Tổ chức công tác kế toán tài sản cố định tạo công ty cổ phần Lilama10

Tổ chức công tác kế toán tài sản cố định tạo công ty cổ phần Lilama10

Lời mở đầu

Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay, cùng với sự phát triển của nền sản xuất xã hội và sự tiến bộ nhanh chóng của khoa học kỹ thuật là sự thăng tiến vợt bậc về số lợng cũng nh chất lợng của các doanh nghiệp Điều kiện để một doanh nghiệp có thể tồn tại và phát triển đó là phải có đầy đủ các nguồn lực cần thiết nh: Sức lao động, t liệu lao động, vốn, trong đó tài sản cố định (TSCĐ) là t liệu lao động chủ yếu tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh (SXKD) ở doanh nghiệp.

Đối với những doanh nghiệp sản xuất nói chung và những doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây lắp nói riêng TSCĐ là một bộ phận quan trọng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số vốn đầu t, là cơ sở vật chất để tiến hành hoạt động SXKD,là điều kiện cần thiết để giảm nhẹ sức lao động, nâng cao chất lợng công trình Việc mở rộng quy mô, nâng cao hiệu quả trong quá trình sử dụng TSCĐ sẽ góp phần tăng hiệu quả trong quá trình SXKD Điều đó đạt ra yêu cầu đối với công tác quản lý, tổ choc hạch toán TSCĐ ngày càng cao Do vậy tổ choc công tác kế toán TSCĐ có ý nghĩa quan trọng trong việc quản lý và sự dụng TSCĐ, góp phần phát triển sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp

Nhận thức đợc vấn đề này, trong thời gian thc tập tại công ty cổ phần LiLaMa10 em đã chọn đề tài: “Tổ chức công tác kế toán TSCĐ tại công ty cổ phần LiLaMa10” Ngoài mở đầu và kết luận bài viết của em đợc chia làm 3 ch-ơng:

Chơng 1: Một số vấn đề về kế toán TSCĐ trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Chơng 2: Thực trạng kế toán TSCĐ tại công ty cổ phần LiLaMa10

Chơng 3: Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ và giải pháp nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ tại công ty cổ phần LiLaMa10

Do trình độ hiểu biết còn kém v thời gian thực tập tại công ty nên bàiàviết có nhiều thiếu sót mong thầy, cô chỉ giúp để bài viết đợc hoàn hảo hơn Em xin cảm ơn.

Chơng 1 Một số vấn đề về kế toán TSCĐ trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp1.1 Khái niệm đặc điểm và vai trò của TSCĐ

1.1.1 Khái niệm

TSCĐ trong các doanh nghiệp là nhng t liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD và giá trị của nó đợc chuyển dịch dần dần, tong phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ đợc sản xuất ra trong các chu kỳ sản xuất

TSCĐ là các t liệu lao động chủ yếu nh nhà xởng, máy móc,thiết bị, dụng cụ quản lý Đây là nhữngTSCĐ có hình thái hiện vật cụ thể, đa dạng về kiểu dáng,phong phú về chủng loại, ngời ta có thể định dang mô tả chúng Ngoài ra còn có những tài sản không có hình tháI hiện vật nhng cũng tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD nh quyền sử dụng đất, bằng phát minh sáng chế Song không…phải mọi t liệu lao động đều là tài sản cố định mà chỉ có những tài sản thoả mãn các điều kiện quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ tài chính kế toán của nhà nớc quy định cụ thể phù hợp trong tong thời kỳ

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (số 03 - TSCĐ hữu hình )quy định TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình tháI vật chất cụ thể do doanh nghiệp nắm giữ sử dụng cho hoạt động SXKD phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ.

Các tài sản đợc ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời 4tiêu chuẩn sau:

- Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai từ việc sử dụng tài sản đó

- Nguyên giá TSCĐ phải đợc xác định một cách đáng tin cậy - Thời gian sur dụng ớc tính trên một năm

- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành

Theo quyết định 206 –ngày 12/12/2003.BTC quy định TSCĐ phảI có hai điều kiện:

- Giá trị từ 10.000.000 đồng ngân hàng Việt Nam trở lên - Thời gian từ một năm trở lên

Các tài sản không có hình thái hiện vật nh chi phí sử dụng đất, bản quyền, bằng phát minh sáng chế doanh nghiệp đầu t… mua sắm sử dụng lâu dài cho hoạt động SXKD gọi là TSCĐ vô hình

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04 –TSCĐ vô hình quy định TSCĐ vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất nhng xác định đợc giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong SXKD,cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tợng khác thuê phù hoẹp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ.

1.1.2 Đặc điểm

Tài sản cố định hữu hình tham gia toàn bộ vào nhiều chu kỳ kinh doanh vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho tới khi h hỏng hoàn toàn; về giá trị bị giảm dần và đợc dịch chuyển dần vào giá trị sản phẩm mới mà TSCĐ đó tham gia sản xuất

TSCĐ vô hình không có hình thái vật chất cụ thể mà chỉ thể hiện một lợng giá trị đã đầu t

1.1.3 Vai trò của TSCĐ

TSCĐ là t liệu sản xuất giữ vai trò là t liệu lao động trong quá trình SXKD,là cơ sở vật chất kỹ thuật của doanh nghiệp cũng là một nhân tố quyết định tới năng xuất lao động của doanh nghiệp, từ đó quyết định tới chất lợng sản phẩm cũng nh giá cả hàng hoá và tính cạnh tranh của doanh nghiệp trên th-ơng trờng

Đối với nền kinh tế quốc dân thì TSCĐ là cơ sở vật chất kỹ thuật giữ vai trò quan trọng TSCĐ đợc trang bị hiện đại nói lên trình độ phát triển sản xuất của một quốc gia, trình độ phát triển của khoa học kỹ thuật và công nghệ của quốc gia đó so với các nớc khác trên thế giới

1.2 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ của kế toán TSCĐ 1.2.1 Yêu cầu quản lý

Yêu cầu chung quản lý TSCĐ ở các doanh nghiệp cẩn phản ánh kịp thời số hiện có, tình hình biến động của tong thứ loại, nhóm TSCĐ trong toàn doanh nghiệp cũng nh trong từng đpn vị sử dụng; đảm bảo an toàn về hiện vật, đảm bảo khai thác hết công suất có hiệu quả Quản lý TCSĐ phải theo những nguyên tác nhất định Theo quyệt định 206- BTCquy định một số nguyên tác cơ bản sau:

- Phải lập hồ sơ cho mọi TSCĐ có trong doanh nghiệp Hồ sơ bao gồm: Biên bản giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hoá đơn mua TSCĐ và các chứng từ có liên quan khác.

- Tổ chức phân loại, thống kê, đánh số, lập thẻ riêng và theo dõi chi tiết theo từng đối tợng ghi TSCĐ trong sổ theo dõi TSCĐ ở phòng kế toán và đơn vị sử dụng

- TSCĐ phảI đợc quản lý theo nguyên giá, số khấu hao luỹ kế và giá trị còn lại trên sổ kế toán.

- Định kỳ vào cuối mỗi năm tài chính doanh nghiệp phảI tiến hành kiểm kê TSCĐ Mọi trờng hợp thiếu, thừa TSCĐ đều phải lập biên bản, tìm nghuyên nhân và có biện pháp xử lý.

1.2.2 Nhiệm vụ của kế toán TSCĐ.

- Tổ chức ghi chép, phản ánh,tổng hợp số liệu chính xác, đầy đủ, kịp thời về số lợng, hiện trạng và giá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng giảm và di chuyển TSCĐ trong nội bộ doanh nghiệp nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm, đầu t, bảo quản và sự dụng TSCĐ

- Phản ánh kịp thời giá trị hao mòn của TSCĐ trong quá trình sử dụng, tinh toán phản ánh chính xác số khấu hao vào chi phí kinh doanh trong kỳ của đơn vị có liên quan

- Tham gia lập kế hoạch sửa chữa và dự toán chi phí sa chữa TSCĐ.

- Tham gia công tác kiểm kê, kiểm tra định kỳ hay bất thờng, đánh giá lại TSCĐ trong trờng hợp cần thiết Tổ chức phân tích, tình hình bảo quản và sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp

1.3 Phân loại TSCĐ

TSCĐ có công dụng khác nhau trong hoạt động kinh doanh để quản lý tốt cần phân loại TSCĐ Đó là việc sắp xếp các các TSCĐ trong doanh nghiệp thành các loại các nhóm có cùng tính chất đặc điểm theo nhng tiêu chuẩn nhất định

1.3.1 Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện

Theo cách phân loại này TSCĐ chia làm 2 loại: TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình

TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể do doanh nghiệp nắmgiữ sử dụng trong sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Loại này có thể phân chia theo nhóm căn cứ vào đặn trng kỹ thuật

của chúng gồm: Nhà củă, vật kiến trúc; máy móc, thiết bị; phơng tiện vận tải truyền dẫn; thiết bị dụng cụ quản lý; cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm và TSCĐ hữu hình khác

TSCĐ vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất cụ thể do doanh nghiệp nắm giữ sử dụng cho SXKD phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Bao gồm một số loại sau: Quyền sử dụng đất; nhãn hiệu hàng hoá; bản quyền bằng sáng chế; phần mền máy vi tính; giấy phép và giấy phép nhợng quyền; quyền phát hành.

