Bài tập tự cho số liệu môn Kiểm toán BCTC _ có lời giải

Bài CÂU HỎI: Tự cho ví dụ kiểm toán mua hàng toán doanh nghiệp nhập phải có thơng tin u cầu sau: - Trường hợp doanh nghiệp toán ngoại tệ, - Hàng mua năm so với năm trước tăng, - Kiểm soát nội mua hàng tốn bị hạn chế Qua Chỉ rõ: - Q trình kiểm sốt nội nghiệp vụ mua hàng toán; - Tại kiểm toán kiểm toán viên phải nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội mua hàng toán; - Chỉ rõ phương pháp cụ thể để khảo sát kiểm sốt nội q trình mua hàng tốn? - Kiểm toán nghiệp vụ kiểm toán viên phải kiểm tra tài liệu nào? Những yếu tố nào? - Khi thực kiểm tốn có nhóm sở dẫn liệu mà kiểm toán viên cần phải làm rõ? Chỉ rõ sở dẫn liệu mà kiểm tốn viên quan tâm nhất? BÀI LÀM Cơng ty kiểm tốn A&C thực kiểm tốn cho cơng ty CP ABC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/N Công ty CP ABC doanh nghiệp nhập hàng hóa từ nước ngồi phân phối cho đại lý nước Trong trình tìm hiểu hệ thống KSNB Công ty này, KTV nhận thấy số hoạt động sau: 1/ Một số trường hợp mua hàng nhân viên mua hàng kiêm nhiệm nhận hàng, kiểm hàng 2/Một hồ sơ có giá trị mua hàng lớn, bao gồm giấy tờ liên quan khơng có đơn đặt hàng hợp đồng thương mại, khơng lập biên kiểm nghiệm vật tư hàng hóa nhập kho 3/ Trích BCTC ngày 31/12/N: Chỉ tiêu Hàng tồn kho Phải trả người bán 31/12/N 6.000.000 3.000.000 31/12/N-1 4.000.000 2.000.000 4/ Trong năm tỷ giá ngoại tệ, sách thuế,… có thay đổi tác động khơng đáng kể 5/ Trong năm, Công ty mở rộng quy mô sản xuất khoảng 10% điều nằm kế hoạch công ty 6/Ngày 29/12/N công ty có nhập lơ hàng từ nước ngồi chưa toán với giá mua 10.000 USD, thuế NK 10%, thuế GTGT hàng NK 10% Tỷ giá thực tế = 22.000 Kế tốn bỏ sót chưa ghi sổ nghiệp vụ 7/Ngày 31/12/N cơng ty nhận hóa đơn mua hàng với giá chưa thuế 200.000.000 đồng Đến hết ngày 31/12/N hàng chưa nhập kho Kế toán chưa ghi sổ nghiệp vụ cho hàng chưa nên chưa vào sổ kế toán Bài làm: Mục tiêu khảo sát KSNB hiểu rõ cấu KSNB chu kỳ mua hàng – toán; đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát Trên sở kết khảo sát KSNB, KTV xác định phạm vi kiểm toán thiết kế khảo sát thích hợp Nội dung chủ yếu khảo sát KSNB chu kỳ mua hàng – tốn sau: - Tìm hiểu, đánh giá sách kiểm sốt, quy định kiểm soát nội KTV yêu cầu nhà quản lý cung cấp văn quy định KSNB có liên quan như: quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn phận hay cá nhân việc xét duyệt đơn đặt hàng, phê chuẩn nhập hàng,…Quy định trình tự thủ tục việc đàm phán ký kết hợp đồng thương mại, nhập hàng hàng, theo dõi toán tiền hàng,… Khi nghiên cứu văn quy định KSNB đơn vị, cần ý đến khía cạnh bản: + Sự đầy đủ quy định cho kiểm soát khâu, bước hoạt động mua hàng – tốn + Tính chặt chẽ phù hợp quy chế KSNB đặc điểm hoạt động mua hàng đơn vị - Khảo sát vận hành quy chế KSNB Mục tiêu chủ yếu đánh giá tính hữu hiệu vận hành quy chế KSNB, cụ thể hữu hiệu (hoạt động) tính thường