Thực trạng kế toán vốn bằng tiền và tiền vay tại công ty cổ phần xây dựng phả ngọc nghệ an

Báo cáo thực tập Trường Đại học Vinh LỜI NÓI ĐẦU: Trong kinh tế thị trường, doanh nghiệp muốn tồn phát triển định phải có phương hướng sản xuất kinh doanh đạt hiệu kinh tế Chúng ta biết rằng, quy luật tất yếu kinh tế thị trường cạnh tranh.Việc nước ta gia nhập vào tổ chức kinh tế giới WTO tháng 11/ 2006 mở thời kỳ cho kinh tế nước ta Trong “sân chơi” hồn tồn bình đẳng, cạnh tranh sịng phẳng làm để doanh nghiệp đứng vững phát triển câu hỏi khó để trả lời câu hỏi lại khó nhà quản lý doanh nghiệp Để tiến hành hoạt động kinh doanh cần phải có nguồn vốn định, bao gồm: vốn cố định, vốn lưu dộng loại vốn chun dùng khác Trong khơng thể không kể đến tầm quan trọng vốn tiền Vốn tiền phạm trù thuộc lĩnh vực kinh tế_tài chính, có vai trị quan trọng doanh nghiệp.Đó điều kiện tiên để khởi đầu trì hoạt động kinh doanh cách liên tục Nếu có đầy đủ vốn tiền doanh nghiệp khơng có khả trì hoạt động kinh doanh có, giữ vững cải thiện quan hệ với khách hàng mà cịn nắm bắt tận dụng thời kinh doanh Nhận thức điều này, sau thời gian thực tập Công ty cổ phần xây dựng Phả Ngọc Nghệ An, em sâu tìm hiểu cơng tác kế toán phần hành vốn tiền tiền vay Cơng ty, sở em viết chuyên đề : “ Thực trạng kế toán vốn tiền tiền vay Công ty cổ phần xây dựng Phả Ngọc Nghệ An ” Ngoài phần mở đầu kết luận, báo cáo thực tập em chia làm phần: Phần thứ : Tổng quan cơng tác kế tốn Cơng ty cổ phần xây dựng Phả Ngọc Nghệ An Phần thứ hai : Thực trạng kế toán vốn tiền tiền vay Công ty Cổ Phần Xây dựng Phả Ngọc Nghệ An Trong trình nghiên cứu thực báo cáo em nhận hướng dẫn tận tình giáo Nguyễn Thị Thanh Hịa giúp đỡ nhiệt tình ban lãnh đạo phịng kế tốn công ty suốt thời gian thực tập Tuy nhiên trình độ lý luận, thực tế thời gian thực tập hạn chế nên viết cịn nhiều thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo chú, anh chị kế tốn cơng ty CPXD Phả Ngọc Nghệ An bạn để viết em hoàn thiện SVTH: MSSV: Báo cáo thực tập Trường Đại học Vinh PHẦN THỨ NHẤT TỔNG QUAN CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG PHẢ NGỌC NGHỆ AN 1.1 Quá trình hình thành phát triển 1.1.1 Giới thiệu cơng ty Tên cơng ty: CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG PHẢ NGỌC NGHỆ AN Tên tiếng anh: Pha Ngoc Nghe An Construction Joint Stock Company Trụ sở chính: Số 8, ngõ 10B, đường Tuệ Tĩnh, TP Vinh, Nghệ An SĐT: 0383522496 FAX: 0383522496 Email: phangocnghean@gmail.com Số vốn điều lệ : 9.200.000.000 đồng (Chín tỷ hai trăm triệu đồng) Tổng số cổ phần: 9.200 Mệnh giá cổ phần 1.000.000 đồng Người đại diện theo pháp luật: Ông: Nguyễn Đức Tuyến Chức danh: Chủ tịch HĐQT kiêm giám đốc 1.1.2 Q trình hình thành phát triển Cơng ty cổ phần XD Phả Ngọc Nghệ An tiền thân Xí nghiệp XL1 thuộc cơng ty XL KDTH XNK Nghệ An cổ phần với 100% vốn thành viên Xí Nghiệp XL1 sở kế hoạch cấp giấy phép kinh doanh sô 270300184 ngày 31/10/2003 thay đổi lần ngày 22/6/2011 Sở Kế Hoạch Đầu Tư cấp Mã số thuế doanh nghiệp : 2900575195 Qua 10 năm vào hoạt động điều kiện chế thị trường có cạnh tranh gay gắt thành phần kinh tế Song Công ty có nhiều cố gắng việc tìm tịi tiếp cận thị trường tạo mối quan hệ tốt tin cậy lẫn Công ty với bạn hàng tỉnh đối tác khác liên quan, tạo thương hiệu uy tín chất lượng Cơng ty ý thức trách nhiệm quản lý, nâng cao chất lượng sản phẩm, hạ giá thành sản xuất nâng cao tay nghề công nhân viên vững vàng, làm chủ thiết bị công nghệ cao có đủ khả đáp ứng nhu cầu địi hỏi sản xuất với nhịp độ tối đa để đạt lợi nhuận cao Công ty không ngừng hoàn thiện máy quản lý phục vụ cho sản xuất, luôn đổi trang thiết bị làm việc áp dụng tiến khoa học kỷ thuật đảm bảo yêu cầu nhiệm vụ giao Cho đến Công ty cổ phần XD Phả Ngọc Nghệ An đứng vững nghành xây dựng có thị trường ổn định q trình tiêu thụ sản phẩm đảm bảo có lãi thực đầy đủ nghĩa vụ nhà nước, cải thiện sống cho người công ty Để đạt điều cơng sức khơng nhỏ Ban lãnh đạo Công ty tập thể cán công nhân viên, chủ yếu cịn trẻ, có tay nghề với phương châm sản SVTH: MSSV: Báo cáo thực tập Trường Đại học Vinh xuất kịp thời, phục vụ tận nơi, đáp ứng nhanh gọn, sản phẩm đạt chất lượng