Thuế tài nguyên và giải pháp nâng cao thu thuế tài nguyên ở việt nam

GVHD:PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Thuế tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN LỜI MỞ ĐẦU Tài nguyên tài sản quan trọng quốc gia hầu hết tài nguyên không tái tạo cần quản lý, bảo vệ, khai thác, sử dụng hợp lý, tiết kiệm có hiệu nhằm đáp ứng u cầu cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước, phát triển kinh tế bền vững mối quan hệ hài hoà với giải vấn đề xã hội môi trường trước mắt lâu dài Tài nguyên khơng vơ hạn, sử dụng tài ngun phải đóng thuế - nguyên tắc Đánh thuế tài nguyên thiên nhiên, loại đánh thuế khác, biện pháp can thiệp kinh tế phủ nhằm tăng doanh thu cho Nhà nước cải thiện cơng xã hội Đó biện pháp đặc biệt có nhiều ý nghĩa điều kiện kinh tế nước ta _ quốc gia có kinh tế phát triển gặp nhiều thách thức có nhiều hội Trên sở nghiên cứu nghiên cứu, phân tích thuế tài nguyên thiên nhiên Luật thuế tài nguyên số 45/2009/QH12 ngày 25/11/2009, đề tài “Thuế tài nguyên giải pháp nâng cao việc thu thuế tài nguyên Việt Nam” trình bày khái quát luật thuế tài nguyên, đặc biệt phân tích khái nhiệm tô kinh tế sử dụng tài nguyên thiên nhiên sở phân tích lợi đánh thuế tài nguyên thiên nhiên để đáp ứng mục đích nói trên, phân tích hoạt động hệ thống thuế chưa đáp ứng tiêu chuẩn hợp lý riêng cho ngành công nghiệp sử dụng tài nguyên thiên nhiên Trên sở đó, nội dung báo đề xuất hàm ý cần thiết để cải thiện hệ thống thuế đánh vào tô kinh tế việc sử dụng tài nguyên thiên nhiên nhằm bảo đảm hiệu phân bổ tài nguyên thiên nhiên cải thiện mục tiêu công xã hội Hà Thị Thanh Xuân – Lớp TCDN Đêm Khóa 20 GVHD:PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Thuế tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ TÀI NGUYÊN: 1.1 Lý thuyết thuế tài nguyên: 1.1.1 Mơ hình kinh tế tài ngun thiên nhiên Tài ngun thiên nhiên nhân tố sản xuất bên cạnh nhân tố sản xuất khác vốn, lao động, tiến khoa học kỹ thuật Một đặc tính nhiều nguồn tài nguyên thiên nhiên khối lượng cung cấp cố định Do vậy, cầu thị trường tăng lên, cân thị trường tạo thặng dư kinh tế ròng mà nhà kinh tế thường gọi tô kinh tế (economic rent) mơ tả hình vẽ sau đây: 1.1.2 Lý mục đích đánh thuế tài nguyên thiên nhiên Thuế tài nguyên phần hệ thống thuế tổng thể, tác động đến thu nhập doanh nghiệp Hệ thống thuế thường bao gồm thuế thu nhập trực tiếp tài nguyên nói chung, kiểu thuế gián tiếp khác bao gồm loại thuế bán hàng thuế tiêu thụ (excise tax) thuế xuất, nhập khẩu, thuế đặc biệt, loại thuế thiết kế riêng cho ngành công nghiệp tài nguyên Hà Thị Thanh Xuân – Lớp TCDN Đêm Khóa 20 GVHD:PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Thuế tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN Thuế thu nhập sử dụng để đánh thuế vào thu nhập vốn thu nhập cá nhân cư dân quốc gia đánh thuế, nơi có thể, vào khoản thu nhập cơng dân sống nước ngồi (non-residents) Nếu thiết kế đúng, thuế thu nhập đánh thuế tất thu nhập vốn sở đồng nhất, bao gồm giao hồn bình thường cho vốn loại tô kinh tế Tuy nhiên, đa số quốc gia, hệ thống thuế thu nhập vốn đối xử ưu với ngành công nghiệp tài nguyên so với ngành công nghiệp khác Điều xảy chủ yếu cách đối xử ưu đãi cho chi tiêu vốn khác nhau, khai thác phát triển, chi phí việc chiếm hữu thuộc tính tài nguyên cạn kiệt Hậu thu nhập vốn cổ đông ngành công nghiệp tài nguyên thường bị đánh thuế thấp cách tương đối so với ngành công nghiệp khác Đối với trường hợp loại thuế tài nguyên đặc biệt, xác cần phải đánh thuế tơ kinh tế (rent) tồn cao mức ẩn ý loại thuế thu nhập chung Có hai lý biện minh cho điều Một lý lý lẽ dựa-vào-hiệu cho tơ kinh tế tài ngun khơng bị bóp méo Một lý khác quyền sở hữu tài nguyên phải chuyển cách trọn vẹn khu vực công cộng công dân tư nhân, chúng thể cho quà mà tự nhiên ban tặng cho kinh tế phần thưởng cho nỗ lực kinh tế Điều nhìn nhận lý lẽ cơng Khi thấy mục đích đánh thuế tài nguyên thu hồi tơ kinh tế, dạng đánh thuế thích hợp dạng có sở tính thuế tơ kinh tế Các loại thuế tài nguyên thực tế dường khác biệt với loại thuế tô kinh tế cách đáng kể Không giống thuế thu nhập chung, loại thuế có chứa điều khoản cho phép ngành công nghiệp tài nguyên khai báo thấp thu nhập vốn, loại thuế tài nguyên thường khai báo cao tô kinh tế Điều điều khoản thường không khấu trừ đầy đủ cho tất chi phí, đặc biệt chi phí vốn Một số hệ thống đánh thuế doanh thu mà khơng khấu trừ chi phí nào; hệ thống khác lại cho phép chi phí hành khấu trừ Hậu là, loại thuế khơng khuyến khích hoạt động đầu tư vào ngành cơng nghiệp tài ngun, khuyến khích khai thác phận tài nguyên có lợi nhuận cao với giá phải trả phận tài nguyên có lợi nhuận thấp khó đặt tỷ suất thuế cao sợ làm cho tỷ suất thuế cận biên lớn trăm phần trăm 1.1.3 Các phương pháp thu hồi tô kinh tế: Hà Thị Thanh Xuân – Lớp TCDN Đêm Khóa 20 GVHD:PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Thuế tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN Tồn ba cách ‘lý tưởng’ để phủ thu hồi phần tơ kinh tế cho khu vực công cộng Các thứ đánh khoản thuế vào tô kinh tế Thuế tô kinh tế lý tưởng loại thuế đánh vào luồng tiền thực công ty tài nguyên Đối với công ty tài nguyên khônghồi sinh, sở tính thuế bao gồm tất doanh thu sở tiền mặt trừ tất chi phí thời chi phí vốn bao gồm chi phí chiếm hữu thuộc tính tài nguyên, chi tiêu khai thác, chi tiêu phát triển chi tiêu chế biến mà công ty tài nguyên phải gánh chịu Đối với công ty tài nguyên hồi sinh, chi phí tương tự khấu trừ bao gồm chi phí quyền sở hữu, chi phí thu hoạch, chi phí hồi sinh nào, tái quy hoạch mua thêm, chi phí chế biến mà cơng ty phải gánh chịu Sẽ khơng có khấu trừ cho loại thuế phải trả khác Tất nhiên, hạch toán luồng tiền tệ cần phải thực từ quan điểm xã hội chi phí ngoại lai cần phải đưa vào chi phí sở tiền