Đánh giá rủi ro và sai phạm đối với phần hành tài sản cố định của công ty CID

CASE STUDY KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH NHĨM Trần Huy Tuấn Nguyễn Xuân Hoàng Nguyễn Thị Quỳnh Hương Nguyễn Thị Hà Võ Thị Ánh Ngọc Đặng Thị Phượng Nguyễn Thu Trang Vũ Thị Ngân Hà MỤC LỤC: I II III Đánh giá rủi ro gian lận xảy với công ty CID Rủi ro gian lận doanh nghiệp niêm yết nói chung Rủi ro gian lận công ty CID Đánh giá rủi ro sai phạm phần hành TSCĐ Rủi ro gian lận xảy phần hành TSCĐ Đánh giá rủi ro sai phạm phần hành TSCĐ công ty CID Đề nghị điều chỉnh công ty CID I Đánh giá rủi ro gian lận xảy với cơng ty CID: Rủi ro gian lận doanh nghiệp niêm yết nói chung: Tại báo cáo tài chính doanh nghiệp niêm yết quan tâm ? So với doanh nghiệp khác, doanh nghiệp niêm yết ln có giám sát chặt chẽ từ UBCK nhà nước, báo cáo tài phải cơng ty kiểm tốn có lực cao kiểm tốn có khả thuyết phục lớn nhà đầu tư Nhưng doanh nghiệp niêm yết có lợi vói doanh nghiệp chưa niêm yết khả tiếp cận nguồn vốn nhiều hơn, nhiều nhà đầu tư để ý Và lý mà doanh nghiệp muốn cố lại thị trường chứng khốn Đó ngun nhân sâu xa dẫn tới việc họ phải che đậy thật kinh doanh khơng mong muốn, tình hình nợ xấu cách gian lận báo cáo tài để qua mắt cơng ty kiểm tốn đối tượng quan tâm Che dấu công nợ chi phí : Che dấu cơng nợ đưa đến giảm chi phí kỹ thuật gian lận phổ biến BCTCnhằm mục đích khai khống lợi nhuận Khi đó, lợi nhuận trước thuế tăng tương ứng với số chi phí hay cơng nợ bị che dấu Đây phương pháp dễ thực khó bị phát thường khơng để lại dấu vết Có ba phương pháp thực giấu gian lận chi phí: - Khơng ghi nhận cơng nợ chi phí, đặc biệt khơng lập đầy đủ khoản dự phịng; -Vốn hố chi phí; -Khơng ghi nhận hàng bán trả lại – khoản giảm trừ không trích trước chi phí bảo hành; Ví dụ Việt Nam: Cơng ty cổ phần Tập đồn Thép Tiến Lên (TLH) mở cho hoang mang nhiều nhà đầu tư với việc cơng bố lợi nhuận rịng sau kiểm toán giảm gần 30% So với kết trước kiểm tốn, chi phí tài TLH tăng thêm 30,3 tỷ đồng phải trích thêm dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán dẫn đến lợi nhuận trước thuế giảm lượng tương ứng Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ban đầu 27,74 tỷ đồng tăng lên thành 58 tỷ đồng Lợi nhuận sau thuế cổ đông công ty mẹ đạt 55,97 tỷ đồng, giảm 22,8 tỷ (-29%) so với kết ban đầu 78,8 tỷ đồng Báo cáo tài năm 2010 Cơng ty cổ phần Basa có mã chứng khốn BAS, cơng ty vốn hóa chi phí vay số tiền 1,04 tỷ đồng vào giá trị công trình xây dựng bản, cơng trình ngừng xây dựng năm 2010 Nếu áp dụng VSA, chi phí vay phải tạm ngừng vốn hóa tính vào chi phí kinh doanh kỳ Nếu thực VSA, công ty gia tăng thêm khoản lỗ với số tiền tương ứng 1,04 tỷ đồng 1.2 Ghi nhận doanh thu khơng có thật hay khai cao doanh thu: Là việc ghi nhận vào sổ sách nghiệp vụ bán hàng hố hay cung cấp dịch vụ khơng có thực Kỹ thuật