cao, giá phải chăng, hợp lý… Hiện cơng ty thi cơng cơng trình lớn là: Khu tái định cư Cơng trình thủy điện HuaNa( Quế Phong) sản lượng 36 tỷ đồng, Sửa chữa nâng cấp trạm bơm, Đập dâng bàu dài Minh Sơn (Đô Lương) sản lượng 21 tỷ đồng, cơng trình sửa chữa cấp nhà máy dệt may Hoàng Thị Loan ( TP.Vinh) sản lượng 13 tỷ đồng 1.2 Đặc điểm hoạt động cấu tổ chức máy 1.2.1 Chức năng, nhiệm vụ, ngành nghề kinh doanh Công ty cổ phần xây dựng Phả Ngọc Nghệ An hoạt động kinh doanh ngành nghề theo luật doanh nghiệp quy định pháp luật thực chức năng, nhiệm vụ cụ thể sau: - Xây dựng cơng trình dân dụng, cơng nghiệp: xây dựng hệ thống cấp nước, hạ tầng kỹ thuật khu cơng nghiệp, khu đô thị nông thôn - Kinh doanh vật liệu xây dựng thiết bị lắp đặt khác xây dựng - Gia cơng khí, đại tu tơ - Xây dựng cơng trình cơng ích - Xây dựng cơng trình đường bộ, đường sắt - Khai thác đá, cát, sỏi, đất sét - Hoàn thiện cơng trình xây dựng - Chuẩn bị mặt Cơng ty có đơn vị trực thuộc xí nghiệp khai thác đá Mỹ Sơn thuộc xóm 9, xã Mỹ Sơn, huyện Đô Lương, tỉnh Nghệ An Trong năm vừa qua đơn vị tiến hành khai thác loại đá khu vực xã Mỹ Sơn- Đô Lương để phục vụ cho việc sản xuất vật liệu xây dựng cho công ty, làm nguyên liệu cho cơng trình doanh nghiệp nhận xây dựng địa bàn tỉnh 1.2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất quy trình cơng nghệ Sản phẩm cơng ty chủ yếu cơng trình, hạng mục cơng trình xây dựng nên có đặc thù riêng là: sản phẩm mạng tính đơn chiếc, quy mơ lớn, thời gian xây dựng lâu dài Mỗi cơng trình có dự toán thiết kế riêng phân bố rải rác địa điểm khác Tuy nhiên để hoàn thành cơng trình để bàn giao cho chủ đâu tư phải tiến hành theo quy trình sau: - Nhận thầu cơng trình qua đấu thầu giao thầu trực tiếp - Ký hợp đồng xây dựng với chủ đầu tư cơng trình - Chuẩn bị hồ sơ kỹ thuật cho cơng trình - Trên sở hồ sơ kỹ thuật hợp đồng ký kết, doanh nghiệp tiến hành tổ chức trình thi cơng để tạo sản phẩm cơng trình hay hạng mục cơng trình + San nền, lập mặt thi cơng, đào đất, làm móng cơng trình + Tổ chức lao động, bố trí máy móc thi cơng cung ứng vật tư SVTH: MSSV: Báo cáo thực tập Trường Đại học Vinh - Cơng trình hoàn thành giám sát chủ đầu tư cơng trình mặt kỹ thuật tiến độ thi cơng - Bàn giao cơng trình hồn thành toán hợp đồng xây dựng với chủ đầu tư Các công việc khái quát qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1: QUY TRÌNH CƠNG NGHỆ CỦA CƠNG TY Xem xét đơn mời thầu Lập dự toán mời thầu Ký hợp đồng đấu thầu Tổ chức thi công Nghiệm thu cơng trình 1.2.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty CP XD Phả Ngọc Nghệ An cơng ty cổ phần có chức thực đầy đủ cơng đoạn q trình sản xất, từ khâu mua NVL, CCDC đến xác định kết kinh doanh.Bộ máy quản lý gọn nhẹ, phù hợp với nội dung,nhiệm vụ cụ thể phận phòng ban, đủ khả quản lý để trì phát triển bền vững cho công ty Sơ đồ 1.2: Sơ đồ tổ chức công ty cổ phần xây dựng Phả Ngọc Nghệ An SVTH: MSSV: Báo cáo thực tập Trường Đại học Vinh Hội Đồng Quản Trị Chủ tịch HĐQT kiêm Giám đốc kiêmgiám Giámđốc đốc Phó Xí nghiệp khai thác Phịng hành tổ chức Phịng kế hoạch kinh doanh Phịng tài kế tốn Các đội xây dựng ( Nguồn: Phịng hành ) Ghi chú: : Quan hệ đạo trực tuyến Hội đồng quản trị Là quan quản lý cơng ty, có tồn quyền nhân danh công ty để định vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi cơng ty Chủ tịch HĐQT cán chuyên trách, thành viên HĐQT cán kiêm nhiệm.HĐQT điều hành quản lý Công ty theo quy định hành luật doanh nghiệp Chủ tịch HĐQT Kiêm Giám đốc Là người lý có tồn quyền nhân danh cơng ty để định vấn đề liên quan đến mục đích quyền lợi cơng ty Có chức năng, nhiệm vụ quyền hạn theo quy định luật doanh nghiệp nhà nước Phó giám đốc cơng ty Giúp Giám đốc cơng ty điều hành doanh nghiệp theo phân công ủy quyền Giám đốc, chịu trách nhiệm trước Giám đốc Công ty pháp luật nhiệm vụ giám đốc phân cơng, ủy quyền Xí nghiệp khai thác: Chịu trách nhiệm tìm kiếm cơng trình xây dựng Phịng tổ chức hành SVTH: MSSV: Báo cáo thực tập Trường Đại học Vinh Quản lý lĩnh vực công tác tổ chức cán bộ, đào tạo, nhân lực, tiền lương, an toàn lao động, bảo hiểm xã hội, công tác thi đua khen thưởng kỷ luật, công tác an ninh