tệ Cũng cần thiết phải u cầu cơng ty tính tới chi phí ngoại lai gắn với việc đóng cửa cơng ty, điều thực cách bắt công ty phát hành phiếu nợ và/hoặc thông qua dạng điều chỉnh khác Cả liên hợp lẫn công ty không liên hợp cần phải đối tượng thuế Cách thứ hai mà phủ chia sẻ tơ kinh tế yêu cầu công ty đấu thầu để dành quyền khai thác tài nguyên Trong trường hợp tài nguyên không-hồi sinh, đấu thầu tiến hành trước giai đoạn khai thác Đối với tài nguyên hồi sinh, đấu thầu tiến hành cho dự trữ tài nguyên biết Khi mà hệ thống thầu cạnh tranh tất nhà thầu có thơng tin nhau, giá trị giá bỏ thầu với tơ kinh tế rịng tương lai dự kiến (ròng thuế dự kiến tương lai) hiệu chỉnh theo hệ số rủi ro Để cho hệ thống hoạt động, quyền sở hữu có phải vĩnh cửu Nếu khơng, có động để người vận hành bịn rút tài ngun cách khơng hiệu Thậm chí với đấu thầu hoạt động-tốt, hậu khác biệt với hậu thuế tô kinh tế Một mặt, đấu thầu tạo 100% giá trị tô kinh tế dự kiến cho người bỏ thầu, tỷ suất thuế nhỏ giá trị Trong đấu thầu, hậu luồng tiền tệ khác biệt nhiều Các khoản tô kinh tế rịng phải hồn tồn tốn trước, thuế, chúng toán dàn trải tương lai Nếu có ràng buộc thị trường vốn nào, điều phản ánh độ lớn giá thầu Cũng vậy, tác động rủi ro Hà Thị Thanh Xuân – Lớp TCDN Đêm Khóa 20 GVHD:PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Thuế tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN khác Trong hệ thống đấu thầu, công ty bị bắt buộc gánh chịu rủi ro kèm theo khai thác tài nguyên, với thuế luồng tiền tệ, khu vực công cộng chia sẻ phần rủi ro Một nguyên nhân quan trọng khu vực cơng cộng tốt xử lý rủi ro số rủi ro mà người vận hành phải đối mặt rủi ro mức thuế cao tương lai Tính khơng phù hợp thời gian, làm phát sinh rủi ro nghiêm trọng hệ thống Bởi vậy, rủi ro làm cho sử dụng hệ thống đấu thầu trở nên thích hợp hơn, rủi ro làm giảm mức người bỏ thầu muốn trả cho thuê mướn dài hạn Cuối cùng, khu vực công cộng thu hồi phần tơ kinh tế cách đảm nhiệm phần vốn cổ đông cơng ty Một biện pháp phủ đóng góp phần chi phí địi hỏi phần tương đương vốn cổ phần Điều mặt tài tương đương với thuế luồng tiền tệ, khó áp dụng Khu vực cơng cộng phải nhận biết chi phí tiền lẫn doanh thu vận hành thích hợp công ty Mặt khác, không giống với thuế luồng tiền tệ, điều mang lại cho khu vực công cộng tiếng nói trách nhiệm làm định kèm với quyền sở hữu vốn cổ phần Cũng vậy, phủ có thơng tin riêng mà khơng, phủ khơng thể có Với cách đánh thuế luồng tiền tệ, ngược lại, phủ đối tác khơng có tiếng nói 1.2 Phân tích số vấn đề sách việc sử dụng thuế tài nguyên để tăng thu nhập ngân sách nhà nước: Phân tích vấn đề sách nói chung việc sử dụng thuế tơ kinh tế tài nguyên để tăng thu nhập cho ngân sách nhà nước mà không làm ảnh hưởng đến hiệu phân bổ kinh tế nói chung phát triển kinh tế tài nguyên thiên nhiên nói riêng lĩnh vực phức tạp rộng lớn đầy hứa hẹn Các sách huy động doanh thu hay sử dụng thực tế nói chung khác với sách phác thảo Điều hàm ý chúng công cụ thu thập tô kinh tế túy, chúng có tác động xấu bóp méo định phân bổ tài nguyên Trong trường hợp thuế, thuế tô kinh tế sử dụng ngành công nghiệp tài nguyên ngoại lệ quy tắc Chúng ta xem xét loại thuế hay sử dụng Hà Thị Thanh Xuân – Lớp TCDN Đêm Khóa 20 GVHD:PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Thuế tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN Có lẽ dạng thu tiền tài nguyên chung loại thuế dựa vào khối lượng khai thác được, gọi loại tiền thuê mỏ (royality) thuế khai mỏ (severance taxes) đánh vào tài ngun khơng hồi sinh phí tính theo vịng tuổi cho tài ngun rừng Khó hiểu hấp dẫn kiểu thu tiền ngồi tính đơn giản Đơi loại thuế nhìn nhận dạng thuế mà loại phí đánh khu vực cơng cộng dịch chuyển nguồn tài nguyên khỏi khu vực công cộng Tuy nhiên, từ quan điểm kinh tế, chúng tương đương với thuế sản xuất Trong dạng đơn giản, chúng đánh vào doanh thu mà khơng hạch tốn tới chi phí Theo nghĩa hẹp, loại thuế hành động kiểu khơng khuyến khích đầu tư khai thác tài nguyên tạo doanh thu cho khu vực cơng cộng so với đạt thuế tơ kinh tế Hơn nữa, khơng hạch tốn tới chi phí, chúng phân biệt đối xử chống lại nguồn doanh thu có chi phí-cao có lợi cho doanh thu có chi phí-thấp Tác động hệ thống tiền th mỏ thơ nói chung biết tượng khai thác phận tài nguyên có nhiều thuận lợi bỏ qua tài nguyên khó khai thác Tác động loại thuế sản xuất khác tuỳ thuộc vào việc liệu tỷ suất thuế dựa khối lượng sản xuất (thuế cho đơn vị) hay dựa vào giá bán (ad valorem _ thuế theo giá hàng) Về nguyên tắc, tỷ suất ad valorem chọn cho tương đương với tỷ suất cho đơn vị cho Khi giá thay đổi, ad valorem thuế cho đơn vị sản lượng có tác động khác Vì loại thuế ad valorem tăng theo giá (và ngược lại), điều hàm ý loại thuế ad valorem có tác động chia-sẻ-rủi ro đó, mà thuế đơn vị khơng có, giai đoạn tăng thuế tài nguyên, loại thuế không khuyến khích đầu tư thêm Các tác động tương tự xảy chất lượng tài nguyên thay đổi bên vỉa tài nguyên cho Càng ngày, sơ đồ tiền thuê tài nguyên thiết kế cách phức tạp so với thuế sản xuất đơn giản Một số hệ thống tiền thuê tài nguyên định nghĩa doanh thu ròng thước đo chi phí thường xun Điều phần theo hướng làm cho tiền thuê tài nguyên phản ánh tô kinh tế Một phương pháp khác làm cho tỷ lệ tiền thuê tài nguyên tự thân thang đối chiếu dựa giá tài nguyên (excess price tax _ thuế giá phụ trội) chất lượng tài nguyên Đôi loại xem thuế bạo Hà Thị Thanh Xuân – Lớp TCDN Đêm Khóa 20 GVHD:PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Thuế tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN lợi (windfall tax _ thuế đánh vào số tiền lớn kiếm được), phản ánh kiện mục đích xem cách pha trộn tô kinh tế tài nguyên tạo tăng giá Một lần nữa, cách khơng hồn hảo cho đánh thuế tơ kinh tế tài nguyên nói chung, thành công việc thu