầu kỳ(hoặc cuối kỳ trớc)Lợng VL tồn đầu kỳ ( hoặc cuối kỳ trớc)

- Phơng pháp này có:

Ưu điểm: Đơn giản, giảm nhẹ khối lợng tính toán.

Nhợc: Độ chính xác của công việc tính giá thực tế xuất kho phụ thuộc vào

tình hình biến động giá cả nguyên vật liệu, đặc biệt là khi giá cả thị trờng nguyên vật liệu có sự biến động lớn thì việc tính giá xuất kho theo phơng pháp nàu trở nên

thiếu chính xác và có trờng hợp gây ra bất hợp lý (giá trị nguyên vật liệu tồn kho âm).

Phơng pháp này chỉ áp dụng đối với những doanh nghiệp có danh điểm nguyên vật liệu có giá thị trờng ổn định.

2.2 Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc (FIFO)

Theo phơng pháp này nguyên vật liệu đợc tính giá thực tế xuất kho trên cơ sở giả định là lô nguyên vật liệu nào nhập trớc sẽ đợc xuất trớc Vì vậy lợng nguyên vật liệu xuất kho thuộc lần nhập nào thì tính theo giá thực tế của lần nhập đó.

Ưu: Cho phép kế toán có thể tính giá nguyên vật liệu xuất kho kịp thời

Nhợc: Phải tính giá theo từng danh điểm nguyên vật liệu và phải hạch toán

chi tiết nguyên vật liệu tồn kho theo từng loại giá nên tốn công sức (ngoài ra, ơng pháp này làm cho chi phí kinh doanh của doanh nghiệp không phản ánh kịp thời theo giá thị trờng của nguyên vật liệu)

ph-Phơng pháp này chỉ thích hợp với các doanh nghiệp có ít danh điểm nguyên vật liệu, số lần nhập của mỗi dnah điểm không nhiều, có giá trị thị trờng ổn định hoặc có xu hớng giảm.

2.3 Phơng pháp nhập sau - xuất trớc (LIFO)

Theo phơng pháp này, nguyên vật liệu đợc tính giá thực tế xuất kho giả định là lô nguyên vật liệu nào nhập vào kho sau sẽ đợc dùng trớc Vì vậy, việc tính giá xuất của nguyên vật liệu đợc làm ngợc lại với phơng pháp nhập sau - xuất trớc.

Ưu điểm:

- Tính giá trị nguyên vật liệu xuất kho kịp thời

- Phơng pháp này giúp cho chi phí kinh doanh của doanh nghiệp phản ánh kịp thời theo giá thị trờng của ngân hàng.

Vật liệu đợc xác định theo đơn chiếc hay từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập vào cho đến lúc xuất dùng (trừ trờng hợp điều chỉnh) Vì vậy khi xuất nguyên vật liệu ở lô nào thì tính giá thực tế nhập kho đích danh của lô đó.

Phơng pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng từng lô nguyên vật liệu nhập kho với các loại vật liệu có giá trị cao, phải xây dựng hệ thống kho tàng cho phép bảo quản riêng từng lô nguyên vật liệu nhập kho.

Ưu điểm: Công tác tính giá nguyên vật liệu đợc thực hiện kịp thời và thông

qua việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho kế toán có thể theo dõi đợc thời gian bảo quản riêng từng lô nguyên vật liệu.

2.5 Phơng pháp trị giá hàng tồn cuối kỳ

Đối với những doanh nghiệp có nhiều chủng loại nguyên vật liệu với mẫu mã khác nhau, giá trị thấp đợc xuát dùng thờng xuyện thì sẽ không có điều kiện để kiểm kê từng nghiệp vụ xuất kho Trong điều kiện đó, doanh nghiệp phải tính giá cho số lợng nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ trớc, sau đó mới xác định đợc giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ.

Giá thực tế NVL

tồn cuối kỳ = số lợng tồn cuối kỳ x

Đơn giá NVL nhập kho lần

Giá thực tế NVL xuất kho =

Giá thực tế NGUYêN VậT LIệU nhập kho +

Giá trị thực tế tồn đầu kỳ -

Giá trị thực tế tồn cuối kỳDoanh nghiệp nên áp dụng đối với những nguyên vật liệu có giá thị trờng ổn định.

2.6 Phơng pháp hệ số giá

Đối với những doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật liệu, giá cả thờng xuyên biến động, nghiệp vụ nhập xuất vật liệu diễn ra thờng xuyên thì việc hạch toán theo giá thực tế trở nên phức tạp tốn nhiều công sức và nhiều khi không thực hiện đợc Do đó, việc hạch toán hàng ngày nên sử dụng giá hạch toán.

Giá hạch toán là loại giá ổn định doanh nghiệp có thể sử dụng trong thời gian dài để hạch toán nhập - xuất - tồn kho nguyên vật liệu trong khi tính đợc giá thực tế của nó.

Giá hạch toán có thể là giá kế hoạch, giá mua vật liệu ở thời điểm nào đó hoặc giá bình quân tháng trớc.

Việc tính giá thực tế xuất trong kỳ dựa trên cơ sở hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán.

Hệ số giá = Giá hạch toán VL tồn đầu kỳ+Giá hạch toán VL nhập trong kỳGiá thực tế VL tồn đầu kỳ+Giá thực tế VL nhập trong kỳ

Do đó, giá thực tế:VL xuất trong kỳ (hoặc tồn cuối kỳ) =

Giá hạch toán VL xuất trung kỳ

(tồn cuối kỳ) x Hệ số giá VL

Phơngpháp này cho phép kết hợp chặt chẽ giữa hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu trong công tác tính giá nên công việc tính giá đợc tính tiến hành nhanh chóng và không bị phụ thuộc vào số lợng danh điểm nguyên vật liệu, số lần nhập - xuất của mỗi loại VL, đồng thời phơng pháp này làm khối l-ợng công việc tính toán và hạch toán chi tiết đơn giản hơn.

