Thực trạng kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Xí nghiệp TM mặt đất nội bài

Thực trạng kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Xí nghiệp TM mặt đất nội bài.

Chơng I Cơ sở lý luận về kế toán tiền lơng và

động họ nhận đợc giá trị đó dới hình thức tiền lơng(tiền công)

Vậy: Tiền lơng là biểu hiện bằng tiền của giá trị sức lao động, là giá trị của yếu tố sức lao động mà ngời sử dụng lao động phải trả cho ngời lao động dựa trên sự thoả thuận của hai bên, tuân theo quy luật cung cầu, giá của thị tr-ờng và pháp luật hiện hành của nhà nớc

Tiền công chỉ là một tên gọi khác của Tiền lơng nó gắn với quan hệ mua bán, thuê mớn sức lao động ngắn hạn Trong nền kinh tế thị trờng phát triển, khái niệm Tiền lơng và Tiền công đợc xem là đồng nhất về bản chất kinh tế, phạm vi và đối tợng áp dụng, nhng khái niệm Tiền lơng có tính chất phổ quát hơn và gắn với nó là một loạt các khái niệm nh: Tiền lơng danh nghĩa, Tiền l-

ơng thực tế, Tiền lơng tối thiểu

1.2 Các khoản trích theo lơng

Ngoài tiền lơng đợc trả để đảm bảo tái sản xuất sức lao dộng, bảo vệ sức khoẻ, chăm lo đời sống tinh thần cho ngời lao động theo chế độ tài chính hiện hành, doanh nghiệp còn phải tính vào chi phí sản xuất kinh doanh một bộ phận chi phí gồm các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ

1.3 Quỹ Bảo Hiểm Xã hội

Theo chế độ hiện hành, nghị định 12 CP ngày 25/1/1995 quy định về chế

độ BHXH của Chính phủ, quỹ BHXH đợc hình thành bằng cách trích theo tỉ lệ 20% trên tổng quỹ lơng cấp bậc và các khoản phụ cấp thờng xuyên của ngời lao

động thực tế trong kỳ hạch toán , trong đó 15 % ngời sử dụng lao động phải nộp

đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và 5% trừ trực tiếp vào thu nhập của ngời lao động

Quỹ BHXH là quỹ dùng để trợ cấp cho ngời lao động có tham gia đóng góp trong các trờng hợp họ bị mất khả năng lao động nh ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, hu trí, mất sức Quỹ BHXH đợc quản lý tập trung ở Bộ LĐ-TB-

XH thông qua hệ thống tổ chức BHXH theo ngành dọc

Tại doanh nghiệp, hàng tháng trực tiếp chi trả BHXH cho cán bộ công nhân viên bị ốm đau, thai sản trên cơ sở lập các chứng từ hợp lý hợp lệ (Kế toán lập phiếu nghỉ hởng BHXH theo mẫu số 03-LĐTL chế độ chứng từ kế toán, từ đó lập bảng thanh toán BHXH theo mẫu số 04-LĐTL chế độ chứng từ

kế toán) Cuối tháng (quý) doanh nghiệp phải quyết toán với cơ quan quản lý quỹ BHXH

1.4 Quỹ Bảo Hiểm Y Tế

Theo quy định của chế độ tài chính hiện hành thì quỹ BHYT đợc trích lập bằng 3% tổng mức lơng cơ bản, trong đó 2% đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh còn 1 % trừ trực tiếp vào thu nhập của ngời lao động

Quỹ BHYT đợc nộp lên cơ quan chuyên trách dới hình thức mua BHYT

để phục vụ và chăm sóc sức khoẻ cho công nhân viên nh: khám chữa bệnh, viện phí trong thời gian ốm đau, sinh đẻ bệnh tật

1.5 Kinh phí Công đoàn

KPCĐ là một bộ phận quỹ đợc sử dụng chi tiêu cho hoạt động công

đoàn, quỹ này đợc hình thành trên cơ sở trích lập thẹo một tỷ lệ quy định trên

Tỉ lệ trích KPCĐ là 2%, trong đó một phần nộp lên cơ quan quản lý cấp trên, một phần để lại chi tiêu cho hoạt động công đoàn tại doanh nghiệp.