trị nội tồn cơng ty công tác bảo vệ trụ sở công ty Lập kế hoạch phương án công tác đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ cho cán cơng nhân viên tồn cơng ty Phối hợp với cơng đồn cơng ty tổ chức kiểm tra cơng tác sử dụng thực chế độ sách cho người lao động Phòng kế hoạch - kinh doanh Theo dõi thực công tác thống kê, báo cáo, tập hợp tình hình SXKD chung tồn cơng ty giúp lãnh đạo đề kịp thời biện pháp quản lý đạo SXKD Lập kế hoạch SXKD kế hoạch phát triển đầu tư mua sắm trang thiết bị phục vụ thi công hàng năm Quản lý thực nghiệp vụ công tác đấu thầu, lập hồ sơ đấu thầu Thực phương án để tham gia đấu thầu cơng trình xây dựng với chất lượng tốt khả đấu thầu cao Phòng tài - kế tốn Tổ chức cơng tác kế tốn quản lý tài tồn cơng ty theo chế độ sách quy định nhà nước Kiểm tra hướng dẫn cơng tác kế tốn, đề xuất chế tạo vốn SXKD công ty Chịu trách nhiệm trước hội đồng quản trị cổ đông công ty việc quản lý vốn tài sản doanh nghiệp Các đội xây dựng Tại tập trung 70% lao động Cơng ty, có nhiệm vụ đáp ứng nhu cầu xây dựng, nơi trực tiếp tạo cơng trình hồn thành đưa vào sử dụng Xem xét vật tư, NVL, máy móc cần thiết có đầy đủ khơng có đảm bảo an tồn cho q trình sản xuất để trình lên ban lãnh đạo kịp thời có kế hoạch bố trí phân phối thực 1.3 Đánh giá khái quát tình hình tài cơng ty 1.3.1 Phân tích tình hình tài sản nguồn vốn Bảng 1.1: Phân tích tình hình tài sản nguồn vốn cơng ty năm 2011-2012 SVTH: MSSV: Báo cáo thực tập Trường Đại học Vinh Đơn vị: Đồng Việt Nam Năm 2011 Chỉ tiêu Số tiền Tài sản ngắn hạn Năm 2012 Tỷ trọng (%) Số tiền Chênh lệch Tỷ trọng (%) Số tiền Tỷ trọng (%) 3.326.631.548 85 3.603.766.573 87 277.135.025 8,33 572.305.369 15 532.777.293 13 -39.528.076 -7,42 Tổng tài sản 3.898.936.917 100 4.136.543.866 100 237.606.949 6,09 Nợ phải trả 1.652.187.421 42 1.872.795.058 45 220.607.637 13,35 Nguồn vốn CSH 2.246.749.296 58 2.263.748.808 55 16.999.312 0,75 Tổng nguồn vốn 3.898.936.917 100 4.136.543.866 100 237.606.949 6,09 Tài sản dài hạn (Nguồn: bảng cân đối kế tốn năm 2011, 2012) Phân tích tình hình tài sản nguồn vốn: Qua bảng ta thấy: Tổng tài sản năm 2012 tăng 237.606.949 đồng so với năm 2011, tương ứng với tỷ lệ 6,09% Việc tăng chủ yếu tài sản ngắn hạn năm 2012 tăng 277.135.025 đồng, tương ứng với tỷ lệ 8,33% so với năm 2011 Tài sản ngắn hạn năm 2011 chiếm tỷ trọng 85%, sang năm 2012 tỷ trọng tăng lên 87% tổng tài sản Mức tăng chủ yếu tăng khoản “Phải thu khách hàng” Chứng tỏ công ty bị chiếm dụng vốn lớn Trong TSDH năm 2011 chiếm tỷ trọng 15% tổng tái sản, đến năm 2012 tỷ trọng giảm xuống 13%, tương ứng 39.528.076 đồng với tỷ lệ 7,42% Điều chứng tỏ cấu vốn doanh nghiệp chưa hợp lý, công ty bị chiếm dụng vốn Nợ phải trả công ty năm 2012 tăng 220.607.637 đồng so với năm 2011 tương ứng với 13,35% Đồng thời vốn CSH doanh nghiệp tăng 16.999.312 đồng, ứng với 0,75% so với năm 2011 Lượng tăng nguồn vốn CSH tăng lợi nhuận sau thuế chưa phân phối có giảm năm 2011 Với tỷ lên tăng vốn CSH chứng tỏ mức độ tự chủ tài cơng ty chưa tốt 1.3.2 Phân tích tiêu tài Bảng 1.2: Phân tích tiêu tài cơng ty năm 2011-2012 SVTH: MSSV: Báo cáo thực tập Trường Đại học Vinh Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Chênh lệch Tỷ suất tài trợ (%) 57,62 54,73 -2,89 Tỷ suất đầu tư (%) 14,68 12,88 -1,8 Khả toán hành (lần) 2,36 2,21 -0,15 Khả toán nhanh (lần) 1,58 0,49 -1,09 Khả toán ngăn hạn (lần) 1,98 1,9 -0,08 (Nguồn: Bảng cân đối kế toán năm 2011,2012) Phân tích tiêu tài công ty: Vốn chủ sở hữu  Tỷ suất tài trợ = * 100% Tổng nguồn vốn Chỉ tiêu cho thấy mức độ độc lập mặt tài công ty Ta thấy : tỷ suất tài trợ năm 2012 (54,73%) thấp năm 2011 (57,62%) 2,89% Điều chứng tỏ khả chủ động tài cơng ty chưa tốt so với năm 2011 Công ty cần tăng số vốn chủ sở hữu cấu nguồn vốn giảm phần gánh nặng khoản nợ cho doanh nghiệp Tài sản dài hạn  Tỷ suất đầu tư = * 100% Tổng tài sản Chỉ tiêu phản ánh tình trạng sở vật chất kỹ thuật, lực sản xuất xu hướng phát triển lâu dài khả cạnh tranh doanh nghiệp Ta thấy tỷ suất đầu tư công ty năm 2012 giảm 1,8 % so với năm 2011 Điều cho ta thấy doanh nghiệp không đầu tư thêm TSCĐ tỷ trọng TSDH tổng tài sản năm lại giảm so