Tuy nhiên, khối lợng công việc dồn vào cuối kỳ

Phơng pháp này có thể tính cho từng loại, từng nhóm, từng thứ nguyên vật liệu chủ yếu tùy thuộc vào yêu cầu và trình độ quản lý.

Trên đây là một số phơng pháp tính giá xuất nguyên vật liệu trong kỳ Từng phơng pháp có u điểm và nhợc điểm riêng và điều kiện áp dụng riêng Do vậy, tuỳ đặc điểm sản xuất kinh doanh, khả năng, trình độ quản lý, yêu cầu quản lý cũng nh việc trang bị các phơng tiện tính toán xử lý thông tin mà sử dụng phơng pháp tính toán thích hợp.

III Hạch toán nguyên vật liệu:1 Tổ chức chứng từ kế toán

Đối với các doanh nghiệp sản xuất, các chứng từ đợc sử dụng trong hạch toán vật liệu thờng gồm nhiều loại nh: Hoá đơn bán hàng(hoặc hoá đơn GTGT), phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất kho theo hạn mức tuỳ theo từng nội dung nghiệp vụ kinh tế.…

Các chứng từ liên quan đến nguyên vật liệu phải phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời theo đúng chế độ quy định Mỗi chứng từ phải chứa đựng các chỉ tiêu đặc trng cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh về nội dung, quy mô, chất lợng, thời gian xảy ra cũng nh… trách nhiệm pháp lý của các bên liên quan.

1.1 Chứng từ kế toán nhập nguyên vật liệu

Phiếu nhập kho: Dùng để xác định số lợng quy cách giá trị nguyên vật liệu, nhập kho và làm căn cứ để thủ kho và kế toán ghi vào các bảng, sổ kế toán.

Phiếu nhập kho đợc lập dựa trên cơ sở mẫu 01 VT do Bộ tài chính ban hànhPhiếu nhập kho đợc lập và luân chuyển nh sau:

- Phiếu nhập kho do phòng kế toán hoặc bộ phận vật t của đơn vị lập thành 3 liên và ngời lập phải ký vào đó Trớc khi lập phiếu nhập, ngời lập phải căn cứ vào chứng từ vên bán nh hoá đơn bán hàng hoặc hoá đơn GTGT, biên bản kiểm nghiệm vật t, các chứng từ khác có liên quan để viết phiếu.

- Chuyển phiếu nhập kho cho thủ trởng đơn vị hoặc ngời phụ trách ký.- Ngời giao hàng nhận phiếu nhập.

- Sau đó phiếu nhập sẽ đợc chuyển xuống kho Thủ kho căn cứ vào số lợng hàng thực nhập, quy cách VT để ghi vào cột thực nhập và cùng ngời giao hàng ký vào phiếu nhập.

Ba liên của phiếu nhập kho đợc lu giữ nh sau:Liên 1: lu tại quyển gốc.

Liên 2: Ngời nhập kho đa cho thủ kho để nhập kho và ghi thẻ, sổ kế toán.Liên 3: Dùng để thanh toán.

1.2 Chứng từ kế toán xuất nguyên vật liệu:

Phiếu xuất kho: dùng để xác định số lợng, giá trị nguyên vật liệu xuất kho Phiếu này là căn cứ để thủ kho xuất kho và ghi vào thẻ kho, sau đó chuyển cho kế toán vật t tính thành tiền và ghi vào sổ kế toán.

Phiếu xuất kho đợc lập dựa trên mẫu số 02 VT do Bộ tài chính ban hành.Phiếu xuất kho đợc lập và luân chuyển nh sau:

- Phiếu xuất kho do bộ phận xin lĩnh hoặc do phòng cung ứng lập thành ba liên Sau khi lập xong, phụ trách bộ phận, phụ trách cung ứng ký và giao cho ngời cầm phiếu xuống kho để lĩnh.

- Thủ kho căn cứ vào lợng xuất để ghi vào cột số lợng thực xuất và cùng ời nhận hàng ký vào phiếu xuất kho.

ng-+ Ba liên phiếu xuất đợc luân chuyển:- Liên 1: Lu ở bộ phận rập phiếu.

- Liên 2: Thủ kho giữ để ghi ở thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán để tính thành tiền và ghi vào sổ kế toán.

Liên 3: ngời nhận giữ để ghi ở bộ phận sử dụng Cuối tháng kế toán đối chiếu số lợng sử dụng ở từng bộ phận để xác định tính chính xác của các thông tin kế toán.

2 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất thờng có nhiều chủng loại Nếu thiếu một loại nào đó có thể gây ra ngừng sản xuất Vì vậy hạch toán chi tiết nguyên vật liệu đòi hỏi phải đảm bảo theo dõi tình hình biến động của từng danh điểm nguyên vật liệu, phải phản ánh cả về số lợng, giá trị, chất lợng của từng danh điểm theo từng kho và từng ngời phụ trách vật chất

Để đảm bảo thuận tiện và tránh nhầm lẫn cho công tác quản lý nguyên vật liệu về mặt hạch toán nguyên vật liệu cả về số lợng và giá trị, các doanh nghiệp cần phải hình thành nên sổ danh điểm nguyên vật liệu Sổ này xác định thống nhất tên gọi, quy cách, mã hiệu, đơn vị tính, giá hạch toán của từng danh điểm nguyên vật liệu.