Nhìn chung KPCĐ không phải là nguồn nâng đỡ về mặt vật chất cho ngời lao động nhng nó góp phần trau dồi lợi ích về mặt tinh thần cho ngời lao động, KPCĐ đợc chi dùng trong những trờng hợp sau: phục vụ cho các hoạt động văn hoá, tổ chức các hoạt động công đoàn, chăm lo bảo vệ quyền lợi cho ngời lao

động khi họ bị xâm phạm

Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ cùng với Tiền lơng phải trả công nhân viên tạo thành chi phí nhân công trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh Quản lý việc tính toán, trích lập, chi tiêu và sử dụng các quỹ tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ có ý nghĩa không những đối với việc tính toán chi phí sản xuất kinh doanh mà còn cả với việc đảm bảo quyền lợi của ngời lao động trong doanh nghiệp

2 Quỹ tiền lơng và chế độ tiền lơng.

2.1- Quỹ tiền lơng và yêu cầu quản lý quỹ lơng trong doanh nghiệp

• Quỹ tiền lơng trong các doanh nghiệp là toàn bộ số tiền lơng phải trả cán bộ công nhân viên của doanh nghiệp do doanh nghiệp trực tiếp sử dụng và quản lý theo số lợng, chất lợng lao động, nó bao gồm các khoản sau:

- Tiền lơng tính theo thời gian

- Tiền lơng tính theo sản phẩm

- Tiền lơng trả cho ngời lao động trong thời gian ngừng sản xuất do nguyên nhân khách quan, do điều động đi làm nghĩa vụ, nghỉ phép hoặc đi học trong phạm vi chế độ quy định

- Tiền thởng có tính chất thờng xuyên

- Tiền phụ cấp làm đêm, làm thêm ca, làm ngoài giờ

- Tiền phụ cấp trách nhiệm

• Thu nhập của ngời lao động gồm tiền lơng và các khoản tiền trả khác (thờng gọi tắt là Tiền lơng và Tiền thởng) Tiền lơng và Tiền thởng trong các

doanh nghiệp hiện nay thực hiện theo nghị định 26 CP ngày 23/5/1993 của Chính phủ và thông t liên bộ số 20/TT-LB ngày 2/6/1993 của liên bộ TB-LĐ-

XH và Bộ Tài chính Theo đó, nhà nớc quản lý quỹ tiền lơng của doanh nghiệp nhà nớc bằng cách quy định xét duyệt định mức chi phí tiền lơng, thờng gọi là

đơn giá tiền lơng

• Đơn giá tiền lơng đợc tính căn cứ vào bậc lơng, bảng lơng, các chế độ phụ cấp và theo các định mức kinh tế kỹ thuật hợp lý Đơn giá tiền lơng đợc

điều chỉnh theo biến động giá cả thị trờng trong từng thời kỳ

Cụ thể có 3 cách xác định đơn giá tiền lơng nh sau:

• Đơn giá tiền lơng tính trên đơn vị sản phẩm (hoặc sản phẩm quy đổi):

đợc xác định dựa trên các yếu tố nh hệ số và định mức lơng theo cấp bậc công việc, định mức sản phẩm , định mức thời gian, định mức lao động của viên chức

và mức phụ cấp lơng các loại theo quy định của nhà nớc

• Đơn giá tiền lơng tính trên lơi nhuận kế hoạch: cách này thờng áp dụng cho các đoành nghiệp sản xuất kinh doanh nhiều loại sản phẩm khác nhau nhng

có định mức lao động chi tiết do đó khó xác định chi phí tiền lơng trong tổng chi phí, nó đợc tính bằng:

Tổng lợi nhuận kinh tế

• Đơn giá tiền lơng tính trên doanh thu:

Tổng lợi nhuận kinh tế

2.2 Các chế độ tiền lơng

2.2.1 Trả lơng theo thời gian

Đây là hình thức trả lơng cho ngời lao động căn cứ vào thời gian làm việc, cấp bậc lơng (hoặc chức danh) và thang lơng (hệ số lơng) Hình thức này chủ yếu áp dụng cho lao động gián tiếp, công việc ổn định hoặc có thể cho cả lao động trực tiếp mà không định mức đợc sản phẩm

