Tóm tắt: Bảo mật thông tin khách hàng trong hoạt động ngân hàng luôn là một chủ đề gây tranh cãi, đặc biệt là liên quan đến nghĩa vụ cung cấp thông tin khách hàng cho cơ quan thuế mà không có sự can thiệp của cơ quan tư pháp. Bài viết đề cập đến cơ sở lý luận của việc cung cấp thông tin khách hàng của ngân hàng cho cơ quan thuế, xem xét lại giới hạn của nghĩa vụ bảo mật thông tin khách hàng, phân tích các quy định của pháp luật Việt Nam về nghĩa vụ này, đưa ra một vài khuyến nghị nhằm bảo đảm quyền được bảo mật thông tin khách hàng, quyền của người nộp thuế trong sự hài hòa với nghĩa vụ cung cấp thông tin khách hàng của ngân hàng cho cơ quan thuế.
BÀN VỀ QUY ĐỊNH CUNG CẤP THÔNG TIN KHÁCH HÀNG TRONG HOẠT ĐỘNG NGÂN HÀNG CHO CƠ QUAN THUẾ Tóm tắt: Bảo mật thông tin khách hàng hoạt động ngân hàng chủ đề gây tranh cãi, đặc biệt liên quan đến nghĩa vụ cung cấp thông tin khách hàng cho quan thuế mà can thiệp quan tư pháp Bài viết đề cập đến sở lý luận việc cung cấp thông tin khách hàng ngân hàng cho quan thuế, xem xét lại giới hạn nghĩa vụ bảo mật thơng tin khách hàng, phân tích quy định pháp luật Việt Nam nghĩa vụ này, đưa vài khuyến nghị nhằm bảo đảm quyền bảo mật thông tin khách hàng, quyền người nộp thuế hài hòa với nghĩa vụ cung cấp thông tin khách hàng ngân hàng cho quan thuế Từ khóa: bảo mật, ngân hàng, cung cấp thông tin, khách hàng, quan thuế Cơ sở lý luận việc cung cấp thông tin khách hàng ngân hàng cho quan thuế Từ năm 2000, Báo cáo Cải thiện tiếp cận thông tin cho mục đích thuế Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (OECD) cho rằng, việc không đủ khả tiếp cận thông tin ngân hàng trở ngại việc quản lý thuế thực thi pháp luật Theo OECD (2000), Improving Access to Bank Information for Improving Access to Bank Information for Tax Purposes Tax Purposes, https://www.oecd.org/ctp/exchange-of-taxinformation/2497487.pdf công bố tổ chức Mạng lưới pháp lý thuế quan (TJN) ngày 20/11/2021, năm quốc gia tổng cộng 427 tỷ USD tiền thuế tình trạng lạm dụng thuế doanh nghiệp quốc tế trốn thuế tư nhân2 Thật vậy, hoạt động ngân hàng, song hành với phát triển khoa học công nghệ gia tăng giao dịch quốc tế, điều gây nhiều lo ngại việc quản lý thuế Việc từ chối quan thuế truy cập thông tin ngân hàng phát sinh hậu bất lợi nước quốc tế Trong nước, điều cản trở khả quan thuế việc xác định thu số tiền thuế Đồng thời, việc thúc đẩy bất bình đẳng thuế người nộp thuế số người nộp thuế sử dụng nguồn lực cơng nghệ tài để trốn thuế hợp pháp thông qua giao dịch với tổ chức tài quốc gia có quy định bảo mật thông tin khách hàng ngân hàng khỏi quan thuế Rõ ràng là, gia tăng giao dịch tài khách hàng với tổ chức tài nhiều nước giới tiến công nghệ gây nhiều lo ngại việc quản lý thuế Điều làm sai lệch việc phân bổ gánh nặng thuế dẫn đến “sự thất vọng” tính cơng hệ thống thuế Thiếu khả tiếp cận thông tin ngân hàng tạo điều kiện thuận lợi cho kế hoạch rửa tiền đạt thành công thông qua việc xử lý số tiền thu từ tội phạm ngụy tạo nguồn gốc bất hợp pháp qua hệ thống ngân hàng Thông qua hệ hống ngân TTXVN, Nạn trốn thuế khiến giới thiệt hại khoảng 427 tỷ USD/năm, https://vtv.vn/kinhte/nan-tron-thue-khien-the-gioi-thiet-hai-khoang-427-ty-usd-nam-2020112011424309.htm hàng, kỹ thuật rửa tiền sử dụng để che giấu thu nhập chịu thuế bất hợp pháp hợp pháp từ quan thuế Điều thúc đẩy bất bình đẳng thuế người nộp thuế tuân thủ luật thuế người tìm cách tránh thuế, trốn thuế Tương tự, bình đẳng người nộp thuế bị bóp méo người nộp thuế tuân thủ có thu nhập sau thuế thấp người che giấu thu nhập thơng qua việc lợi dụng việc bảo mật thông tin khách hàng bảo vệ Hơn nữa, quan thuế khơng có quyền u cầu cung cấp thông tin ngân hàng làm giảm đáng kể nguồn thu từ thuế, phủ phải cân nhắc để định xem liệu có nên giảm dịch vụ mà họ cung cấp hay phải thu phí tăng lên vay vốn để tài trợ cho việc cung cấp dịch vụ Thiếu tiếp cận thơng tin ngân hàng làm tăng chi phí quản lý thuế chi phí tuân thủ cho người nộp thuế Trên bình diện quốc tế, thiếu khả tiếp cận thông tin ngân hàng đầy đủ cho mục đích thuế cản trở hoạt động hợp tác quốc tế liên quan đến thuế, từ dẫn đến hành động đơn phương quốc gia tìm kiếm thơng tin ngân hàng, gây thiệt hại cho khách hàng tài quốc gia Việc từ chối cung cấp thông tin khách hàng cho quan thuế dẫn đến việc khơng tn thủ thuế tự nguyện có nhiều cá nhân nhận thu nhập từ dịch vụ quảng cáo trực tuyến Google, Yahoo, Youtube, kinh doanh thương mại điện tử qua sàn thương mại điện tử như: Amazon, Lazada, Tiki, Shopee,… Doanh thu dịch vụ quảng cáo trực tuyến, bán hàng trực tuyến không khai báo khai báo không với thực tế, liệu giao dịch bị sửa đổi xóa bỏ sau thực Trốn thuế diễn phổ biến tất lĩnh vực, gây thất thoát nghiêm trọng cho ngân sách nhà nước Với tác động vậy, nhiều nước quy định việc cải thiện tiếp cận thông tin khách hàng cho mục đích thuế Ngày nhiều nước công nhận việc cho phép thuế quan chức truy cập thông tin ngân hàng cho mục đích thuế có khả tăng cường việc thực thi pháp luật có liên quan Việc truy cập vào hồ sơ ngân hàng tạo điều kiện cho điều tra Chính phủ cần thiết để ngăn chặc tội phạm tài gian lận, trốn thuế, rửa tiền Cung cấp thông tin khách hàng ngân hàng cho quan thuế liệu có vi nghĩa vụ bảo mật thơng tin khách hàng hoạt động ngân hàng Ngân hàng có nghĩa vụ bảo mật thơng tin khách hàng mình, khơng thông tin sống riêng tư cá nhân, tài khách hàng bị chủ thể khác tự tiếp cận, khai thác thông tin mà ngân hàng có khách hàng cung cấp thơng tin phát sinh q trình giao dịch, cung ứng nghiệp vụ ngân hàng, sản phẩm, dịch vụ sở hợp đồng khách hàng với ngân hàng Nghĩa vụ hình thành dựa tôn trọng quyền riêng tư cá nhân, nghĩa vụ liên quan đến hoạt động chuyên môn nghề nghiệp nguyên tắc thiện chí, trung thực luật hợp đồng, pháp luật đại lý Đây nghĩa vụ mà ngân hàng phải triệt để tn thủ Bảo mật thơng tin khách hàng góp phần khuyến khích người gửi tiền vào ngân hàng ngăn cản việc tích trữ tiền cá nhân Ngân hàng thực tốt nghĩa vụ sẽ tạo lập niềm tin khách hàng, từ giúp ngân hàng tránh rủi ro pháp lý không đủ thông tin khách hàng, hoạt động kinh doanh ngân hàng đạt hiệu quả, kích thích phát triển ngành dịch vụ tài chính, phát triển kinh tế Sự phát triển khoa học công nghệ thời gian qua, tạo nhiều thuận lợi cho khách hàng hoạt động kinh doanh ngân hàng bên cạnh thuận lợi rủi ro hội gian lận phát sinh Chẳng hạn, việc khách hàng lợi dụng quy định bảo mật để thực việc che giấu tội phạm hành vi sai trái thực giao dịch liên quan đến tài trợ khủng bố, mua bán ma túy, rửa tiền, trốn thuế… điều gây nhiều bất lợi cho xã hội Bảo mật thông tin khách hàng hoạt động ngân hàng đặt trước nhiều thách thức, có nên mở rộng khả tiếp cận thông tin khách hàng cho quan nhà nước có thẩm quyền khơng? Nhà nước với tư cách người đảm nhận chức bảo đảm tính có tổ chức xã hội, có nghĩa vụ tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực quyền bảo mật thông tin công dân khuôn khổ trật tự xã hội Tuy nhiên, cần thiết để bảo vệ an ninh cơng cộng, an tồn phúc lợi chung, nhà nước định cần hạn chế mà bảo vệ đương nhiên cần có cân lợi ích công cộng quyền tư nhân, quyền dân Điều khẳng định Điều Công ước bảo vệ Nhân quyền quyền tự năm 1950: “Mọi người có quyền tơn trọng đời sống riêng tư gia đình, nơi cư trú thư từ” “cơ quan công quyền có can thiệp tới việc thực quyền can thiệp luật dự liệu biện pháp xã hội dân chủ, cần thiết cho an ninh quốc gia, an tồn cơng cộng thịnh vượng đất nước với mục đích ngăn ngừa hỗn loạn tội phạm, bảo vệ sức khỏe giá trị đạo đức bảo vệ quyền tự chủ thể khác” Ngày nay, hầu thống nghĩa vụ bảo mật thông tin khách hàng tuyệt đối Chẳng hạn, theo pháp luật Thụy Sĩ, thông tin khách hàng tiết lộ trường hợp sau: (i) theo yêu cầu pháp luật (khi điều khoản theo luật định yêu cầu công bố); (ii) có lợi ích quan trọng (có thể lợi ích riêng tư hay lợi ích cơng cộng); (iii) có đồng ý khách hàng Tại Anh, nghĩa vụ bảo mật thông tin khách hàng đề cập án lệ Tournier Theo đó, nghĩa vụ xác định ngân hàng với khách hàng, song tuyệt đối Án lệ Tournier xác định bốn điều kiện kèm nghĩa vụ này, là: (i) việc cơng bố thông tin theo yêu cầu pháp luật; (ii) nhiệm vụ phải công bố công khai; iii) lợi ích ngân Sandra Booysen, Dora Neo (2017), “Can Banks Still Keep a Secret? Bank secrecy in Financial Centres around the World”, Cambridge University Press, tr.317 hàng yêu cầu công bố thông tin; (iv) việc công bố thực đồng ý rõ ràng hay ngụ ý khách hàng4 Tại Singapore, nghĩa vụ bảo mật thông tin khách hàng quy định Điều 47 Luật Ngân hàng Singapore năm 1970, sửa đổi, bổ sung năm 2018 sau:“Thông tin khách hàng ngân hàng không bị tiết lộ ngân hàng nhân viên ngân hàng Singapore, ngoại trừ quy định rõ ràng Đạo luật này” Phụ lục thứ ba Đạo luật quy định trường hợp cung cấp thông tin khách hàng, chẳng hạn khơng có đồng ý khách hàng, ngân hàng thành lập Singapore ngân hàng nước ngồi có chi nhánh Singapore khơng tiết lộ thông tin khách hàng với bên thứ ba trừ có lệnh tịa án, bảo vệ lợi ích ngân hàng.5 Có thể thấy, nước có quy định giới hạn nghĩa vụ bảo mật thông tin khách hàng trường hợp: i) khách hàng đồng ý; ii) theo yêu cầu pháp luật; iii) lợi ích cơng cộng hay lợi ích chung; iv) lợi ích đáng ngân hàng Với tác động bất lợi việc hạn chế khả tiếp cận thông tin khách hàng ngân hàng cho quan thuế kinh tế quốc gia giới, nhiều nước giới ghi nhận việc cung