Cách phân loại này giúp cho doanh nghiệp có biện pháp quản lý phù hợp, tổ chức hạch toán chi tiết hợp lý và lựa chọn phơng pháp, cách thức khấu hao thích hợp đặc điểm của từng nhóm TSCĐ

1.3.2 Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu

Theo cách phân loại này TSCĐ đợc chia thành 2 loại: TSCĐ tự có và TSCĐ thuê ngoài

TSCĐ tự có là các TSCĐ đợc xây dựng, mua sắm và hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp, cấp trên cấo, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh, các quỹ của doanh nghiệp và các TSCĐ đợc biếu tặng

TSCĐ thuê ngoài là những TSCĐ đi thuê để sử dụng trong thời gian nhất dịnh theo hợp đồng thuê tài sản

1.4 Đánh giá TSCĐ

Đánh giá TSCĐ là việc vận dụng phơng pháp tính giá để xác định giá trị của TSCĐ ở những thoèi điểm nhất định theo nguyên tắc chung.

1.4.1 Xác định giá trị ban đầu của TSCĐ

Giá trị ban đàu của TSCĐ ghi trong sổ kế toán còn gọi là nguyên giá TSCĐ

Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có đợc tài sản đó và đa TSCĐ đó vào tue thế sẵn sàng sử dụng

Nguyên giá TSCĐ đợc xác định theo nguyên tắc giá phí tức là nguyên giá TSCĐ bao gồm toàn bộ các chi phí liên quan đến việc mua hoăc xây dựng, chế tạo TSCĐ kể cả các chi phí vận chuyển, lắp đặt chay thử và các chi phí hợp lý cần thiết khác trớc khi sử dụng tài sản

Nguyên giá TSCĐ đợc xác định cho từng đối tợng ghi TSCĐ là từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản liên kết với nhau để thực hiện một hay một số chức năng nhất định

TSCĐ của các doanh nghiệp bao gồm nhiều loại đợc hình thành từ nhiều nguồn khác nhau Với mỗi nguồn hình thành cũng nh đặc điểm cấu thành nguyên giá của TSCĐ không giống nhau Tuy nhiên các doanh nghiệp có thể xác định nguyên giá TSCĐ trong một số trờng hợp sau:

1.4.1.1 Nguyên giá TSCĐ hữu hình

- Nguyên giá TSCĐ hữu hình trực do mua sắm trực tiếp bao gồm giá mua (trùe các khoản đợc triết khấu thơng mại, giảm giá ),các khoản thuế (trừ các khoản thuế đợc hoàn lại )và các chi phí liên quan trực tiếp đến viẹc đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sành sử dụng

Đối với TSCĐ mua sắm dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng tính theo phơng pháp khấu trừ thuế, kế toán phản ánh giá trị TSCĐ theo giá mua cha có thuế giá trị gia tăng

Đối với TSCĐ mua sắm dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ thuộc đối tợng không chịu thuế giá trị gia tăng, hoặc chịu thuế giá trị gia tăng tính theo phơng pháp trực tiếp, hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp, chơng trình kế toán phản ánh giá trị TSCĐ theo tổng giá thanh toán đã có thuế giá trị gia…

tăng

- Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua trả chem đợc xác định theo giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay đợc hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh theo kỳ hạn thanh toán

- Nguyên giá TSCĐ hữu hình do đầu t xây dựng cơ bản theo phơng thức giao thầu là giá quyết toán công trình xây dựng theo quy định chế quản lí đầu t xây dựng cơ bản hiện hành (giá quyết toán bàn giao công trình hoàn thành )và các chi phí khác có liên quan trực tiếp và lệ phí trớc bạ (nếu có ).

- Nguyên giá TSCĐ mua dới hình thức trao đổi:TSCĐ hình thành dới hình thức trao đổi với một TSCĐ khác không tơng tự thì nguyên giá của nó đợc xác định bằng giá hợp lý TSCĐ nhận về hoặc giá trị hợp lý của TSCĐ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tơng đơng tiền trả thêm hoặc thu về Nguyên giá TSCĐ mua dợi hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình tơng tự, hoặc có thể hình thành do mua bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tơng tự Nguyên giá TSCĐ nhận về đợc tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ đem đi trao đổi

Tài sản tơng tự là tài sản có công dụng tơng tự trong cùng lĩnh vực kinh doanh và có giá trị tơng đơng.

- Nguyên giá của TSCĐ hữu hình hình thành do xây dựng hoặc tự chế Nguyên giá là giá thành thực tế của TSCĐ tự xây dựng hoặc tự chế (+ )chi phí lắp đặt, chạy thử Ttờng hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm do mình sản xuất ra để chuyển thành TSCĐ thì nguyên giá là chi phí sản xuất sản phẩm đó (+ )chi phí trực tiếp liên quan đến việc đa TSCĐ vào trạng thái sãn sàng sử dụng

- Nguyên giá TSCĐ đợc cấp trên cấp, đợc điều chuyển đến xác định…theo giá trị còn lại trên sổ kế toán đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển hoặc xác định theo giá đánh lại thực tế của hội đồng giao nhận (+ ) chi phí vận chuyển, nâng cấp lắp đặt, chạy thử, lệ phí trớc bạ (nếu có)mà bên nhận tài sản phải chi ra tính đến thời điểm đa TSCĐ vào trạng thái sãn sàng sử dụng

- Nguyên giá TSCĐ hữu hình nhận góp liên doanh,nhận lại vốn góp, do phát hiện thừa, đợc tài trợ, biếu tặng là giá đánh thực tế của hội đồng giao…nhận cộng các chi phí mà bên nhận phải chi ra tính đến thời điểm đa TSCĐ vào trạng thái sãn sàng sử dụng.

1.4.1.2 Nguyên giá TSCĐ vô hình

- Nguyên giá TSCĐ vô hình đợc xác định trong các trờng hợp: Mua riêng biệt, trao đổi, đợc tài trợ, đợc cấp, biếu tặng,đều xác định tơng tự nh xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình

Một số TSCĐ vô hình đặc thù nguyên giá xác định cụ thể nh sau:- Nguyên giá TSCĐ vô hình từ việc sáp nhập doanh nghiệp.

- Nguyên giá của tài sản là là giá hợp lý của tài sản đó vào ngày mua, ngày sáp nhập doanh nghiệp, giá trị hợp lý có thể là: giá niêm yết tại thị trờng hoạt động; giá của nghiệp vụ mua sắm TSCĐ tơng tự

- Nguyên giá TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất có thời hạn: Là giá trị quyền sử dụng đất khi doanh nghiệp đi thuê đất dài hạn đã trả tiền thuê một lần cho nhiều năm và đợc cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất hoạc số tiền đã trả khi nhận chuyển nhợng quyền sử dụng đất hợp pháp, hoặc giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn

- Nguyên giá TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất không có thời hạn là số tiền đã trả khi chuyển nhợng quyền sử dụng đất hợp pháp

Nguyên giá TSCĐ vô hình đợc toạ ra từ nội bộ doanh nghiệp

1.4.1.3 Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính

Đợc xác định theo giá hợp lý của tài sản thuê hoặc là giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cộng với các chi phí trực tiêp phát sinh ban đầu liên quan tới hoạt động thuê tài chính

Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính khhông bao gồm thuế giá trị gia tăng bên cho thuê đã trả khi mua TSCĐ để cho thuê (số thuế này sẽ phải hoàn lại cho thuê, kể cả trờng hợp TSCĐ thuê tài chính đi vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng tinh theo phơng pháp khấu trừ hoặc chịu thuế giá trị gia tăng tính theo phơng pháp trực tiếp

Chi phí trực tiếp phát sinh liên quan đến hợp đồng thuê tài chính đợc tính vào nguyên giá của tài sản thuê nh chi phí đàm phán, ký kết hợp đồng thuê, chi phí vận chuyển bốc dỡ, láơ đặt chạy thử mà bên thuê phải chi ra

Nguyên giá TSCĐ đã ghi nhận ban đầu không đợc thay đổi trừ một số ờng hợp quy định trong nguyên tắc đánh giá lại

tr-Việc đánh giá TSCĐ theo nguyên giá có ý nghĩa quan trọng: Thông qua chỉ tiêu nguyên giá ngời sử dụng thông tín đánh giá tổng quát trình độ trang bị cơ sở vật chất kỹ thuật và quy mô của doanh nghiệp; nó còn là cơ sở để tính toán khấu hao, thoe dõi tình hình thu hồi vốn đầu t ban đầu và phân tích tình hình sử dụng TSCĐ

1.4.2 Xác định giá trị TSCĐ trong quá trình nắm giữ, sử dụng

Trong quá trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn dần về mặt vật chất và giá trị cũng giảm dần doanh nghiệp cần nắm đợc nguyên giá, số khấu hao luỹ kế và giá trị còn lại, những chi phí phát sinh sau khi ghi nhận nguyên giá ban đầu

Sau khi ghi nhận nguyên gía ban đầu trong quá trình sử dụng nguyên giá TSCĐ đợc theo dõi trên sổ kế toán không thay đổi nếu không có quy định khác Trong trờng hợp phát sinh các khoản chi phí liên quan đến TSCĐ nh chi phí sửa chữa, bảo dỡng nâng cấp thì các chi phí này đợc sử lý nh sau:

- Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu đợc ghi tăng nguyên giá của TSCĐ nếu chúng đợc xác định một cách đáng tin cậy và chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tơng lai do sử dụng tài sản đó nh:Tăng thời gian sử dụng, tăng công xuất, tăng đáng kể chấtlợng sản phẩm sản xuất ra, giảm chi phí hoạt động của tài sản

- Các chi phí khác không làm tăng lợi ích kinh tế tơng lai của TSCĐ thì không đợc ghi tăng nguyên giá, tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

Giá trị còn lại của TSCĐ là phần giá trị của TSCĐ cha chuyển dịch vào giá trị của sản phẩm sản xuất ra

Giá trị còn lại =Nguyên giá - Hao mòn luỹ kế

Trong quá trính sử dụng TSCĐ giá trị hao mòn luỹ kế ngày càng tăng lên và giá trị còn lại đợc phản ánh trên sổ kế toán và trên báo cáo tài chính ngày càng giảm đi Điều đó phản ánh đúng giá trị của TSCĐ chuyển dịch dần dần, từng phần vào giá trị của sản phẩm đợc sản xuất ra Kế toán theo dõi, ghi chép giá trị còn lại nhằm cung cấp số liệu cho doanh nghiệp xác định phần vốn đầu t còn lại ở TSCĐ cần phải đợc thu hồi Đồng thời thông qua chỉ tiêu giá trị còn lại của TSCĐ, có thể đánh giá hiện trạng TSCĐ của đơn vị cũ hay mỡi để có cơ sở đề ra các quyết định về đầu t bổ xung, sửa chữa,đổi mới TSCĐ …

Đánh giá lại TSCĐ Trong quá trình sử dụng, do nhiều nguyên nhân, giá trị ghi sổ ban đàu của TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ Số liệu kế toán về giá trị TSCĐ sẽ không đủ tin cậy cho việc xác định các chỉ tiêu có liên quan đến TSCĐ nữa Do đó cần thiết phải đánh giá lại TSCĐ theo mặt bằng giá ở một số thời điểm nhất định

Đánh giá TSCĐ phải thực hiện theo quy định của nhà nớc và chỉ đánh giá lại trong các trờng hợp sau:

- Nhà nớc có quyết định đánh giá lại TSCĐ - Cổ phần hoá doanh nghiệp

- Chia,tách, giải thể doanh nghiệp.- Góp vốn liên doanh…

Khi đánh giá lại TSCĐ phải xác định lại cả chỉ tiêu nguyên giá và giá trị còn lại của TSCĐ Thông thờng, giá trị còn lại của TSCĐ sau khi đánh giá lại đợc điều chỉnh theo công thức sau:

Giá trị còn lại Giá trị còn lại Giá đánh lại của TSCĐ của TSCĐ sau khi = của TSCĐ đợc x

đánh giá lại đánh giá lại Nguyên giá ghi sổ của TSCĐ

1.5 Kế toán chi tiết TSCĐ

1.5.1 Xác định đối tợng ghi TSCĐ

TSCĐ của doanh nghiệp là các tài sản có giá trị lớn cần phải đợc quản lý đơn chiếc Để phục vụ công tác kế toán phải ghi sổ theo từng đối tợng ghi TSCĐ

Đối tợng ghi TSCĐ hữu hình là từng vật kết cấu hoàn chỉnhbao gồm cả vật gã lắp và phụ tùng kèm theo.Đối tợng ghi TSCĐ có thể là một vật thể riêng biệt về mặt kết cấu có thể thực hiện đợc những chức năng độc lập nhất định hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản liên kết với nhau không thể tách rời để cùng thực hiện một hay một số chức năng nhất định

Đối tợng ghi TSCĐ vô hình là từng TSCĐ vô hình gắn với một nội dung chi phí và một mục đich riêng mà doanh nghiệp có thể xác định một cách riêng biệt, có thể kiểm soát và thu đợc lợi ích kinh tế từ việc nắm giữ tài sản

Để tiện cho việc theo dõi, quản lý, phải tiến hành đánh số cho từng đối tợng ghi TSCĐ Mỗi đối tợng ghi TSCĐ phải có số hiệu riêng.Việc đánh số TSCĐ là do các doanh nghiệp tự quy định tuỳ theo điều kiện cụ thể của doanh nghiệp đó nhng phải đảm bảo tính thuận tiện trong việc nhận biết TSCĐ theo nhóm, theo loại tuyệt đối không trùng lặp.

1.5.2 Nội dung kế toán chi tiết TSCĐ

Kế toán chi tiết TSCĐ gồm:

- Lập và thu các chứng từ ban đầu có liên quan đến TSCĐ ở doanh nghiệp; tổ chức kế toán chi tiết tại các phòng kế toán và tổ chức kế toán chi tiết ở các đơn vị sử dụng TSCĐ

Chứng từ ban đầu phản ánh mọi biến động của TSCĐ trong doanh nghiệp và làm căn cứ để kế toán ghi sổ Những chứng từ chủ yếu đợc sử dụng là:

- Biên bản giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01- TSCĐ )- Biên bản thanh lý TSCĐ (Mẫu số 02- TSCĐ )

- Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn đã hoàn thành (mẫu số 04- TSCĐ)

- Biên bản đánh giá lại TSCĐ (Mẫu số 05- TSCĐ )- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ

- Các tài liệu kỹ thuật có liên quan

TSCĐ của doanh nghiệp đợc sử dụng bảo quản ở nhiều bộ phận khác nhau của doanh nghiệp Bởi vậy, kế toán chi tiết TSCĐ phải phản ánh và kiểm tra tình hình tăng giảm, hao mòn TSCĐ trên phạm vi toàn doanh nghiệp và theo từng nơi bảo quản, sử dụng Kế toán chi tiết phải theo dõi tới từng đối tợng ghi TSCĐ theo các chỉ tiêu về giá trị nh: Nguyên gía, giá trị hao mòn, giá trị còn lại Đồng thời phải theo dõi cả các chỉ tiêu về nguồn gốc, thời gian sử dụng, công suất, số hiệu

* Tổ chức kế toán chi tiết TSCĐ tại nơi sử dụng bảo quản.

Việc theo dõi TSCĐ tại nơi bảo quản sử dụng nhằm xác định và gán trách nhiệm sử dụng và bảo quản TSCĐ với từng bộ phận, góp phần nâng cao trách nhiệm và hiệu quả sử dụng TSCĐ.

Tại nơi sử dụng, bảo quản TSCĐ sử dụng sổ “TSCĐ theo đơn vị sử dụng” để theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ trong phạm vi bộ phận quản lý

Sổ tài sản theo dõi đơn vị sử dụngĐơn vị sử dụng……….năm

Ghi tăng TSCĐ và CCDCGhi giảm TSCĐ và CCDC

Chứng từ

Tên, nhãn hiệu, quy

đơn

vị Số l-ợng Đơn giáSố tiề

n Chứng từLý

do Số l-ợngtiềnSố

Ghi chú

Ngày…tháng năm … …

• Tổ chức kế toán chi tiết tại bộ phận kế toán:

Tại bộ phận kế toán của doanh nghiệp, kế toán sủ dụng “Thẻ TSCĐ” và Sổ TSCĐ toàn doanh nghiệp để theo dõi tình hình tăng, giảm, hao mòn TSCĐ.

Thẻ TSCĐ: Do kế toán lập cho từng đối tợng ghi TSCĐ của doanh nghiệp Thẻ đợc thiết kế thành các phần để phản ánh các chỉ tiêu chung về TSCĐ, các chỉ tiêu về giá trị: Nguyên gía, giá đánh gía lại, giá trị hao mòn Thẻ TSCĐ cũng đợc thiết kế để theo dõi tình hình ghi giảm TSCĐ, căn cứ để ghi thẻ TSCĐ là các chứng từ tăng, giảm TSCĐ Ngoài ra để theo dõi việc lập thẻ TSCĐ doanh nghiệp có thể lập sổ đăng ký thẻ TSCĐ.

Sổ TSCĐ: Đợc mở để theo dõi tình hình tăng giảm, tình hình hao mòn TSCĐ của toàn doanh nghiệp Mỗi loại TSCĐ, có thể đợc dùng riêng một sổ hoặc một số trang sổ Căn cứ ghi sổ TSCĐ là các chứng từ TSCĐ và các chứng từ gốc có liên quan.