hồi thay đổi tô kinh tế từ công ty tài nguyên thời, người hưởng lợi từ gia tăng đột biến giá Tuy nhiên, điều thực với giá phải trả khơng khuyến khích đầu tư gia tăng Các thuộc tính tài nguyên thường đối tượng loại thuế thu nhập chung Tuy nhiên, số ví dụ, loại thuế đặc biệt cho ngành công nghiệp tài nguyên dựa thước đo thu nhập Trong trường hợp thế, thuế thường thiết kế theo cách tương tự với thuế thu nhập chung tạo nên số độ trệch giống hệt Tức là, cho phép nhanh chóng xóa bỏ chi phí chiếm hữu, khai thác phát triển, thường đưa miễn giảm cạn kiệt Mặc dù điều tạo số doanh thu, cung cấp trợ cấp cho dự án hiệu Tức là, tỷ suất thuế trung bình dương tỷ suất thuế cận biên âm Hơn nữa, tỷ lệ giao hoàn cho vốn cổ đơng có xu hướng trở thành cao, chúng không công cụ thu thập thuế hiệu cho khoản lợi nhuận tô kinh tế phụ trội Một số chế độ thuế đặt loại phí tiền thuê hàng năm cho việc sử dụng thuộc tính tài nguyên Nếu tỷ suất phản ánh giá trị vốn thực thuộc tính sử dụng, chúng giống thuế tô kinh tế Tuy nhiên, cách điển hình, chúng đặt cách tùy tiện hay nhiều có tính danh nghĩa Sẽ khó quản lý hành loại thuế dựa vào giá trị kinh tế thực thuộc tính tài nguyên xét vậy, giá trị thị trường khơng tồn Bởi vậy, tùy tiện quản trị hành cần phải có Nếu loại thuế tiền thuê hàng năm cần phải đưa ra, sử dụng loại thuế tô kinh tế đắn đáng ưa thích Trong quốc gia xuất sản phẩm sơ cấp, thuế xuất nguồn doanh thu phủ Nếu quốc gia người chấp nhận giá thị trường quốc tế, loại thuế xuất xác có tác động loại thuế sản xuất từ quan điểm nhà sản xuất Do vậy, từ quan điểm này, thuế xuất chia sẻ khó khăn thuế sản xuất việc thu hồi tơ kinh tế cho phủ Tuy nhiên, người tiêu dùng toán Hà Thị Thanh Xuân – Lớp TCDN Đêm Khóa 20 GVHD:PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Thuế tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN mức giá thấp thuế xuất Mặc dù có số nguyên nhân phân phối để ưa thích loại thuế xuất khẩu, đa số quốc gia phát thuế xuất đánh vào sản phẩm tài nguyên (ví dụ, cao su Malaysia) lũy giảm Thuế đánh vào xuất để thúc đẩy ngành công nghiệp chế biến xi dịng (downstream) địa phương cách tốn lãng phí tơ kinh tế tài nguyên Thậm chí trường hợp mà quốc gia xuất khẩu-tài nguyên có lợi so sánh dài hạn việc tiếp tục chế biến, sử dụng thuế xuất để tăng tốc q trình tốn Các hệ thống đấu thầu có xu hướng khơng sử dụng nhiều, đặc biệt quốc gia phát triển Một nguyên nhân điều kiện tự thân không dẫn tới thủ tục đấu thầu cạnh tranh Nhiều dự án tài nguyên lớn bao gồm nhiều nhà đầu tư thời điểm Vì lý nữa, nhà buôn cá nhân ý gây ấn tượng với nhà sản xuất tài nguyên liên quan tới kiểu tham gia công cộng khác Dạng đơn giản chia sẻ sản lượng (production sharing) dạng phủ lấy phần sản phẩm Nó tương tự cấy rẽ nơng nghiệp, giống hệt thuế sản xuất ad valorem tỷ suất Nó khác với thuế đánh vào tơ kinh tế túy khơng có chi phí khấu trừ Vì ad valorem, mức độ chia sẻ-rủi ro tiềm ẩn sơ đồ Vì sơ đồ chia sẻ sản lượng đối tượng thương lượng, tỷ phần phần chia thay đổi từ dự án tới dự án khác Theo cách này, tài khoản cần phải lấy từ tô kinh tế tiềm khác Tuy nhiên, mà chi phí khơng khấu trừ cách tường minh, sơ đồ không phản ánh tô kinh tế túy Một số sơ đồ phần tính tới chi phí cách làm cho chia sẻ sản lượng thực sau mức bảo đảm doanh thu tối thiểu Cũng giống cho phép công ty thu hồi phần chi phí ban đầu trước chia sẻ sản lượng, điều cung cấp biện pháp bổ sung để chia sẻ rủi ro Thậm chí mức tối thiểu đặt cho thu hồi tổng chi phí, cịn cản trở khuyến khích cận biên, chia sẻ sản lượng bắt đầu áp dụng Các phủ thương lượng để nắm giữ vốn cổ phần công ty tài ngun Tại cực đoan, phủ mua cổ phần công ty tài nguyên thị Hà Thị Thanh Xuân – Lớp TCDN Đêm Khóa 20 GVHD:PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Thuế tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN trường mở Tuy nhiên, giá trị thị trường cơng ty cần phải vốn hóa tất tơ kinh tế rịng tương lai dự kiến cơng ty, điều không dự kiến để tạo doanh thu rịng cho phủ Ở cực đoan khác, phủ đơn giản lấy “vốn cổ phần tự do” công ty, cách cho phép thân chia sẻ lãi cổ phần tương lai công ty Điều khác với chế độ thuế tô kinh tế kiện khơng có khấu trừ ẩn vốn cổ phần ban đầu đặt công ty Điều xấp xỉ chi phí vốn ban đầu cơng ty gánh chịu Khi tương tự với hệ thống tiền thuê tài nguyên với chi phí thời khấu trừ Ở cực đoan khác, phủ đơn giản lấy “vốn cổ phần tự do” công ty, cách cho phép thân chia sẻ lãi cổ phần tương lai công ty Điều khác với chế độ thuế tô kinh tế kiện khơng có khấu trừ ẩn vốn cổ phần ban đầu đặt công ty Điều xấp xỉ chi phí vốn ban đầu cơng ty gánh chịu Sau tương tự với hệ thống tiền thuê tài nguyên với chi phí thường xuyên khấu trừ Thay lấy vốn cổ phần tự do, phủ trả giá cho Để có phần tơ kinh tế đó, giá cần phải nhỏ giá thị trường cổ phần lấy Các sơ đồ chia sẻ vốn cổ phần dạng tương đương với loại thuế tô kinh tế tốn thực phủ với giá trị thời cho phần tương đương chi phí tiền mặt dự án Nếu toán thực trước, có tác động tài giống hệt thuế luồng tiền Chỉ có khác biệt thực phủ có quyền bỏ phiếu Nếu tốn trải rộng vào tương lai (ví dụ, lấy từ tiền lãi cổ phần), cần đưa vào tương lai với lãi suất Trong trường hợp, phủ có phần chia tơ kinh tế khơng phải tồn lượng tiền Có số lượng lớn vấn đề thiết kế khác liên quan tới đánh thuế tài nguyên làm cho chúng khác với loại thuế tô kinh tế lý tưởng Các đặt với khu vực tư nhân cho việc chia sẻ tô kinh tế giai đoạn thời gian hạn chế Điều thiết kế có chủ ý, bất lực cấp quyền việc cam kết sách cố định dài-hạn Trong trường hợp nào, kết hiệu khó tránh Nhiều quản lý vận hành tài ngun khơng-hồi sinh đối mặt với chi phí đóng-cửa chi phí làm-sạch để phịng tránh thiệt hại môi trường Đơn giản yêu cầu công ty đáp ứng Hà Thị Thanh Xuân – Lớp TCDN Đêm Khóa 20 