cấp thông tin khách hàng ngân hàng Sandra Booysen, Dora Neo (2017), Tlđd, tr.342 Yun Hui Tan, Banking secrecy in Singapore, DENTONS RODYK (Sept 2014), cho quan thuế giới hạn nghĩa vụ bảo mật thông tin khách hàng hoạt động ngân hàng Quy định pháp luật cung cấp thông tin khách hàng hoạt động ngân hàng cho quan thuế Việt Nam vài khuyến nghị Ở Việt Nam, theo quy định Khoản 3, Khoản Điều 14 Luật Các tổ chức tín dụng (Luật TCTD) năm 2010, sửa đổi, bổ sung năm 2017 “TCTD, chi nhánh ngân hàng nước ngồi (CNNHNNg) phải bảo đảm bí mật thơng tin liên quan đến tài khoản, tiền gửi, tài sản gửi giao dịch khách hàng TCTD, CNNHNNg TCTD, CNNHNNg không cung cấp thông tin liên quan đến tài khoản, tiền gửi, tài sản gửi, giao dịch khách hàng TCTD, CNNHNNg cho tổ chức, cá nhân khác, trừ trường hợp có yêu cầu quan nhà nước có thẩm quyền theo quy định pháp luật chấp thuận khách hàng” Nhằm cụ thể hóa quy định Luật TCTD nghĩa vụ bảo mật cung cấp thông tin khách hàng, Khoản Điều Nghị định số 117/2018/NĐ-CP ngày 11/9/2018 việc giữ bí mật, cung cấp thơng tin khách hàng tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước (Nghị định số 117/2018/NĐ-CP) quy định: “Thông tin khách hàng TCTD, CNNHNNg phải giữ bí mật cung cấp theo quy định Luật TCTD năm 2010, sửa đổi, bổ sung năm 2017, Nghị định pháp luật có liên quan” Cũng theo Điểm a Khoản Điều 11 Nghị định số 117/2018/NĐ-CP “TCTD, CNNHNNg cung cấp thông tin khách hàng cho tổ chức khác, cá nhân thuộc trường hợp có quy định cụ thể luật, luật, nghị Quốc hội” Cung cấp thông tin khách hàng cho quan quản lý thuế quy định quy định Điều Luật Quản lý thuế năm 2006, sửa đổi, bổ sung năm 2012 trước Hiện nay, nội dung quy định Điều 19 Luật Quản lý thuế năm 2019, cụ thể: quan quản lý thuế6 có quyền yêu cầu tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế phối hợp với quan quản lý thuế để thực pháp luật thuế; kiểm tra thuế, tra thuế theo quy định pháp luật; ấn định thuế; cưỡng chế thi hành định hành quản lý thuế Đồng thời, pháp luật hành quy định rõ nghĩa vụ ngân hàng thương mại (NHTM) việc cung cấp thông tin số hiệu tài khoản theo mã số thuế người nộp thuế mở tài khoản;7 cung cấp nội dung giao dịch qua tài khoản, số dư tài khoản người nộp thuế thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày nhận yêu cầu quan quản lý thuế”;8 khấu trừ, nộp thay nghĩa vụ thuế phải nộp theo quy định pháp luật thuế tổ chức, cá nhân nước ngồi có hoạt động kinh doanh thương mại điện tử có phát sinh thu nhập từ Việt Nam; trích tiền để nộp thuế từ tài khoản người nộp thuế, phong tỏa tài khoản người nộp thuế bị cưỡng chế thi hành Cơ quan quản lý thuế gồm: Cơ quan thuế bao gồm Tổng cục Thuế, Cục Thuế, Chi cục Thuế, Chi cục Thuế khu vực; Cơ quan hải quan bao gồm Tổng cục Hải quan, Cục Hải quan, Cục Kiểm tra sau thông quan, Chi cục Hải quan (Khoản Điều Luật Quản lý thuế năm 2019) Điều 27 Luật Quản lý thuế năm 2019 Điểm a Khoản Điều 98 Luật Quản lý thuế năm 2019 định hành quản lý thuế theo đề nghị quan quản lý thuế Nội dung quy định cụ thể hóa Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 quy định chi tiết số Điều Luật Quản