Sổ tài sản cố địnhLoại TSCĐ ……

STTChứng

từ Tên, đặc điểm,

ký hiệu TSCĐ

Nớc sản xuất

Tháng năm

sử dụng

Luỹ kế KH

Chứng từLý do ghi giảm

Ngày tháng năm … … …

1.6 Kế toán tăng tổng hợp tăng,giảm TSCĐ hữu hình và vô hình1.6.1 Kế toán tổng hợp tăng TSCĐ vô hình và hữu hình

Để kế toán các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ hữu hình và vô hình kế toán sử dụng một số tài khoản liên quan sau:

TK 211- TSCĐ hữu hình …Kết cấu chung của tài khoản:

Bên nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng do tăng tài sản và điều chỉnh tăng nguyên giá

Bên có: Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm và điều chỉnh nguyên giá TSCĐ

D nợ: Nguyên giá TSCĐHH hiện có cuối kỳ ở doanh nghiệp.- TK 211 đợc quy định mở các tài khoản cấp 2

+ Tài khoản 2111 – Nhà cửa vật kiến trúc+ Tài khoản 2112 – Máy móc thiết bị

+ Tài khoản 2113 – Phơng tiện vận tải, truyền dẫn+ Tài khoản 2114 – Thiết bị dụng cụ quản lý+ Tài khoản 2115 – Cây lâu năm, súc vật làm việc+ Tài khoản 2118 – TSCĐ khác

- Tài khoản 213 – TSCĐ vô hình

Nội dung phản ánh và kết cấu tài khoản tơng tự tài khoản 211

Các tài khoản cấp 2:

+ TK 2131 – Quyền sử dụng đất+ TK 2132 – Quyền phát hành

+ TK 2133 – Bản quyền, bằng sáng chế+ TK 2134 – Nhãn hiệu hàng hoá+ TK 2135 – Phần mềm máy vi tính

+ TK 2136 – Giấy phép và giấy phép nhợng quyền+ TK 2138 – TSCĐ vô hình khác

• Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu1 Tăng TSCĐ do mua sắm trong nớc.

Kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan (Hoá đơn mua TSCĐ, phiếu chi tiền vận chuyển, giấy báo nợ) lập biên bản giao nhận TSCĐ, căn cứ vào biên bản kế toán ghi sổ tuỳ theo trờng hợp cụ thể nh sau:

- Nếu TSCĐ mua sản xuất hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, kế toán ghi sổ theo định khoản:

Nợ TK 211,213 – Theo nguyên giáNợ TK 1332 – Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 111, 112, 331, 341 – Theo giá thanh toán

- Nếu TSCĐ mua vào dùng sản xuất hàng hoá dịch vụ không thuộc đối ợng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, kế toán ghi:

t-Nợ TK 211,213 – Theo nguyên giá

Có TK 111, 112, 331, 341 Theo tổng giá thanh toán…2 Tăng TSCĐ do nhập khẩu

- Trờng hợp đơn vị nhập khẩu máy móc thiết bị căn cứ vào chứng từ…nhập khẩu (hóa đơn thơng mại, chứng từ nộp thuế các chứng từ khác) để lập…biên bản giao nhận TSCĐ Căn cứ biên bản giao nhận TSCĐ kế toán ghi sổ theo định khoản.

Thuế GTGT nộp ở khâu nhập khẩu đớc khấu trừ, kế toán ghi tăng TSCĐ theo nguuyên giá, ghi:

Nợ TK 211, 213 – (Giá NK + Thuế NK + chi phí khác)Có TK 333(3) – Thuế nhập khẩu

Có TK 331, 111, 112 Tổng số tiền phải thanh toán.

Số thuế GTGT của TSCĐ nhập khẩu phải nộp (nếu có), kế toán ghi:

Nợ TK 133(13312)Có TK 3331 (33312)

- Nếu thuế GTGT của TSCĐ nhập khẩu không đợc khấu trừ, đợc tính vào nguyên gía TSCĐ, kế toán ghi;

Nợ TK 211,213 – Giá NK + Thuế NK + Thuế GTGTCó TK 333(3) – Thuế nhập khẩu

Có TK 333 – Thuế GTGT phải nộp (TK 33312)Có TK 3331,111,112 – Theo từng giá trị thanh toán3 Tăng TSCĐ do mua theo phơng thức trả chậm, trả góp.

- Khi mua TSCĐ về bàn giao cho bộ phận sử dụng, kế toán ghi:Nợ TK 211,213 – Nguyên giá theo giá mua trả tiền ngay

Nợ TK 133(2) – Thuế GTGT đợc khấu trừ

Nợ TK 242 – chênh lệch tổng giá thanh toán – Giá mua trả tiền ngay – Thuế GTGT

Có TK 331 – Tổng số tiền phải thanh toán

- Định kỳ phải thanh toán tiền cho ngời bán theo thoả thuận, ghi:Nợ TK 331 – Phải trả cho ngời bán

4 Tăng TSCĐ do đầu t xây dựng cơ bản hoàn thành

- Khi công tác XDCB hoàn thành nghiệm thu, bàn giao đa tài sản vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh, đơn vị XDCB đợc hạch toán trên cùng hệ thống sổ kế toán của đơn vị, kế toán ghi:

Nợ TK 211,213 – Nguyên gía

Có TK 241 – Chi phí XDCB đợc tính vào nguyên giá

- Nếu đơn vị XDCB có hệ thống sổ kế toán riêng, khi công tác XDCB hoàn thành bàn giao tài sản cho đơn vị sản xuất, kế toán ghi:

Nợ TK 211 – Nguyên gía

Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu đợc khấu trừ)

Có TK 411 – Phần vốn chủ sở hữu

Có TK 341 – Phần vốn vay của các tổ chức tín dụngCó TK 343 – Trái phiếu phát hành

Có TK 136 – Phần vốn đơn vị cấp trên giao5 Tăng TSCĐ tự chế

Khi sử dụng sản phẩm do doanh nghiệp tự chế tạo để chuyển thành TSCĐ hữu hình sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, kế toán ghi:

Nợ TK 632 – Theo giá thành sản xuất thực tế

Có Tk 155 – Giá vốn thực tế thành phẩm xuất kho

Có TK 154 – Theo giá thành SX nếu SPSX xong sủ dụng ngay

Đồng thời ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình:Nợ TK 211, 213 – Nguyên giá

Có TK 512 – DT bán hàng nội bộ ( theo giá thành sản xuất thực tế)

Có TK 111,152 – Chi phí lắp đặt chạy thửCó TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh6 Tăng TSCĐ do mua dới hình thức trao đổi

Trờng hợp trao đổi với một TSCĐ tơng tự, nguyên giá TSCĐ nhận về, kế toán ghi:

Nợ TK 211, 213 (Nguyên giá tính theo giá trị còn lại của TSCĐ đa đi trao đổi)

Nợ TK 214 – Giá trị hao mòn của TSCĐ đa đi trao đổiCó TK 211- Nguyên giá của TSCĐ không tơng tự- Trờng hợp trao đổi với một TSCĐ không tơng tự

+ Khi giao TSCĐ cho bên trao đổi, ghi giảm TSCĐ theo tài liệu kế toán của doanh nghiệp, ghi:

Nợ TK 811 - giá trị còn lại của TSCĐ đa đi trao đổiNợ TK 214 – Giá trị hao mòn

Có TK 211- Nguyên giá của TSCĐ

+ Đồng thời ghi tăng thu nhập từ trao đổi TSCĐ theo hoá đơn GTGT:Nợ TK 131 – Tổng giá thanh toán

Có TK 711 – Giá trị hợp lý của TSCĐ đa đi trao đổiCó TK 333(1) – Thuế GTGT

+ Khi nhận TSCĐ hữu hình do trao đổi ghi:

Có TK 411 –Nguồn vốn kinh doanh

7b Trờng hợp TSCĐ đợc nhà nớc cấp, nhận góp vốn liên doanh bằng TSCĐ:

Nợ TK 211,213- Nguyên giá TSCĐ

Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh (Nguyên giá TSCĐ )

8 Tăng TSCĐ do chuyển bất động sản đầu t thành bất động sản chủ sở hữu:

Nợ TK 211,213,212- TSCĐ hữu hình, vô hình, thuê tài chính Có TK 217- Bất động sản đaùu t

Đồng thời ghi:

Nợ TK 2147- Hao mòn bbất động sản đầu t Có TK 2141,2143 hoặc 2142

9 Tăng TSCĐ do nhận biếu, tặng, tài trợ:Khi nhận TSCĐ:

Nợ TK 211,213

Có TK 711- Theo giá trị hợp lý của tài sản nhận đợc

Sau khi kết chuyển thu nhập xác định kết quả, thuế thu nhậo doanh nghiệp tính trên thu nhập này:

Nợ TK 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp

Đồng thời kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Nợ TK 3334- Thuế thu nhạp doanh nghiệp

Có TK 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Ghi tăng nguồn vốn kinh doanh số thu nhạp còn lại sau khi tính thuế:

Nợ TK 421 –Lợi nhuận cha phân phối Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh

10 Giá trị TSCĐ vô hình đợc hình thành trong nội bộ doanh nghiệp trong giai đoạn triển khai.

* Chi phí phát sinh trong giai đoạn triển khai trứơc khi tài sản vô hình ợc hình thành thoả mãn định nghĩa và các điều kiện ghi nhận TSCĐ:

đ-Nợ TK 142,242(Nừu có chi phí lớn )Nợ TK 642 (Nừu có chi phí nhỏ ) Có TK 111,112,152,334,331…

• Khi xem xét tài sản vô hình là kết của của giai đoạn triển khai thoả mãn và đáp ứng đợc các tiêu chuẩn đối với TSCĐ

Các chi phí phát sinh kể từ thời điểm đó liên quan tới việc hình thànầntì sản:

Nợ TK 211Nợ TK 213Nợ TK 133

TSCĐ giảm thờng do một số nguyên nhân sau: Do thanh lý khi hết hạn sử dụng, nhợng bán lại cho đơn vị khác,góp vốn liên doanh, liên kết, chuyển đổi mục đích sử dụng thành bất động sản đầu t Các nguyên nhân giảm này,kế toán và đon vị sử dụng phải lập các chứng từ ban đầu hợp lệ, hợp pháp

*Kế toán thanh lý TSCĐ vô hình và hữu hình

TSCĐ thanh lý, nhợng bán là các TSCĐ đã khấu hao hết hoặc không thể tiếp tục sử dụng đợc,những TSCĐ đã lạc hậu về kỹ thuật sử dụng.không hiệu quả, không còn phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh của đơn vị.

