Thảo luận đề tài: Thuế và kế toán thuế tài nguyên, thuế bảo vệ môi trường doanh nghiệp. Nghiên cứu quy định chi phối kế toán (bài được 8,5đ). Đây là đề tài tự nghiên cứu. Thuế tài nguyên và thuế bảo vệ môi trường rất hay.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN - - BÀI THẢO LUẬN KẾ TOÁN THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP ĐỀ TÀI THẢO LUẬN SỐ 02: Thuế kế toán thuế tài nguyên, thuế bảo vệ môi trường doanh nghiệp Nghiên cứu quy định chi phối kế tốn GVHD: PGS.TS Hà Thị Thúy Vân Nhóm thực hiện: 06 Lớp HP: 2308EACC1721 Hà Nội, năm 2023 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CÁC QUY ĐỊNH CỦA THUẾ ĐỐI VỚI THUẾ TÀI NGUYÊN VÀ THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG ……………………………………………………… Thuế tài nguyên 1.1 Khái niệm 1.2 Quy định thuế tài nguyên 1.2.1 Phạm vi điều chỉnh .2 1.2.2 Đối tượng chịu thuế .2 1.2.3 Đối tượng nộp thuế .2 1.2.4 Cách tính thuế tài nguyên Thuế bảo vệ môi trường 2.1 Khái niệm 2.2 Đặc điểm thuế bảo vệ môi trường .5 2.3 Những quy định thuế bảo vệ môi trường CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN THUẾ TÀI NGUYÊN VÀ THUẾ TÀI NGUYÊN MÔI TRƯỜNG 10 Thuế tài nguyên .11 1.1 Nguyên tắc ghi nhận 11 1.2 Phương pháp kế toán 11 Thuế tài nguyên môi trường 12 2.1 Nguyên tắc ghi nhận 12 2.2 Phương pháp kế toán 13 CHƯƠNG 3: SO SÁNH THUẾ TÀI NGUYÊN VÀ THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG 17 CHƯƠNG 4: VẬN DỤNG QUY ĐỊNH THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ TÀI NGUYÊN, THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG TRONG DOANH NGHIỆP 22 Vận dụng thuế tài nguyên .22 Vận dụng thuế bảo vệ môi trường 24 KẾT LUẬN 29 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 30 LỜI MỞ ĐẦU Môi trường tập hợp tất yếu tố tự nhiên xã hội bao quanh người, ảnh hưởng tới người tác động đến hoạt động sơng người như: khơng khí, nước, độ âm, sinh vật, xã hội lồi người Mơi trường có vai trị quan trọng sống người Do đó, nhiễm mơi trường khơng tác động xấu đến đời sống vật chất tinh thần người mà cản trở phát triển kinh tế Trong năm vừa qua, với phát triển kinh tế thị hố, mức độ ô nhiễm môi trường Việt Nam ngày tăng Và vấn đề bảo vệ môi trường tài nguyên thiên nhiên đặt ra, mục tiêu to lớn, lâu dài nước ta Để bảo vệ mơi trường sử dụng sách, cơng cụ khác nhau, đó, sách thuế coi sách kinh tế quan trọng điều chỉnh chủ thể kinh tế, xã hội, hoạt động lĩnh vực môi trường, từ đó, có tác động trực tiếp đến bảo vệ mơi trường quốc gia Chính sách thuế tài nguyên, thuế bảo vệ môi trường công cụ hữu hiệu để ngăn chặn tác nhân gây ô nhiễm mơi trường, điều hồ quan hệ lợi ích xã hội doanh nghiệp, từ đó, làm lành mạnh quan hệ xã hội, khuyến khích ý thức tiết kiệm, giảm lãng phí q trình khai thác, sử dụng nguồn tài nguyên thiên nhiên tăng cường biện pháp bảo vệ mơi trường Chính tầm quan trọng đó, nhóm em thực đề tài: “Thuế kế toán thuế tài nguyên, thuế bảo vệ môi trường doanh nghiệp Nghiên cứu quy định chi phối kế tốn" để tìm hiểu rõ cách hạch tốn, sách thuế, mà nước ta áp dụng CHƯƠNG 1: CÁC QUY ĐỊNH CỦA THUẾ ĐỐI VỚI THUẾ TÀI NGUYÊN VÀ THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG Thuế tài nguyên 1.1 Khái niệm “Thuế tài nguyên loại thuế gián thu, tức tổ chức, cá nhân thực nghĩa vụ đóng thuế cách nộp số tiền theo quy định thực hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên (Nếu tài nguyên đo thuộc đối tượng chịu thuế) Hay nói cách khác, thuế tài nguyên loại thuế điều tiết thu nhập hoạt động khai thác, sử dụng tài nguyên thiên nhiên đất nước Từ quan nhà nước sử dụng nguồn thuế để cải tạo lại phần tài nguyên bị khai thác góp phần việc bảo vệ, khôi phục lại tài nguyên thiên nhiên.” 