với năm 2011 Vì doanh nghiệp cần trọng đầu tư thêm TSCĐ Tổng tài sản  Khả toán hành = Nợ phải trả SVTH: MSSV: Báo cáo thực tập Trường Đại học Vinh Chỉ tiêu khả toán hành cho biết tồn tài sản hành cơng ty có đảm bảo khả toán tổng số nợ phải trả cho doanh nghiệp Từ bảng ta thấy khả toán hành năm 2011 2012 lớn chứng tỏ công ty đảm bảo khả tốn khoản nợ tồn tài sản công ty Mặc dù tiêu năm 2012 giảm 0,15 lần so với năm 2011 ta thấy khả tốn cơng ty hợp lý Tiền khoản tương đương tiền  Khả toán nhanh = Nợ ngắn hạn Chỉ tiêu cho biết tiền khoản tương đương tiền doanh nghiệp có đủ để tốn khoản nợ ngắn hạn công ty hay không Ta thấy tiêu năm 2011 lớn đến năm 2012 nhỏ 1, chứng tỏ so với năm trước khả tốn tức thời doanh nghiệp chưa tốt lắm, giảm 1,09 lần so với năm 2011 Tài sản ngắn hạn  Khả toán ngắn hạn = Nợ ngắn hạn Chỉ tiêu cho biết TSNH cơng ty có đủ để trang trải cho khoản nợ ngăn hạn không so với năm 2011 khả tốn ngắn hạn công ty giảm 0,08 lần Điều chứng tỏ TSNH công ty đảm bảo việc chi trả khoản nợ ngắn hạn không tốt năm 2011 Nhìn chung tình hình tài công ty năm 2012 tốt năm 2011 ổn định 1.4 Tổ chức cơng tác kế tốn công ty CPXD Phả Ngọc Nghệ An 1.4.1 Đặc điểm chung + Niên độ kế toán ngày 01/01 kết thúc ngày 31/12 hàng năm + Đơn vị tiền tệ sử dụng : Đồng Việt Nam (VNĐ), hạch toán theo phương pháp giá gốc + Hình thức ghi sổ: cơng ty sử dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ + Phương pháp tính thuế GTGT : Phương pháp khấu trừ + Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên + Phương pháp tính giá hàng tồn kho: phương pháp giá đơn vị bình quân gia quyền + Phương pháp ghi nhận TSCĐ : TSCĐ hữu hình ghi nhận theo nguyên giá + Phương pháp khấu hao TSCĐ : công ty áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng Sơ đồ 1.3: Quy trình ghi sổ kế tốn cơng ty CPXD Phả Ngọc Nghệ An Chứng từ gốc SVTH: MSSV: Báo cáo thực tập Trường Đại học Vinh Sổ quỹ Chứng từ nghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ kế toán chi tiết Sổ Bảng cân đối tài khoản Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo tài Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra 1.4.2 Tổ chức máy kế toán 1.4.2.1 Đặc điểm tổ chức máy kế tốn Cơng ty Cổ phần xây dựng Phả Ngọc Nghệ An đơn vị hạch tốn độc lập, có tư cách pháp nhân đầy đủ, tổ chức hạch tốn kế tốn tập trung Phịng kế tốn cơng ty gồm có 05 người có chức nhiệm vụ khác có mối liên hệ chặt chẽ với với phòng ban cơng ty để hồn thành nhiệm vụ Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cơng ty kế tốn ghi sổ hàng ngày Ngồi ra, cơng trường thi cơng cịn có kế tốn riêng, có nhiệm vụ lập chứng từ phát sinh, kiểm tra giám sát khoản chi phí sử dung cơng trường Cuối tháng kế tốn cơng trường gửi báo cáo kế tốn chứng từ gốc phịng kế tốn cơng ty để vào sổ kế tốn Sơ đồ 1.4: Sơ đồ tổ chức máy kế toán cơng ty CPXD Phả Ngọc Nghệ An Kế tốn trưởng SVTH: 10 MSSV: Báo cáo thực tập Trường Đại học Vinh SVTH: 42 MSSV: Báo cáo thực tập Trường Đại học Vinh Biểu số 2.20: Phiếu chuyển khoản Ngân hàng MHB Chi nhánh (Branch): Chi nhánh Nghệ An Mã số thuế (Tax Code): 0301502740016 Ngày giao dịch (Txn Date): 03-JAN-13 Số tham chiếu (Ref.No): TASF171212228206 PHIẾU CHUYỂN KHOẢN Mã số thuế khách hàng: 2900575195 Chi nhánh N/C 002500 NỢ 002500 CÓ 002500 CÓ 002500 CÓ Số tên TK Nội dung 40636214-CTY CP XD PHA NGOC NGHE AN CTY PHA NGOC NGHE AN CT MUA MAY XUC CHO CTY TM MINH THANH TRUNG CTY PHA NGOC NGHE AN CT MUA MAY XUC CHO CTY TM MINH THANH TRUNG 9924307042-Cac khoan cho toan nghiep vu chuyen tien 9450017042 – Thu từ dịch vụ toán nước 9923017045 – Thue GTGT phai nop Lập bảng Ngô Thị Thảo Số tiền Số tiền chữ 400,000,000 Bốn trăm triệu đồng VND 400,000,000 Bốn trăm triệu đồng VND 80,000 - Tám mươi ngàn đồng VND 8,000 – VND Tám ngàn đồng Kiểm soát (Authorizer) Giám đốc (Director) Lương Thị Thu Hằng Vào ngày cuối tháng 31/01/2013, kế toán nhận Phiếu thu nợ tự động phản ánh phần chi phí lãi vay công ty phải trả hàng tháng ngân hàng gửi đến Biểu số 2.21: Phiếu thu nợ tự động SVTH: 43 MSSV: Báo cáo thực tập Trường Đại học Vinh NGÂN HÀNG PHÁT TRIỂN NHÀ ĐỒNG BẰNG SÔNG CỬU LONG Chi nhánh Nghệ An PHIẾU THU NỢ TỰ ĐỘNG (Thu từ tài khoản CASA) Ngày: 30/01/2013 Tên KH: CTY CP XD PHA NGOC NGHE Số CIF: 0050326116 Mã số thuế KH:2900575195 AN Ngày cấp: 31/10/2003 Nơi cấp: SỞ KHDT NGHỆ AN Số CMND/PASSPORT: 2703000184 Địa chỉ: ĐƯỜNG TUỆ TĨNH, THÀNH PHỐ VINH, PHƯỜNG HÀ HUY TẬP, TỈNH NGHỆ AN Số hợp đồng tín dụng: 2090004317639 Lãi suất: 15.00%/năm Chi tiết trả nợ khoản vay Tài khoản nợ 40636214 VND Số tiền trả nợ 5,166,677.00 VND - Gốc: Lãi hạn: Lãi hạn: Phí: 0.00 VND 5,166,677.00 VND 0.00 VND 0.00 VND 400,000,000.00 VND Dư nợ cịn lại Lập bảng Kiểm sốt Kế tốn vào chứng tư gốc liên quan để vào Sổ chi tiết tiền vay Biểu số 2.22: Sổ chi tiết tiền vay TK 311 Công ty cổ phần xây dựng Phả Ngọc Nghệ An Số ngõ 10B đường Tuệ Tĩnh,TP.Vinh, Nghệ An Mẫu số S16 – DNN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT TIỀN VAY (Dùng cho TK 311,315,341) Tài khoản : 311 Tháng 01 năm 2013 ĐVT : Đồng Ngày tháng ghi sổ 03/01 15/01 Chứng từ TK đối ứng Diễn giải SH UNC PCK UNC PCK NT 03/01 15/01 I Số dư đầu tháng II Số phát sinh tháng Vay ngắn hạn ngân hàng để mua máy xúc phục vụ cơng trình Vay ngắn hạn ngân hàng để mua tơ tải xí nghiệp đá III Cộng phát sinh IV Số dư cuối tháng 211 1331 211 1331 Ngày đến hạn toán 30/06/2013 30/10/2013 Số tiền Nợ Có 363.636.363,64 36.363.636,36 500.000.000 50.000.000 950.000.000 950.000.000 Ngày 31 tháng 01 năm 2013 Kế toán trưởng (Ký ,họ tên) Người ghi sổ (Ký ,họ tên) 2.3.3.3 Tổ chức kế tốn tổng hợp tiền vay Cơng ty hạch tốn theo hình thức Chứng từ ghi sổ, sử dụng sổ kế tốn: Chứng từ ghi sổ, Sổ đăng ký chứng tư ghi sổ sổ TK 311 SVTH: 44 MSSV: Báo cáo thực tập Trường Đại học Vinh ∗Căn vào Ủy nhiệm chi, Phiếu chuyển khoản Kế toán lấy số liệu ghi vào Chứng từ ghi sổ số 5: Biểu số 2.23: Trích Chứng từ ghi sổ số Cơng ty cổ phần xây dựng Phả Ngọc Nghệ An Số ngõ 10B Đ.Tuệ Tĩnh, TP.Vinh, Nghệ An CHỨNG TỪ GHI SỔ Số hiệu :04 Ngày 31/01/2013 Đơn vị tính: Đồng SHTK Trích yếu Vay ngắn hạn ngân hàng mua máy xúc Vay ngắn hạn ngân hàng mua ô tô tải Số tiền Nợ Có 211 311 363.636.363,64 1331 311 36.363.636.36 211 311 500.000.000 1331 311 50.000.000 Cộng 950.000.000 Số lượng chứng từ đính kèm : 04 chứng từ gốc Ngày 31 tháng 01 năm 2013 Thủ quỹ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Biểu số 2.23: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Công ty cổ phần xây dựng Phả Ngọc Nghệ An Số ngõ 10B Đ.Tuệ Tĩnh, TP.Vinh, Nghệ An SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31/01/2013 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày, tháng CTGS số 31/01 950.000.000 Cộng Thủ quỹ (Ký, họ tên) 950.000.000 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Ngày 31 tháng 01 năm 2013 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Biểu số 2.24: Sổ TK 311 Công ty cổ phần xây dựng Phả Ngọc Nghệ An Số ngõ 10B Đ.Tuệ Tĩnh, TP.Vinh, Nghệ An SỔ CÁI SVTH: 45 MSSV: Báo cáo thực tập Trường Đại học Vinh Tên tài khoản : Vay ngắn hạn Số hiệu tài khoản : 311 Tháng 01 năm 2013 ĐVT: Đồng NT ghi sổ Chứng từ ghi sổ SH Số tiền DIỄN GIẢI TK ĐƯ NT Nợ Có I Dư đầu kỳ: II Số phát sinh tháng: 31/01 05 31/01 Vay ngắn hạn ngân hàng để mua máy xúc 211 1331 363.636.363,6 36.363.636.36 31/01 05 31/01 Vay ngắn hạn ngân hàng để mua ô tô tải 211 1331 500.000.000 50.000.000 Cộng phát sinh x 950.000.000 Số dư cuối tháng x 950.000.000 Thủ quỹ (Ký, họ tên) 2.3 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Ngày 31 tháng 01 năm 2013 Tổng giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Đánh giá thực trạng biện pháp hoàn thiện kế toán vốn tiền tiền vay công ty CPX D Phả Ngọc Nghệ An 2.3.1 Những kết đạt cơng tác kế tốn vốn tiền tiền vay Công ty CP XD Phả Ngọc Nghệ An Qua thời gian thực tập Công ty cổ phần xây dựng Phả Ngọc Nghệ An, tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn nói chung việc sâu nghiên cứu chuyên đề kế toán Vốn tiền nói riêng, em thấy Cơng ty xây dựng mơ hình tổ chức máy kế toán khoa học, phù hợp với điều kiện sản xuất kinh doanh Phịng kế tốn với đội ngũ cơng nhân viên cịn trẻ, động cơng việc nên tiếp thu nhanh công nghệ mới, sử dụng thành thạo máy vi tính Đồng thời, máy kế tốn phân công cho công việc phù hợp nên nêu cao tinh thần trách nhiệm công