Khi tiến hành thanh lý TSCĐ,doanh nghiệp phải lạp hợp đòng thanh lý TSCĐ để tổ chức thực hiện việc thanh lý TSCĐ Hội đòng thanh lý phải lập ‘Biên bản thanh lý TSCĐ ‘theo quy định

Căn cứ vào biên bản thanh lý TSCĐ,kế toán ghi giảm nguyên giá TSCĐ và phản ánh giá trị còn lại của TSCĐ nh một khoản chi phí khác:

Nợ TK 214- hao mòn TSCĐ (Phần giá trị đã hao mòn )Nợ TK 811- Chi phí khác(phần giá trị còn lại )

Có TK 333(1)- Thuế giá trị gia tăng

Các chi phí thanh lý đợc coi nh chi phí khác, căn cứ vào các chứng từ kế toán có liên quan để ghi sổ:

Nợ TK 811- Chi phí khác Nợ TK 133(nếu có )

Có TK 111,112,141,152,214 …

Trong trờng hợp việc thanh lý TSCĐ do bộ phạn sản xuất phụ của đơn vị thực hiện,kế toán phản ánh chi phí thanh lý:

Nợ TK 811

Có TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Cuối kỳ kết chuyển chi phí thanh lý để xác định kết quả thanh lý: Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 811- Chi phí khác

Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thanh lý:

Nợ TK 711- Thu nhậo khác

Có TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

Sau khi kết chuyển thu nhập xác định kết quả,thuế thu nhập doanh nghiệp tinh trên thu nhập này:

Nơk TK 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp

Đồng thời kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp:Nợ TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp

Có TK 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Xác định và ghi sổ kết quả sau thuế do thanh lý TSCĐ: Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 421- Lợi nhuận cha phân phối (Nừu có lãi )Nếu kết quả thanh lý là lỗ,kế toán ghi ngợc lại

Trờng hợp TSCĐ thanh lý đợc hình thành bằng vốn vay ngân hàng thì số tiền thu đợc về thanh lý TSCĐ trớc hết phải đợc sử dụng để trả vốn vay và cho ngân hàng, chủ nợ khác:

Nợ TK 341- Vay dài hạn Nợ TK 315- Nợ dài hạn Có TK 111,112 …

• Kế toán nhợng bán TSCĐ hữu hình và vô hình

TSCĐ đợc nhợng bán là nhng TSCĐ mà doanh nghiệp không cần dùng đến,hoặc xét tyhất việc sử dụng không đem lại hiệu quả.

Khi nhợng bán TSCĐ, doanh nghiệp cũng phải thành lạp hội đồng để xác định giá bán TSCĐ, tổ chức việc nhợng bán theo quy định hiện hành.

Căn cứ vào chứng từ có liên quan kế toán phản ánh giảm nguyên giá TSCĐ, ghi nhận giá trị còn lại của TSCĐ nh một khoản chi phí khác:

Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ Nợ TK 811- Chi phí khác

Chi phí liên quan đến hoạt động nhợng bán TSCĐ đợc coi nh các khoản chi phí khác kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan ghi sổ:

Nợ TK 811Nợ TK 133(1)

Có TK 111,112,331 Tổng giá thanh toán …

Kết quả nhợng bán TSCĐ cũng đựoc tình vào kết quả hoạt độngbát thờng và đợc phản ánh nh trờng hơp thanh lý TSCĐ

*Kế toán giao dịch bán và thuê lại tài sản là thuê tài chính

Giaop dịch bán và thuê lại tài sản đựơc thực hiện khi tài sản đựơc bán và đợc thuê lại bởi chính ngời bán khoản chênh lẹch giữa giá bán tài sản với giá trị còn lại trên sổ kế toán không đợc ghi nhận ngay là một khoản lãi hoặc lỗ từ việc bán tài sản mà phải ghi nhận là thu nhập cha thực hiện hoặc chi phí trả trớc dài hạn và phân bổ cho xuốt thơi gian thuê tài sản.

Trong giao dịch bán và thuêlại, có phát sinh ngoài chi phí khấu haothì ợc hạch toán vào chi phí sản xuát, kinh doanh trong kỳ.

đ-+ Trờng hợp giao dịch bán và thuê lại với giá bán TSCĐ cao hơn giá trị còn lại của TSCĐ.

- Khi hoàn thành thủ tục bán TSCĐ,căn cứ vào hoá đơn và các chứng từ liên quan khác, kế toán ghi sổ theo định khoản:

Nợ TK 111,112,131- Theo tổng giá thanh toán

Có TK 711- Theo giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại

Có TK 3387- Số chênh lệch giá bán lớn hơn giá trị còn lại cúa TSCĐ Có TK 3331- Thuế giá trị gia tăng phải nộp

Đồng thời ghi giảm TSCĐ:

Nợ TK 811- Giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ

Có TK 211- Nguyên giá TSCĐ

- Định kỳ, kết chuyển thu nhập giá bán lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phù hợp thời gian thuê TSCĐ:

Nợ TK 3387

Có TK 623,627,641,641.

- Các bút toán ghi nhận TSCĐ thuê và nợ phải trả

+ Trờng hợp giao dịch bán và cho thuê lại với giá thấp hơn giá trị còn lại của TSCĐ

a Khi hoàn tất thủ tục bán tài sản, căn cứ vào hoá đơn và các chứng từ liên quan, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 111,112, 131 – Tổng giá thanh toánCó TK 711 – Giá bán tài sản

Có TK 333(1) – thuế GTGT phải nộp ( nếu có)Đồng thời ghi giảm TSCĐ:

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ Nợ TK 811 – Theo giá bán tài sản

Nợ TK 242 – số chênh lệch giá trị còn lại lớn hơn giá bán tài sản Có TK 211 ( Nguyên giá )

b Định kỳ, kết chuyển số chênh lệch giá bán, giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại ghi tăng chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, ghi:Nợ TK 623, 627, 641, 642

a Nợ TK 222 – Vốn góp liên doanh theo trị giá vốn góp đợc hội đồng liên doanh công nhận

Nợ TK 811- Số chênh lệch đánh giá nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ ( Giá trị hao mòn của TSCĐ )

Có TK 211,213- Nguyên giá của TSCĐ

Có TK 711 – Thu nhập khác ( Số chênh lệch giữa giá đánh lại lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ tơng ứng với phần lợi ích của các bên khác trong liên doanh

Có TK 338(7)- Doanh thu cha thực hiện ( Số chênh lệch giữa giá đánh lại lớn hơn gía trị còn lại của TSCĐ sẽ đợc hoàn lại tơng ứng với lợi ích của doanh nghiệp trong liên doanh )

b Định kỳ, căn cứ vào thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ mà cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát phân bổ doanh thu cha thực hiện vào thu nhập khác trong kỳ, kế toán ghi:

Đồng thời chuyển số hao mòn luỹ kế:Nợ TK 2141 hoặc 2143

Có TK 2147- Hao mòn bất động sản đầu t7 Kế toán chuyển TSCĐ thành công cụ,dụng cụ.

Nguyên giá TSCĐ đã đợc xác định và ghi sổ ban đầu khi tăng TSCĐ và giữ nguyên giá trị ghi sổ này theo nguyên giá gốc Khi kinh tế ngày càng phát triển, TSCĐ ngày càng nhiều,những tài sản có giá trị thấp nếu quản lý và kế toán theo nguyên tắc của TSCĐ sẽ khó khăn Nh vậy, tiêu chuẩn của TSCĐ (chủ yếu tiêu chuẩn giá trị) có thể trở nên không còn phù hợp Nguyên giá TSCĐ đòi hỏi phải đợc thay đổi Nhà nớc ra các quyết định thay đổi tiêu chuẩn TSCĐ Căn cứ vào thời gian có hiệu lực của quyết định doanh nghiệp vì phải tiến hành kiểm kê và đánh giá lại toàn bộ TSCĐ hiện có để xác định những TSCĐ còn

phù hợp là TSCĐ và những TSCĐ chuyển thành CCDC Căn cứ vào quyết định điều chuyển vào TSCĐ thành công cụ, dụng cụ, kế toán phản ánh nh sau:

Nếu giá trị còn lại của TSCĐ đang dùng nhỏ, thì đợc tính toàn bộ vào chi phí sản xuất kinh doanh của bộ phận s dụng TSCĐ trong kỳ ( nh trờng hợp CCDC sử dụng phân bổ 100%), ghi:

Nợ TK 627, 641, 642 ( Giá trị còn lại )Nợ TK 214 (Hao mòn TSCĐ )

Có TK 211 (Nguyên giá)

Nếu giá trị còn lại của TSCĐ lớn cần phải tiến hành phân bổ dần vào chi phí nhiều kỳ, kế toán ghi ( giống trờng hợp xuất CCDC phải phân bổ nhiều lần):

Nợ TK 142, 242 ( giá trị còn lại )Nợ TK 214 ( giá tri hao mòn)

- Khấu hao TSCĐ là sự phân bổ một cách có hệ thống của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó vào giá trị sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đợc sáng tạo ra.