thường sử dụng tạo khách hàng giả mạo thông qua lập chứng từ giả mạo hàng hóa khơng giao đầu niên độ sau lập bút toán hàng bán bị trả lại Khai cao doanh thu cịn thực thơng qua việc cố ý ghi tăng nhân tố Hóa đơn số lượng, giá bán… ghi nhận doanh thu điều kiện giao hàng chưa hoàn tất, chưa chuyển quyền sở hữu chuyển rủi ro hàng hố – dịch vụ bán Ví dụ Việt Nam: Cơng ty Cổ phần Kinh doanh Khí hóa lỏng Miền Bắc (PVG) cơng bố Báo cáo tài hợp kiểm tốn năm 2010 Lợi nhuận rịng báo cáo hợp sau kiểm toán PVG đạt 35,83 tỷ đồng, giảm 1,2 tỷ đồng so với báo cáo trước kiểm toán Đáng ý đơn vị kiểm tốn có ý kiến loỊ trừ việc ghi nhận cổ tức từ lợi nhuận năm 2010 Công ty cổ phần Phân phối khí thấp áp (PGD), PVG tạm ghi nhận khoản cổ tức 9,28 tỷ đồng PGD vào doanh thu hoạt động tài năm 2010 Tại ngày 31/12/2010, việc phân phối cổ tức nói chưa đại hội cổ đông PGD phê duyệt Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14)-Doanh thu thu nhập khác, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đơng có quyền nhận cổ tức Nếu công ty áp dụng VAS 14, doanh thu từ hoạt động tài lợi nhuận trước thuế cho năm 2010 giảm khoản tương ứng 9,28 tỷ đồng 1.3 Định giá sai tài sản : Việc định giá sai tài sản thực thông qua việc không ghi giảm giá trị hàng tồn kho hàng hư hỏng, khơng cịn sử dụng hay khơng lập đầy đủ dự phịng giảm giá hàng tồn kho, nợ phải thu khó địi, khoản đầu tư ngắn, dài hạn Các tài sản thường bị định giá sai là: tài sản mua qua hợp kinh doanh, tài sản cố định, khơng vốn hố đầy đủ chi phí vơ hình, phân loại khơng tài sản Ví dụ Việt Nam: Công ty Cổ phần Thủy điện Nậm Mu (HJS) thơng báo Báo cáo tài kiểm tốn năm 2010 Điều đáng lưu ý Báo cáo kiểm toán nguyên giá tài sản cố định chi phí khấu hao nhà máy Thủy điện Nậm Ngần thay đổi tốn vốn đầu tư xây dựng duyệt Trong bảng thuyết minh Báo cáo tài hợp nhất: Dự án cơng trình Thủy điện Nậm Ngần đầu tư theo Quyết định số 28ACT/HĐQT ngày 01/12/2004 Hội đồng quản trị Công ty Cổ phần Thủy điện Nậm Mu hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng chưa duyệt tốn vốn đầu tư Cơng ty vào chi phí đầu tư xây dựng thực tế, tạm tính ngun giá để hạch tốn tăng tài sản cố định 1.4 Ghi nhận sai niên độ : Doanh thu hay chi phí ghi nhận khơng với thời kỳ mà phát sinh Doanh thu chi phí kỳ chuyển sang kỳ hay ngược lại để làm tăng giảm thu nhập theo mong muốn Ví dụ Việt Nam: Trong mùa kiểm tốn năm 2010, Đơn vị kiểm tốn có ý kiến ngoại trừ việc Công ty Cổ phần Địa ốc Đà Lạt (DLR) ghi nhận 31,15 tỷ đồng doanh thu với giá vốn 27,98 tỷ đồng từ Dự án xây dựng Cụm dân cư - Khu chung cư Yersin thành phố Đà Lạt Theo ký kết, công ty bàn giao phần hạng mục công ty dự án sau hoàn thành đủ điều kiện để bố trí tái định cư UBND tốn cho cơng ty tốn dự án quan độc lập kiểm toán Tuy nhiên, Báo cáo tài năm 2010, cơng ty ước tính ghi nhận doanh thu, giá vốn theo số