lý Thuế Cụ thể: “Ngân hàng Nhà nước Việt Nam phối hợp Bộ Tài đạo, hướng dẫn ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng, tổ chức cung ứng dịch vụ trung gian toán Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cấp phép việc kết nối, cung cấp thông tin với quan quản lý thuế liên quan đến giao dịch qua ngân hàng tổ chức, cá nhân phối hợp với quan quản lý thuế thực biện pháp cưỡng chế thuế;… ”10 Bên cạnh đó, Nghị định hướng dẫn cụ thể trách nhiệm cung cấp thông tin tài khoản khách hàng mở ngân hàng cho quan thuế, theo đó: i) Theo đề nghị quan quản lý thuế, ngân hàng thương mại cung cấp thơng tin tài khoản tốn người nộp thuế bao gồm: tên chủ tài khoản, số hiệu tài khoản theo Mã số thuế quan quản lý thuế cấp, ngày mở tài khoản, ngày đóng tài khoản Việc cung cấp thông tin tài khoản theo điểm a khoản thực lần đầu thời gian 90 ngày kể từ ngày Nghị định có hiệu lực thi hành Việc cập nhật thông tin tài khoản thực hàng tháng 10 ngày tháng Phương thức cung cấp thơng tin thực hình thức điện tử ii) Ngân hàng thương mại cung cấp thông tin giao dịch qua tài khoản, số dư tài khoản, số liệu giao dịch theo đề nghị Thủ trưởng quan Điều 27 Luật Quản lý thuế năm 2019 10 Điểm a5, Khoản Điều 26 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 quy định chi tiết số Điều Luật Quản lý Thuế quản lý thuế để phục vụ cho mục đích tra, kiểm tra xác định nghĩa vụ thuế phải nộp thực biện pháp cưỡng chế thi hành định hành quản lý thuế theo quy định pháp luật thuế11 Có thể thấy, văn pháp luật hành liên quan đến việc cung cấp thông tin cho quan thuế xác định rõ chủ thể có nghĩa vụ phối hợp chủ thể có nghĩa vụ cung cấp thông tin khách hàng cho quan quản lý thuế theo luật định Việc cung cấp thông tin khách hàng NHTM cho quan quản lý thuế thuộc giới hạn luật định nghĩa vụ bảo mật thông tin khách hàng Việc cung cấp thông tin trường hợp nhằm thực thi hoạt động quản lý nhà nước Do đó, ngân hàng phải có nghĩa vụ tuân thủ Tuy nhiên, việc xác định người đại diện có thẩm quyền quan thuế có quyền u cầu NHTM cung cấp thơng tin khách hàng, trường hợp quan tiếp cận thơng tin khách hàng, phạm vi, mục đích sử dụng thông tin khách hàng… cần phải quy định cách chặt chẽ Theo quy định Điều 10 Nghị định số 117/2018/NĐ-CP hướng dẫn việc cung cấp thơng tin khách hàng TCTD chủ thể quyền ký văn yêu cầu cung cấp thông tin khách hàng mở rộng tối đa Liên quan đến việc cung cấp thông tin cho quan thuế, có chức danh sau: Tổng cục trưởng, Phó Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế; Vụ trưởng, Phó Vụ trưởng Vụ Thanh tra Tổng cục Thuế; Cục trưởng, Phó cục trưởng Cục Thuế; 11 Khoản Điều 30 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 quy định chi tiết số Điều Luật Quản lý Thuế) Chi cục trưởng, Phó Chi cục trưởng Chi cục Thuế theo quy định pháp luật quản lý thuế có quyền ký văn yêu cầu ngân hàng cung cấp thông tin tài khoản giao dịch khác khách hàng không hướng dẫn rõ trường hợp cụ thể phạm vi, thẩm quyền theo phân cấp yêu cầu ngân hàng cung cấp thông tin khách hàng họ Điều tạo “bất an” cho khách hàng Do vậy, để đảm bảo hài hịa quyền bảo mật thơng tin