Bài tập tự cho số liệu môn Kiểm toán BCTC _ có lời giải

Bài CÂU HỎI: Tự cho ví dụ kiểm toán bán hàng thu tiền doanh nghiệp xuất phải có thơng tin u cầu sau: - Trường hợp doanh nghiệp toán ngoại tệ, - Hàng bán năm so với năm trước tăng, - Kiểm soát nội bán hàng thu tiền bị hạn chế Qua Chỉ rõ: - Quá trình kiểm sốt nội nghiệp vụ bán hàng thu tiền; - Tại kiểm toán kiểm toán viên phải nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội bán hàng thu tiền; - Chỉ rõ phương pháp cụ thể để khảo sát kiểm sốt nội q trình bán hàng thu tiền? - Kiểm toán nghiệp vụ kiểm toán viên phải kiểm tra tài liệu nào? Những yếu tố nào? - Khi thực kiểm tốn có nhóm sở dẫn liệu mà kiểm toán viên cần phải làm rõ? Chỉ rõ sở dẫn liệu mà kiểm tốn viên quan tâm nhất? BÀI LÀM Cơng ty kiểm tốn A&C thực kiểm tốn cho cơng ty CP ABC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/N Công ty CP ABC doanh nghiệp xuất hàng hóa nước ngồi Trong q trình tìm hiểu hệ thống KSNB Công ty này, KTV nhận thấy số hoạt động sau: 1/ Một số trường hợp kế toán bán hàng kiêm thu tiền, nhận tiền hàng 2/Một hồ sơ có giá trị bán hàng lớn, bao gồm giấy tờ liên quan đơn đặt hàng hợp đồng thương mại, khơng lập biên kiểm nghiệm vật tư hàng hóa xuất kho nhập kho 3/ Trích BCTC ngày 31/12/N: Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng Phải thu khách hàng Năm N 6.000.000 3.000.000 Năm N-1 4.000.000 2.000.000 4/ Trong năm tỷ giá ngoại tệ, sách thuế,… có thay đổi tác động không đáng kể 5/ Trong năm, Công ty mở rộng quy mô tiêu thụ sản phẩm khoảng 10% điều nằm kế hoạch cơng ty 6/Ngày 29/12/N cơng ty có xuất lơ hàng nước ngồi chưa tốn với giá mua 10.000 USD, thuế XK 2% Tỷ giá thực tế = 22.000 Hàng thông quan Bên nước ngồi chấp nhận tốn Kế tốn bỏ sót chưa ghi sổ doanh thu nghiệp vụ 7/Ngày 31/12/N công ty xuất hàng gửi bán cho KH với giá vốn 150trđ, giá bán chưa thuế 200trđ Đến hết ngày 31/12/N chưa nhận thông báo nhận hàng bên mua Kế toán ghi nhận doanh thu, giá vốn cho nghiệp vụ Bài làm: Mục tiêu khảo sát KSNB hiểu rõ cấu KSNB chu kỳ bán hàng – thu tiền; đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát Trên sở kết khảo sát KSNB, KTV xác định phạm vi kiểm toán thiết kế khảo sát thích hợp Nội dung chủ yếu khảo sát KSNB chu kỳ bán hàng – thu tiền sau: - Tìm hiểu, đánh giá sách kiểm sốt, quy định kiểm soát nội KTV yêu cầu nhà quản lý cung cấp văn quy định KSNB có liên quan như: quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn phận hay cá nhân việc xét duyệt đơn đặt hàng, phê chuẩn xuất hàng,…Quy định trình tự thủ tục việc đàm phán ký kết hợp đồng thương mại, xuất hàng, theo dõi thu hồi tiền hàng,… Khi nghiên cứu văn quy định KSNB đơn vị, cần ý đến khía cạnh bản: + Sự đầy đủ quy định cho kiểm soát khâu, bước hoạt động bán hàng – thu tiền + Tính chặt chẽ phù hợp quy chế KSNB đặc điểm hoạt động bán hàng – thu tiền đơn vị - Khảo sát vận hành quy chế KSNB Mục tiêu chủ yếu đánh giá tính hữu hiệu vận hành quy chế KSNB, cụ thể hữu hiệu (hoạt động) tính thường xuyên, liên tục vận hành quy chế kiểm soát, bước kiểm sốt - Khảo sát tình hình thực nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB tiến hành theo trình tự sau: Bước 1: Thiết lập hệ thống câu hỏi có sẵn KSNB chu kỳ bán hàng – thu tiền Việc thiết lập hệ thống câu hỏi phải theo trình tự đầy đủ chặt chẽ Để thiết lập hệ thống câu