Tiền lơng tháng = Số ngày làm việc thức tế của ngời lao

Đơn giá tiền lơng ngày

52 tuần

Số ngày làm việc theo quy định của một thángLơng ngày căn cứ để tính trợ cấp BHXH phải trả cán bộ công nhân viên

và trả lơng trong các ngày hội họp, học tập

8 giờLơng giờ là căn cứ để tính phụ cấp làm thêm giờ

Tiền lơng trả theo thời gian giản

Số thời gian làm việc

Đơn giá tiền lơng

• Tiền lơng trả theo thời gian có thởng

Thực chất đây là hình thức kết hợp giữa trả lơng theo thời gian lao động giản đơn và tiền thởng thờng xuyên từ quỹ lơng Phần tiền thởng tuỳ theo mức

độ hoàn thành nhiệm vụ do đó có tác dụng thúc đẩy, khuyến khích nhân viên hơn tuy nhiên vẫn còn cha thực sự gắn với kết quả lao động và trình độ chuyên môn của ngời lao động

2.2.2 Trả lơng theo sản phẩm

Là hình thức trả lơng cho ngời lao động căn cứ vào số lợng, chất lợng sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành và đơn giá tiền lơng tính cho một đơn vị sản phẩm lao vụ đó Việc trả lơng theo sản phẩm có thể đợc thực hiện theo nhiều dạng khác nhau:

• Trả lơng theo sản phẩm cá nhân trực tiếp: hình thức này thờng đợc áp dụng cho các đối tợng làm việc độc lập, công nhân trực tiếp sản xuất, công việc

có thể định mức, kiểm tra và nghiệm thu sản phẩm

Định mức sản lợng giờ, ngày hoặc tháng

Định mức thời gian đơn vị

sản phẩm

• Trả lơng theo sản phẩm cá nhân gián tiếp: Hình thức này thờng đợc áp dụng cho những công nhân, nhân viên gián tiếp sản xuất mà công việc của họ

ảnh hởng nhiều đến kết quả lao động của công nhân trực tiếp sản xuất nên ngời

ta dựa vào năng suất chất lợng, kết quả công việc của công nhân trực tiếp để tính lơng

và thời gian làm việc thực tế của từng ngời

Công thức tính lơng

Li = ∑ i i

T K T

• Lơng theo sản phẩm có thởng : ngoài lơng tính theo sản phẩm trực tiếp ngời lao động còn đợc hởng tiền thởng nh thởng tăng năng suất lao động, thởng

do tiết kiệm vật t, tiết kiệm nguyên vật liệu, thởng do nâng cao chất lợng sản phẩm

100

.M H

Trong đó: Lth là tiền lơng theo sản phẩm có thởng

L là tiền lơng theo sản phẩm trực tiếp

• Tiền lơng theo sản phẩm luỹ tiến: Theo hình thức này ngời phơng pháp vừa đợc hởng lơng theo sản phẩm trực tiếp cộng thêm tiền lơng theo tỉ lệ luỹ tiến đợc tính căn cứ vào mức độ vợt định mức sản xuất sản phẩm

2.2.3 Một số hình thức trả lơng khác

Ngoài các hình thức trả lơng chủ yếu trên, tuỳ theo quy mô, điều kiện và

đặc thù tổ chức sản xuất kinh doanh tại mỗi doanh nghiệp mà có thể áp dụng trong một số hình thức trả lơng sau:

- Tiền lơng tính theo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh cuối cùng

- Tiền lơng tính theo nhóm quỹ lơng

- Tiền lơng tính theo định mức biên độ

- Tiền lơng theo chức vụ, thâm niên

II - Nội dung kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng

1 Nội dung kế toán tiền lơng

1.1 Chứng từ và Tài khoản sử dụng

• Chứng từ

- Bảng chấm công

- Phiếu nghiệm thu thành phẩm

- Phiếu xác nhận sản phẩm, công việc hoàn thành

- Bảng thanh toán tiền lơng

Kế toán có thể mở các tài khoản cấp 2:

TK 3341 "Tiền lơng": dùng để hạch toán các khoản tiền lơng, tiền thởng, các khoản phụ cấp, trợ cấp có tính chất lơng(tính vào quỹ lơng của doanh nghiệp)