GVHD:PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Thuế tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN chi phí khơng bắt buộc cơng ty có khả tránh điều cách rời bỏ địa điểm Làm-sạch cưỡng chế cách yêu cầu công ty phát hành trái phiếu cho chi phí làm-sạch, hoặc, cách tương đương, cách đặt loại lợi tức quản lý tài nguyên, khối lượng hoàn trả làm-sạch 1.3 Việc áp dụng biện pháp tính thuế quốc gia tổ chức công ty hoạt động sản xuất liên quan đến tài nguyên thiên nhiên: Trong nhiều quốc gia quyền hạn tài ngun phi tập trung hóa phần xuống cấp thấp phủ Điều làm phát sinh vấn đề phối hợp thuế cấp khác phủ cho lực tài khác cấp thấp phủ Nhiều cơng ty vận hành quốc gia phát triển cơng ty nước ngồi Điều làm phát sinh nhiều vấn đề khác Đối với quốc gia đó, biện pháp thuế xác định ưa thích biện pháp khác phạm vi mà tín dụng thuế nước ngồi tạo điều kiện thuận lợi Việc sử dụng hệ thống thuế thu nhập đặt vốn cổ phần tự chia sẻ sản lượng có thuộc tính Cũng thế, khả cơng ty nước ngồi việc dịch chuyển lợi nhuận thông qua định giá chuyển khoản công cụ khác giới hạn phạm vi mà số kiểu thuế đánh vào tô kinh tế tài nguyên hiệu Điều giúp cho cần phải tính tới sử dụng ngày gia tăng biện pháp khác tiền thuê tài nguyên, tham gia vào vốn cổ phần thuê mướn quyền sở hữu Các phủ quốc gia phát triển ngày có ý thức mong muốn đánh loại thuế vào tô kinh tế phát sinh từ tài nguyên thiên nhiên bên biên giới họ Đồng thời, quốc gia cho thấy phức tạp ngày gia tăng việc biển đổi cơng cụ tài thơ sử dụng cách truyền thống cho mục đích để làm giảm chi phí hiệu phát sinh từ việc sử dụng loại thuế tơ kinh tế khơng hồn hảo lẫn làm tăng tỷ phần tô kinh tế mà họ có khả gán với mục đích xã hội Bây đến lúc cần phải làm tinh tế loại thuế cịn thơ tiền thuê tài nguyên, loại thuế xuất cách thay chúng với dạng đơn giản loại thuế đánh vào tô kinh tế túy Hà Thị Thanh Xuân – Lớp TCDN Đêm Khóa 20 10 GVHD:PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Thuế tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN tồn diện tích hợp đồng dầu, khí số ngày khai thác kỳ tính thuế; thuế suất giá tính thuế tài nguyên Số thuế tài nguyên phải nộp tính sau: Thuế tài nguyên phải nộp kỳ = Sản lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác kỳ Giá tính thuế đơn vị tài nguyên x x Thuế suất thuế tài nguyên Trường hợp quan nhà nước ấn định mức thuế tài nguyên phải nộp đơn vị tài nguyên khai thác số thuế tài nguyên phải nộp xác định sau: Thuế tài nguyên phải nộp kỳ = Sản lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác kỳ x Mức thuế tài nguyên ấn định đơn vị tài nguyên khai thác thực tế khai thác kỳ Việc quy định sản lượng tính thuế sản lượng tài nguyên thực tế khai thác thảo hợp lý Tuy nhiên, cần quy định rõ cách xác định giá tính thuế tài ngun Giá tính thuế khơng nên tính theo giá thị trường, giá thị trường giá nơi bán, tức cộng chi phí vận chuyển, quản lý…do việc áp dụng giá tính thuế nơi khai thác phù hợp với thực tế 2.5 Sản lượng tính thuế: Đối với tài nguyên khai thác xác định số lượng, trọng lượng khối lượng sản lượng tài ngun tính thuế số lượng, trọng lượng khối lượng tài nguyên thực tế khai thác kỳ tính thuế Đối với tài nguyên khai thác chưa xác định số lượng, trọng lượng khối lượng thực tế khai thác chứa nhiều chất, tạp chất khác sản lượng tài nguyên tính thuế xác định theo số lượng, trọng lượng khối lượng chất thu sau sàng tuyển, phân loại Đối với tài nguyên khai thác không bán mà đưa vào sản xuất sản phẩm khác không trực tiếp xác định số lượng, trọng lượng khối lượng thực tế khai thác sản lượng tài nguyên tính thuế xác định vào sản lượng sản phẩm sản xuất kỳ tính thuế định mức sử dụng tài nguyên tính đơn vị sản phẩm Hà Thị Thanh Xuân – Lớp TCDN Đêm Khóa 20 15 GVHD:PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Thuế tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN Đối với nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thuỷ điện sản lượng tài nguyên tính thuế sản lượng điện sở sản xuất thuỷ điện bán cho bên mua điện theo hợp đồng mua bán điện sản lượng điện giao nhận trường hợp khơng có hợp đồng mua bán điện xác định theo hệ thống đo đếm đạt tiêu chuẩn đo lường chất lượng Việt Nam, có xác nhận bên mua, bên bán bên giao, bên nhận Đối với nước khống thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên, nước thiên nhiên dùng cho mục đích cơng nghiệp sản lượng tài nguyên tính thuế xác định mét khối (m3) lít (l) theo hệ thống đo đếm đạt tiêu chuẩn đo lường chất lượng Việt Nam Đối với tài nguyên khai thác thủ công, phân tán khai thác lưu động, không thường xuyên, sản lượng tài nguyên khai thác dự kiến năm có giá trị 200.000.000 đồng thực khốn sản lượng tài nguyên khai thác theo mùa vụ định kỳ để tính thuế Cơ quan thuế phối hợp với quan có liên quan địa phương xác định sản lượng tài nguyên khai thác khoán để tính thuế Chính phủ quy định chi tiết Điều 2.6 Giá tính thuế: Giá tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên tổ chức, cá nhân khai thác chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Trường hợp tài nguyên chưa xác định giá bán giá tính thuế tài ngun xác định theo sau: - Giá bán thực tế thị trường khu vực đơn vị sản phẩm tài nguyên loại không thấp giá tính thuế Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương (sau gọi chung Ủy ban nhân dân cấp tỉnh) quy định; - Trường hợp tài nguyên khai thác có chứa nhiều chất khác giá tính thuế xác định theo giá bán đơn vị chất hàm lượng chất tài nguyên khai thác không thấp giá tính thuế Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định Giá tính thuế tài nguyên số trường hợp quy định cụ thể sau: - Đối với nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thủy điện giá bán điện thương phẩm bình quân; Hà Thị Thanh Xuân – Lớp TCDN Đêm Khóa 20 16 