hỏi này, yêu cầu KTV phải có hiểu biết định KSNB chu kỳ bán hàng – thu tiền cũng hiểu biết vận hành quy định kiểm soát đặc thù đơn vị kiểm toán để thiết lập hệ thống câu hỏi kiểm soát cho phù hợp Bước 2: Trực tiếp khảo sát, thu thập, tìm hiểu trình KSNB bước bán hàng – thu tiền đơn vị kiểm toán theo mục tiêu kiểm soát chủ yếu để làm sở đánh giá hoạt động KSNB nêu (văn sách, quy chế; vận hành; tuân thủ nguyên tắc kiểm soát) Bước 3: Đánh giá hiệu lực KSNB rủi ro kiểm soát hoạt động (nghiệp vụ) bán hàng – thu tiền Dựa vào khảo sát bước 2, KTV dánh giá rủi ro kiểm soát nghiệp vụ bán hàng – thu tiền đơn vị kiểm toán mức (cao, trung bình, thấp) hay mức độ phần trăm Việc đánh giá rủi ro kiểm sốt nói cũng minh họa bằn lưu đồ Bước 4: Đánh giá chi phí lợi ích việc khảo sát kiểm soát Từ kết bước 3, KTV phải tính tốn để lựa chọn tiếp tục khảo sát Việc tính tốn cân nhắc KTV đặt mối quan hệ chi phí kiểm tốn thấp với mức độ thỏa mãn kiểm toán cao rủi ro kiểm toán thấp Bước 5: Thiết kế khảo sát (đặc biệt khảo sát chi tiết) chu kỳ bán hàng – thu tiền xác định quy mô, phạm vi áp dụng phương pháp kiểm toán Phương pháp khảo sát KSNB gồm bốn phương pháp: kiểm tra, quan sát, vấn, làm lại Trong đó: - Kiểm tra: Kiểm tra tài liệu, quy định đơn vị việc xây dựng trì hoạt động hệ thống, kiểm tra dấu hiệu hoạt động KSNB lưu lại hồ sơ, tài liệu (như: lời phê duyệt chữ ký người phê duyệt đơn đặt hàng, dấu hiệu hoàn thiện chứng từ kế toán, chữ ký người kiểm tra việc ghi sổ kế toán, ) dấu hiệu kiểm soát nội lưu lại hồ sơ, tài liệu chứng có sức thuyết phục cao hữu hiệu tính thường xuyên, liên tục hoạt động kiểm soát (sự vận hành quy chế kiểm soát nội bộ) thức tế - Quan sát: KTV trực tiếp quan sát công việc nhân viên thực kiểm soát hồ sơ, tài liệu, kiểm soát hàng xuất kho, - Phỏng vấn: KTV vấn nhân viên có liên quan đơn vị hữu bước kiểm soát, kể tính thường xun hữu vận hành Những người có trách nhiệm với xây dựng trì hoạt động hệ thống - Làm lại: Thực lại q trình kiểm sốt nội doanh nghiệp Kiểm toán viên tiến hành khảo sát hệ thống kiểm soát nội chu kỳ bán hàng – thu tiền doanh nghiệp nhằm đánh giá mức độ hiệu lực, hiệu của hệ thống đó, cụ thể: - Đánh giá việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bán hàng – thu tiền khía cạnh đầy đủ, phù hợp; - Đánh giá hoạt động hệ thống kiểm soát nội bán hàng – thu tiền khía cạnh hữu, hiệu lực, liên tục; - Đánh giá thực ngun tắc kiểm sốt: ngun tắc phân cơng, phân nhiệm; nguyên tắc phê chuẩn, ủy quyền; nguyên tắc bất kiêm nhiệm Khi kiểm toán kiểm toán viên phải nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội bán hàng – thu tiền vì: - Việc đánh giá hệ thống KSNB giúp cho kiểm toán viên xác lập mức độ tin cậy vào hệ thống KSNB, giảm tối đa thử nghiệm cần phải tiến hành mà đảm bảo chất lượng kiểm toán - Kiểm toán viên cần có hiểu biết đầy đủ hệ thống KSNB, đánh giá xác mức độ rủi ro kiểm soát, để lập kế hoạch kiểm toán xây dựng trình tự phương pháp kiểm tốn thích hợp Sự hiểu biết hệ thống KSNB, đánh giá xác đáng rủi ro kiểm soát, với đánh giá rủi ro tiềm tàng, cũng mọi cân nhắc khác giúp cho kiểm toán viên: + Xác định loại thơng tin sai sót nghiêm trọng xảy + Xem xét nhân tố tác động đến khả xảy sai sót nghiêm trọng + Thiết kế phương pháp kiểm toán Các phương pháp cụ thể để khảo sát kiểm soát nội trình bán hàng – thu tiền: Mục tiêu KSNB Nội dung thể thức thủ tục kiểm soát Đảm bảo cho nghiệp Quy định, tổ chức triển khai kiểm tra việc thực vụ bán hàng – thu tienef quy định về: ghi sổ có hợp - Đánh số với chứng từ, hợp đồng thương mại; tính lý liên tục hóa đơn bán hàng - Nội dung trách nhiệm phê chuẩn bán hàng - Có chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ xuất hàng (xuất kho, vận chuyển, ) Đảm bảo cho khoản Bán hàng phải phê chuẩn phù hợp với bán hàng chuẩn đắn, phê sách bán hàng công ty : thủ tục soát xét; xem xét hồ sơ khách hàng để xác định Đảm bảo đánh giá Cơ sở dùng để tính tốn giá mua phải đảm bảo đắn, hợp lý đắn, hợp lý Thủ tục kiểm soát: nghiệp vụ bán hàng – thu - Kiểm tra, so sánh số liệu hóa đơn với số liệu tiền ghi sổ kế toán, sổ xuất hàng - Kiểm tra việc quy đổi tỷ giá ngoại tệ (với giá mua ngoại tệ) đơn giá xuất kho hàng Đảm bảo cho việc phân Việc phân loại ghi sổ có đảm bảo theo nhóm hàng, loại hạch toán theo phương pháp bán hàng (thể qua hạch toán đắn nghiệp vụ bán ban đầu ghi sổ kế toán) Thủ tục kiểm soát: hàng - Kiểm tra nội dung ghi chép hóa đơn bán hàng - Kiểm toán sơ đồ hạch toán có đảm bảo tài khoản, quan hệ đối ứng số tiền (trên số tổng hợp sổ chi tiết) Đảm bảo cho việc đảm Nghiệp vụ phát sinh phải ghi sổ đầy đủ, không bảo việc hạch toán đầy thừa, thiếu, trùng Thủ tục kiểm soát: so sánh số đủ, kỳ nghiệp lượng hóa đơn với số lượng bút toán ghi nhận hàng vụ bán hàng – thu tiền xuất kho, kiểm tra tính liên tục phiếu xuất kho Ghi sổ phải kịp thời, kỳ Thủ tục kiểm sốt: kiểm tra tính phù hợp ngày phát sinh nghiệp vụ với ngày ghi sổ nghiệp vụ Đảm bảo cộng dồn Số liệu phải tính tốn tổng hợp (cộng dồn) đầy (tính tốn, tổng hợp) đủ, xác Thủ tục kiểm sốt: kiểm tra kết đắn nghiệp vụ tính tốn, so sánh số liệu tổng hợp từ cá sổ chi tiết bán hàng – thu tiền, với số tổng hợp Khi thực kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền, KTV cần làm rõ sở dẫn liệu sau: - CSDL phát sinh: Nghiệp vụ bán hàng thu tiền phải thực tế xảy phê chuẩn cách đắn - CSLD tính tốn, đánh giá: Nghiệp vụ bán hàng thu tiền phải đánh giá tính tốn số lượng, số tiền quy định - Nghiệp vụ bán hàng thu tiền bán thu ngoại tệ phải tính tốn quy đổi theo tỷ giá quy định - CSDL phân loại, hạch toán đắn, đầy đủ, kỳ: Nghiệp vụ bán hàng thu tiền phải ghi sổ đầy đủ, kịp thời, kỳ, phương pháp kế toán, phân loại việc cộng dồn tính lũy kế phát sinh thực tế, quy định - CSDL tổng hợp, cộng dồn: Làm rõ việc tổng hợp trình bày số liệu bán hàng thu tiền BCTC hoàn toàn hợp thức, chuẩn mực quy định Trong đó, Kiểm tốn viên quan tâm tới sở phát sinh, xác Áp dụng thực tế kiểm tốn cơng ty ABC: Thơng tin 1: Một số trường hợp kế tốn bán hàng kiêm thu tiền, nhận tiền hàng  Vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm hệ thống KSNB  Rủi ro biển thủ tiền hàng từ ảnh hưởng đến tiêu Doanh thu, Phải thu KH, Tiền Thơng tin 2: Một hồ sơ bán hàng có giá trị lớn bao gồm giấy tờ liên quan khơng có đơn đặt hàng hợp đồng thương mại, không lập biên kiểm nghiệm vật tư hàng hóa xuất kho  Hoạt động kiểm sốt yếu thiếu giấy tờ liên quan đến việc phê chuẩn, phê duyệt cấp Đồng thời hồ sơ chứng minh tính có thật nghiệp vụ mua bán cũng chưa đầy đủ  Rủi ro nghiệp vụ bán hàng không thực tế phát sinh không phê duyệt Giám đốc Ngồi khơng lập biên kiểm nghiệm vật tư hàng hóa xuất kho làm cho chất lượng hàng