việc, góp phần vào hồn thành cơng tác quản lý kinh tế Do đặc điểm tổ chức kinh doanh tổ chức quản lý, việc tổ chức máy kế tốn theo hình thức tập trung phù hợp với đặc điểm Công ty Tổ chức máy kế tốn Cơng ty có đồng khép kín, nhìn chung gọn nhẹ, phân phối hợp lý, nhịp nhàng nhân viên kế tốn hình thức tổ chức tập trung nên tất SVTH: 46 MSSV: Báo cáo thực tập Trường Đại học Vinh công việc tập trung phịng kế tốn như: phân loại, kiểm tra chứng từ, vào sổ chi tiết, sổ tổng hợp, lập báo cáo tài chình… Giữa phận kế tốn ln có kiểm tra đối chiếu sổ sách, cung cấp số liệu liên quan, tháo dỡ khó khăn, mâu thuẫn phát sinh nên thong tin kế tốn ln thong suốt, cung cấp thong tin xác cho phận liên quan cho Ban Giám Đốc có yêu cầu để từ đưa định, sách đắn kinh doanh Hệ thống tài khoản Công ty sử dụng nằm hệ thống tài khoản áp dụng cho doanh nghiệp Bộ Tài ban hành theo định số 15/2006/QĐBTC Công ty không sử dụng hết tài khoản theo quy định mà sử dụng tài khoản cần thiết phù hợp với đặc điểm Cơng ty tổ chức kế tốn theo hình thức tập trung phù hợp với quy mô hoạt động Nên việc áp dụng phương pháp chứng từ ghi sổ hợp lý, tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác hạch tốn, quản lý chứng từ Sổ sách chứng từ kế toán gọn gàng, độ xác có tính tin cậy tương đối cao.Với máy kế toán gọn nhẹ, vị trí đảm nhận phần hành cụ thể phù hợp với lực trình độ người Bên cạnh đó, việc đạo kiểm tra dễ tập trung, thống nhất, có điều kiện chun mơn hóa cán bộ, nâng cao hiệu suất lực công tác, thuận tiện cho việc đại hóa cơng tác kế tốn Ngồi cơng tác quản lý có hiệu hoạt động kinh doanh, Công ty quan tâm đến nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước, hoàn thành nhiệm vụ kinh tế mà Nhà nước giao cho Bên cạnh đó, Cơng ty ln trọng, quan tâm đến đời sống nhân viên đảm bảo cho sống họ vật chất lẫn tinh thần 2.3.2 Những hạn chế cịn tồn cơng tác kế tốn vốn tiền tiền vay Cơng Ty CP XD Phả Ngọc Nghệ An Bên cạnh ưu điểm trên, Cơng ty CPXD Phả Ngọc Nghệ An cịn tồn số hạn chế, bất cập ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn Trong đó, hạn chế kế tốn Vốn tiền sau: - Phịng kế tốn phải giải khối lượng cơng việc lớn giai đoạn cuối tháng, cuối quý, cuối năm Trong đó, số lượng nhân viên cịn nên nhiều bận rộn, gây áp lực công việc, ảnh hưởng đến tiến độ công việc giao - Về công tác quản lý quỹ tiền mặt hàng ngày chưa lập báo cáo theo quy định mà ghi vào Sổ quỹ tiền mặt thực đối chiếu sổ sách theo đinh kỳ Như xẩy thiếu hụt quỹ chênh lệch tốn tiền mặt cho khách hàng phát sai sót ngày - Cơng ty chưa mở sổ kế toán hạch toán cho TK 113 - Tiền chuyển, nghiệp vụ kinh tế thường xuyên phát sinh điều SVTH: 47 MSSV: Báo cáo thực tập Trường Đại học Vinh làm cho cơng việc hạch tốn dễ bị chậm trễ sai sót, dẫn đến việc chậm trễ q trình hạch tốn - Q trình mua bán Cơng ty khách hàng cịn nợ nhiều Trong đó, mua hàng lại phải trả tiền nên ảnh hưởng đến số vốn quay vòng Công ty - Phần lớn vốn Công ty khoản nợ phải trả vốn vay ngân hàng, hàng năm phải trả lớn, làm tăng giá bán sản phẩm ảnh hưởng đến kết kinh doanh công ty 2.3.3 Các giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn vốn tiền tiền vay Công ty CP XD Phả Ngọc Nghệ An 2.3.3.1 Sự cần thiết hoàn thiện Trong cơng tác kế tốn vốn tiền vốn vay Công ty CP XD Phả Ngọc Nghệ An tốn số hạn chế đòi hỏi cơng ty cần phải hồn thiện - Do cơng ty có số cơng trình vùng sâu vùng xa Quế Phong, Đô Lương, nên kế tốn cơng ty cần phải tập hợp chứng từ cơng trình nên việc tập hợp chúng có số khó khăn trở ngại mặt thời gian Vì ảnh hưởng nhiều đến cơng việc kế tốn trưởng - Các chứng từ, sổ sách kế toán cần lưu trữ bảo quản cách cẩn thận để phục vụ cho việc đối chiếu, kiểm tra sau - Cần nâng cao suất hiệu làm việc kế tốn - Phần lớn vốn Cơng ty khoản nợ phải trả vốn vay ngân hàng, hàng năm phải trả lớn, làm tăng giá bán sản phẩm ảnh hưởng đến kết kinh doanh công ty 2.3.3.2 Yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện Để hoàn thiện cơng tác kế tốn cho cơng ty cần dựa số yêu cầu nguyên tắc sau: - Giảm nhẹ khối lượng cơng tác kế tốn cho kế tốn trưởng văn phịng cơng ty - Kế tốn cơng trường xí nghiệp đá cần nhanh nhạy để cập nhật thơng