GVHD:PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng - Thuế tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN Đối với gỗ giá bán bãi giao; trường hợp chưa xác định giá bán bãi giao giá tính thuế xác định vào giá tính thuế Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định; - Đối với tài nguyên khai thác không tiêu thụ nước mà xuất giá xuất khẩu; - Đối với dầu thơ, khí thiên nhiên, khí than giá bán điểm giao nhận Điểm giao nhận điểm thoả thuận hợp đồng dầu khí mà dầu thơ, khí thiên nhiên, khí than chuyển giao quyền sở hữu cho bên tham gia hợp đồng dầu khí Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định cụ thể giá tính thuế tài nguyên chưa xác định giá bán đơn vị sản phẩm tài ngun, trừ dầu thơ, khí thiên nhiên, khí than nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thủy điện Chính phủ quy định chi tiết Điều 2.7 Thuế suất Biểu khung thuế suất thuế tài nguyên quy định sau: STT I II Nhóm, loại tài nguyên Thuế suất (%) Khoáng sản kim loại Sắt, măng-gan (mangan) 7-20 Ti-tan (titan) 7-20 Vàng 9-25 Đất 12-25 Bạch kim, bạc, thiếc 7-25 Vơn-phờ-ram (wolfram), ăng-ti-moan (antimoan) 7-25 Chì, kẽm, nhơm, bơ-xit (bouxite), đồng, ni-ken (niken) 7-25 Cô-ban (coban), mô-lip-đen (molipden), thuỷ ngân, ma7-25 nhê (magie), va-na-đi (vanadi) Khoáng sản kim loại khác 5-25 Khống sản khơng kim loại Đất khai thác để san lấp, xây dựng cơng trình 3-10 Đá, trừ đá nung vôi sản xuất xi măng; sỏi; cát, trừ cát 5-15 làm thủy tinh Đất làm gạch 5-15 Gờ-ra-nít (granite), sét chịu lửa 7-20 Đơ-lơ-mít (dolomite), quắc-zít (quartzite) 7-20 Hà Thị Thanh Xuân – Lớp TCDN Đêm Khóa 20 17 GVHD:PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng 10 11 12 13 14 15 Thuế tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN Cao lanh, mi-ca (mica), thạch anh kỹ thuật, cát làm thủy tinh Pi-rít (pirite), phốt-pho-rít (phosphorite), đá nung vơi sản xuất xi măng A-pa-tít (apatit), séc-păng-tin (secpentin) Than an-tra-xít (antraxit) hầm lị Than an-tra-xít (antraxit) lộ thiên Than nâu, than mỡ Than khác Kim cương, ru-bi (rubi), sa-phia (sapphire) E-mô-rốt (emerald), a-lếch-xan-đờ-rít (alexandrite), màu đen Adít, rơ-đơ-lít (rodolite), py-rốp (pyrope), bê-rin (berin), sờ-pi-nen (spinen), tô-paz (topaz) Thạch anh tinh thể màu tím xanh, vàng lục, da cam; cờ-ri- 16 ơ-lít (cryolite); ô-pan (pan) quý màu trắng, đỏ lửa; phen- 17 III IV V 10 VI VII sờ-phát (fenspat); birusa; nê-phờ-rít (nefrite) Khống sản khơng kim loại khác Dầu thơ Khí thiên nhiên, khí than Sản phẩm rừng tự nhiên Gỗ nhóm I Gỗ nhóm II Gỗ nhóm III, IV Gỗ nhóm V, VI, VII, VIII loại gỗ khác Cành, ngọn, gốc, rễ Củi Tre, trúc, nứa, mai, giang, tranh, vầu, lồ ô Trầm hương, kỳ nam Hồi, quế, sa nhân, thảo Sản phẩm khác rừng tự nhiên Hải sản tự nhiên Ngọc trai, bào ngư, hải sâm Hải sản tự nhiên khác Nước thiên nhiên Hà Thị Thanh Xuân – Lớp TCDN Đêm Khóa 20 7-15 5-15 3-10 4-20 6-20 6-20 4-20 16-30 16-30 12-25 12-25 4-25 6-40 1-30 25-35 20-30 15-20 10-15 10-20 1-5 10-15 25-30 10-15 5-15 6-10 1-5 18 GVHD:PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Nước khống thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên, nước thiên nhiên tinh lọc đóng chai, đóng hộp Nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thủy điện Nước thiên nhiên dùng cho sản xuất, kinh doanh, trừ nước 3.1 3.2 VIII IX 2.8 Thuế tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN quy định điểm điểm Nhóm Nước mặt Nước đất Yến sào thiên nhiên Tài nguyên khác 8-10 2-5 1-3 3-8 10-20 1-20 Miễn giảm thuế Thuế tài nguyên miễn, giảm trường hợp sau đây: - Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên gặp thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ, gây tổn thất đến tài nguyên kê khai nộp thuế xét miễn thuế tài nguyên phải nộp cho số tài nguyên bị tổn thất - Tổ chức, cá nhân Việt Nam hoạt động khai thác thuỷ sản vùng biển xa bờ miễn thuế tài nguyên năm kể từ cấp Giấy phép khai thác giảm 50% thuế tài nguyên năm - Miễn thuế tài nguyên sản phẩm rừng tự nhiên cá nhân phép khai thác như: gỗ cành, củi, tre, nứa, mai, giang, tranh, vầu, lồ ô phục vụ cho sống sinh hoạt hàng ngày - Miễn thuế tài nguyên nước thiên nhiên dùng vào sản xuất thuỷ điện hộ gia đình, cá nhân tự sản xuất phục vụ sinh hoạt - Miễn thuế tài nguyên nước thiên nhiên dùng phục vụ ngành nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp nước thiên nhiên khai thác từ giếng đào, giếng khoan phục vụ sinh hoạt - Miễn thuế đất khai thác để san lấp, xây dựng cơng trình an ninh, quốc phịng, cơng trình mang ý nghĩa nhân đạo, từ thiện, cơng trình đê điều, thuỷ lợi, đường giao thơng số loại tài nguyên khác theo quy định Chính phủ 2.9 Các nội dung chủ yếu công tác quản lý thuế tài nguyên : Hà Thị Thanh Xuân – Lớp TCDN Đêm Khóa 20 19 GVHD:PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Thuế tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN Quản lý thuế tài nguyên hiểu việc tổ chức thực nội dung công việc liên quan đến thuế tài nguyên chủ thể quản lý (cơ quan quản lý thuế) đối tượng quản lý (các tổ chức, cá nhân thuộc đối tượng nộp thuế tài nguyên ) để đạt hiệu qủa cao việc áp dụng thuế tài nguyên Quản lý đối tượng nộp thuế: Ðối tượng nộp thuế người trực tiếp thực nghĩa vụ Nhà nước Quản lý tốt đối tượng nộp thuế yếu tố quan trọng dẫn đến thành công việc áp dụng pháp luật thuế Ðể thực tốt cơng tác địi hỏi quan thuế phải quản lý đầy đủ đối tượng nộp thuế số lượng, quy mô, cách thức tổ chức, phương tiện khai thác, địa bàn khai thác loại tài nguyên khai thác, Công việc thực thông qua việc đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, kiểm tra tình hình thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh đối tượng nộp thuế Quản lý nội dung tính thuế: Ðây cơng tác quan trọng liên quan đến việc xác định số thuế tài nguyên