Biểu 1.1: Số danh điểm nguyên vật liệuKí hiệu

Tên hiệu, quy

cáchĐơn vị tínhhạch toánĐơn giá Ghi chú

Trong thực tế công tác kế toán ở nớc ta, có thể sử dụng một trong ba phơng pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, đó là:

- Phơng pháp thẻ song song.

- Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển.- Phơng pháp sổ số d.

2.1 Phơng pháp thẻ song song

Điều kiện áp dụng: Chỉ áp dụng đối với các doanh nghiệp có ít danh điểm

nguyên vật liệu, khối lợng chứng từ xuất vật liệu ít, khôngthờng xuyên, trình độ chuyên môn của kế toán không cao.

Tại kho: Thủ kho căn cứ vào các chứng từ nhập - xuất vật liệu để ghi vào

thẻ kho Thẻ kho đợc mở theo từng danh điểm nguyên vật liệu.

Tại phòng kế toán: Kế toán vật liệu dựa vào chứng từ nhập - xuất vật liệu để

ghi số lợng và tính thành tiền nguyên vật liệu nhập - xuất vào “Sổ kế toán chi tiết vật liệu” (mở tơng ứng với thẻ kho) Sổ này giống nh thẻ kho chỉ khác có thêm các giá trị vật liệu Cuối kỳ, kế toán tiến hành đối chiếu số liệu trên sổ kế toán chi tiết với thẻ kho tơng ứng đồng thời từ sổ kế toán chi tiết vật liệu kế toán lấy số liệu vào bảng tổng hopự xuất - nhập - tồn nguyên vật liệu theo từng danh điểm nguyên vật liệu để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp vật liệu.

Mẫu sổ và sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp thẻ song song:

Biểu 1.2: Thẻ kế toán chi tiết vật liệu.

Số thẻ Số tờ…

Chứng từSố

Tên VL

Tồn đầu kỳNhập trong kỳ Xuất trong kỳTồn cuối kỳ

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp thẻ song song

Ghi hàng ngày, định kỳ Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu

Ưu điểm: Phơng pháp này dơn giản trong ghi chép, đối chiếu số liệu và phát

hiện sai sót đồng thời cung cấp thông tin nhập - xuất- tồn của từng danh điểm nguyên vật liệu kịp thời, chính xác, thích hợp với việc sử dụng máy tính.

Kế toán tổng hợp

Ghi chú:

Nhợc: Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn trùng lắp về số lợng

Việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng do vậy hạn chế việc kiểm tra của kế toán.

2.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển:

ở kho: đợc ghi chép giống phơng pháp thẻ song song.

ở phòng kế toán: Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển nguyên vật liệu

thoe từng kho Cuối kỳ trên cơ sở phân loại chứng từ nhập - xuất - theo từng danh điểm nguyên vật liệu và theo từng kho kế toán lập bảng kê nhập vật liệu, bảng kê xuất vật liệu, và dựa vào các bảng kê này để ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển vào cuối kỳ Khi nhận đợc thẻ kho, kế toán vật liệu tiến hành đối chiếu giữa thẻ kho với sổ đối chiếu luân chuyển, đồng thời từ sổ đối chiếu luân chuyển vào bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn vật liệu và đồng thời đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp về vật liệu.

Mẫu sổ và sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển.

Biểu 1.4 Bảng kê nhập (xuất) vật liệu:Danh

điểm VLTên VLtínhĐv Giá hạch toánchứng từS.lợng Kho KhoSố lợngCộng S tiền

Biểu 1.5: Sổ đối chiếu luân chuyển nguyên vật liệu:Danh

điểm VL

Sơ đồ 1.2: Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển.

Ưu: Phơng pháp này giảm nhẹ khối lợng công việc ghi chép của kế toán do

chỉ ghi một lần vào cuối tháng, và tránh sự trùng lắp.

Nhợc: Việc kiểm tra giữa kho và phòng kế toán chỉ tiến hành vào cuối

tháng nên trong trờng hợp số lợng chứng từ nhập, xuất vật liệu của từng danh điểm vật liệu khá lớn thì công việc kiểm tra, đối chiếu sẽ gặp nhiều khó khăn và ảnh h-ởng đến tiến độ thực hiện các khâu kế toán khác.

Phơng pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có nhiều danh điểm nguyên vật liệu nhng số lợng chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu không nhiều

2.3 Phơng pháp sổ số d:

Điều kiện áp dụng: phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có

nhiều danh điểm nguyên vật liệu, đồng thời số lợng chứng từ nhập - xuất vật liệu của mỗi loại khá nhiều đã xây dựng hệ thống danh điểm nguyên vật liệu, dùng giá hạch toán để hàng ngày nắm đợc tình hình nhập, xuất, tồn vật liệu, yêu cầu về trình độ quản lý và trình độ kế toán tơng đối cao.

ở kho: thủ kho ghi vào thẻ kho giống nh các phơng pháp trên Ngoài ra thủ

kho còn phải tập hợp toàn bộ chứng từ nhập - xuất phát sinh theo từng danh điểm nguyên vật liệu Sau đó lập phiếu giao nhận chứng từ và chuyển cho kế toán kèm theo các chứng từ nhập, xuất vật liệu Thủ kho phải phản ánh số lợng vật liệu tồn cuối tháng theo từng danh điểm nguyên vật liệu vào sổ số d Sổ này đợc kế toán mở cho từng kho và dùng cho cả năm Trớc ngày cuối tháng, kế toán đa sổ số d cho thủ kho để ghi vào sổ Ghi xong thủ kho gửi về phòng kế toán để kiểm tra và tính thành tiền theo giá hạch toán.