xuyên, liên tục vận hành quy chế kiểm soát, bước kiểm soát - Khảo sát tình hình thực nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB tiến hành theo trình tự sau: Bước 1: Thiết lập hệ thống câu hỏi có sẵn KSNB chu kỳ mua hàng – toán Việc thiết lập hệ thống câu hỏi phải theo trình tự đầy đủ chặt chẽ Để thiết lập hệ thống câu hỏi này, yêu cầu KTV phải có hiểu biết định KSNB chu kỳ mua hàng – toán cũng hiểu biết vận hành quy định kiểm soát đặc thù đơn vị kiểm toán để thiết lập hệ thống câu hỏi kiểm soát cho phù hợp Bước 2: Trực tiếp khảo sát, thu thập, tìm hiểu trình KSNB bước mua hàng – toán đơn vị kiểm toán theo mục tiêu kiểm soát chủ yếu để làm sở đánh giá hoạt động KSNB nêu (văn sách, quy chế; vận hành; tuân thủ nguyên tắc kiểm soát) Bước 3: Đánh giá hiệu lực KSNB rủi ro kiểm soát hoạt động (nghiệp vụ) mua hàng – toán Dựa vào khảo sát bước 2, KTV dánh giá rủi ro kiểm soát nghiệp vụ mua hàng – toán đơn vị kiểm toán mức (cao, trung bình, thấp) hay mức độ phần trăm Việc đánh giá rủi ro kiểm sốt nói cũng minh họa bằn lưu đồ Bước 4: Đánh giá chi phí lợi ích việc khảo sát kiểm soát Từ kết bước 3, KTV phải tính tốn để lựa chọn tiếp tục khảo sát Việc tính tốn cân nhắc KTV đặt mối quan hệ chi phí kiểm tốn thấp với mức độ thỏa mãn kiểm toán cao rủi ro kiểm toán thấp Bước 5: Thiết kế khảo sát (đặc biệt khảo sát chi tiết) chu kỳ mua hàng – tốn xác định quy mơ, phạm vi áp dụng phương pháp kiểm toán Phương pháp khảo sát KSNB gồm bốn phương pháp: kiểm tra, quan sát, vấn, làm lại Trong đó: - Kiểm tra: Kiểm tra tài liệu, quy định đơn vị việc xây dựng trì hoạt động hệ thống, kiểm tra dấu hiệu hoạt động KSNB lưu lại hồ sơ, tài liệu (như: lời phê duyệt chữ ký người phê duyệt đơn đặt hàng, dấu hiệu hồn thiện chứng từ kế tốn, chữ ký người kiểm tra việc ghi sổ kế toán, ) dấu hiệu kiểm soát nội lưu lại hồ sơ, tài liệu chứng có sức thuyết phục cao hữu hiệu tính thường xuyên, liên tục hoạt động kiểm soát (sự vận hành quy chế kiểm soát nội bộ) thức tế - Quan sát: KTV trực tiếp quan sát công việc nhân viên thực kiểm soát hồ sơ, tài liệu, kiểm soát hàng nhập kho, - Phỏng vấn: KTV vấn nhân viên có liên quan đơn vị hữu bước kiểm sốt, kể tính thường xuyên hữu vận hành Những người có trách nhiệm với xây dựng trì hoạt động hệ thống - Làm lại: Thực lại q trình kiểm sốt nội doanh nghiệp Kiểm toán viên tiến hành khảo sát hệ thống kiểm soát nội chu kỳ mua hàng – toán doanh nghiệp nhằm đánh giá mức độ hiệu lực, hiệu của hệ thống đó, cụ thể: - Đánh giá việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội mua hàng tốn khía cạnh đầy đủ, phù hợp; - Đánh giá hoạt động hệ thống kiểm soát nội mua hàng tốn khía cạnh hữu, hiệu lực, liên tục; - Đánh giá thực ngun tắc kiểm sốt: ngun tắc phân cơng, phân nhiệm; nguyên tắc phê chuẩn, ủy quyền; nguyên tắc bất kiêm nhiệm Khi kiểm toán kiểm toán viên phải nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội mua