1. Chuẩn mực kế toán quốc tế về hạch toán nguyên vật liệu (IAS - 2)
Trong vài năm trở lại đây, cùng với sự phát triển của nền kinh tế và sự cấp thiết của quản lý, nớc ta đã và đang vận dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế vào hệ thống kế toán Việt Nam nhằm hoàn thiện hơn nữa hệ thống kế toán Việt Nam - một trong những công cụ quản lý có hiệu quả của nền kinh tế.
Trong phần này em xin trình bày một số nội dung trong chuẩn mực kế toán quốc tế về nguyên vật liệu và có so sánh với kế toán Việt Nam.
1.1 Phơng pháp tính giá nhập kho nguyên vật liệu:
Theo IAS - 2, giá nguyên vật liệu nhập kho gồm các yếu tố sau: - Tổng chi phí thu mua
- Chi phí chế biến Trong đó:
* Tổng chi phí mua bao gồm:
- Giá mua ghi trên hoá đơn
- Các chi phí phụ liên quan đến việc thu mua nguyên vật liệu nh: + Thuế nhập khẩu và các thứ thuế khác
+ Chi phí vận chuyển bốc dỡ…
- Giảm giá thơng mại: đợc trừ thẳng vào tổng giá thanh toán - Chiết khấu.
- Ngoài ra còn tính cả phần lỗ hối đoái trong trờng hợp là đơn vị tiền tệ kế toán đột xuất bị giảm trầm trọngh so với mua nguyên vật liệu bằng ngoại tệ cùng thời điểm.
*Chi phí chế biến: Giống nh sản xuất sản phẩm, một số nguyên vật liệu
phải qua công đoạn chế biến để nguyên vật liệu đó đạt đúng tiêu chuẩn. Vì thế một số yếu tố chi phí chế biến đó đợc tính vào tổng giá phí nh: chi phí nhân công chế biến, chi phí khấu hao, chi phí xăng dầu…
1.2. Các phơng pháp tính giá xuất kho:
Đối với nguyên vật liệu đồng nhất thì giá xuất gồm toàn bộ các giá phí đích thực của nó.
Đối với nguyên vật liệu không đồng nhất thì giá xuất có thể sử dụng một trong hai phơng pháp:
- Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc
- Phơng pháp bình quân gia quyền(bình quân cả kỳ dự trữ, bình quân sau mỗi lần nhập)
Ngoài ra công thức thay thế có thể cho phép sử dụng phơng pháp nhập sau - xuất trớc.
1.3. Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu:
Trong trờng hợp giá thị trờng của nguyên vật liệu cùng loại thấp hơn giá ghi trên sổ kế toán của nguyên vật liệu đó thì doanh nghiệp cần phải lập dự phòng giảm giá theo nguyên tắc thận trọng ngay sau khi cấp quản lý nhận thấy giá trị bị giảm.
1.4. Một số đặc điểm giữa chuẩn mực kế toán quốc tế với kế toán Việt Nam về hạch toán nguyên vật liệu: Nam về hạch toán nguyên vật liệu:
Ta có thể thấy đợc mối quan hệ giữa kế toán quốc tế với kế toán Việt Nam về hạch toán nguyên vật liệu thông qua so sánh dới đây:
Hệ thống kế toán Việt Nam * Tính giá xuất nguyên vật liệu:
- Phơng pháp NT - XT - Phơng pháp NS - XT
- Phơng pháp bình quân gia quyền - Phơng pháp hệ số giá
- Phơng pháp thực tế đích danh
* VL phát hiện thiếu khi kiểm kê
- Ghi Nợ TK 138 (8) Nợ TK 334
Có TK 152
Chuẩn mực kế toán quốc tế: - Phơng pháp LIFO
- Phơng pháp FIFO - Phơng pháp gia quyền
- Phơng pháp thực tế đích danh.
…
Tuy nhiên u tiên phơng pháp FIFO, phơng pháp bình quân gia quyền. - Đợc đa vào tài khoản lỗ
* Lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu
- Cuối kỳ, giá thị trờng nguyên vật liệu thấp hơn so với giá ghi trên sổ kế toán của nguyên vật liệu đó thì có thể lập dự phòng cho khoản chênh lệch này.
- Dự phòng giảm giá đợc trích lập vào cuối niên độ kế toán và trớc khi lập báo cáo tài chính.
Cuối niên độ, căn cứ vào mức chênh lệch, ghi: Nợ TK 6426
Có TK 159: Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu
Sang năm sau hoàn nhập dự phòng.