Phiếu nhập kho

Phiếu xuất kho

Thẻ kho Sổ đối chiếu luân chuyển

Bảng kê nhập VL

Bảng kê xuất VL

Sổ kế toán tổng hợp VLBảng tổng hợp

N - X - T

ở phòng kế toán: kế toán dựa vào số lợng nhập, xuất của từng danh điểm

nguyên vật liệu đợc tổng hợp từ các chứng từ nhập - xuất mà kế toán nhận đợc khi kiểm tra các kho theo định kỳ 3, 5 hoặc 10 ngày kèm theo phiếu giao nhận chứng từ và dựa vào giá hạch toán để tính thành tiền nguyên vật liệu nhập - xuất theo từng danh điểm nguyên vật liệu từ đó ghi vào bảng luỹ kế nhập - khẩu nguyên vật liệu (lập theo từng danh điểm nguyên vật liệu) Cuối kỳ tính tiền trên sổ số d do thủ kho chuyển đến và đối chiếu tồn kho ở sổ sách với bảng luỹ kế nhập - xuất - tồn Từ bảng lũy kế nhập - xuất - tồn, kế toán vào bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn vật liệu để đối chiếu với kế toán tổng hợp về vật liệu.

Mẫu sổ và sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp sổ số d.

Biểu 1.6 Phiếu giao nhận chứng từ nhập (xuất) nguyên vật liệu:

Tên VL

Đơn vị tính

Biểu 1.8: Bảng luỹ kế nhập - xuất - tồn vật liệu

Tháng nămKho:

Sổ danh điểm

Tên VL

Tồn đầu tháng

Từ ngày…

đến… … CộngTừ ngày…đến… … Cộng

Tồn cuối tháng

Nhợc: Việc kiểm tra, đối chiếu và phát hiện sai sót gặp nhiều khó khăn.

3 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu:

Để hạch toán vật liệu nói riêng, hạch toán các loại hàng tồn kho nói chung, kế toán có thể áp dụng một trong hai phơng pháp: (KKTX) kê khai thờng xuyên, hoặc kê khai định kỳ(KKĐK).

Phiếu nhập kho

Phiếu xuất khoThẻ kho

Phiếu giao nhận CT nhập

Bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn NVL

Kế toán tổng hợpBảng luỹ kế n-x-t

Phiếu giao nhận ch.từ xuấtSổ số

Ghi hàng ngàyQuan hệ đối chiếu

Ghi cuối thángGhi chú:

Việc sử dụng phơng pháp nào là tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp, vào yêu cầu sử dụng của công tác quản lý, trình độ kế toán viên cũng nh quy định của chế độ kế toán hiện hành.

3.1 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp KKTX

3.1.1 Khái niệm và TK sử dụng

Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi và phản ánh tính hình hiện có, biến động tăng, giảm một cách thờng xuyên, liên tục trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho.

Phơng pháp này đợc sử dụng phổ biến ở nớc ta vì những thuận lợi của nó Phơng pháp này có độ chính xác cao, thông tin về hàng tồn kho kịp thời, cập nhật, có thể xác định đợc lợng nhập - xuất - tồn của từng loại hàng tồn kho Tuy nhiên đối với các doanh nghiệp có nhiều loại hàng tồn kho, chủng loại vật liệu nhiều, có giá trị thấp, nhập - xuất - tồn thờng xuyên mà áp dụng phơng pháp này rất tốn nhiều công sức, thời gian.

Để hạch toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên thì kế toán phải sử dụng các tài khoản sau:

- TK 152: “nguyên vật liệu” TK này dùng để theo dõi giá trị hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của các loại nguyên vật liệu theo giá thực tế Tài khoản này có thể mở chi tiết theo nhóm, thứ, từng loại vật liệu theo yêu cầu quản lí và phơng tiện tính toán.

Kết cấu:- Bên Nợ: + Phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho + Trị giá nguyên vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê - Bên Có: + Phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho + Trị giá nguyên vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê - D Nợ: +Giá trị thực tế vật liệu tồn kho đầu kì hoặc cuối kỳ.

- TK 151: “hàng mua đi đờng”: tài khoản này sử dụng để theo dõi các loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mà doanh nghiệp đã mua nhng cuối tháng hàng cha về nhập kho.

+Bên Nợ: Phản ánh giá trị vật liệu hàng hoá đang đi đờng cuối tháng cha về hoặc đã về tới doanh nghiệp nhng đang chờ làm thủ tục nhập kho.

+Bên Có: Giá trị nguyên vật liệu, hàng hoá đi đờng kì trớc đã nhập kho hoặc chuyển cho các bộ phận sử dụng

+ D Nợ: Giá trị hàng hoá đang đi đờng đầu kỳ (hoặc cuối kỳ)

- Ngoài ra, kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan khác nh: TK 331, TK 133, TK 621, TK 627, TK 642, TK 111, TK 112.

3.1.2 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp KKTX:

Hạch toán tăng giảm, kết quả kiểm kê nguyên vật liệu đợc mô tả trong sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.4: Khái quát hạch toán tổng hợp NVL theo phơng pháp KKTX

cho toàn doanh nghiệp

khấu trừ

VAT khấu trừ cho phần NVL trả lại

NVL cho người bán

Chiết khấu thương mại hoặc trả lạikhi kiểm kê

Giá thực tế NVL xuấtHàng mua đang đi đường

kỳ trước

Giá thực tế NVL xuát sử dụng

VAT theo ppTk 133

TK 151

TK 411

cấp phát bằng NVLNhận vốn góp liên doanh

Nhận lại vốn góp liên doanh

TK 154

để gia công

Trả vốn góp liên doanh NVLgiảm NVLĐánh giátăng NVL

Đánh giá412

Tăng do mua ngoài

3.2 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ:

3.2.1 Khái niệm, TK sử dụng:

Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theo dõi một cách thờng xuyên, liên tục về tình hình biến động của các loại vật t, hàng hoá trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lợng hàng hoá tồn kho thực tế và lợng hàng hoá xuất dùng và sản xuất kinh doanh và các mục đích khác.