Để quá trình tính và trích khấu hao tuân thủ đúng quy định của chế độ hiện hành cũng nh phát huy tôt nhất vai trò của TSCĐ trong hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD), kế toán doanh nghiệp cần nắm vững những vấn đề sau:

1.7.1.2 Những TSCĐ phải trích khấu hao (KH)

Theo quy định của chế độ tài chính hiên hành, cụ thể là các quy định của Quyết định 206/2003/QĐ - BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trởng Bộ Tài chính, phạm vi TSCĐ phải trích khấu hao đợc xác định nh sau:

- Toàn bộ TSCĐ của doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh đều phải trích khấu hao và đợc tính vào chi phí SXKD trong kỳ.- Những TSCĐ còn lại không tham gia vào hoạt động SXKD thì không

phải trích khấu hao, bao gồm: TSCĐ không cần dùng, cha cần dùng; TSCĐ thuộc dự trữ nhà nớc giao cho doanh nghiệp quản lý hộ, TSCĐ sử dụng cho hoạt động phúc lợi, tập thể, dự án; TSCĐ dùng chung cho cả xã hội mà nhà nớc giao cho doanh nghiệp quản lý, quyền sử dụng đất lâu dài (TSCĐ vô hình đặc biệt) và TSCĐ đã khấu hao hết mà vẫn còn sử dụng cho SXKD.

Tuy nhiên, thông t số 33/2005/TT- BTC ngày 29/4/2005 của Bộ trởng Bộ Tài chính quy định:

“Mọi TSCĐ hiện có của công ty (gồm cả tài sản cha dụng, không cần dùng, chờ thanh lý) đều phải trích khấu hao theo quy định hiện hành Khấu hao tài sản cố định dùng trong SXKD hạch toán vào chi phí kinh doanh; khấu hao tài snả cố định cha dùng, không cần dùng, chờ thanh lý hạch toán vào chi phí khác.

Đối với những TSCĐ cha khấu hao hết đã h hỏng, mất mát, phải xác định nguyên nhân, trách nhiệm của tập thể, cá nhân để xử lý bồi thờng Hội đồng quả trị, Giám đốc công ty đối với công ty không có Hội đồng quản trị quyết định mức bồi thờng Chênh lệch giữa giá trị còn lại của tài sản với tiền bồi th-ờng và giá trị thu hồi đợc hạch toán vào chi phí khác của công ty”.

1.7.1.3 Xác định thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ

* Xác định thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ hữu hình:

- Đối với TSCĐ còn mới (cha qua sử dụng), doanh nghiệp phải căn cứ voà khung thời gian sử dụng TSCĐ quy định tái Quyết đinh số 206/2003 của Bộ trởng BTC để xác định thời gian sử dụng của TSCĐ

- Đối với TSCĐ đã qua sử dụng, thời gian sử dụng của TSCĐ đợc xác định nh sau:

- Trờng hợp doanh nghiệp muón xác định thời gian sử dụng của TSCĐ khác với khung thời gian sử dụng quy định tại Quyết định 206 (kể cả TSCĐ còn mới hay đợc nâng cấp, tháo dỡ một số bộ phận ) thì…doanh nghiệp phải giải trình rõ các căn cứ để xác định thời gian sử dụng của TSCĐ đó để cơ quan chức năng xem xét, quyết định theo ba tiêu chuẩn sau:

+ Tuổi thọ kỹ thuật của TSCĐ theo thiết kế.

+ Hiện trạng TSCĐ (thời gian TSCĐ đã qua sẻ dụng, thế hệ TSCĐ, tình trang thực tế của tài sản )…

+ Tuổi thọ kinh tế của TSCĐ.

• Xác địh thời gian sử dụng TSCĐ vô hình:

Doanh nghiệp tự xác định thời gián sử dụng TSCĐ vô hình nhng tối đa không quá 20 năm Thời gian này cuãng có thể quá 20 năm khi có những căn cứ tin cậy và phải trình bày các lý do qớc tính trên báo cáo tìa chính Riêng thời gian sử dụng của quyền sử dụng đất có thời hạn là thời hạn đợc phép sử dụng đất theo quy định.

Tuy có nhiều căn cứ khác nhau để xác định thời gian sử dụng của TSCĐ nhng doanh nghiệp vẫn chủ yếu căn cứ vào mức độ sử dụng ớc tính của tài sản đó cuang nh kinh nghiệm của doanh nghiệp đối với tài sản cùng loại Ngoài ra, donh nghiệp cũng cần dựa trên các nhân tố pháp lý gới hạn khoảng thời gian doanh nghiệp kiểm soát đợc các lợi ích kinh tế do sẻ dụng TSCĐ đem lại nh

ngày hết hạn hợp đồng của TSCĐ thuê tài chính, thời hạn đợc phép khai thác hải sản quy định trong giấy phép khai thác hải sản.

• Nguyên tắc trích khấu hao:

- Viếc trích hay thôi trích khấu hao TSCĐ đợc thực hiện bắt đầu từ ngày (theo số ngỳa cả tháng) mà TSCĐ tăng, giảm hoặc ngừng tham gia vào hoạt động SXKD.

1.7.1.4 Lựa chọn phơng pháp tính khấu hao

đơn vị có thể áp dụng các phơng pháp tính kháu hao sau:- Phơng pháp tuyến tính cố định

- Phơng phá số d giảm dần

- Phơng pháp khấu hao theo số lợng sản phẩm

Căn cứ khả năng đáp ứng các điều kiện áp dụng quy định cho từng phơng pháp trích khấu hao TSCĐ, doanh nghiệp đợc lựa chọn các phơng pháp trích khấu hao phù hợp với từng loại TSCĐ của doah nghiệp Mặc dù việc áp dụng phơgn pháp khấu hao nào là sự lựa chọn của doanh nghiệp nhng phải đợc thực hiện một các nhất quán đồng thời doanh nghiệp phải công khai phơng pháp khấu hao đang vận dụng trên báo cáo tài chính.

• Phơng pháp khấu hao đờng thẳng (Phơng pháp khấu hao bình quân, phơng pháp khấu hao tuyến tính cố định):

- Là phơng pháp khấu hao mà mức khấu hao hàng năm không thay đổi trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ.

- Theo phơng pháp này mức KH bình quân (Mkhbq) đợc tính nh sau:Mkhbq năm = Số năm sử dụngGiá trị phải KH

- Nếu đơn vị thực hiện trích KH cho từng tháng thì:Mkhbq tháng = Mkhbq năm12

Sau khi tính đợc mức trích khấu hao của từng TSCĐ, doanh nghiệp phải xác định mức trích khấu hao của từng bộ phận sử dụng TSCĐ và tập hợp chung cho toàn doanh nghiệp.

Để công việc tính toán mức hấu hao TSCĐ phải trích đợc đơn giản, khi doanh nghiệp tính khấu hao TSCĐ theo phơng páhp tuyến tính thì mức khấu hao TSCĐ cần trích của tháng bất kỳ theo công thức sau:

Kháu hao TSCĐ phải trích trong

Khấu hao TSCĐ đã trích tháng tr-

Khấu hao TSCĐ tăng trong tháng -

Khấu hao TSCĐ giảm trong

Đối với tháng đầu (hoặc tháng cuối) khi TSCĐ đợc đa vào sử dụng (hoặc ngừng sử dụng) không phải từ đầu tháng (cuối tháng) thì mức khấu hao (Mkh) tăng (giảm) trong tháng đợc xác định theo công thức:

Mức KH tăng giảm trong tháng =

Mức KH bình quân tháng

30 ngày

x Số ngày còn lại của tháng

• Phơng pháp khấu hao số d giảm dần có điều chỉnh (Phơng pháp khấu hao nhanh):

- Là phơng pháp mà số khấu hao phải trích hàng năm của TSCĐ giảm dàn trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ đó.

- TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh đợc trích khấu hao theo phaowng pháp số d giảm dần có điều chỉnh phải thoả mãn đồng thời các điều kiện sau:

+ TSCĐ đầu t mới (cha qua sử dụng).

+ TSCĐ cố định trong các doanh nghiệp thuộc các lĩnh vức có công nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh nhng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phơng pháp đờng thẳng để nhanh chóng đổi mới cong nghệ Kkhi thực hiện trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi.

- Theo phơng pháp này ta có:

mkh năm = Giá trị KH còn lại x tỷ lệ KH nhanhTrong đó:

Tỷ lệ KH nhanh = Tỷ lệ KH theo phơng pháp đờng thẳng x Tỷ lệ theo phơng pháp đờng thẳng

+ Hệ số điều chỉnh: Quy định trong QĐ 206/2003/QĐ- BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trởng Bộ Tài chính.

Chú ý:

- Những năm cuối, khi mức khấu hao năm xác định theo phơng páhp số d giảm dần nói trên băng (hoặc thấp hơn) mức khấu hao tính bình quân giữa giá trị còn lại và số năm sử dụng còn lại của TSCĐ, thì kể

từ năm đó mức khấu hao đợc tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ chi cho số năm sử dụng còn lại của TSCĐ.