liệu hồn thành cơng ty đội thi công công ty UBND tỉnh Lâm Đồng chưa có văn định UBND thành phố Đà Lạt nghiệm thu Đơn vị kiểm toán cho biết, ngày 22/2/2011, UBND tỉnh Lâm Đồng có cơng văn thống giao cho UBND thành phố Đà Lạt đơn vị tiếp nhận hạng mục cơng trình theo giai đoạn giá trị cơng trình hồn thành để DLR ghi nhận doanh thu Qua cho thấy DRL ghi nhận doanh thu giá vốn Dự án xây dựng Cụm dân cư - Khu chung cư Yersin thành phố Đà Lạt sai niên độ, doanh thu giá vốn phải ghi nhận niên độ năm 2011, doanh nghiệp ghi nhận vào năm 2010 1.5 Không khai báo đầy đủ thông tin : Việc không khai báo đầy đủ thông tin nhằm hạn chế khả phân tích người sử dụng Báo cáo tài Các thơng tin thường khơng đựợc khai báo đầy đủ thuyết minh nợ tiềm tàng , kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tóan, thơng tin bên có liên quan, thay đổi sách kế tốn Ví dụ Việt Nam: Trong báo cáo kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Container Phía Nam (VSG), kiểm tốn viên lưu ý người sử dụng đến khoản lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực đánh giá lại số dư có gốc ngoại tệ cuối năm khoản vay dài hạn với số tiền 33,16 tỷ đồng ghi nhận tiêu “chênh lệch tỷ giá hối đoái” Điều giúp cho người sử dụng hiểu được, việc áp dụng TT 201/2009 giúp cho công ty giảm lỗ 33,16 tỷ đồng Nếu áp dụng VSA 10 tiêu lợi nhuận sau thuế báo cáo tài cơng ty năm 2010 số lỗ 40,66 tỷ đồng mà số lỗ 73,82 tỷ đồng Qua cho người sử dụng thấy phần lợi nhuận tạo (hoặc phần giảm lỗ) thay đổi cách hạch tốn mà có khơng phải thân hoạt động sản xuất kinh doanh công ty tạo Rủi ro gian lận công ty CID: Công ty CID niêm yết thị trường chứng khoán Năm 2011 năm khó khăn với ngành xây dựng nói chung CID nói riêng, cổ phiếu cơng ty giảm mạnh Trong đó, Ban Giám đốc muốn phát hành thêm cổ phiếu để tăng vốn đầu tư Vì vậy, có khả đơn vị ghi khống doanh thu ghi giảm chi phí, đặc biệt chi phí ước tính : chi phí khấu hao, chi phí trả trước, chi phí lãi vay… Trên bảng cân đối kế toán: -Bên phần nguồn vốn, mục A - nợ phải trả điểm I.11 - quỹ khen thưởng phúc lợi, số dư cuối năm âm mạnh so với đầu năm, điều cho thấy quỹ chi số tiền lớn để khen thưởng cho cán công nhân viên, cụ thể số tiền lên đến 103 triệu đồng Trong tình hình kinh tế năm 2011 yếu kém, quỹ âm tiền, doanh thu giảm mạnh so với năm 2010 lại khen thưởng nhiều vậy? Lấy tiền đâu để bù vào số tiền quỹ trích? Điểm làm tăng nguy gian lận tiền từ quỹ -Mục A - nợ phải trả điểm I.3 – người mua trả tiền trước, số dư tăng đột biến vậy? Cụ thể số dư cuối năm 2011 tăng 18 tỷ so với số liệu đầu năm (tăng gấp 26 lần) Trong bối cảnh kinh tế khó khăn, khách hàng ít, theo lẽ thường cơng ty phải có ưu đãi với khách hàng để kích cầu số dư lại phản ánh ngược lại Tại lại có điều này? => Nguy khai khống để bù đắp vào khoản khác Trên báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh : -Doanh thu mục số liệu giảm mạnh xem đến mục lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ lợi nhuận giảm chút, không đáng kể so với số giảm doanh thu Điều giải thích nào? Cơng ty có phương pháp để giảm giá vốn hàng bán? -Khi tình hình kinh tế khó khăn, số tiền vịng ln chuyển hơn, cơng ty phải có nhiều tiền để toán khoản nợ đến hạn trả, mục chi phí tài lại tăng thêm, điều giải thích cơng ty tăng thêm số nợ vay ngân hàng Vậy điều giải thích nào? Đồng thời doanh thu hoạt động tài lại tăng thêm, dễ gây mâu thuẫn với điều chi phí lãi vay tăng? => liệu có uẩn khúc? -Trong kinh tế khó khăn, doanh thu giảm mạnh chi phí quản lý doanh nghiệp lại tăng so với kì năm trước Đáng lẽ ban lãnh đạo công ty phải định cắt giảm chi phí quản lý thay vào ban lãnh đạo lại giảm chi phí cách kéo dài thời gian khấu hao Điều dễ dẫn tới rủi ro TSCĐ bị hỏng, hay tư lợi khoản chi phí -Chuyên ngành sản xuất cịn khó khăn cơng ty thu lợi nhuận khác từ đâu? Lợi nhuận khác tăng từ lên 22.148.197 VND Công ty đầu tư vào lĩnh vực để thu khoản lợi nhuận lớn vậy? -Công ty công ty cổ phần nhà nước chiếm giữ lượng cổ phần định thuộc tổng công ty nhà nước Nếu số lượng cổ phiếu nhà nước chiếm từ 51% cổ phần trở lên cơng ty tự ý thay đổi thời gian khấu hao sai luật mà cần phải lập dự thảo, trình tài phê duyệt phép thay đổi ( theo Khoản Điều 10 Thông tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 Bộ Tài hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) quy định ) -Ngồi cơng ty tiến hành sửa chữa số máy móc thiết bị bị hỏng, kế toán TSCĐ hạch toán tăng nguyên giá bảng cân đối kế toán thuyết minh báo cáo tài có phần TSCĐ cịn lại sau lý nhượng bán mà chưa thấy khoản tăng nguyên giá TSCĐ nâng cấp, sửa chữa Và số tài sản khấu hao hết cịn sử dụng có tổng ngun giá, chưa thấy theo dõi Đánh giá rủi ro sai phạm phần hành TSCĐ: Rủi ro gian lận xảy phần hành TSCĐ : Gian lận : -Làm giả tài liệu, thay đổi ghi chép chứng từ, s ửa chữa ch ứng t ,b ịt đ ầu m ối thông II tin nhằm tham ô,biển thủ công quỹ Trong lĩnh vực ki ểm toán TSCĐ, gian l ận lo ại thường lập hóa đơn giả, ghi tăng giá mua TSCĐ so v ới giá mua th ực t ế, s ửa chữa chứng từ, làm chứng từ giả liên quan đến chi phí thu mua, làm tăng nguyên giá TSCĐ để biển thủ cơng quỹ Kế tốn ghi chi phí s ửa chữa TSCĐ cao h ơn th ực tế để hạch tốn vào chi phí kinh doanh làm tăng chi phí đ ồng th ời chi ếm đoạt phần chênh lệch so với thực tế -Cố tình giấu giếm hồ sơ tài liệu, bỏ sót kết nghi ệp v ụ nhằm đạt l ợi ích riêng cho doanh nghiệp cho thân Chẳng hạn: người ghi chép nghi ệp v ụ cố tình bỏ sót nghiệp vụ doanh thu nhằm giảm thuế phải nộp cho nhà nước khoản phải nộp cho cấp doanh nghiệp Trong quan hệ đó, kế tốn TSCĐ cố tình khơng ghi số tiền thu lý TSCĐ khấu hao hết đ ể chiếm đoạt phần thu -Ghi chép nghiệp vụ khơng có thật Đây tr ường h ợp