tin kế tốn cho kế tốn cơng ty - Tăng suất làm việc kế toán tăng hiệu công việc - Lưu trữ chứng từ đảm bảo thuận tiện cho công tác kiểm sau 2.3.3.3 Giải pháp hồn thiện Sau thời gian thực tập tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn vốn tiền công ty, sở nhận xét, đánh giá nêu, em nhận thấy cơng tác kế tốn cơng ty cịn số vấn đề chưa hợp lý cần tìm hiểu, xem xét để hồn thiện Chính em xin mạnh dạn nêu số ý kiến đề xuất nhằm khắc phục hồn thiện cơng tác kế tốn vốn tiền vốn vay công ty sau : SVTH: 48 MSSV: Báo cáo thực tập Trường Đại học Vinh - Việc ghi sổ kế tốn cịn nhiều bất cập, chứng từ ghi sổ, gây khó khăn cho việc đối chiếu nên vấn đề giải cách phịng kế tốn phải tổ chức xếp cách khoa học hợp lý thành phần kế tốn - Kế tốn cơng trường thi công mỏ đá cần nhanh nhạy việc cập nhật thơng tin cho phịng kế tốn để có thông tin kịp thời, đầy đủ - Việc giữ gìn bảo quản tiền mặt két phải đảm bảo tính an tồn cao Cơng tác kế tốn tổng hợp cần đơn giản hóa để ghi chép kịp thời cách tổng hợp tượng kinh tế có liên quan đến tình trạng biến động vốn tiền - Cuối tháng, công ty nên lập biên kiểm kê quỹ để kiểm tra tồn quỹ thực tế, từ để phát số chênh lệch, tìm ngun nhân có hướng khắc phục - Cần giảm thiểu khoản trả nợ cho người bán tiền vay để giúp giảm giá thành sản xuất KẾT LUẬN Qua thời gian thực tập tìm hiểu thực tế Cơng ty cổ phần xây dựng Phả Ngọc Nghệ An em nhận thức rõ mối quan hệ mật thiết lý thuyết thực tế cơng tác kế tốn vốn tiền tiền vay cơng ty Để kế tốn phát huy vai trị quản lý kinh tế thông qua việc phản ánh với giám đốc cách chặt chẽ, toàn vẹn tài sản, tiền vốn cơng ty khâu q trình tái sản xuất nhằm cung cấp thơng tin xác SVTH: 49 MSSV: Báo cáo thực tập Trường Đại học Vinh hợp lý phục vụ cho việc lãnh đạo hoạt động sản xuất kinh doanh Do việc hồn thiện cơng tác kế tốn cơng ty tất yếu, trình chuyển đổi kinh tế sang chế thị trường có quản lý Nhà nước Vốn tiền trở thành vấn đề quan tâm hàng đầu doanh nghiệp nhà quản lý việc hạch tốn vốn tiền địi hỏi phải hồn thiện Do hạn chế hiểu biết lý luận thực tiễn, thời gian thực tập công ty có hạn, số liệu thực tế chưa nhiều, song góc độ sinh viên thực tập với hiểu biết kinh nghiệm thực tế ít, đặc biệt kinh nghiệm phân tích đánh giá em chưa sâu sắc Nên trình nghiên cứu trình bày báo cáo khơng tránh khỏi sai sót hạn chế Em mong có ý kiến giúp đỡ thầy cán phịng Kế tốn- Tài Cơng ty cổ phần xây dựng Phả Ngọc Nghệ An để em hồn thành tốt báo cáo đúc rút nhiều kinh nghiệm để củng cố kiến thức nghiệp vụ kế toán Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn nhiệt tình ThS Nguyễn Thị Thanh Hịa cán nhân viên phịng Kế tốn_Tài Cơng ty cổ phần xây dựng Phả Ngọc Nghệ An giúp đỡ tạo điều kiện cho em để em hồn thành báo cáo Ngày 15 tháng 04 năm 2013 Sinh viên Trần Thị Kiều Oanh MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU: .1 PHẦN THỨ NHẤT TỔNG QUAN CÔNG TÁC KẾ TỐN TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG PHẢ NGỌC NGHỆ AN PHẦN THỨ HAI 15 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN VỐN BẰNG TIỀN VÀ TIỀN VAY TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG PHẢ NGỌC NGHỆ AN 15 SVTH: 50 MSSV: Báo cáo thực tập Trường Đại học Vinh 2.1 Đặc điểm, đặc thù chi phối cơng tác kế tốn vốn tiền công ty CPXD Phả Ngọc Nghệ An 15 2.1.1 Đặc điểm, nội dung vốn tiền công ty CPXD Phả Ngọc Nghệ An 15 2.1.2 Công tác quản lý vốn tiền công ty CPXD Phả Ngọc Nghệ An 16 2.1.3 Nhiệm vụ kế tốn vốn tiền cơng ty CPXD Phả Ngọc Nghệ An .17 2.2 Nội dung hạch toán kế toán vốn tiền công ty CPXD Phả Ngọc Nghệ An .17 2.2.1 Kế toán tiền mặt 17 2.2.1.1 Tổ chức chứng từ tiền mặt 17 2.2.1.2 Kế toán chi tiết tiền mặt 18 2.2.1.3 Kế toán tổng hợp tiền mặt 27 2.2.