xuất kho bị ảnh hưởng thiếu, thừa hàng so với thực tế Thông tin 3: Doanh thu năm so với năm trước tăng (6.000.000-4.000.000)/4.000.000 = 50% Phải thu khách hàng năm so với năm trước tăng: (3.000.0002.000.000)/2.000.000 = 50%  Doanh thu Phải thu khách hàng biến động tăng lớn, cần xem xét thêm thơng tin khác để đưa kết luận Thông tin 4: Trong năm tỷ giá ngoại tệ, sách thuế,… có thay đổi tác động không đáng kể  Doanh thu bán năm khoản phải thu khách hàng bị tác động không đáng kể Thông tin 5: Trong năm, Công ty mở rộng quy mô tiêu thụ khoảng 10% điều nằm kế hoạch công ty  Số lượng hàng tiêu thụ năm tăng khoảng 10%  Doanh thu Phải thu khách hàng tăng khoảng 10% Từ thông tin trên, KTV cần kiểm tra tài liệu như: - Hợp đồng thương mại Hóa đơn bán hàng Chứng từ thu tiền Phiếu xuất kho Các yếu tố cần kiểm tra bao gồm: - Đơn giá Bán Số lượng bán - Tổng giá tốn Tiền hàng Thuế suất Chính sách liên quan chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, thời hạn tốn,… Thơng tin 6: Ngày 29/12/N cơng ty có xuất lơ hàng nước ngồi chưa tốn với giá mua 10.000 USD, thuế XK 2% Tỷ giá thực tế = 22.000 Hàng thông quan Bên nước ngồi chấp nhận tốn Kế tốn bỏ sót chưa ghi sổ doanh thu nghiệp vụ Nội dung sai phạm: Bỏ sót chưa ghi sổ nghiệp vụ Cơ sở dẫn liệu bị vi phạm: Tính đầy đủ Các thơng tin tài bị ảnh hưởng: +) Đối với Bảng cân đối kế toán: - Phải thu khách hàng sai giảm 220.000.000 Thuế khoản PNNN sai giảm 47.520.000 Lợi nhuận chưa phân phối sai giảm 172.480.000 +) Đối với Báo cáo kết kinh doanh: - Doanh thu bán hàng sai giảm 215.600.000 CP thuế TNDN sai giảm 43.120.000 LNST TNDN sai giảm 172.480.000 Giả thiết sai phạm trọng yếu, KTV đề nghị bút tốn điều chỉnh: Nợ TK 131: 215.600.000 Có TK 421: 172.480.000 Có TK 3334: 43.120.000 Có TK 3333: 4.400.000 Và điều chỉnh tiêu Báo cáo TC Thông tin 7: Ngày 31/12/N công ty xuất hàng gửi bán cho KH với giá vốn 150trđ, giá bán chưa thuế 200trđ Đến hết ngày 31/12/N chưa nhận thông báo nhận hàng bên mua Kế toán ghi nhận doanh thu, giá vốn cho nghiệp vụ Nội dung sai phạm: Đơn vị gửi hàng chưa nhận thông báo người mua ghi nhận doanh thu, giá vốn Cơ sở dẫn liệu bị vi phạm: Tính kỳ, phát sinh Các thơng tin tài bị ảnh hưởng: +) Đối với Bảng cân đối kế toán: - Hàng tồn kho sai giảm 150.000.000 Phải thu KH sai tăng 220.000.000 Thuế khoản PNNN sai tăng 30.000.000 LNCPP sai tăng 40.000.000 +) Đối với Báo cáo kết kinh doanh: - Doanh thu bán hàng sai tăng 200.000.000 GVHB sai tăng 150.000.000 CP thuế TNDN sai tăng 10.000.000 LNST sai tăng 40.000.000 Giả thiết sai phạm trọng yếu, KTV đề nghị bút toán điều chỉnh: Nợ TK 157: 150.000.000 Nợ TK 421: 40.000.000 Nợ TK 3334: 10.000.000 Nợ TK 3331: 20.000.000 Có TK 131: 220.000.000 Và điều chỉnh tiêu Báo cáo TC ... nguyên tắc bất kiêm nhiệm Khi kiểm toán kiểm toán viên phải nghiên cứu đánh giá kiểm sốt nội bán hàng – thu tiền vì: - Việc đánh giá hệ thống KSNB giúp cho kiểm toán viên xác lập mức độ tin cậy... bảo đắn, hợp lý đắn, hợp lý Thủ tục kiểm soát: nghiệp vụ bán hàng – thu - Kiểm tra, so sánh số liệu hóa đơn với số liệu tiền ghi sổ kế toán, sổ xuất hàng - Kiểm tra việc quy đổi tỷ giá ngoại tệ... đảm bảo chất lượng kiểm tốn - Kiểm tốn viên cần có hiểu biết đầy đủ hệ thống KSNB, đánh giá xác mức độ rủi ro kiểm soát, để lập kế hoạch kiểm tốn xây dựng trình tự phương pháp kiểm tốn thích hợp