hàng tốn vì: - Việc đánh giá hệ thống KSNB giúp cho kiểm toán viên xác lập mức độ tin cậy vào hệ thống KSNB, giảm tối đa thử nghiệm cần phải tiến hành mà đảm bảo chất lượng kiểm toán - Kiểm toán viên cần có hiểu biết đầy đủ hệ thống KSNB, đánh giá xác mức độ rủi ro kiểm sốt, để lập kế hoạch kiểm tốn xây dựng trình tự phương pháp kiểm tốn thích hợp Sự hiểu biết hệ thống KSNB, đánh giá xác đáng rủi ro kiểm soát, với đánh giá rủi ro tiềm tàng, cũng mọi cân nhắc khác giúp cho kiểm toán viên: + Xác định loại thơng tin sai sót nghiêm trọng xảy + Xem xét nhân tố tác động đến khả xảy sai sót nghiêm trọng + Thiết kế phương pháp kiểm toán Các phương pháp cụ thể để khảo sát kiểm soát nội trình mua hàng tốn: Đối với nghiệp vụ mua hàng: Mục tiêu KSNB Nội dung thể thức thủ tục kiểm soát Đảm bảo cho nghiệp Quy định, tổ chức triển khai kiểm tra việc thực vụ mua hàng ghi sổ có quy định về: hợp lý - Đánh số với chứng từ, hợp đồng thương mại; tính liên tục hóa đơn mua hàng - Nội dung trách nhiệm phê chuẩn mua hàng - Có chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ Hàng tồn kho (nhập kho, vận chuyển, ) Đảm bảo cho khoản Mua hàng phải phê chuẩn phù hợp với mua hàng phê sách bán hàng công ty : thủ tục soát xét; xem xét chuẩn đắn, hồ sơ khách hàng để xác định Đảm bảo đánh giá Cơ sở dùng để tính tốn giá mua phải đảm bảo đắn, hợp lý đắn, hợp lý Thủ tục kiểm soát: nghiệp vụ mua hàng ghi - Kiểm tra, so sánh số liệu hóa đơn với số liệu sổ kế toán, sổ nhập hàng, nhận hàng - Kiểm tra việc quy đổi tỷ giá ngoại tệ (với giá mua ngoại tệ) đơn giá nhập kho hàng Đảm bảo cho việc phân Việc phân loại ghi sổ có đảm bảo theo nhóm hàng, loại hạch toán theo phương pháp mua hàng (thể qua hạch toán đắn nghiệp vụ mua ban đầu ghi sổ kế toán) Thủ tục kiểm soát: hàng - Kiểm tra nội dung ghi chép hóa đơn mua hàng - Kiểm tốn sơ đồ hạch tốn có đảm bảo tài khoản, quan hệ đối ứng số tiền (trên số tổng hợp sổ chi tiết) Đảm bảo cho việc đảm Nghiệp vụ phát sinh phải ghi sổ đầy đủ, không bảo việc hạch toán đầy thừa, thiếu, trùng Thủ tục kiểm soát: so sánh số đủ, kỳ nghiệp lượng hóa đơn với số lượng bút toán ghi nhận hàng vụ mua hàng nhập kho, kiểm tra tính liên tục phiếu nhập kho Ghi sổ phải kịp thời, kỳ Thủ tục kiểm sốt: kiểm tra tính phù hợp ngày phát sinh nghiệp vụ với ngày ghi sổ nghiệp vụ Đảm bảo cộng dồn Số liệu phải tính tốn tổng hợp (cộng dồn) đầy (tính tốn, tổng hợp) đủ, xác Thủ tục kiểm sốt: kiểm tra kết đắn nghiệp vụ tính tốn, so sánh số liệu tổng hợp từ cá sổ chi tiết mua hàng, với số tổng hợp Đối với nghiệp vụ toán: Mục tiêu KSNB Nội dung thể thức thủ tục kiểm soát Đảm bảo cho nghiệp Quy định, tổ chức triển khai kiểm tra việc thực vụ tốn ghi sổ có quy định về: hợp lý - Đánh số với chứng từ tốn; tính liên tục phiếu chi, - Có chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ toán Đảm bảo cho khoản Thanh toán phải phê chuẩn phù hợp với tốn phê sách bán hàng