r ất hay x ảy Ví d ụ: c ố tình ghi chép nghiệp vụ khơng có thật liên quan đến chi phí mua s ắm TSCĐ để biển thủ cơng quỹ Đặc biệt doanh nghiệp dễ dàng ghi chép nghi ệp vụ khơng có thật liên quan đến tài sản cố định vơ hình đ ối tượng r ất khó kiểm tra đánh giá -Áp dụng sai chế độ kế toán văn khác nhà n ước Ch ẳng h ạn: m ột công ty nhận TSCĐ doanh nghiệp khác hạch toán phụ thu ộc tổng cơng ty Chi phí liên quan đến việc TSCĐ theo ch ế độ lẽ ph ải hạch toán vào chi phí kinh doanh lại cố tình hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ TSCĐ mua đợi lắp đặt đưa vào sử dụng doanh nghiệp lại ghi tăng nguyên giá TSCĐ Ngoài ra, vấn đề cộm phải quan tâm ều ch ỉnh chi phí ho ạt động sản xuất kinh doanh, điều chỉnh tiêu lãi thi ếu phải n ộp cho ngân sách, cố tình tiếp tục trích khấu hao TSCĐ khấu hao hết Sai sót : -Sai sót qn khơng ghi nghi ệp vụ kế tốn mà ph ải ghi vào s ổ Chẳng hạn doanh nghiệp mua TSCĐ quỹ phát tri ển kinh doanh hay nguồn vốn đầu tư xây dựng bản, kế toán ghi TSCĐ trường hợp mua quỹ khấu hao nguồn vốn kinh doanh mà không ghi nghi ệp v ụ k ết chuyển nguồn Doanh nghiệp mua thiết bị công nghệ tiên ti ến có m ột phần máy móc thiết bị, phần chuyển giao cơng ngh ệ Kế toán lẽ ph ải ghi tăng TSCĐ hữu hình phần máy móc thiết bị ghi tăng TSCĐ vơ hình ph ần giá trị cơng nghệ song kế toán ghi tổng số tiền mua vào nguyên giá TSCĐ h ữu hình -Định khoản sai trường hợp lẽ phải ghi nợ ghi có tài khoản lại ghi vào tài khoản khác hồn tồn khơng phù hợp v ới nghiệp vụ phát sinh Trong kiểm toán TSCĐ, kiểm toán viên phải ý trường h ợp s ửa chữa TSCĐ Khi doanh nghiệp tiến hành sửa chữa nhỏ TSCĐ, chi phí s ửa ch ữa lẽ phải hạch tốn vào chi phí kinh doanh kì qua ghi n ợ tài kho ản chi phí sản xuất chung (627), chi phí bán hàng (641), chi phí qu ản lý doanh nghi ệp (642) kế tốn lại ghi vào nợ tài sản cố định (211) tăng giá tr ị kho ản m ục TSCĐ bảng cân đối kế tốn -Sai sót q trình ghi sổ chuy ển s ổ Đây d ạng sai sót ph ổ bi ến Đây sai sót phổ biến kế toán mà kiểm toán TSCĐ phải quan tâm Trong vi ệc ghi s ổ kế tốn sơ ý ghi số tiền sai lệch, lộn s ố so v ới s ố ti ền ghi ch ứng t ừ; kế tốn nhầm lẫn chuyển số liệu từ nhật kí sang sổ -Sai sót trùng lặp Sai sót xảy ghi nhi ều l ần m ột nghi ệp v ụ phát sinh tổ chức sổ chưa tốt nên ghi nghiệp vụ phát sinh vào s ổ khác Chẳng hạn doanh nghiệp sử dụng hình thức kế tốn nhật kí chung đ ể hạch tốn nghiệp vụ kì Khi có nghiệp vụ lý TSCĐ phát sinh, k ế toán v ừa ghi sổ nhật kí thu tiền, vừa ghi sổ nhật kí chung s ố ti ền thu q trình lý -Sai sót trình độ yếu nhân viên k ế toán d ẫn t ới ghi sai nghi ệp v ụ phát sinh vào sổ có chế độ ban hành kế toán ch ưa n ắm h ết nội dung chưa hiểu hết nghiệp vụ nên dẫn tới sai sót q trình hạch tốn Đánh giá rủi ro sai phạm phần hành TSCĐ công ty CID : Đánh giá chung : -Rủi ro khoản mục xây dựng dở dang : + Chi phí xây dựng dở dang đầu năm 2011: Chi phí xây d ựng c b ản dở dang cuối năm 2011: 227.272.727 VND + Quá trình đầu tư xây dựng có nghi ệp vụ phức tạp liên quan đến nhiều loại chi phí chi phí NVL, nhân cơng dẫn đ ến vi ệc h ạch tốn thường có nhiều nghi ngờ -Rủi ro với khoản mục lý, nhượng bán : + Trong năm doanh nghiệp lý nhượng bán số máy móc thiết bị có tổng nguyên giá 51.018.000 VND, giá trị hao mòn lũy kế: 40.733.009 VND + Rủi ro hoạt động lý có là: b ỏ sót nghi ệp v ụ đ ể bi ển th ủ cơng quỹ, tính sai giá trị khấu hao ( chẳng hạn ch ỉ tính tháng nh ưng k ế tốn tính cho năm) nhằm mục đích tư lợi trốn thuế -Rủi ro với tài sản cố định khấu hao hết sử dụng : +Nguyên giá TSCĐ khấu hao hết sử dụng là: 796.124.079 VNĐ + Sai phạm xảy kế tốn trích khấu hao cho TSCĐ khấu hao hết cịn sử dụng -Rủi ro xảy trích sai khấu hao TSCĐ Những phát xem xét tài liệu : Thời gian trích khấu hao TSCĐ : Thời gian trích khấu hao đơn vị vượt khung kh ấu hao quy đ ịnh thông tư 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 Khung khấu hao đối v ới tài sản sau: KHUNG THỜI GIAN TRÍCH KHẤU HAO CÁC LOẠI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Danh mục nhóm TSCĐ G Nhà cửa vật kiến trúc 1.Nhà văn phòng làm việc 2.Nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà để xe 3.Nhà cửa khác Các vật kiến trúc khác Nâng cấp TSCĐ: Thời gian trích khấu Thời gian trích khấu hao tối thiểu (năm) hao tối đa (năm) 25 50 25 25 10 Trong năm doanh nghiệp tiến hành sửa chữa số máy móc thiết bị bị hỏng để khôi phuc lại công ban đầu Tuy nhiên, theo Thuy ết minh BCTC đơn vị chưa ghi tăng nguyên giá TSCĐ Thời Thứ Nguyên giá trích gian khấu Đưa vào sử tự Tên tài sản tăng thêm hao 600.000 dụng ngày Nhà văn phòng làm việc 000 60 năm 1/7/2011 năm 1/5/2011 200.000 Máy kéo 000 200.000 Máy móc thiết bị xây dựng 000 10 năm 1/1/2011 20 năm 1/2/2011 100.000 Cần cẩu 000 1.100.000.0 Tổng cộng 00 Việc chưa ghi nhận tăng nguyên giá TSCĐ nâng cấp có th ể dẫn đến vi ệc trích thiếu khấu hao phần TSCĐ tăng thêm Số liệu tính tốn lại: Tính tốn lại khấu hao theo khung khấu hao quy đinh thông tư 203/2009/TT-BTC: TT Tên tài sản Nguyên giá(vnđ) Thời gian trích khấu hao doanh nghiệp (năm) Thời gian trích khấu hao theo thơng tư 203/200 Giá trị khấu hao chênh lệch(vnđ) (lấy giá tri nhỏ nhất) (năm) Nhà cửa vật kiến trúc Nhà văn phòng làm việc Nhà nghỉ ca, nhà để xe Nhà cửa khác Các vật kiến trúc khác Tổng 7.000.000.000 60 25-50 23.333.333 3.000.000.000 30 6-25 20.000.000 3.000.000.000 30 6-25 20.000.000 2.253.486.440 20 5-10 112.674.322 15.253.486.440 176.007.655 Đề nghị điều chỉnh: Đề nghị đơn vị giảm thời gian khấu hao TSCĐ đơn vị điều chỉnh tăng theo quy định Thông tư 203/2009/TT-BTC ngày 20 tháng 10 năm 2009 tính tốn lại khấu hao theo khung khấu hao Sau tính lại khấu hao theo khung khấu hao cho thấy đơn vị trích