Phơng pháp này có u điểm tiết kiệm thời gian, công sức ghi chép, và thích hợp với các đơn vị sản xuất kinh doanh những vật t khác nhau, giá trị thấp đợc xuất dùng thờng xuyên

Các TK sử dụng theo phơng pháp kê khai định kỳ:

- TK 611: Mua hàng (tiểu khoản 611 - Mua nguyên vật liệu): dùng để phản ánh giá trị thực tế số nguyên vật liệu mua vào và xuất trongkỳ.

Bên Nợ: + Phản ánh giá trị thực tế nguyên vật liệu, CCDC, hàng hoá tồn đầu kỳ.

+ Giá thực tế nguyên vật liệu, hàng hoá, CCDC mua trongkỳ.Bên Có: Phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng, thiếu hụt, xuất bán, trả lại cho ngời bán trongkỳ và tồn kho cuối kỳ.…

TK 611: Không có số d và thờng đợc mở chi tiết theo từng loại vật liệu, CCDC…

- TK 152: “nguyên vật liệu” dùng để phản ánh nguyên vật liệu tồn kho.Bên Nợ: Giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ

Bên Có: Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ.D Nợ: Giá thực tế vật liệu tồn kho.

- TK 151: “Hàng mua đang đi đờng”: phản ánh trị giá hàng mua nhng cuối tháng cha về nhập kho.

Bên Nợ: Giá thực tế hàng mua đi đờng cuối kỳBên Có: Giá thực tế hàng mua đi đờng đầu kỳ.D Nợ: Giá thực tế hàng đang đi đờng.

- Ngoµi ra, trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n, kÕ to¸n cßn sö dông mét sè TK133, 331, 111, 112, 311, 621, 627…

cho s¶n xuÊt

ThuÕ GTGT cho phÇn NVL tr¶ l¹iVAT

§¸nh gi¸ t¨ng NVLTK 412

4 Sổ sách kế toán sử dụng để hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu:

Hiện nay, có bốn hình thức sổ dùng để hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu Tuỳ từng đặc điểm, điều kiện và trình độ kế toán của doanh nghiệp có thể dùng một trong bốn hình thức sổ sau:

4.1 Hình thức sổ kế toán nhật ký chung (NKC)

*Điều kiện áp dụng: Hình thức sổ NKC thờng áp dụng cho các doanh

nghiệp có số lợng nghiệp vụ diễn ra không nhiều, sử dụng ít tài khoản.

* Hình thức này gồm có các loại sổ sau:

- Sổ nhật ký chung- Sổ cái TK 152

- Sổ (Thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, bảng tổng hợp chi tiết nguyên vật liệu

- Bảng phân bố nguyên vật liệu.

* Trình tự ghi sổ:

Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc, ghi vào sổ NKC, sau đó từ sổ NKC ghi vào sổ cái TK 152 Trờng hợp doanh nghiệp mở các sổ nhật ký đặc biệt (nhật ký mua hàng) Bảng phân bố nguyên vật liệu thì định kỳ ghi vào căn cứ vào các chứng từ nhập - xuất, cuối tháng ghi vào sổ cái TK 152, từ sổ cái TK 152 vào bảng cân đối kế toán, báo cáo tài chính.

Từ chứng từ nhập - xuất nguyên vật liệu vào thể lên kế toán chi tiết nguyên vật liệu, theo danh điểm nguyên vật liệu, cuối tháng vào bảng tổng hợp chi tiết nguyên vật liệu, sau đó từ bảng tổng hợp chi tiét nguyên vật liệu đối chiếu với sổ cái TK 152.

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán NVL theo hình thức NKC:

Ưu điểm: Phơng pháp này đơn giản, dễ làm, sử dụng ít sổ, có thể dùng máy

Bảng tổng hợp chi tiết NVLBảng phân

bổ NVL

Chứng từ gốc.-Hoá đơn

-Phiếu nhập kho-Phiếu xuất kho

Nhật kí chung Nhật kí mua hàng

Sổ cái TK 152

Báo cáo kế toán

Ghi hàng ngàyGhi cuối tháng

Quan hệ đối chiếuGhi chú:

* Điều kiện áp dụng: phù hợp với các doanh nghiệp số lợng nghiệp vụ diến

ra ít, và sử dụng ít TK, trình độ nhân viên kế toán không cao.

* Sổ sách dùng để hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu:

Theo hình thức này, kế toán chỉ mở một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất: Sổ NK - SC Sổ nàygồm có 2 phần:

- Phần nhật ký: Ghi chứng từ, diễn giải, ngày tháng ghi sổ, số tiền phát sinh

- Phần sổ cái: Ghi thành nhiều cột, mỗi cột ghi sổ cái 1 tài khoản.

Tổng số tiền phát sinh nợ của tất cả các tài khoản =

Tổng số tiền phát sinh có của tất cả các tài khoảnNgoài ra, kế toán còn ghi vào bảng phân bổ nguyên vật liệu, sổ kế toán chi tiết vật liệu.Trình tự ghi sổ đợc biểu diễn qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ trình tự kế toán nguyên vật liệu theo hình thức NK - SC.Chứng từ gốc:

-Hoá đơn

-Phiếu nhập, xuất kho

Sổ (thẻ) kế toán chi tiếtSổ (thẻ) kế toán

chi tiết

NK-Sổ Cái(Phần TK 152)

Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu

Ưu điểm: Dễ làm, trình độ kế toán viên không cần cao, cần ít nhân viên kế

- Sổ (thẻ - kế toán chi tiết vật liệu, bảng tổng hợp chi tiết vật liệu.