phải nộp đối tượng nộp thuế Quản lý nội dung tính thuế bao gồm quản lý số lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác kỳ tính thuế; quản lý, xác định đắn giá tính thuế loại tài nguyên; áp dụng thuế suất cho loại tài nguyên theo quy định biểu thuế hành; Xác định xác số thuế tài nguyên phát sinh kỳ tính thuế đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước quyền lợi nghĩa vụ đối tượng nộp thuế Quản lý công tác thu nộp thuế tài nguyên: Việc thu thuế tài nguyên đầy đủ, xác, kịp thời yêu cầu đặt cho công tác quản lý thu nộp thuế Cơng tác địi hỏi quan thuế phải có biện pháp hữu hiệu để đối tượng nộp thuế thực nghĩa vụ nộp thuế tài nguyên vào ngân sách Nhà nước đầy đủ kịp thời Ngoài ra, việc quản lý trường hợp miễn, giảm thuế tài nguyên, thực công tác tra, kiểm tra qúa trình chấp hành pháp lệnh thuế tài nguyên, nội dung cần thiết công tác quản lý thuế tài nguyên Ðế thực tốt nội dung công tác kể trên, đảm bảo thực pháp lệnh thuế tài nguyên đạt hiệu qủa cao nhất, yêu cầu quan, tổ chức, cá nhân phải thực tốt chức năng, nhiệm vụ theo quy định pháp lệnh thuế tài nguyên Hà Thị Thanh Xuân – Lớp TCDN Đêm Khóa 20 20 GVHD:PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng 2.10 Thuế tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN Trách nhiệm tổ chức, cá nhân hoạt động khai thác tài nguyê n: Ðăng ký hoạt động khai thác tài nguyên với quan thuế chậm 10 ngày kể từ ngày phép khai thác tài nguyên chậm ngày trước có sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản hay có thay đổi hoạt động khai thác tài nguyên Bảng đăng ký phải lập thành 02 bản, gửi cho quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế, lưu giữ sở khai thác tài nguyên Chấp hành chế độ lập chứng từ, hóa đơn, chế độ sổ sách kế toán theo quy định hành Hàng tháng, thời hạn chậm 10 ngày đầu tháng tiếp theo, tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên phải kê khai thuế tài nguyên phải nộp tháng trước, kể trường hợp không phát sinh thuế tài nguyên phải kê khai nộp tờ khai thuế cho quan thuế Tờ khai dược lập thành 02 bản, có xác nhận cán trực tiếp quản lý thu thuế, gửi cho quan thu thuế, lưu sở Trường hợp khai thác khống sản khơng có điều kiện kê khai hàng tháng thời gian kê khai dài hơn, phù hợp với đặc thù hoạt động khai thác theo hướng dẫn văn Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương Trường hợp tổ chức, cá nhân khai thác thủ công, phân tán, hoạt động không thường xuyên quan thuế chấp thuận nộp thuế theo phương thức khốn quan thuế phải vào tờ khai sở khai thác tài nguyên kết hợp với tài liệu điều tra thực tế nguồn tài nguyên, vốn, lao động, phương tiện khai thác, giá tài nguyên để xác định sản lượng tài nguyên khai thác thực tế số thuế thi công tài nguyên phải nộp Việc ấn định mức khốn phải đảm bảo cơng khai, dân chủ, với khả hoạt động khai thác tài ngun Việc khốn thuế tài ngun tính toán để gắn liền với việc gắn liền với việc khoán thu loại thuế khác Cung cấp tài liệu, sổ sách kế tốn, chứng từ, hóa đơn theo u cầu quan thuế Thuế tài nguyên phải nộp thời hạn ghi thông báo quan thuế, chậm không qúa ngày 25 tháng phát sinh thuế tài nguyên Hà Thị Thanh Xuân – Lớp TCDN Đêm Khóa 20 21 GVHD:PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Thuế tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN Thuế tài nguyên khoản thu ngân sách Nhà nước nộp vào Kho bạc Nhà nước địa phương nơi khai thác tài nguyên Trường hợp sở khai thác nhỏ, phân tán, số thuế tài nguyên nhỏ nơi xa Kho bạc Nhà nước quan thuế trực tiếp thu thuế để chuyển nộp vào kho bạc Căn vào tình hình thực tế, quan thuế phải quy định rõ lịch nộp tiền theo số ngày số tiền thuế thu Mọi tổ chức, cá nhân vận chuyển tài nguyên thiên nhiên phải có hóa đơn bán hàng chứng từ chứng minh thực sách thuế tài nguyên Trong thời hạn 30 ngày sau kết thúc năm hoạt động hợp đồng khai thác, tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên phải toán việc nộp thuế tài nguyên với quan thuế Trong thời hạn 10 ngày sau quan thuế kiểm tra thông báo, tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên phải nộp đủ số thuế cịn thiếu (nếu có) vào ngân sách; số thuế nộp thừa hoàn trả thời gian quy định tính trừ vào số thuế tài nguyên phải nộp kỳ thuế; thông báo kịp thời số thuế tài nguyên phải nộp thời hạn nộp theo quy định, cung cấp chứng từ thu thuế hợp pháp 2.11 Nhiệm vụ, quyền hạn trách nhiệm quan thuế Hướng dẫn, đôn đốc sở khai thác tài nguyên đăng ký, kê khai, nộp thuế tài nguyên Kiểm tra, tra việc đăng ký, kê khai nộp thuế, toán thuế sở khai thác tài nguyên Tính thuế tổ chức công tác điều tra, giám sát, ấn định mức khốn thuế, lập duyệt sổ thuế; thơng báo kịp thời số thuế tài nguyên phải nộp thời hạn nộp theo quy định, cung cấp chứng từ thu thuế hợp pháp Xử phạt vi phạm hành thuế giải khiếu nại thuế tài nguyên Yêu cầu đối tượng nộp thuế cung cấp sổ kế tốn, hóa đơn, chứng từ hồ sơ tài liệu khác có liên quan tới việc tính thuế, nộp thuế tài nguyên; yêu cầu tổ chức tín dụng, Ngân hàng tổ chức, cá nhân có liên quan khác cung cấp tài liệu có liên quan đến việc tính thuế nộp thuế tài nguyên Lưu giữ sử dụng số liệu, tài liệu mà sở khai thác tài nguyên đối tượng khác cung cấp theo chế độ quy định Hà Thị Thanh Xuân – Lớp TCDN Đêm Khóa 20 22 GVHD:PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Thuế tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN Cơ quan thuế có quyền ấn định số thuế tài nguyên phải nộp sở khai thác tài nguyên trường hợp sau: - Cơ sở khai thác tài nguyên không thực thực khơng chế độ hố đơn, chứng từ - Không kê khai qúa thời hạn quy định gửi tờ khai mà thông báo nhắc nhở không thực đúng, nộp tờ kê khai thuế kê khai không xác định số thuế tài nguyên - Từ chối việc xuất trình sổ kế tốn, hóa đơn, chứng từ tài liệu cần thiết liên quan tới