1.2 Quy định thuế tài nguyên Những quy định thuế tài nguyên liên quan đến vấn đề sau: Phạm vi tùy chỉnh, đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, cách tính thuế tài nguyên, giá tính thuế 1.2.1 Phạm vi điều chỉnh Luật quy định đối tượng chịu thuế, người nộp thuế, tính thuế, kê khai thuế, nộp thuế, miễn thuế, giảm thuế tài nguyên 1.2.2 Đối tượng chịu thuế Khoáng sản kim loại Khống sản khơng kim loại Dầu thơ Khí thiên nhiên, khí than Sản phẩm rừng tự nhiên, trừ động vật Hải sản tự nhiên, bao gồm động vật thực vật biển Nước biển thiên nhiên, bao gồm nước mặt nước đất Yến sào thiên nhiên Tài nguyên khác Uỷ ban thường vụ Quốc hội quy định 1.2.3 Đối tượng nộp thuế Người nộp thuế tài nguyên tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên Người nộp thuế tài nguyên số trường hợp quy định cụ thể: Doanh nghiệp khai thác tài nguyên thành lập sở liên doanh doanh nghiệp liên doanh nười nộp thuế Bên Việt Nam bên nước tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh khai thác tài nguyên trách nhiệm nộp thuế bên phải xác định cụ thể hợp đồng hợp tác kinh doanh Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên nhỏ, lẻ bán cho tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua cam kết chấp thuận văn việc kê khai, nộp thuế thay cho tổ chức, cá nhân khai thác tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua người nộp thuế 1.2.4 Cách tính thuế tài nguyên a Sản lượng tài nguyên tính thuế Đối với tài nguyên khai thác xác định số lượng, trọng lượng khối lượng sản lượng tài ngun tính thuế số lượng, trọng lượng khối lượng tài nguyên thực tế khai thác kỳ tính thuế Đối với tài nguyên khai thác chưa xác định số lượng, trọng lượng khối lượng thực tế khai thác chứa nhiều chất, tạp chất khác sản lượng tài nguyên tính thuế xác định theo số lượng, trọng lượng khối lượng chất thu sau sàng tuyển, phân loại Đối với tài nguyên khai thác không bán mà đưa vào sản xuất sản phẩm khác không trực tiếp xác định số lượng, trọng lượng khối lượng thực tế khai thác sản lượng tài ngun tính thuế xác định vào sản lượng sản phẩm sản xuất kỳ tính thuế định mức sử dụng tài nguyên tính đơn vị sản phẩm Đối với nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thủy điện sản lượng tài ngun tính thuế sản lượng điện sở sản xuất thủy điện bán cho bên mua điện theo hợp đồng mua bán điện sản lượng điện giao nhận trường hợp khơng có hợp đồng mua bán điện xác định theo hệ thống đo đếm đạt tiêu chuẩn đo lường chất lượng Việt Nam, có xác nhận bên mua, bên bán bên giao, bên nhận Đối với nước khoáng thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên, nước thiên nhiên dùng cho mục đích cơng nghiệp sản lượng tài ngun tính thuế xác định mét khối (m³) lít (l) theo hệ thống đo đếm đạt tiêu chuẩn đo lường chất lượng Việt Nam Đối với tài nguyên khai thác thủ công, phân tán khai thác lưu động, không thường xuyên, sản lượng tài nguyên khai thác dự kiến năm có giá trị 200.000.000 đồng thực khốn sản lượng tài ngun khai thác theo mùa vụ định kỳ để tính thuế Cơ quan thuế phối hợp với quan có liên quan địa phương xác định sản lượng tài ngun khai thác khốn để tính thuế b Giá tính thuế Giá tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên tổ chức, cá nhân khai thác chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Trường hợp tài nguyên chưa xác định giá bán giá tính thuế tài ngun xác định theo sau: Giá bán thực tế thị trường khu vực đơn vị sản phẩm tài nguyên loại không thấp giá tính thuế Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (sau gọi chung Ủy ban nhân dân cấp tỉnh) quy định; Trường hợp tài nguyên khai thác có chứa nhiều chất khác giá tính thuế xác định theo giá bán đơn vị chất hàm lượng chất tài nguyên khai thác không thấp giá tính thuế Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định Giá tính thuế