* Trình tự ghi sổ:

Hàng ngày hoặc định kỳ, căn cứ vào phiếu nhập, phiếu xuất vật liệu vào chứng từ ghi sổ, bảng phân bố nguyên vật liệu, sổ kế toán chi tiết vật liệu Từ chứng từ ghi sổ vào sổ đăng ký chứng từ, vào sổ cái TK 152 Cuối tháng từ sổ cái TK 152 vào Bảng CĐTK và báo cáo kế toán Cuối tháng kiểm tra đối chiếu số tổng cộng trên sổ đăng ký chứng từ với bảng CĐTK.

Trình tự ghi sổ đợc biểu diễn qua sơ đồ sau.

SĐ 1.7: Khái quát trình tự kế toán nguyên vật liệu theo hình thức sổ CTGS:

Chứng từ gốc Sổ thẻ kế toán chi tiết VLBảng phân bổ

Chứng từ ghi sổ

Bảng cân đối kế toán

Bảng tổng hợp chi tiết VL

Sổ cáiTK 152

Sổ đăng ký CTGS

Báo cáo

Ưu điểm: Dễ, đơn giản

Nhợc điểm: -Kiểm tra, đối chiếu khó

-Chuyên môn hoá các phần hành cha cao.

4.4 Hình thức sổ Nhật ký chứng từ (NKCT)

* Các loại sổ để áp dụng hình thức sổ NKCT

- Nhật ký chứng từ, bảng kê số 3, bảng phân bổ NVL- Sổ cái TK 152, sổ thẻ kế toán chi tiết vật liệu

* Trình tự ghi sổ:

Hàng ngày, định kỳ căn cứ vào các chứng từ nhập - xuất nguyên vật liệu và các công ty khác vào các bảng chi tiết TK 331, và vào NKCT số 5, số 10, số 1,2, bảng kê số , bảng phân bố số 2, sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu Cuối kỳ, từ bảng kê số 3 vào bảng phân bổ số 2 từ bảng phân bổ số 2 vào bảng kê số 4,5,6 Từ các bảng kê này vào NKCT số 7, sổ cái TK 152, báo cáo kế toán Từ thẻ kế toán chi tiết vật liệu cuối tháng vào bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, và từ số liệu bảng này vào bác cáo kế toán.

Trình tự ghi sổ theo hình thức này đợc biển diễn bằng sơ đồ sau

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ trình tự kế toán nguyên vật liệu theo hình thức sổ NKCT:

Chứng từ gốc Thẻ kế toán chi tiết VLNKCT liên quan

số 1,2,5,10

Bảng phân bổ số 2

Nhật ký chứng từ số 7

Bảng tổng hợp chi tiết VLBảng kê

số 3

Báo cáo KT

Sổ cái TK 152

Bảng phân bổ số 4,5,6

Ưu điểm: Chuyên môn hoá cao, tránh bị trùng lặp số liệu, quy trách nhiệm

cho từng ngời

Nhợc: Số lợng sổ sách lớn, cần nhiều nhân viên kế toán với trình độ chyyên

môn cao làm chỷ yếu bằng thủ công không phát huy đợc vai trò của máy vi tính

Điều kiện áp dụng: Thích hợp với các doanh nghiệp có quy mô lớn, số

l-ợng kế toán viên nhiều trình độ chuyên môn cao.

Trên đây là bốn hình thức sổ kế toán hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu Tuỳ theo đặc điểm, tùy điều kiện cũng nh trình độ kế toán của kế toán viên mà áp dụng một hình thức phù hợp.

IV Liên hệ với kế toán quốc tế về hạch toán nguyên vật liệu 1 Chuẩn mực kế toán quốc tế về hạch toán nguyên vật liệu (IAS - 2)

Trong vài năm trở lại đây, cùng với sự phát triển của nền kinh tế và sự cấp thiết của quản lý, nớc ta đã và đang vận dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế vào hệ thống kế toán Việt Nam nhằm hoàn thiện hơn nữa hệ thống kế toán Việt Nam - một trong những công cụ quản lý có hiệu quả của nền kinh tế.

Trong phần này em xin trình bày một số nội dung trong chuẩn mực kế toán quốc tế về nguyên vật liệu và có so sánh với kế toán Việt Nam.

1.1 Phơng pháp tính giá nhập kho nguyên vật liệu:

Theo IAS - 2, giá nguyên vật liệu nhập kho gồm các yếu tố sau:- Tổng chi phí thu mua

- Chi phí chế biếnTrong đó:

* Tổng chi phí mua bao gồm:

- Giá mua ghi trên hoá đơn

- Các chi phí phụ liên quan đến việc thu mua nguyên vật liệu nh:+ Thuế nhập khẩu và các thứ thuế khác

+ Chi phí vận chuyển bốc dỡ…

- Giảm giá thơng mại: đợc trừ thẳng vào tổng giá thanh toán- Chiết khấu.

- Ngoài ra còn tính cả phần lỗ hối đoái trong trờng hợp là đơn vị tiền tệ kế toán đột xuất bị giảm trầm trọngh so với mua nguyên vật liệu bằng ngoại tệ cùng thời điểm.

*Chi phí chế biến: Giống nh sản xuất sản phẩm, một số nguyên vật liệu

phải qua công đoạn chế biến để nguyên vật liệu đó đạt đúng tiêu chuẩn Vì thế một số yếu tố chi phí chế biến đó đợc tính vào tổng giá phí nh: chi phí nhân công chế biến, chi phí khấu hao, chi phí xăng dầu…

1.2 Các phơng pháp tính giá xuất kho:

Đối với nguyên vật liệu đồng nhất thì giá xuất gồm toàn bộ các giá phí đích thực của nó.