thiếu số tiền 176.007.655 VND Đề nghị bút toán điều chỉnh: Nợ TK 421: 176.007.655 * 0,75 = 132.005.741 Nợ TK 3334: 44.001.914 Có TK 214: 176.007.655 Trường hợp 1: Việc tiến hành sửa chữa tài sản để khôi phục lại công ban đầu, sau tiến hành sửa chữa có biên đánh giá chuyên gia cho thấy việc sửa chữa mang lại lợi ích kinh tế lớn cho doanh nghiệp Từ đó, chi phí sửa chữa hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ Khi đơn vị hạch tốn tăng ngun giá, đồng thời phải trích khấu hao nguyên giá TSCĐ TT Tên tài sản Giá trị khấu Thời gian Nguyên giá tăng Đưa vào sử hao trích trích khấu thêm(vnđ) dụng ngày theo qui hao(năm) định(vnđ) Nhà phòng việc Máy kéo văn làm 600.000.000 50 (theo TT 1/7/2011 203/2009) 1/5/2011 200.000.000 200.000.000 Máy móc thiết bị xây dựng Cần cẩu 100.000.000 Tổng cộng 1.100.000.000 10 20 1/1/2011 1/2/2011 6.000.000 16.666.667 20.000.000 4.583.333 47.250.000 Tổng sai phạm sau kiểm toán: 176.007.655 + 1.100.000 + 47.250.000 = 1.323.257.655 (VND) Đề nghị điều chỉnh: -Đề nghị đơn vị ghi nhận bổ sung phần TSCĐ nâng cấp mà đơn vị chưa ghi nhận Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 211: 1.100.000.000 Có TK 241: 1.100.000.000 - Đề nghị đơn vị trích lập bổ sung khấu hao với phần nguyên giá TSCĐ sau nâng cấp Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 421: Nợ TK 3334: Có TK 214: 47.250.000 * 0,75 = 35.437.500 11.812.500 47.250.000 Trường hợp 2: Đơn vị tiến hành sửa chữa TSCĐ để khôi phục lại công ban đầu không đủ điều kiện để hạch tốn tăng ngun giá TSCĐ Vì vậy, chi phí sửa chữa hạch tốn vào phần chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Khoản chi phí sửa chữa mà kế toán đơn vị hạch toán tăng nguyên giá cần phải điều chỉnh lại Bút toán điều chỉnh: Đơn vị trích trước chi phí sửa chữa: Nợ TK 335: Có TK 211: 1.100.000.000 1.100.000.000 Đơn vị tiến hành phân bổ chi phí sửa chữa: Nợ TK 242: Có TK 211: 1.100.000.000 1.100.000.000 Theo khoản điều Thơng tư 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009, chi phí phân bổ dần vào chi phí kinh doanh kỳ tối đa khơng q năm Để giảm chi phí, đơn vị phân bổ vào chi phí kinh doanh năm Bút tốn phân bổ chi phí: Nợ TK 421: Nợ TK 3334: Có TK 242: 366.666.667 * 0,75 = 275.000.000 91.666.667 366.666.667 ... III Đánh giá rủi ro gian lận xảy với cơng ty CID Rủi ro gian lận doanh nghiệp niêm yết nói chung Rủi ro gian lận công ty CID Đánh giá rủi ro sai phạm phần hành TSCĐ Rủi ro gian lận xảy phần hành. .. gian lận xảy phần hành TSCĐ Đánh giá rủi ro sai phạm phần hành TSCĐ công ty CID Đề nghị điều chỉnh công ty CID I Đánh giá rủi ro gian lận xảy với công ty CID: Rủi ro gian lận doanh nghiệp niêm... chưa hiểu hết nghiệp vụ nên dẫn tới sai sót trình hạch tốn Đánh giá rủi ro sai phạm phần hành TSCĐ công ty CID : Đánh giá chung : -Rủi ro khoản mục xây dựng dở dang : + Chi phí xây dựng dở dang