- Tỷ lệ khấu hao nhanh ổn định trong suốt thời gian sử dụng TSCĐ

• Phơng pháp khấu hao theo sản lợng:- Điều kiện áp dụng:

+ Trực tiếp liên quan đến việc snả xuất sản phẩm

+ Xác định đợc tổng số lợng, khối lợng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế của TSCĐ.

+ Công suất sử dụng thực tế bìh quân tháng trong năm tài chính không thấp hơn 50% công suất thiết kế.

- TSCĐ trong doanh nghiệp đợc trích khấu hao theo phơng pháp khấu hao theo số lợng, khối lợng sản phẩm nh sau:

+ Căn cứ vào hồ sơ kinh tế – kỹ thuật của TSCĐ, doanh nghiệp xác định tổng số lợng, khối lợng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế của TSCĐ, gọi tắt là sản lựng theo công suất thiết kế.

+ Căn cứ tình hình thực tế sản xuất, doanh nghiệp xác định số lợng, khối lợng sản phẩm thực tế sản xuất hàng tháng, hàng năm của TSCĐ.

+ Xác định mức trích khấu hao trong tháng của TSCĐ theo công thức dới đây:

Mkh tháng = Số lợng SP sản xuất trong tháng x Mkh cho 1 đơn vị SPTrong đó: Mức khấu hao (Mkh) cho 1 đơn vị sp đợc tính:

Mkh cho 1 đơn vị sp= Giá trị phải khSản lợng thiết kế

- Mkh ăm: Bằng tổng mứca trích khấu hao của 12 tháng trong năm, hoặc tính theo công thức sau:

Mkh năm = Số lợng so sản xuất trong năm x Mkh cho 1 đơn vị sp

- Trờng hợp công suất thiết kế hoặc gía trị phải khấu hao thay đổi, doanh nghiệp pahỉ xác định lại mức trích khấu hao của TSCĐ.

Do khấu hao TSCĐ là một yếu tố chi phí SXKD nên để phục vụ cho công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, khấu hao TSCĐ phải d-ợc tính toán và phân bổ hợp lý cho các đối tợng sử dụng TSCĐ (Các bộ phận quản lý, bộ phận bán hang, các phân xởng sản xuất ) Việc tính và trích khấu…hao TSCĐ đợc thực hiện trên bảng tính và pyhân bổ khấu hao TSCĐ (mẫu bảng tính khấu hao quy định trong hệ thống sổ kế toán thựôc chế độ kế toán doanh

nghiêp) Tuy nhiên khi doanh nghiệp áp cụng 2 phơng pháp sau thì việc lập bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ không theo nguyên tắc nh phơng pháp đ-ờng thẳng Doanh nghiệp phải thực hiện tính khấu hao từng tài sản sau đó tổng hợp chung cho tonà doanh nghiệp.

1.7.2 Kế toán khấu hao và hao mòn TSCĐ 1.7.2.1 Tài khoản kế toán sử dụng

Để phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mòn của toàn bộ TSCĐ trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ và những trờng hợp tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ, kế toán sử dụng TK 214 – Hao mòn TSCĐ Kết cấu cơ bản của TK này nh sau:

Nên nợ: Hao mòn TSCĐ giảmBên có: Hao mòn TSCĐ tăngD có: Hao mòn TSCĐ hiện có- TK 214 gồm các TK cấp 2 sau: + TK 2141- hao mòn TSCĐ hữu hình + TK 2142- hao mòn TSCĐ thuê tài chính+ TK 2143- hao mòn TSCĐ vô hình + TK 2147- hao mòn bất động sản đâu t 1.7.2.2.Phơng pháp các nghiệp vụ chủ yếu

1 Định kỳ tính căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh,đồng thời phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ ghi:

Nợ TK 627,641,642,241,… Có TK 214

2 Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi và hoạt động sự nghiệp,vào cuói niên độ kế toán tính và phản ánh giá trị hao mòn nh sau:

Nợ 431,466Có TK 214

3.Trờng hợp tăng hao mòn TSCĐdo nhận TSCĐ đã sử dụng từ các đơn vị nội bộ có tổ chức kế toán riêngghi:

Nợ TK 211,213 Có TK 411 Có TK 214

4 Khi mua sắm hay xây dựng TSCĐ bằng nguồn vốn KHCB ghi:

- Khi nhận đợc vốn khấu hao cơ bản của đơn vị cấp dới nộp lên, ghi:Nợ TK 111,112,1368

Có TK 1361- phải thu nội bộ

Khi cấp vốn khấu hao cho cấp dới thì ghi ngợc lại

7.Trờng hợp cuối năm tài chính,doanh nghiệp xem xét lại thời gian sử dụng hữu ích và phơng pháp khấu hao TSCĐ,nếu có sự thay đổi mức khấu hao ghi trên sổ kế toán nh sau:

- Nếu số khấu hao tăng lên so với số đã trích trong năm,số chênh lệch khấu hao tăng,ghi:

Nợ TK 627,641,642 (chênh lệch tăng)… Có TK 214

- Nếu số khấu hao giảm so với đã trích trong năm kế toán ghi bút toán ngợc lại

1.8 Kế toán sửa chữa TSCĐ

1.8.1 Kế toán sửa chữa thờng xuyên TSCĐ

Chi phí sửa chữa thờng xyên TSCĐ khi phát sinh thờng đợc hạch toán thẳng vào chi phí sản xuất kinh doanh của bộ phận có tài sản sửa chữa:

1 Nếu do bộ phận có TSCĐ tự tiến hành sửa chữa,kế toán ghi: Nợ TK 627,641,642(nếu chi phí sửa chữa nhỏ )

Nợ TK 142- Chi phí trả trớc (nếu chi phí sửa chữa cần phân bổ dần) Có TK liên quan:111,152,334…

Đồng thờ xác định mức độ phân bổ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh từng kỳ, ghi:

- Khi chi phí sửa chữa thực tế phát sinh, kế toán ghi:Nợ TK 621,622,627

Nợ TK 627,641,642(nếu chi phí sửa chữa nhỏ)Nợ TK 142 (nếu chi phí cần đợc phân bổ ) Có TK 154

Đồng thời xác định mức phân bổ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của bộ phận sử dụng TSCĐ từng kỳ,kế toán ghi:

Nợ TK 627,641,642

Có TK 142- Chi phí trả trớc

4 Nếu thuê ngoài sửa chữa thì số tiền phải trả cho đơn vị sửa chữa,ghi:Nợ TK 627,641,642,142

Nợ TK 133- Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Có TK 111,331 …

1.8.2 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ

- Kế toán tiến hành sử lý số chênh lệch giữa số chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh so với số đợc trích trớc theo kế hoạch

+ Nếu số thực tế phát sinh lớn hơn số trích trớc thì sẽ trích bổ sung,ghi:Nợ TK 627,641,642…

Có TK 335

+ Nếu số thực tế phát sinh nhỏ hơn số trích trớc thì ghi giảm chi phí Nợ TK 335

Có 627,641…Hoặc có TK 711

2 Nếu doanh nghiệp không có kế hoạch trích trớc thì doanh nghiệp sẽ phân bổ dần chi phí sửa chữa lớn vào các đối tợng có liên quan:

Ngoài ra còn một số các nghiệp vụ kế toán khác nh: Kế toán thuê TSCĐ, kế toán các nghiệp vụ kiểm kê đánh giá lại TSCĐ

Chơng II Thực trạng kế toán tài sản cố định tại công ty cổ phần lilama 10

2.1 Đặc điểm chung về Công ty cổ phần Lilama 10

2.1.1 Giới thiệu lịch sử hình thành về Công ty Cổ phần Lilama 10

Cụng ty cổ phần LILAMA 10 trước khi cổ phần gọi là Cụng ty Lắp mỏy và Xõy dựng số 10, tiền thõn là xớ nghiệp liờn hiệp mỏy số 10 thuộc Liờn hiệp cỏc xớ nghiệp Lắp mỏy được thành lập năm 1983 theo quyết định số 004/BXD_TCLD của Bộ xây dựng

Thỏng 1 năm 2007 cụng ty chớnh thức chuyển hỡnh thức sở hữu từ Doanh Nghiệp nhà nước sang Cụng ty cổ phần., đăng ký kinh doanh theo luật Doanh Nghiệp:

Tờn viết tắt bằng tiếng việt là: Cụng ty cổ phần LILAMA 10Tờn bằng tiếng Anh : LILAMA 10 JOINT STOCK COMPANYTờn giao dịch là : LILAMA 10,JSC.

Trụ sở chớnh: Số 989- phường Giỏp Bỏt - quận Hoàng Mai - Hà NộiĐiện thoại : 04.8649.584

Fax : 04.8649.581Email: LILAMA10KTKT@.VNN.VN

Là một doanh nghiệp có đầy đủ t cách pháp nhân, hạch toán độc lập, có con dấu riêng, tổ chức và hoạt động theo Điều lệ của Công ty cổ phần và Luật doanh nghiệp.

2.1.2 Chức năng nhiệm vụ sản xuất của cụng ty

- Căn cứ vào giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 102506 ngày 29/12/2006 do sở kế hoạch ĐT Hà nội cấp quy định Cụng ty cổ phần LILAMA 10 được phộp kinh doanh trong những lĩnh vực sau:

• Xõy dựng cụng trỡnh cụng nghiệp,đường dõy tải điện, trạm biến ỏp, lắp rỏp mỏy múc cho cỏc cụng trỡnh.