khách hàng hoạt động ngân hàng, quyền người nộp thuế nghĩa vụ ngân hàng việc cung cấp thông tin khách hàng cho quan thuế nhằm thi quy định pháp luật hoạt động quản lý nhà nước liên quan đến việc thu thuế thì: Thứ nhất, pháp luật phải quy định rõ ràng đối tượng, tiêu chí khách hàng mà ngân hàng phải cung cấp thơng tin cho quan thuế, từ xác định rõ phương thức cung cấp, quy trình phê duyệt quan thuế yêu cầu NHTM cung cấp thông tin khách hàng Đây nội dung quan trọng pháp luật ghi nhận NHTM có nghĩa vụ cung cấp thơng tin cho quan thuế dẫn đến “lạm quyền” “gây lo lắng từ phía khách hàng”, từ ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh ngân hàng Thứ hai, cần quy định rõ chế giải có mâu thuẫn việc yêu cầu cung cấp thông tin khách hàng Trường hợp TCTD quan quản lý thuế có bất đồng việc cung cấp thông tin khách hàng giải theo chế pháp lý nào? Ví dụ, thời hạn cung cấp thơng tin, phạm vi thông tin khách hàng NHTM cần phải cung cấp cho quan quản lý thuế theo quy định nội ngân hàng hay theo định quan thuế Thứ ba, quy định rõ chế giải khiếu nại, bồi thường thiệt hại phát sinh trường hợp làm lộ thông tin khách hàng, việc khách hàng tìm chứng liên quan đến chủ thể làm lộ thông tin khách hàng cung cấp quan nhà nước có thẩm quyền với điều không dễ dàng Thứ tư, cần quy định chế tài cụ thể nhằm xử lý hành vi cung cấp thông tin, yêu cầu cung cấp thông tin khách hàng không thẩm quyền, làm lộ thông tin khách hàng trình thực quy định cung cấp thông tin khách hàng cho quan thực thi pháp luật thuế TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Luật Tổ chức tín dụng năm 2010 [2] Luật Quản lý thuế năm 2019 [3] Nghị định số 117/2018/NĐ-CP ngày 11/9/2018 việc giữ bí mật, cung cấp thơng tin khách hàng tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước [4] Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 quy định chi tiết số Điều Luật Quản lý Thuế [5] OECD (2000), Improving Access to Bank Information for Improving Access to Bank Information for Tax Purposes Tax Purposes, https://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax- information/2497487.pdf [6] Sandra Booysen, Dora Neo (2017), “Can Banks Still Keep a Secret? Bank secrecy in Financial Centres around the World”, Cambridge University Press, tr.317 [7] TTXVN, Nạn trốn thuế khiến giới thiệt hại khoảng 427 tỷ USD/năm, https://vtv.vn/kinh-te/nan-tron-thue-khien-the-gioi- thiet-hai-khoang-427-ty-usd-nam-2020112011424309.htm [8] Yun Hui Tan, Banking secrecy in Singapore, DENTONS RODYK (Sept 2014), ... cho quan thuế giới hạn nghĩa vụ bảo mật thông tin khách hàng hoạt động ngân hàng Quy định pháp luật cung cấp thông tin khách hàng hoạt động ngân hàng cho quan thuế Việt Nam vài... an” cho khách hàng Do vậy, để đảm bảo hài hòa quy? ??n bảo mật thông tin khách hàng hoạt động ngân hàng, quy? ??n người nộp thuế nghĩa vụ ngân hàng việc cung cấp thông tin khách hàng cho quan thuế. .. vi cung cấp thông tin, yêu cầu cung cấp thông tin khách hàng không thẩm quy? ??n, làm lộ thơng tin khách hàng q trình thực quy định cung cấp thông tin khách hàng cho quan thực thi pháp luật thuế TÀI