cơng ty : thủ tục sốt xét; xem xét chuẩn đắn, hồ sơ khách hàng để xác định Đảm bảo đánh giá - Kiểm tra việc quy đổi tỷ giá ngoại tệ toán đắn, hợp lý nghiệp vụ toán ghi sổ kế toán, Đảm bảo cho việc phân - Kiểm tốn sơ đồ hạch tốn có đảm bảo tài loại hạch toán khoản, quan hệ đối ứng số tiền (trên số tổng hợp đắn nghiệp vụ sổ chi tiết) toán Đảm bảo cho việc đảm Nghiệp vụ phát sinh phải ghi sổ đầy đủ, khơng bảo việc hạch tốn đầy thừa, thiếu, trùng Thủ tục kiểm soát: so sánh số đủ, kỳ nghiệp lượng hóa đơn với số lượng bút toán toán vụ toán Ghi sổ phải kịp thời, kỳ Thủ tục kiểm soát: kiểm tra tính phù hợp ngày phát sinh nghiệp vụ toán với ngày ghi sổ nghiệp vụ Đảm bảo cộng dồn Số liệu phải tính tốn tổng hợp (cộng dồn) đầy (tính tốn, tổng hợp) đủ, xác Thủ tục kiểm soát: kiểm tra kết đắn nghiệp vụ tính tốn, so sánh số liệu tổng hợp từ cá sổ chi tiết mua hàng, với số tổng hợp Khi thực kiểm toán chu kỳ mua hàng toán, KTV cần làm rõ sở dẫn liệu sau: - CSDL phát sinh: Nghiệp vụ mua hàng toán phải thực tế xảy phê chuẩn cách đắn - CSLD tính tốn, đánh giá: Nghiệp vụ mua hàng tốn phải đánh giá tính tốn số lượng, số tiền quy định - Nghiệp vụ mua hàng toán mua toán ngoại tệ phải tính tốn quy đổi theo tỷ giá quy định - CSDL phân loại, hạch toán đắn, đầy đủ, kỳ : Nghiệp vụ mua hàng toán phải ghi sổ đầy đủ, kịp thời, kỳ, phương pháp kế toán, phân loại việc cộng dồn tính lũy kế phát sinh thực tế, quy định - CSDL tổng hợp, cộng dồn: Làm rõ việc tổng hợp trình bày số liệu mua hàng toán BCTC hoàn toàn hợp thức, chuẩn mực quy định Trong đó, Kiểm tốn viên quan tâm tới sở phát sinh, xác Áp dụng thực tế kiểm tốn cơng ty ABC: Thơng tin 1: Một số trường hợp mua hàng nhân viên mua hàng kiêm nhiệm nhận hàng giữ hàng  Vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm hệ thống KSNB  Rủi ro hàng mua nhập kho xảy sai sót, từ ảnh hưởng đến tiêu Hàng tồn kho, Giá vốn hàng bán, Phải trả người bán Thông tin 2: Một hồ sơ mua hàng có giá trị lớn bao gồm giấy tờ liên quan đơn đặt hàng hợp đồng thương mại, khơng lập biên kiểm nghiệm vật tư hàng hóa nhập kho Giám đốc xét duyệt giấy đề nghị toán  Hoạt động kiểm soát yếu thiếu giấy tờ liên quan đến việc phê chuẩn, phê duyệt cấp Đồng thời hồ sơ chứng minh tính có thật nghiệp vụ mua hàng cũng chưa đầy đủ  Rủi ro nghiệp vụ mua hàng không thực tế phát sinh không phê duyệt Giám đốc Ngồi khơng lập biên kiểm nghiệm vật tư hàng hóa nhập kho làm cho chất lượng hàng nhập kho bị ảnh hưởng thiếu, thừa hàng so với thực tế Thông tin 3: Hàng tồn kho cuối năm so với đầu năm tăng (6.000.000-4.000.000)/4.000.000 = 50% Phải trả người bán cuối năm so với đầu năm tăng: (3.000.0002.000.000)/2.000.000 = 50%  Hàng tồn kho Phải trả người bán cuối năm so với đầu năm biến động tăng lớn, cần xem xét thêm thông tin khác để đưa kết luận Thông tin 4: Trong năm tỷ giá ngoại tệ, sách thuế,… có thay đổi tác động không đáng kể  Hàng mua năm khoản phải