• Gia cụng chế tạo lắp đặt, sữa chữa thiết bị nõng, thiết bị ỏp lực (bỡnh, bể, đường ống chịu ỏp lực), thiết bị cơ, thiết bị điện, kết cấu thộp phi tiờu chuẩn,cung cấp, lắp đặt,và bảo trỡ thang mỏy, làm sạch và sơn phủ bề mặt kim loại.

• Thớ nghiệm hiệu chỉnh hệ thống điện,nhiệt, điều khiển tự động, kiểm tra chất lượng mối hàn kim loại.

2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ mỏy quản lý và điều hành kinh doanh tại cụng ty

Do mới cổ phần húa vào thỏng 1 năm 2007, Cụng ty cú những thay đổi trong cơ cấu tổ chức bộ mỏy quản lý, cụ thể như sau:

 Cơ cấu tổ chức bộ mỏy quản lý:

Đại hội đồng cổ đụng: Gồm tất cả cỏc cổ đụng cú quyền biểu quyết, là

cơ quan cú quyền quyết định cao nhất Cụng ty.

Chủ tịch hội đồng quản trị: Hội đồng quản trị là cơ quan quản lý

Cụng ty, cú toàn quyền nhõn danh Cụng ty để quyết định thực hiện cỏc quyền và nghĩa vụ Cụng ty khụng thuộc thẩm quyền của Đại hội cổ đụng Chủ tịch Hội đồng quản trị là người đứng đầu Hội đồng quản trị, do Hội đồng quản trị

bầu ra, chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị, Đại hội cổ đông và toàn Công ty.

Ban kiểm soát: Là cơ quan thay mặt cổ đông kiểm soát các hoạt động

quản lý, điều hành và chấp hành pháp luật của Công ty.

Tổng giám đốc Công ty: Là người đại diện theo pháp luật của Công

ty, điều hành hoạt động sản xuất hàng ngày của Công ty, do Hội đòng quản trị bổ nhiệm chịu trách nhiệm trước chủ tịch hội đồng quản trị và đại hội đồng cổ cũng như trước pháp luật.

Các phó tổng giám đốc Là người giúp tổng giám đốc điều hành một

hoặc một số lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty theo sự phân công của Giám đốc và chịu trách nhiệm trước giám đốc về nhiệm vụ được phân công và thực hiện

Các phòng ban chức năng được tổ chức theo yêu cầu quản lý sản xuất kinh doanh, chịu sự lãnh đạo trực tiếp của ban giám đốc, đồng thời trợ giúp cho ban lãnh đạo công ty chỉ đạo hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty HiÖn nay, bao gåm c¸c phßng ban:

Phòng kinh tế kỹ thuậtPhòng Đầu tư - Dự ánPhòng Tài chính kế toánPhòng tổ chức lao độngPhòng hành chính - Y tếPhòng vật tư thiết bị

Ban dù ¸n thuû ®iÖn NËm C«ng 3Trung t©m t vÊn thiÕt kÕ

Ban qu¶n lý m¸y

Nhà máy chế tạo thiết bị và kết cấu thép, Xí nghiệp 10- 1,10- 2, 10- 3: Có mô hình tổ chức bộ máy quản lý và điều hành sản xuất kinh doanh

tương tự các phòng ban của Công ty nhưng số lượng cán bộ công nhân viên ít hơn.

2.1.4 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất kinh doanh

Công ty cổ phần LILAMA 10 là Doanh nghiệp hoạt động lâu năm trong lĩnh vực xây lắp do đó công ty đã xây dựng được một quy trình công nghệ sản xuất hợp lý hoàn toàn phù hợp với đặc điểm kinh doanh theo tiªu

chuÈn ViÖt Nam: ISO 9001- 2000 Đặc điểm của ngành sản xuất xây lắp có ảnh hưởng lớn đến công tác tổ chức bộ máy quản lý cũng như tổ chức bộ máy kế toán Công nghệ thi công xây lắp của công ty kết hợp giữa thủ công, cơ giới và sản xuất giản đơn, được thể hiện bằng sơ đồ dưới đây:

Sơ đồ 1: Quy trình hoạt động sản xuất hoạt động kinh doanh.

2.1.5 Đặc điểm chung vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i C«ng ty2.1.5.1 Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n cña C«ng ty

Trong bộ máy tổ chức cña các doanh nghiệp nói chung và Công ty cổ phần LILAMA 10 nói riêng phòng Tài chính Kế toán đóng vai trò hết sức quan trọng cùng với các phòng ban khác trong công ty để quản lý điều hành bộ máy của công ty ty giúp công ty tồn tại và phát triÓn, giữa các phòng ban có mối quan hệ mật thiết với nhau Do đặc điểm tổ chức quản lý và quy mô

Giám sát kỹ thuật, kiểm tra chất lượng

công trìnhĐấu thÇu, thương thảo

và ký kết hợp đồng

Phân giao nhiệm vụ thành lập công trường

Bóc tách bản vẽ, lập dự toán biện pháp thi công an toàn

Mua vật tư, điều động thiết bị, vật tư

Thi công, chế tạo và lắp đặt

Nghiệm thu, bàn giao

Quyết toán, thanh lý hợp đồng

sản xuất kinh doanh của Công ty gồm nhiều xí nghiệp, đơn vị thành viên có trụ sở giao dịch ở nhiều trên địa bàn cả nước nên bộ máy kế toán của công ty được tổ chức theo hình thức nửa tập trung nửa phân tán Phòng Tài chính – Kế toán có tất cả 10 người, 1 kế toán trưởng, 1 kế toán tổng hợp, 1 thủ quỷ và 7 kế toán viên làm từng phần hành khác nhau.

Nhà máy chế tạo thiết bị kết cấu thép có bộ phận kế toán riêng, thực hiện toàn bộ công tác kế toán sau đó sẽ tập báo cáo kế toán gửi lên phòng tài chính kế toán công ty Các xí nghiệp khác có nhân viên kế toán và có bộ phận kế toán thực hiện định kỳ hàng tháng tập hợp số liệu, chứng từ gửi lên phòng tài chính kế toán công ty Phòng tài chính kế toán công ty có nhiệm vụ tập hợp số liệu chung cho toàn công ty, lập báo cáo kế toán định kỳ.

Sơ đồ 2: Tổ chức bộ máy kế toán

Kế toán tiền gửi, tiền vay,

tiền theo dõi công trình

KẾ TOÁN TRƯỞNG

Các tổ, bộ phận ở đơn vị ở đơn vị, xí nghiệpKế toán

vật tư hàng hoá

Kế toán tiền mặt, tiền tạm

ứng thanh toánKế toán

tiền lương BHXH.BHYT…

Kế toán tổng hợp Kế toán

Doanh thu, thuế GTGTKế toán

TSCĐ,

Kế toán vật tư

Kế toán

TSCĐtiền lươngKế toán thanh toánKế toán

Kế toán các phần hành khác

• Cụ thể, chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận kế toán như sau:- Kế toán trưởng: Kế toán trưởng phải trực tiếp thông báo, cung cấp

thông tin cho giám đốc công ty, đề xuất các ý kiến về tình hình phát triển của công ty, về chính sách huy động vốn, … chịu trách nhiệm chung về thông tin do phòng tài chính kế toán cung cấp; thay mặt giám đốc công ty tổ chức công tác kế toán của công ty và thực hiện các nghĩa vụ với ngân sách nhà nước hướng dẩn nhân viên của mình thực hiện ghi sổ sách, thực hiện công việc kế toán.

- Kế toán vật tư hàng hóa: Thực hiện các công việc liên quan đến vật

tư hàng hoá như:

+ Phản ánh tình hình Nhập- xuất- tồn vật tư hàng hóa ở các kho trực tiếp do công ty quản lý

+ Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ, chính xác của các phiếu nhập, phiếu xuất, hướng dẫn các bộ phận trong công ty thực hiện đúng quy định của nhà nước.

+ Mở thẻ kho, kiểm tra thẻ kho, chốt thẻ kho của từng kho của công ty thực hiện theo đúng quy định của nhà nước.

+ Đối chiếu với kế toán tổng hợp vào cuối tháng, căn cứ vào sổ kế toán của mình, cuối tháng đối chiếu với số liệu kế toán do máy cung cấp.

+ Thực hiện việc kiểm kê khi có quyết định kiểm kê.

- Kế toán tiền lương: Thực hiện các công việc liên quan đến tiền

lương và các khoản trích theo lương gồm:

+ Lập, ghi chép, kiểm tra và theo dõi công tác chấm công và bảng thanh toán lương cho cán bộ công nhân viên trong công ty.

+ Tính ra số tiền lương, số tiền BHXH, BHYT, KPCĐ theo đúng các quy định của nhà nước.

+ Căn cứ vào bảng duyệt lương của cả đội và khối gián tiếp của công ty kế toán tiến hành thanh toán lương cho cán bộ công nhân viên trong công ty.

- Kế toán tiền mặt, tạm ứng:

+ Theo dõi chi tiết tiền mặt, đối chiếu với thủ quỹ của từng phiếu thu, phiếu chi, xác định số dư cuối tháng.