TK 3342 "Các khoản khác": dùng để hạch toán các khoản tiền trợ cấp, tiền có nguồn bù đắp riêng nh trợ cấp BHXH, trợ cấp khó khăn từ quỹ phúc lợi, tiền thởng thi đua từ quỹ khen thởng

Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan khác:

b Tính tiền thởng phải trả công nhân viên trong tháng:

Nợ TK 43 1 - Quỹ khen thởng phúc lợi

Có TK 334- Phải trả công nhân viên

c Các khoản khấu trừ vào thu nhập của công nhân viên

Nợ TK 334- Tổng số các khoản khấu trừ

Có TK 141 - số tạm ứng trừ vào lơng

Cã TK138 c¸c kho¶n båi thêng thiÖt h¹i, tiÒn nhµ, ®iÖn, níc

Cã TK 333 - thuÕ thu nhËp ph¶i nép

d KhÊu trõ vµo l¬ng kho¶n BHXH, BHYT

- Ghi nhËn gi¸ thanh to¸n

Nî TK 334 - tæng gi¸ thanh to¸n cho c«ng nh©n viªn (cã thuÕ GTGT)

Cã TK 512 gi¸ thanh to¸n kh«ng cã thuÕ GTGT

Doanh nghiệp trả tiền lơng đã giữ hộ cho công nhân viên:

nhân sản xuất trực tiếp

x 100%

Sơ đồ hạch toán tiền lơng (Phụ lục 01 )

2 Nội dung kế toán các khoản trích theo lơng

2.1, Chứng từ và tài khoản sử dụng

• Chứng từ

- Bảng thanh toán lơng

- Bảng thanh toán BHXH

- Phiếu nghỉ hởng BHXH và một số hoá đơn, chứng từ khác liên quan.

• Tài khoản

TK 338 "phải trả, phải nộp khác": Là tài khoản dùng để phản ánh các khoản phải trả, phải nộp BHXH, BHYT, KPCĐ, trị giá tài sản thừa chờ xử lý, các khoản vay mợn tạm thời, các khoản thu hộ, giữ hộ

Tài khoản 338 chi tiết thành 5 tài khoản cấp hai:

- TK 3381 : tài sản thừa chờ xử lý

2.2 Phơng pháp kế toán các khoản trích theo lơng

a Trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh

Có TK 3384: BHYT (I % lơng cơ bản).

c Nộp BHXH, mua BHYT, nộp KPCĐ và chi tiêu KPCĐ tại đơn vị

Nợ TK 3382:(nộp 1% cho cơ quan cấp trên, 1% chi tiêu tại cơ sở)

Chơng II

Thực trạng kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng tại Xí nghiệp

thơng mại mặt đất nội bài

I Giới thiệu tổng quan về Xí nghiệp

đã đi vào nề nếp làm việc, hình thành lên tác phong lao động của những ngời làm công tác dịch vụ trong nền sản xuất hiện đại

Năm 1998 Xí nghiệp đã nhận đợc bằng khen của Chính phủ - phần thởng cao quý cho công tác sản xuất, kinh doanh và công tác xã hội trong những năm 1996-1998

Ngày 30/06/1997 Hội đồng quản trị Tổng công ty hàng không Việt Nam quyết định đổi tên Xí nghiệp phục vụ kỹ thuật thơng mại mặt đất Nội bài thành

Xí nghiệp thơng mại mặt đất Nội bài – tên giao dịch quốc tế vẫn là NIAGS

Xí nghiệp thơng mại mặt đất Nội bài là một doanh nghiệp nhà nớc, đơn vị thành viên của Tổng công ty hàng không Việt Nam, hoạt động trong dây chuyền hàng không đờng bộ, có mối quan hệ mật thiết về lợi ích kinh tế, tài chính với các đơn vị thành viên khác Để thực hiện tốt nhiệm vụ do Tổng công

ty và nhà nớc giao cho

2 Nhiệm vụ của Xí nghiệp.

Xí nghiệp có nhiệm vụ cung ứng các dịch vụ kỹ thuật thơng mại mặt đất cho tàu bay và các đối tợng vận tải hàng hải hàng không, các dịch vụ liên quan