tài nguyên số trường hợp quy định cụ thể sau: Đối với nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thủy điện giá bán điện thương phẩm bình quân; Đối với gỗ giá bán bãi giao; trường hợp chưa xác định giá bán bãi giao giá tính thuế xác định vào giá tính thuế Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định; Đối với tài nguyên khai thác không tiêu thụ nước mà xuất giá xuất khẩu; Đối với dầu thơ; khí thiên nhiên, khí than giá bán thời điểm giao nhận, Điểm giao nhận điểm thỏa thuận hợp đồng dầu khí mà dầu thơ, khí thiên nhiên, khí thanđược chuyển giao quyên fsowr hữu cho bên tham gia hợp đồng dầu khí Uỷ ban nhan dân cấp tỉnh quy định cụ thể giá tính thuế tài nguyên chưa xác định giá bán đơn vị sản phẩm tài ngun, trừ dầu khơ, khí thiên nhiên, khí than nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thủy điện Thuế bảo vệ môi trường 2.1 Khái niệm Theo Khoản Điều Luật Thuế bảo vệ môi trường năm 2010, Thuế bảo vệ môi trường loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm, hàng hóa (sau gọi chung hàng hóa) sử dụng gây tác động xấu đến môi trường Như hiểu, thuế bảo vệ mơi trường khoản thu ngân sách nhà nước Nhằm điều tiết hoạt động có ảnh hưởng tới mơi trường kiểm sốt nhiễm mơi trường Thuế bảo vệ mơi trường xem loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm, hàng hóa sử dụng gây tác động xấu đến môi trường Đánh thuế môi trường hình thức hạn chế sản phẩm hay hoạt động khơng có lợi cho mơi trường 2.2 Đặc điểm thuế bảo vệ môi trường Thuế bảo vệ môi trường loại thuế thuộc thuế gián thu Thuế BVMT mang tính chất áp dụng tuyệt đối Thuế bảo vệ môi trường đánh vào đối tượng loại hàng hóa có tác động tiêu cực đến môi trường Thuế bảo vệ môi trường tác động lần hình thành loại hàng hóa chịu thuế Sự đời thuế bảo vệ môi trường bên cạnh việc tăng NSNN (ngân sách Nhà nước) cịn có tác động mạnh mẽ đến việc bảo vệ môi trường 2.3 Những quy định thuế bảo vệ môi trường 2.3.1 Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế quy định Điều Luật thuế Bảo vệ môi trường Điều Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08/08/2011 Chính phủ hướng dẫn cụ thể sau: Nhóm 1: Xăng, dầu, mỡ nhờn, bao gồm: xăng, trừ etanol; nhiên liệu bay; dầu diezel; dầu hỏa; dầu mazut; dầu nhờn; mỡ nhờn Xăng, dầu, mỡ nhờn quy định khoản loại xăng, dầu, mỡ nhờn (sau gọi chung xăng dầu) gốc hoá thạch xuất bán Việt Nam, không bao gồm chế phẩm sinh học (như etanol, dầu thực phẩm, mỡ động vật ) Đối với nhiên liệu hỗn hợp chứa nhiên liệu sinh học xăng dầu gốc hố thạch tính thu thuế bảo vệ môi trường phần xăng dầu gốc hố thạch Nhóm 2: Than đá, bao gồm: Than nâu; Than an-tra-xít (antraxit); Than mỡ; Than đá khác Nhóm 3: Dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC) nhóm chất gây suy giảm tầng ô dôn dùng làm môi chất lạnh sử dụng thiết bị làm lạnh công nghiệp bán dẫn, sản xuất nước, nhập riêng chứa thiết bị điện lạnh nhập Nhóm 4: Túi ni lơng thuộc diện chịu thuế (túi nhựa xốp) loại túi, bao bì nhựa mỏng làm từ màng nhựa đơn HDPE (high density polyethylene resin), LDPE (Low density polyethylen) LLDPE (Linear low density polyethylen resin), trừ bao bì đóng gói sẵn hàng hố túi ni lơng đáp ứng tiêu chí thân thiện với môi trường theo quy định pháp luật bảo vệ môi trường hướng dẫn Bộ Tài nguyên Mơi trường Nhóm 5: Thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng Nhóm 6: Thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng Nhóm 7: Thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng Nhóm 8: Thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng 2.3.2 Người nộp thuế bảo vệ môi trường Người nộp thuế bảo vệ môi trường tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế quy định Luật thuế Người nộp thuế bảo vệ môi trường số trường