Đối với nguyên vật liệu không đồng nhất thì giá xuất có thể sử dụng một trong hai phơng pháp:

1.3 Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu:

Trong trờng hợp giá thị trờng của nguyên vật liệu cùng loại thấp hơn giá ghi trên sổ kế toán của nguyên vật liệu đó thì doanh nghiệp cần phải lập dự phòng giảm giá theo nguyên tắc thận trọng ngay sau khi cấp quản lý nhận thấy giá trị bị giảm.

1.4 Một số đặc điểm giữa chuẩn mực kế toán quốc tế với kế toán Việt Nam về hạch toán nguyên vật liệu:

Ta có thể thấy đợc mối quan hệ giữa kế toán quốc tế với kế toán Việt Nam về hạch toán nguyên vật liệu thông qua so sánh dới đây:

Hệ thống kế toán Việt Nam* Tính giá xuất nguyên vật liệu:

- Phơng pháp NT - XT- Phơng pháp NS - XT

- Phơng pháp bình quân gia quyền- Phơng pháp hệ số giá

- Phơng pháp thực tế đích danh

* VL phát hiện thiếu khi kiểm kê

- Ghi Nợ TK 138 (8) Nợ TK 334

Có TK 152

Chuẩn mực kế toán quốc tế:

- Phơng pháp LIFO- Phơng pháp FIFO- Phơng pháp gia quyền

- Phơng pháp thực tế đích danh.…

Tuy nhiên u tiên phơng pháp FIFO, phơng pháp bình quân gia quyền.

- Đợc đa vào tài khoản lỗ

* Lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu

- Cuối kỳ, giá thị trờng nguyên vật liệu thấp hơn so với giá ghi trên sổ kế toán của nguyên vật liệu đó thì có thể lập dự phòng cho khoản chênh lệch này.

- Dự phòng giảm giá đợc trích lập vào cuối niên độ kế toán và trớc khi lập báo cáo tài chính.

Cuối niên độ, căn cứ vào mức chênh lệch, ghi: Nợ TK 6426

Có TK 159: Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu

Sang năm sau hoàn nhập dự phòng.

Nợ TK 159 Hoàn nhập dự phòng.

Có TK 721.

- Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu là cần thiết theo nguyên tắc thận trọng.

- Khoản dự phòng này phải lập ngay sau khi cấp quản lý nhận thấy giá trị bị giảm khi đó giá trị nguyên vật liệu

Nh vậy, có thể nói hạch toán nguyên vật liệu về cơ bản phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế đa ra Do đó, kế toán Việt Nam cũng có nhiều điểm giống nh kế toán các nớc khác Tuy nhiên vẫn còn có sự khác nhau do việc áp dụng các

chuẩn mực kế toán quốc tế vào hạch toán kế toán ở mỗi nớc còn phụ thuộc nhiều vào đặc điểm, yêu cầu quản lý của từng nớc

2 Đặc điểm hạch toán nguyên vật liệu ở Pháp

Theo kế toán Pháp thì giá mua nguyên vật liệu là tổng số tiền ghi trên hoá đơn trừ đi các khoản giảm giá, (trong hoá đơn) Giá mua không bao gồm các khoản thuế phải trả Nếu giảm giá, bớt giá ngoài hoá đơn sẽ đợc hạch toán vào tài khoản giảm giá, bớt giá nhận đợc bên mua, cuối tháng sẽ đợc kết chuyển vào tài khoản chi phí kinh doanh trong kỳ.

- Các khoản chiết khấu đợc hởng đợc trừ thẳng trên hoá đơn để trả ngời bán nhng các khoản chiết khấu này sau khi tính giá trị thơng mại ròng nhân với phần trăm đợc hởng chiết khấu sẽ ra số chiết khấu đợc hởng (số chiết khấu này bao gồm một phần TVA) Khoản này đợc coi nh thu nhập tài chính.

- Các khoản phụ phí đi mua đợc phản ánh vào TK mua hàng.

- Toàn bộ số tiền mua nguyen vật liệu đợc tính hết vào chi phí kinh doanh trongkỳ Cuối kỳ kiểm kê nguyên vật liệu, xác định chênh lệch tồn kho nguyên vật liệu để tính ra chi phí sử dụng nguyên vật liệu thực tế trong kỳ.

Giá trị thực tế NVL

xuất trongkỳ = Giá trị thực tế NVL nhập trongkỳ + NVL tồn đầu kỳGiá trị thực tế - Giá thực tế NVL tồn cuối kỳ

Nh vậy, kế toán Pháp đã áp dụng phơng pháp KKĐK để hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu hạch toán nguyên vật liệu ở Pháp cụ thể nh sau:

- Trong kỳ, khi mua nguyên vật liệu, tuỳ thuộc vào phơng pháp hạch toán, kinh tế ghi:

Nợ TK 601: Giá trị nguyên vật liệu muaNợ TK 4456 :TVA trả hộ nhà nớc

Có TK 530: Trả bằng tiền mặt

Có TK 512: Trả bằng chuyển khoản.Có TK 401: Cha thanh toán cho ngời bán.

- Cuối kỳ kết chuyển nguyên vật liệu tồn đầu kỳ và cuối kỳ:

Nợ TK 6031: Kết chuyển chênh lệch tồn kho nguyên vật liệu.

Có TK 31: nguyên vật liệu tồn đầu kìvà Nợ TK 31

+ Nếu tồn đầu kỳ < tồn cuối kỳ: Nợ TK 6031Có TK 128

Nh vậy, sự khác nhau giữa kế toán nguyên vật liệu ở Việt Nam và ở Pháp:- Kế toán Pháp sử dụng TK nguyên vật liệu nhiều hơn: thêm tài khoản xác định chênh lệch

- Nguyên vật liệu xuất dùng không đợc chi tiết theo từng khoản mục chi phí riêng.