3 Cơ cấu tổ chức của xí nghiệp

Xí nghiệp thơng mại mặt đất Nội Bài đợc tổ chức theo mô hình trực tuyến – tham mu Giám đốc Xí nghiệp quản lý và chỉ đạo trực tiếp đến từng phòng ban chức năng (Phụ lục 03 )

3.3 Bộ phận trực tuyến bao gồm

- Phòng phục vụ hành khách

- Phòng phục vụ hàng hoá

- Phòng tài liệu và hớng dẫn xếp

- Phòng phục vụ kỹ thuật sân đỗ

Tổ chức bộ máy quản lý theo mô hình này có u điểm là giải phóng các nhà quản trị cấp cao, giám đốc điều hành công việc quản lý và điều hành doanh

nghiệp, tận dụng đợc đội ngũ tham mu chuyên trách mà vẫn đảm bảo đợc tính thống nhất trong quản lý.

Tổ chức bộ máy quản lý theo mô hình này sẽ đạt hiệu quả cao nếu nhà quản trị cấp cao có một phơng pháp nghệ thuật phân quyền hợp lý, vừa tận dụng

đợc đội ngũ tham mu giàu kinh nghiệm lại vừa giảm bớt đợc gánh nặng trong việc quản lý và điều hành doanh nghiệp

4 Đặc điểm tổ chức kế toán của xí nghiệp:

4.1 Tổ chức bộ máy kế toán:

Bộ máy kế toán của Xí nghiệp đợc tổ chức thành một hệ thống đầy đủ riêng biệt để thực hiện nhiệm vụ quản lý tài chính - vốn kinh doanh do Tổng công ty giao cho và theo dõi mối quan hệ tài chính giữa Xí nghiệp với Tổng công ty

Hiện nay Xí nghiệp đang áp dụng hình thức kế toán tập trung, công tác kế toán đợc chia ra từng chức năng riêng việc áp dụng tổ chc kế toán này đã đợc nâng cao hiệu quả làm việc của phòng tài chính kế toán trong việc hạch toán cung cấp thông tin và kiểm soát mọi nguồn tiền luân chuyển trong Xí nghiệp.Phòng tổ chức kế toán đợc đặt dới sự chỉ đạo trực tiếp của giám đốc Xí nghiệp Bộ máy kế toán bao gồm 13 ngời: Một trởng phòng, một phó phòng và các nhân viên kế toán chuyên quản ( Phụ lục 04 )

4.2 Đặc điểm công tác kế toán.

Xí nghiệp Thơng mai mặt đất Nội Bài là doanh nghiệp Nhà nớc trực thuộc Tổng công ty hàng không Việt nam do vậy hệ thống tài khoản của Xí nghiệp đã và đang sử dụng “ Hệ thống tài khoản của Tổng công ty hàng không Việt Nam” quy định dựa trên hệ thống tài khoản cơ bản của Nhà nớc 1141-TC/QĐ/CĐCT ngày 1/1/1995 của Bộ tài chính

• Hệ thống báo cáo tài chính của Công ty bao gồm : Báo cáo Thuế ; Báo cáo tiền lơng ; Báo cáo doanh thu ; Báo cáo chi phí

- Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp Nhập trớc xuất trớc

- Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm

- Cuối năm Công ty lập báo cáo quyết toán gửi lên Bộ tài chính duyệt

• Hiện nay Xí nghiệp đang sử dụng các sổ kế toán sau :

- Sổ tổng hợp , Sổ chi tiết các tài khoản,

- Báo cáo kế toán tổng hợp, bảng cân đối kế toán, báo cáo lu chuyển tiền

tệ, kết quả hoạt động kinh doanh

- Hình thức sổ kế toán đợc áp dụng tại xí nghiệp là Chứng từ ghi sổ (Phụ lục 05 )

1.1 Nội dung quỹ tiền lơng tại xí nghiệp

Quỹ tiền lơng của Xí nghiệp bao gồm tiền lơng trả cho ngời lao động trong thời gian làm việc thực tế, trong thời gian nghỉ việc hoặc đi học, các loại phụ cấp, làm thêm giờ

1.2 Các hình thức trả lơng và phơng pháp tính lơng

Hiện nay Xí nghiệp thơng mại mặt đất Nội Bài áp dụng hình thức trả lơng theo thời gian kết hợp trả lơng theo năng suất lao động Hình thức trả lơng này áp dụng cho toàn thể CBCNV trong xí nghiệp và đợc xác định nh sau:

Tiền lơng của một CBCNVtrong xí nghiệp = Tiền lơng chế độ + tiền

Trong tháng 01 số ngày làm việc thực tế của anh là 17 ngày:

Vậy lơng thời gian anh nhận đợc trong tháng 01 là:

655.400 : 17 x 17 = 655.400đ

a Phơng pháp tính lơng theo năng xuất:

Hình thức trả lơng này đợc áp dụng cho toàn thể CBCNV trong xí nghiệp

Tiền lơng năng suất Tổng quĩ lơng năng suất của xí nghiệp

của một điểm =

Tổng điểm toàn xí nghiệp

Tổng quĩ lơng năng suất = Tổng quĩ lơng - Tổng lơng cơ bản

Tổng điểm của xí nghiệp = Tổng điểm của toàn bộ CBCNV trong xí nghiệp

Ví dụ :

Trong tháng 01/2003 có các số liệu về lơng của xí nghiệp nh sau:

Tổng quĩ lơng xí nghiệp: 1.954.273.363 đ

Vậy tổng điểm của 1 ngời là:

(Tổng số ngày công thực tế + Tổng công đi học + Đi phép ) x ( Hệ

Bên cạnh việc trả lơng cho công nhân viên theo phơng pháp trên Công

ty còn có chế độ tiền thởng Hiện nay xí nghiệp đang áp dụng trả thởng theo quí

Tổng điểm trong quí I năm 2003 là: 209,45

Vậy tổng tiền thởng anh Quang đợc nhận trong quí I là

Hệ số thâm niên +

Hệ số trách nhiệm

Ví dụ :

Anh Quang ở phòng hành chính có lơng chế độ là: 655.400đ lơng năng xuất là: 2.441.130đ

Vậy lơng của anh Quang trong tháng 3/2003 là:

Vậy lơng kỳ II anh thực nhận là

3.096.530 - 39.324 - 700.000 – 9653 = 2.347.553

1.4 Chứng từ kế toán sử dụng để hạch toán tiền lơng

- Bảng ứng lơng kỳ I (Phụ lục 06 )

- Bảng chấm công đợc lập cho từng bộ phận (Phụ lục 07)

- Tổng hợp thanh toán lơng ( Phụ lục 08 )

- Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH (Phụ lục 09)

- Bảng thanh toán tiền thởng ( Phụ lục 10 )

1.5 Tài khoản kế toán sử dụng để hạch toán tiền lơng tại Công ty.

- TK 334 – “Phải trả công nhân viên”

- TK 622 – “Chi phí nhân công trực tiêp”

- TK 627 – “Chi phí sản xuất chung”

- TK 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

Ngoài ra còn có các tài khoản liên quan khác nh : TK 111, TK 112

1.5.1 Sổ kế toán sử dụng.

- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

- Sổ cái TK 334, sổ cái TK: 338, sổ cái TK: 111, 112, 622, 627, 642

1.5.2 Trình tự kế toán tiền lơng tại xí nghiệp ( Trích số liệu tháng 3 2003)–Tại xí nghiệp tiền lơng của bộ phận nhân viên trực tiếp thực hiện dịch vụ

đợc hạch toán vào TK 627 là không hạch toán vào TK 622 theo chế độ

(1) Đầu tháng kế toán kế toán tính Bảng thanh toán lơng và sau đó lập chứng từ ghi sổ số 52 ( Phụ lục 12 ) để trích chi phí nhân công và chi

phí sản xuất kinh doanh và ghi:

(1) Tiền lơng kế toán phản ánh, tiền lơng phải trả cán bộ công nhân viên của xí nghiệp kế toán ghi

(3) Dựa vào bảng phân bổ tiền lơng và BHXH để tính mức khấu trừ vào

l-ơng của CBCNV khoản BHXH, BHYT sau đố kế toán ghi:

Nợ TK 334: 34.666.601

Có TK 338: 34.666.601

(4) Trên cơ sở Bảng thanh toán tiền lơng kế toán lập Chứng từ ghi sổ Số

51( Phụ lục 11), Số 54 ( Phụ lục 14) trả tiền lơng cho CBCNV, kế toán

Có TK 334: 58.078.104

(6) Dựa vào bảng thánh toán BHXH kế toán lập chứng từ ghi sổ (số 57)