hợp cụ thể quy định sau: Người nhận uỷ thác nhập hàng hố người nộp thuế bảo vệ mơi trường, khơng phân biệt hình thức nhận uỷ thác nhập xuất giao trả hàng cho người uỷ thác hay nhận uỷ thác nhập Tổ chức, hộ gia đình cá nhân sản xuất, nhận gia công đồng thời nhận uỷ thác bán hàng hoá vào thị trường Việt Nam người nộp thuế bảo vệ môi trường Trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nhận gia cơng khơng nhận uỷ thác bán hàng tổ chức, hộ gia đình, cá nhân giao gia cơng người nộp thuế bảo vệ môi trường xuất, bán hàng hoá Việt Nam Trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân làm đầu mối thu mua than khai thác nhỏ, lẻ mà khơng xuất trình chứng từ chứng minh hàng hóa nộp thuế bảo vệ mơi trường tổ chức, hộ gia đình, cá nhân làm đầu mối thu mua người nộp thuế 2.3.3 Đối tượng tính thuế Hàng hố khơng quy định Điều Luật thuế Bảo vệ môi trường hướng dẫn Điều Nghị định số 67/2011/NĐ-CP, Điều Thông tư 152/2011/TT-BTC thuộc đối tượng không chịu thuế bảo vệ mơi trường Hàng hố quy định Điều Luật thuế bảo vệ môi trường hướng dẫn Điều Nghị định số 67/2011/NĐ-CP, Điều Thông tư 152/2011/TT-BTC không chịu thuế trường hợp sau: Hàng hoá vận chuyển từ nước xuất đến nước nhập qua cửa Việt Nam (quá cảnh chuyển qua cửa biên giới, gồm trường hợp đưa vào kho ngoại quan) không làm thủ tục nhập vào Việt Nam không làm thủ tục xuất khỏi Việt Nam Hàng hoá cảnh qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam sở Hiệp định ký kết Chính phủ Việt Nam Chính phủ nước ngồi quan, người đại diện Chính phủ Việt Nam Chính phủ nước ngồi uỷ quyền theo quy định pháp luật Hàng hóa tạm nhập khẩu, tái xuất thời hạn theo quy định pháp luật Hàng hóa xuất nước sở sản xuất (bao gồm gia công) trực tiếp xuất ủy thác cho sở kinh doanh xuất để xuất khẩu, trừ trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân mua hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ mơi trường để xuất 2.3.4 Căn tính thuế Căn tính thuế bảo vệ mơi trường số lượng hàng hố tính thuế mức thuế tuyệt đối Thuế bảo vệ môi trường phải nộp Số lượng đơn vị hàng X hố tính thuế a) Số lượng hàng hố tính thuế quy định sau: Mức thuế tuyệt đối đơn vị hàng hoá CHƯƠNG 3: SO SÁNH THUẾ TÀI NGUYÊN VÀ THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG GIỐNG NHAU: Thuế tài nguyên thuế bảo vệ môi trường loại thuế gián thu, thu gián thu, loại thuế mà người nộp thuế người chịu thuế, họ thực thay cho nghĩa vụ người tiêu dùng Tức thu thuế gián tiếp qua đơn vị trung gian khác, thông thường doanh nghiệp, tổ chức kinh tế thu từ người tiêu dùng sử dụng sản phẩm Đối tượng chịu thuế cho hai loại thuế sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ…mà có tác động xấu đến tài nguyên thiên nhiên, mơi trường sống Tính lợi ích: Cả hai loại thuế không liên quan hay ảnh hưởng đến quyền lợi nghĩa vụ đến người nộp thuế Tính ổn định: Đều mang tính ổn định lâu dài, khó thay đổi Chủ thể có quyền thu thuế: Đều quan thuế có thẩm quyền KHÁC NHAU: Tiêu chí Thuế bảo vệ mơi trường Thuế tài ngun Mục đích Thuế bảo vệ môi trường nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước từ việc thu gián tiếp thông qua trung gian người trực tiếp gây ô nhiệm tác động xấu đến mơi trường Từ để bù đắp cho chi phí xã hội, góp phần bảo vệ môi trường, đảm bảo phát triển bền vững, cải thiện tình trạng gây nhiễm đến mơi trường Thuế tài nguyên sau truy thu vào ngân sách nhà nước sử dụng với mục đích bảo vệ, phục hồi sử dụng hiệu nguồn tài nguyên quốc gia Đối tượng chịu thuế Nhóm 1: Lĩnh vực kinh doanh Luật Thuế tài nguyên 2009 liên quan đến Xăng, dầu, mỡ Thông tư 152/2015/TT-BTC quy nhờn, bao gồm: định đối tượng chịu thuế tài nguyên tài nguyên thiên a) Xăng, trừ etanol; nhiên phạm vi đất liền, hải đảo, nội thủy, lãnh hải, vùng tiếp 17