việc tính thuế tài ngun - Có hoạt động khai thác tài nguyên không đăng ký mà bị phát - Cơ quan vào tài liệu điều tra tình hình hoạt động khai thác tài nguyên sở vào số thuế tài nguyên phải nộp sở khai thác loại tài ngun, có quy mơ khai thác tương đương để ấn định thuế tài nguyên phải nộp sở khai thác trường hợp nêu Trong trường hợp sở khai thác không đồng ý với số thuế tài nguyên phải nộp ấn định có quyền khiếu nại tới quan ấn định thuế quan thuế cấp trực tiếp quan ấn định thuế Trong chờ giải quyết, sở khai thác phải nộp theo mức thuế ấn định Hà Thị Thanh Xuân – Lớp TCDN Đêm Khóa 20 23 GVHD:PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Thuế tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN Chương 3: NHỮNG MẶT TÍCH CỰC CỦA LUẬT THUẾ TÀI NGUYÊN, NHỮNG HẠN CHẾ TRONG QUÁ TRÌNH THỰC HIỆN VÀ NHỮNG GIẢI PHÁP NÂNG CAO VIỆC THU THUẾ TÀI NGUYÊN VIỆT NAM: 3.1 Những mặt tích cực Luật thuế tài nguyên: Kế thừa, luật hoá quy định pháp luật hành thuế liên quan đến tài nguyên phù hợp Khắc phục mặt hạn chế, chưa đầy đủ sách thuế tài nguyên hành: - Trên thực tế, việc áp dụng mức thuế suất một biên độ rộng theo quy định Pháp lệnh năm 2008 là điều khơng đơn giản sự chênh lệch quá cao giữa biểu thuế suất Sự chênh lệch sẽ làm khó cho quan tính thuế nào thì áp dụng mức thuế suất sàn và nào áp dụng mức thuế suất trần.Nhằm tăng tính hiệu hợp lý cho việc thu thuế tài nguyên, biểu thuế suất Luật Thuế tài nguyên đã được thu hẹp lại biên độ bằng việc tăng mức sàn và hạ mức trần Việc điều chỉnh này hướng tới hầu hết tài nguyên thuộc nhóm khoáng sản kim loại và một số tài nguyên quý hiếm khác Chúng đều có mức thuế suất sàn tăng vì là những tài nguyên không thể tái tạo, có giá trị lớn Việc xác định biểu thuế suất vẫn nhằm đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước, đồng thời góp phần nâng cao ý thức bảo vệ tài nguyên quốc gia từ phía các chủ thể tiến hành khai thác - Giá tính thuế tài nguyên được quy định rõ Luật Thuế tài nguyên năm 2009 theo hướng “là giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên của tổ chức, cá nhân khai thác chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng (Khoản Điều 6) chứ không chung chung quy định tại Điều Pháp lệnh Thuế tài nguyên năm 1998 là “tại nơi khai thác” Quy định “tại nơi khai thác” theo Pháp lệnh năm 1998 là tại tỉnh, huyện hay xã là vấn đề gây nhiều tranh cãi quá trình thực hiện Đối với trường hợp tài nguyên khai thác chưa có giá bán thì Khoản Điều Luật Thuế tài nguyên đưa nguyên tắc xác định giá bán cụ thể sau: (i) giá bán thực tế thị trường khu vực của đơn vị sản phẩm tài nguyên cùng loại không thấp giá tính thuế Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định Quy định này nhằm giúp khống chế mức giá sàn của loại tài nguyên không được thấp đơn giá Nhà nước quy định nhằm tránh trường hợp kê khai giá quá thấp để trốn thuế Hà Thị Thanh Xuân – Lớp TCDN Đêm Khóa 20 24 GVHD:PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Thuế tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN Thuế tài nguyên công cụ quan trọng để quan quản lý nhà nước tăng cường công tác quản lý, giám sát trình hoạt động khai thác tài nguyên theo quy định pháp luật góp phần sử dụng hợp lý, tiết kiệm có hiệu tài nguyên thiên nhiên, công tác quản lý giám sát sử dụng đồng thời với công cụ quản lý khác cấp giấy phép thăm dò, khai thác, chế biến tài nguyên Thuế tài nguyên góp phần đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách nhà nước Với mục tiêu góp phần bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước, thuế tài nguyên đạt kết định Số thu thuế tài nguyên năm từ 2005-2008 bình quân năm 23.200 tỷ đồng, chiếm khoảng 15% tổng thu ngân sách nhà nước từ sản xuất kinh doanh nước (trong đó, thuế tài nguyên từ dầu khí khoảng 22.160 tỷ đồng, chiếm 95,5% tổng số thu thuế tài nguyên; thuế tài nguyên tài nguyên khác khoảng 1.040 tỷ đồng, chiếm 4,5% tổng số thu thuế tài nguyên) 3.2 Những mặt hạn chế Luật thuế tài nguyên: Trong trình thực sách thuế, việc tính thuế tài nguyên có nhiều bất cập vướng mắc: Sự chênh lệch cao biểu thuế suất quy định so với thực tế gây khơng khó khăn cho quan tính thuế Chẳng hạn, quy định khống sản khơng kim loại có khung biểu thuế suất (từ – 15%) Với biên độ lớn này, tính thuế suất 3% tính 15% Cơng tác điều tra đánh giá nguồn tài ngun khống sản quốc gia điểm mỏ địa phương quản lý không coi trọng Và theo cơng tác quy hoạch phát triển ngành khai khống địa phương hoàn toàn bị bỏ qua Các điểm mỏ hàng ngày bị xé nhỏ, cấp phép tràn lan cho doanh nghiệp khơng có kinh nghiệm kỹ thuật cơng nghệ, khơng có tiềm lực tài chính, khơng có đánh giá địa chất đầy đủ để định đầu tư chế biến sâu sản phẩm có giá trị thương mại cao sản phẩm thơ Từ hạn chế nguồn thu thuế Chưa đưa loại tài ngun khơng khí, vùng biển, vùng trời, kho số, tần số, nguồn lượng (gió, ánh sáng mặt trời)… vào đối tượng chịu thuế tài nguyên Khi tính thuế tài nguyên vào “Sản lượng tài nguyên thực tế khai thác”, nhưng, quy định tính thuế theo “sản phẩm sản xuất kỳ” “định mức sử dụng tài nguyên đơn vị sản phẩm” loại tài nguyên chưa bán mà cịn phải qua gia cơng để tiếp tục sản Hà Thị Thanh Xuân – Lớp TCDN Đêm Khóa 20 25 GVHD:PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Thuế tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN xuất sản phẩm khơng khả thi tài ngun sản xuất nhiều sản phẩm, theo nhiều công đoạn sản xuất tính theo sản phẩm nào? Việc xác định giá tính thuế theo quy định điều dự thảo luật phức tạp chưa bao quát hết trường hợp xảy thực tế Chẳng hạn, khoản điều “giá tính thuế số trường hợp cụ thể” sơ sài Trường hợp số lượng tài nguyên khai thác sử dụng với nhiều mục đích khác (làm ngun liệu cho q trình sản xuất tiếp; tiêu thụ thị trường nội địa, xuất khẩu, nhập kho dự trữ…) bán