trả người bán bị tác động không đáng kể Thông tin 5: Trong năm, Công ty mở rộng quy mô sản xuất khoảng 10% điều nằm kế hoạch công ty  Hàng mua năm tăng khoảng 10% để phục vụ hđ sản xuất mở rộng  Hàng tồn kho phải trả người bán tăng khoảng 10% Từ thông tin trên, KTV cần kiểm tra tài liệu như: - Hợp đồng thương mại Hóa đơn GTGT Chứng từ tốn Phiếu nhập kho, kiểm nhận hàng Các yếu tố cần kiểm tra bao gồm: - Đơn giá mua Số lượng mua Tổng giá tốn Tiền hàng Thuế suất Chính sách liên quan chiết khấu thương mại, chiết khấu tốn, thời hạn tốn,… Thơng tin 6: Ngày 29/12/N cơng ty có nhập lơ hàng từ nước ngồi chưa toán với giá mua 10.000 USD, thuế NK 10%, thuế GTGT hàng NK 10% Tỷ giá thực tế = 22.000 Kế tốn bỏ sót chưa ghi sổ nghiệp vụ Giả sử đến ngày 31/12/N lô hàng cịn kho Nội dung sai phạm: Bỏ sót chưa ghi sổ nghiệp vụ Cơ sở dẫn liệu bị vi phạm: Tính đầy đủ Các thơng tin tài bị ảnh hưởng: +) Đối với Bảng cân đối kế toán: - Hàng tồn kho sai giảm 242.000.000 Thuế GTGT đầu vào đc khấu trừ sai giảm 24.200.000 Thuế khoản PNNN sai giảm 46.200.000 Phải trả người bán sai giảm 220.000.000 +) Đối với Báo cáo kết kinh doanh: Không ảnh hưởng Giả thiết sai phạm trọng yếu, KTV đề nghị bút toán điều chỉnh: Nợ TK 156: 242.000.000 Có TK 331: 220.000.000 Có TK 3333: 22.000.000 Nợ TK 1331: 24.200.000 Có TK 33312: 24.200.000 Và điều chỉnh tiêu Báo cáo TC Thông tin 7: Ngày 31/12/N cơng ty nhận hóa đơn mua hàng với giá chưa thuế 200.000.000 đồng Đến hết ngày 31/12/N hàng chưa nhập kho Kế toán chưa ghi sổ nghiệp vụ cho hàng chưa nên chưa vào sổ kế toán Sang ngày 4/1/N+1 hàng kế toán ghi nhận nghiệp vụ Nội dung sai phạm: Khi hóa đơn về, hàng chưa kế tốn cần ghi nhận hàng mua đường kế toán chưa ghi sổ kế toán nghiệp vụ Cơ sở dẫn liệu bị vi phạm: Tính kỳ Các thơng tin tài bị ảnh hưởng: +) Đối với Bảng cân đối kế toán: - Hàng tồn kho sai giảm 200.000.000 Thuế GTGT đầu vào đc khấu trừ sai giảm 20.000.000 Phải trả người bán sai giảm 220.000.000 +) Đối với Báo cáo kết kinh doanh: Không ảnh hưởng Giả thiết sai phạm trọng yếu, KTV đề nghị bút toán điều chỉnh: Nợ TK 151: 200.000.000 Nợ TK 1331: 20.000.000 Có TK 331: 220.000.000 Và điều chỉnh tiêu Báo cáo TC: - Đ/c tăng tiêu Hàng mua đường 200trđ Đ/c tăng tiêu Thuế GTGT đầu vào dc khấu trừ 20trđ Đ/c tăng tiêu Phải trả người bán 220 trđ ... - Kiểm tra việc quy đổi tỷ giá ngoại tệ toán đắn, hợp lý nghiệp vụ toán ghi sổ kế toán, Đảm bảo cho việc phân - Kiểm toán sơ đồ hạch tốn có đảm bảo tài loại hạch toán khoản, quan hệ đối ứng số. .. Thủ tục kiểm sốt: kiểm tra kết đắn nghiệp vụ tính tốn, so sánh số liệu tổng hợp từ cá sổ chi tiết mua hàng, với số tổng hợp Khi thực kiểm toán chu kỳ mua hàng toán, KTV cần làm rõ sở dẫn liệu sau:... đảm bảo chất lượng kiểm toán - Kiểm tốn viên cần có hiểu biết đầy đủ hệ thống KSNB, đánh giá xác mức độ rủi ro kiểm soát, để lập kế hoạch kiểm toán xây dựng trình tự phương pháp kiểm tốn thích hợp