- Chỉ áp dụng phơng pháp KKĐK

- Thực hiện việc xử lý chênh lệch tồn đầu kỳ vào cuối kỳ vào TK xác định kết quả.

1 Quá trình hình thành và phát triển Công ty cơ khí ô tô 1 -5:

Công ty cơ khí ô tô 1 -5 thuộc tổng công ty cơ khí GTVT - Bộ GTVT đợc thành lập ngày 1-5 -1956.

Tên giao dịch Auto Mobile Mechanical Company 1-5:

Trụ sở chính: Km 15 - QL13- Khối 7A - Thị trấn Đông Anh - Hà Nội.

Tiền thân của công ty là nhà máy sửa chữa ôtô 1 -5 đợc hình thành trên cơ sở 4 xởng cơ khí: Avia, GK - 115, GK - 125, Yên Ninh, đặt tại số 18 phố Phan Chu Trinh - Hà Nội với nhiệm vụ là sửa chữa ôtô, chế tạo các phụ tùng ôtô Vào…những năm đầu tiên khi mới thành lập, máy móc thiết bị của nhà máy còn đơn sơ, số lợng công nhân ít, sửa chữa chủ yếu bằng thủ công, tổ chức nhà máy theo chế độ tự cung tự cấp, không hạch toán kinh tế Mặc dù thế, nhng công ty vẫn hoàn thành các nhiệm vụ mà nhà nớc giao và không ngừng lớn mạnh, đợc nhà nớc tặng thởng nhiều huân huy chơng cao quý Và vinh dự nhất đối với nhà máy là đã chế tạo thành công chiếc xe ôtô đầu tiên ở Việt Nam, và đợc diễu hành vào đúng ngày Quốc Khánh 2 -9 - 1959.

Nhng từ 5 - 1978, Nhà máy chuyển sang Đông Anh và tiếp nhận thêm nhà máy 19 - 5 ở Vĩnh Phú cùng chức năng, nhiệm vụ Tại đây, nhà máy gặp rất nhiều khó khăn do xa trung tâm, tình hình kinh tế sau chiến tranh còn nghèo, chiến tranh biên giới xảy ra ngày càng quyết liệt, hơn thế nữa số công nhân xin nghỉ việc ngày càng nhiều, khách hàng ngày cnàg giảm sút Cán bộ lãnh đạo nhà máy đã tìm đủ mọi biện pháp để khôi phục nhà máy nh: tổ chức nuôi bò sữa, làm một số loại máy

móc phục vụ cho sản xuất nông nghiệp Nhng kết quả thu đợc đều quá thất vọng Mặc dù thế nhà máy vẫn duy trì nghề chính của mình là sửa chữa ôtô.

Theo quyết định số 17 CP ngày 14/1/1981 của Bộ GTVT, nhà máy đợc phép thu mua các loại xe bị nạn, bị phá hoại trong chiến tranh để tháo gỡ, phục hồi các chi tiết, vào những năm này ngoài nhiệm vụ đó, nhà máy còn chế tạo các chi tiết nhỏ nh bơm nớc xe Zin, các loại bulông…

Từ khi chuyển sang nền kinh tế thị trờng, và đặc biệt từ năm 1990, nhà máy đã chủ động về kế hoạch sản xuất, bớc đầu có ý thức về thị trờng, về Marketing, nhờ vậy mà sản phẩm của nhà máy càng đợc a chuộng Từ đó đến nay, nhà máy thực sự bớc sang một trang mới và đặc biệt là từ khi đợc thành lập lại theo quyết định số 1041 QĐ TCCB - NĐ ngày 27 -5- 1993 của Bộ trởng Bộ GTVT (thành lập lại theo NĐ 338/ HĐBT) lấy tên là Công ty cơ khí ô tô 1 -5 Đây là một thuận lợi tạo cho công ty có t cách pháp nhân độc lập để làm ăn, tự hạch toán kinh tế, tự giao dịch và kí kết hợp đồng kinh tế Với nhiệm vụ mới chủ yếu là sửa chữa đóng mới, lắp ráp xe ôtô, máy thi công và các sản phẩm công nghiệp khác.

Với sự sáng tạo, năng động, nhanh nhạy với sự chuyển đổi của nền kinh tế, đặc biệt từ khi luật đầu t nớc ngoài vào Việt Nam, cán bộ lãnh đạo công ty đã phối hợp với bộ GTVT, trờng đại học GTVT chế tạo thêm các loại sản phẩm nh… : lu bánh lốp, trạm cấp phối, trạm bê tông nhựa asphalt công suất từ 25 - 100 tấn/ giờ trạm cấp phối đợc cục đo lờng chất lợng nhà nớc xác định đảm bảo chất lợng thay thế hàng nhập khẩu Có thể nói đây là những mặt hàng chủ đạo của công ty, khẳng định đợc tài năng, trí tuệ, óc sáng tạo của giới khoa học trong nớc cũng nh cán bộ lãnh đạo công ty.

Các sản phẩm của công ty đã đạt đợc nhiều huy chơng vàng, bạc nh: trạm trộn asphalt, trạm cấp phối, lu bánh lốp và đã chiếm lĩnh hầu hết thị trờng trong n-ớc do chất lợng cao, giá thành hạ.

Trong những năm gần đây, công ty luôn đạt đợc lợi nhuận cao, và đạt vợt định mức các chỉ tiêu kế hoạch đề ra, đảm bảo 3 ngùn cơ bản là nộp ngân sách nhà nớc, đầu t tích luỹ bổ sung nguồn vốn kinh doanh, và nâng cao mức thu nhập