nhiều địa điểm khác chưa quy định khó quy định cách rõ ràng, minh bạch Vì vậy, việc quy định giá tính thuế “giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên” quy định dự thảo không rõ ràng, dẫn đến khó hiểu, khó áp dụng vào thực tiễn 3.3 Giải pháp nâng cao việc thu thuế tài nguyên Việt Nam: Thực biện pháp chống thất thu thuế tài nguyên: - Cơ quan chức phải tăng cường kiểm tra, đối chiếu thực tế dự tốn, hồn cơng cơng trình mà doanh nghiệp thực để ước tính sản lượng tiêu dùng nội nhằm hạn chế trường hợp doanh nghiệp kê khai thấp số thuế tài nguyên phải nộp - Một giải pháp chống thất thu gia tăng phụ thu phí mơi trường từ hoạt động khai thác Việc nâng phụ thu phí mơi trường nhằm giúp cho quan chức có thêm nguồn dự phịng để có hoạt động sửa chữa, khơi phục có dấu hiệu bất ổn xảy Ngoài ra, nhằm tránh thất thoát sản lượng khai thác thực tế so với kê khai, quan chức cần tiến hành hoạt động khảo sát thăm dò chi tiết trước cấp giấy phép cho doanh nghiệp nhằm ước tính trữ lượng có tài ngun Điều này, phục vụ cho công tác đối chiếu cần thiết điều chỉnh sản lượng khai thác từ doanh nghiệp, áp dụng mức thuế khoán cụ thể cho dự án doanh nghiệp - Cần có xiết chặt công tác cấp phép, quản lý kiểm tra việc khai thác tài nguyên tỉnh nước Xây dựng hoàn thiện luật quản lý thuế theo hướng qui định rõ chế độ tự chịu trách nhiệm khai báo nộp thuế đối tượng nộp thuế; đối tượng ủy quyền, bảo lãnh nộp thay thuế Hà Thị Thanh Xuân – Lớp TCDN Đêm Khóa 20 26 GVHD:PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Thuế tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN Chính sách miễn thuế phải quy định cách cụ thể, chi tiết xem xét đến tính cơng cho Doanh nghiệp Chế độ ân hạn thuế rõ ràng theo tiêu chí thời gian cụ thể, trách chung chung khó cơng tác xử lý Đối với công tác giá, tính thuế: Chi cục phải phân cơng cán giá chuyên trách, không kiêm nhiệm Cán làm công tác giá, thuế phải phân công dựa kiến thức chuyên môn đào tạo (tốt nghiệp trường kinh tế, tài chính, kế tốn, thương mại, ngoại thương) Ưu tiên bố trí cán làm cơng tác thuế, giá lâu năm, dày dặn kinh nghiệm thực tế Cơng tác đào tạo: Song song với việc hồn thiện mơ hình tổ chức, tiếp tục thực cơng tác đào tạo nâng cao trình độ, lực cán làm công tác thuế, giá Chi cục trực thuộc đặc biệt cán làm công tác kiểm tra Xây dựng quy chế kiểm soát nội bộ: xây dựng cơng khai qui trình nghiệp vụ cụ thể khâu nghiệp vụ, có chế độ trách nhiệm cho đối tượng, chế độ báo cáo cấp chế độ kiểm tra định kỳ Xây dựng chế độ khen thưởng: khen thưởng định kỳ, đột xuất trường hợp có thành tích công tác phát gian lận, truy thu thuế cho Nhà nước Chi Thuế Tài Nguyên cần hồn thiện theo hướng đơn giản hóa cấu thuế suất để nâng cao khả kiểm soát, chống gian lận thương mại, theo cần giảm bớt số lượng mức thuế suất, loại bỏ việc áp dụng nhiều mức thuế suất đánh vào sản phẩm loại Đồng thời cần xác lập rõ hệ thống phân loại mức thuế suất Kiến nghị hoàn chỉnh qui trình, qui chế thực biện pháp chế tài để đảm bảo thực thi nghiêm túc Luật thuế Tài Ngun…cục khơng để nợ thuế q hạn hàng q, năm.Để phát triển cơng nghiệp khai khống sử dụng hiệu nguồn tài nguyên khoáng sản địa bàn tỉnh phải dự án khai thác mỏ, cần theo Luật Khoáng sản theo cam kết doanh nghiệp, dự án không triển khai theo tiến độ bị thu hồi Các dự án hết hạn không cho gia hạn Việc cấp phép mỏ cho doanh nghiệp nên dừng lại phải tập hợp điểm mỏ, lập danh sách theo nhóm nguyên liệu tổ chức đấu thầu theo nhóm Tiếp đến lựa chọn nhà đầu tư có lực tài chính, có kinh nghiệm ngành khai khống, có dự án đầu tư chế biến có Hà Thị Thanh Xuân – Lớp TCDN Đêm Khóa 20 27 GVHD:PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Thuế tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN khả tiêu thụ sản phẩm Yêu cầu nhà đầu tư lập đề án triển khai đánh giá thăm dò địa chất, quy hoạch điểm mỏ làm nguồn nguyên liệu, báo cáo kết đánh giá thăm dò địa chất Cần thống phương thức thu thuế Hà Thị Thanh Xuân – Lớp TCDN Đêm Khóa 20 28 GVHD:PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Thuế tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN KẾT LUẬN Việt Nam với nguồn tài nguyên thiên nhiên phong phú dồi Trong công phát triển kinh tế đồng nghĩa với việc sử dụng, khai thác nguồn tài nguyên ngày nhiều, đó, việc thu thuế tài nguyên đóng góp vào nguồn ngân sách quốc gia để phát triển công tác nghiên cứu phát triển nguồn tài nguyên thay tài nguyên thiên nhiên vấn đề cần quan tâm ưu tiên Luật thuế tài nguyên số 45/2009/QH12 ngày 25/11/2009 đời phát huy số yếu tố tích cực hồn thiện Pháp lệnh số 07/2008/PL-UBTVQH12 ngày 22/11/2008 Uỷ ban thường vụ Quốc hội, nhiên,với phát triển kinh tế hội nhập kinh tế toàn cầu, điều khoản Luật thuế tài nguyên cần có điều chỉnh cho phù hợp với giai đoạn phát triển kinh tế Song song đó, cần có nhiều phối hợp đồng ban ngành, đồn thể có liên quan chủ thể kinh tế trực tiếp tham gia khai thác sử dụng tài nguyên thiên nhiên Cần hoàn thiện văn luật thi hành Thuế tài nguyên, nhiều biện pháp giám sát, quản lý việc khai thác bừa bãi, ngăn chặn tình trạng thất thu thuế tài nguyên thực trang năm vừa qua Hà Thị Thanh Xuân – Lớp TCDN Đêm Khóa 20 29 ... Hùng Thu? ?? tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THU? ?? TÀI NGUYÊN: 1.1 Lý thuyết thu? ?? tài ngun: 1.1.1 Mơ hình kinh tế tài nguyên thiên nhiên Tài nguyên. .. Ngọc Hùng Thu? ?? tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN Thu? ?? thu nhập sử dụng để đánh thu? ?? vào thu nhập vốn thu nhập cá nhân cư dân quốc gia đánh thu? ??, nơi có thể, vào khoản thu nhập công... Nguyễn Ngọc Hùng Thu? ?? tài nguyên (TTN) & Giải pháp nâng cao thu TNN VN toàn diện tích hợp đồng dầu, khí số ngày khai thác kỳ tính thu? ??; thu? ?? suất giá tính thu? ?? tài nguyên Số thu? ?? tài nguyên phải nộp