Nợ TK 159. Hoàn nhập dự phòng.
Có TK 721.
- Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu là cần thiết theo nguyên tắc thận trọng.
- Khoản dự phòng này phải lập ngay sau khi cấp quản lý nhận thấy giá trị bị giảm khi đó giá trị nguyên vật liệu
Nh vậy, có thể nói hạch toán nguyên vật liệu về cơ bản phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế đa ra. Do đó, kế toán Việt Nam cũng có nhiều điểm giống nh kế toán các nớc khác. Tuy nhiên vẫn còn có sự khác nhau do việc áp dụng các
chuẩn mực kế toán quốc tế vào hạch toán kế toán ở mỗi nớc còn phụ thuộc nhiều vào đặc điểm, yêu cầu quản lý của từng nớc.
2. Đặc điểm hạch toán nguyên vật liệu ở Pháp
Theo kế toán Pháp thì giá mua nguyên vật liệu là tổng số tiền ghi trên hoá đơn trừ đi các khoản giảm giá, (trong hoá đơn). Giá mua không bao gồm các khoản thuế phải trả. Nếu giảm giá, bớt giá ngoài hoá đơn sẽ đợc hạch toán vào tài khoản giảm giá, bớt giá nhận đợc bên mua, cuối tháng sẽ đợc kết chuyển vào tài khoản chi phí kinh doanh trong kỳ.
- Các khoản chiết khấu đợc hởng đợc trừ thẳng trên hoá đơn để trả ngời bán nhng các khoản chiết khấu này sau khi tính giá trị thơng mại ròng nhân với phần trăm đợc hởng chiết khấu sẽ ra số chiết khấu đợc hởng (số chiết khấu này bao gồm một phần TVA). Khoản này đợc coi nh thu nhập tài chính.
- Các khoản phụ phí đi mua đợc phản ánh vào TK mua hàng.
- Toàn bộ số tiền mua nguyen vật liệu đợc tính hết vào chi phí kinh doanh trongkỳ. Cuối kỳ kiểm kê nguyên vật liệu, xác định chênh lệch tồn kho nguyên vật liệu để tính ra chi phí sử dụng nguyên vật liệu thực tế trong kỳ.
Giá trị thực tế NVL
xuất trongkỳ = Giá trị thực tế NVL nhập trongkỳ + NVL tồn đầu kỳGiá trị thực tế - Giá thực tế NVL tồn cuối kỳ Nh vậy, kế toán Pháp đã áp dụng phơng pháp KKĐK để hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu. hạch toán nguyên vật liệu ở Pháp cụ thể nh sau:
- Trong kỳ, khi mua nguyên vật liệu, tuỳ thuộc vào phơng pháp hạch toán, kinh tế ghi:
Nợ TK 601: Giá trị nguyên vật liệu mua Nợ TK 4456 :TVA trả hộ nhà nớc
Có TK 530: Trả bằng tiền mặt
Có TK 512: Trả bằng chuyển khoản. Có TK 401: Cha thanh toán cho ngời bán.
- Cuối kỳ kết chuyển nguyên vật liệu tồn đầu kỳ và cuối kỳ:
Có TK 31: nguyên vật liệu tồn đầu kì và Nợ TK 31
Có TK 6031
- Trên cơ sở đó, kế toán tính ra giá trị nguyên vật liệu xuất trong kỳ theo công thức trênvà xử lý số chênh lệch tồn kho nguyên vật liệu.
+ Nếu tồn đầu kỳ> Tồn cuối kỳ: Nợ TK 128: TK xác định kết quả
Có TK 6031 chênh lệch tồn kho nguyên vật liệu
+ Nếu tồn đầu kỳ < tồn cuối kỳ: Nợ TK 6031 Có TK 128
Nh vậy, sự khác nhau giữa kế toán nguyên vật liệu ở Việt Nam và ở Pháp: - Kế toán Pháp sử dụng TK nguyên vật liệu nhiều hơn: thêm tài khoản xác định chênh lệch
- Nguyên vật liệu xuất dùng không đợc chi tiết theo từng khoản mục chi phí riêng.
- Chỉ áp dụng phơng pháp KKĐK
- Thực hiện việc xử lý chênh lệch tồn đầu kỳ vào cuối kỳ vào TK xác định kết quả.
Chơng II
thực trạng công tác hạch toán nguyên vật liệu với việc tăng cờng hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu tại
Công ty cơ khí ô tô 1 -5