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng 31 2.2.2.1 Tổ chức chứng từ tiền gửi ngân hàng 32 2.2.2.2 Tổ chức ghi sổ kế toán chi tiết tiền gửi ngân hàng 32 2.2.2.3 Tổ chức kế toán tổng hợp tiền gửi ngân hàng 36 2.2.3 Kế toán tiền vay .39 2.2.3.1 Tổ chức chứng từ tiền vay 39 2.2.3.2 Tổ chức ghi sổ chi tiết tiền vay 40 2.3.3.3 Tổ chức kế toán tổng hợp tiền vay 44 2.3 Đánh giá thực trạng biện pháp hồn thiện kế tốn vốn tiền tiền vay công ty CPX D Phả Ngọc Nghệ An 46 2.3.1 Những kết đạt cơng tác kế tốn vốn tiền tiền vay Công ty CP XD Phả Ngọc Nghệ An .46 2.3.2 Những hạn chế cịn tồn cơng tác kế tốn vốn tiền tiền vay Công Ty CP XD Phả Ngọc Nghệ An 47 2.3.3 Các giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn vốn tiền tiền vay Công ty CP XD Phả Ngọc Nghệ An 48 2.3.3.1 Sự cần thiết hoàn thiện .48 2.3.3.2 Yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện .48 2.3.3.3 Giải pháp hoàn thiện 48 KẾT LUẬN 49 SVTH: 51 MSSV: Báo cáo thực tập Trường Đại học Vinh TÀI LIỆU THAM KHẢO Báo cáo tài cơng ty năm 2011 – 2012 Giáo trình Kế tốn tài Giáo trình tổ chức hạch toán kế toán ( Chủ biên:TH.s Hồ Thị Mỹ Hạnh) Luật kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/06/2003 Luật doanh ngiệp số 60/2005/QH11 nngày 29/11/2005 Quyết định số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 Bộ Tài Chính Trang web: http://www.Tapchiketoan.com/ Trang web: http://www.ketoanthue.vn/ SVTH: 52 MSSV: Báo cáo thực tập Trường Đại học Vinh PHỤ LỤC Giấy phép đăng ký kinh doanh Phiếu thu Phiếu chi Giấy đề nghị tạm ứng Lệnh chuyển có Uy nhiệm chi Giấy lĩnh tiền mặt Phiếu chuyển khoản Hợp đồng tín dụng trung dài hạn 10 Phiếu thu nợ tự động 11 Báo cáo tài năm 2012 - Bảng cân đối kế tốn - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Thuyết minh báo cáo tài SVTH: 53 MSSV: Báo cáo thực tập Trường Đại học Vinh DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT CPXD XL XNK NVL CCDC HĐQT SXKD CSH TSDH TSNH TSCĐ TK NHNN BHXH GTGT PT PC MHB VLXD TGNH TKĐƯ DNTN TNHH Cổ phần xây dựng Xây lắp Xuất nhập Nguyên vật liệu Công cụ dụng cụ Hội đồng quản trị Sản xuất kinh doanh Chủ sở hữu Tài sản dài hạn Tài sản ngắn hạn Tài sản cố định Tài khoản Ngân hàng nhà nước Bảo hiểm xã hội Giá trị gia tăng Phiếu thu Phiếu chi Ngân hàng phát triển nhà ĐBSCL Vật liệu xây dựng Tiền gửi ngân hàng Tài khoản đối ứng Doanh nghiệp tư nhân Trách nhiệm hữu hạn DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BẢNG, BIỂU SVTH: 54 MSSV: Báo cáo thực tập Sơ đồ: Sơ đồ 1.1 Sơ đồ 1.2 Sơ đồ 1.3 Sơ đồ 1.4 Sơ đồ 1.5 Sơ đồ 1.6 Bảng: Bảng 1.1 Bảng 1.2 Biểu: Biểu 2.1 Biểu 2.2 Biểu 2.3 Biểu 2.4 Biểu 2.5 Biểu 2.6 Biểu 2.7 Biểu 2.8 Biểu 2.9 Mẫu 2.10 Biểu 2.11 Biểu 2.12 Biểu 2.13 Biểu 2.14 Biểu 2.15 Biểu 2.16 Biểu 2.17 Biểu 2.18 Biểu 2.19: Biểu 2.20: Biểu 2.21: Biểu 2.22: Biểu 2.23: Biểu 2.23: Trường Đại học Vinh Sơ đồ quy trình cơng nghệ cơng ty Sơ đồ tổ chức công ty cổ phần xây dựng Phả Ngọc Nghệ An Quy trình ghi sổ kế tốn cơng ty CPXD Phả Ngọc Nghệ An Sơ đồ tổ chức máy kế tốn cơng ty CPXD Phả Ngọc Nghệ An Quy trình hạch tốn kế tốn vốn tiền 13 Trình tự kiểm tra cơng tác kế tốn Bảng phân tích tình hình tài sản nguồn vốn công ty năm 2011 – 2012 Bảng phân tích tiêu tài cơng ty năm 2011 – 2012 Mẫu Phiếu thu Mẫu Đề nghị tạm ứng 21 Mẫu Phiếu chi Mẫu hóa đơn GTGT 23 Mẫu Sổ quỹ Tiền mặt Mẫu sổ chi tiết tiền mặt .25 Mẫu Chứng từ ghi sổ số Mẫu Chứng từ ghi sổ số Mẫu Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ số Sổ TK 111 Mẫu Giấy nộp tiền Mẫu Phiếu báo có Mẫu Ủy nhiệm chi Mẫu sổ tiền gửi ngân hàng Mẫu Chứng từ ghi sổ số Mẫu Chứng từ ghi sổ số Mẫu Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ số Mẫu Sổ TK 112 Ủy nhiệm chi .39 Phiếu chuyển khoản …… 39 Phiếu thu nợ tự động 40 Sổ chi tiết tiền vay TK 311 40 Trích Chứng từ ghi sổ số 41 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ .41 SVTH: 55 MSSV: Báo cáo thực tập Trường Đại học Vinh Biểu 2.24: Sổ TK 311 42 SVTH: 56 MSSV: ... TIỀN VAY TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG PHẢ NGỌC NGHỆ AN 2.1 Đặc điểm, đặc thù chi phối cơng tác kế tốn vốn tiền cơng ty CPXD Phả Ngọc Nghệ An 2.1.1 Đặc điểm, nội dung vốn tiền công ty CPXD Phả Ngọc. .. An 2.3.1 Những kết đạt cơng tác kế tốn vốn tiền tiền vay Công ty CP XD Phả Ngọc Nghệ An Qua thời gian thực tập Công ty cổ phần xây dựng Phả Ngọc Nghệ An, tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn nói chung... .1 PHẦN THỨ NHẤT TỔNG QUAN CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG PHẢ NGỌC NGHỆ AN PHẦN THỨ HAI 15 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TỐN VỐN BẰNG TIỀN VÀ TIỀN VAY TẠI