để thanh toán BHXH cho CNV kế toán ghi

Sơ đồ hạch toán tiền lơng tại xí nghiệp (Phụ lục 17)

2 Nội dung kế toán các khoản trích theo lơng tại xí nghiệp

2.1 Nội dung các khoản trích theo lơng tại xí nghiệp

• Bảo hiểm xã hội : Theo đúng qui định của Nhà nớc, xí nghiệp Thơng mại mặt đật nội bài trích nộp 20% trên tổng quĩ lơng cơ bản Trong đố 15% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của xí nghiệp, còn 5% trừ vào thu nhập của CNV Tiền BHXH đợc trích nộp theo quý

• Bảo hiểm y tế: Xí nghiệp trích theo chế độ của Nhà nớc là 3% trên tổng quĩ lơng cơ bản Trong đố 2% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh , 1% khấu trừ vào thu nhập của ngời lao động

• Kinh phí công đoàn: Xí nghiệp trích nộp 2% trên tổng tiền lơng thực

tế của ngời lao động và tính vào chi phí sản xuất kinh doanh

Ví dụ: Trong tháng 3 năm 2003

+ Quĩ lơng cơ bản của phòng kế hoặch là: 12.142.300

- Tính BHYT phải nộp:

Tính vào chi phí sản xuất kinh doanh:

12.142.300 x 2% = 242.846 Trừ vào lơng nhân viên:

12.142.300 x 1% = 121.423 Tổng số tiền BHYT phải nộp là: 364.269

- Tính KPCĐ phải nộp : 48.012.220 x 2% = 960.364

Trừ vào lơng của công nhân: 48.012.220 x 1% = 4.801.222

• Nhà nớc qui định chính sách BHXH nhằm đảm bảo về vật chất cũng nh tinh thần góp phần ổn định đời sống cho ngời lao động khi họ bị thất nghiệp, gặp rủi rohoặc khó khăn khác Xí nghiệp đã thực hiện đúng quy định của nhà n-

ớc bằng cách trợ cấp cho CNV khi họ gặp những trờng hợp đó

Kể toán căn cứ vào các chứng từ chừng thực của Bệnh viện để lập phiếu trợ cấp theo lơng cơ bản và tỉ lệ % công nhân viên đợc hởng Trờng hợp ốm đau đợc h-ởng 75% lơng cơ bản, trông con ốm đợc hởng 70%

Cách tính trợ cấp BHXH trả công nhân viên

Lơng bình Lơng cơ bản

quân 1 ngày = trợ cấp BHXH 17

x Tỷ lệ đợc hởng

trợ cấp x

Số ngày nghỉ đợc hởng BHXH

Ví dụ :

Chị Phạm Thanh Hơng tháng 3/2003 chi nghỉ ốm 3 ngày,3 ngày chị đợc hởng 75% lơng chế độ

Lơng chế độ của chị là: 725.000đ

Lơng bình quân 1 ngày của chị: 42.647đ

Số tiền nghỉ hởng BHXB trong tháng 4 của chị là:

42.647 x 75% x 3 = 95.955,75đ

2.2 Chứng từ kế toán sử dụng

- Bảng thanh toán BHXH (phụ lục 18)

- Phiếu nghỉ hởng BHXH (phụ lục 19)

- Bảng thanh toán BHXH (phụ lục19)

- Bảng phân bổ tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ (phụ lục 09)

2.3 Tài khoản kế toán sử dụng

- TK338: Phải trả phải nộp khác

- TK 112: Tiền gửi ngân hàng

- TK138: Phải thu khác

- TK333: Thuế và các khoản phải nộp

Và một số tài khoản khác liên quan

2.4 Sổ kế toán sử dụng tại công ty

Sổ cái TK 334 ( Phụ lục 20); TK 338 ( Phụ lục 21)

2.5 Trình tự kế toán các khoản trích theo lơng tại xí nghiệp

(1) Dựa vào bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, kế toán lập chứng từ ghi sổ

số 55 ( Phụ lục 15) để trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phi sản xuất

kinh doanh sau đó kế toán ghi sổ tài khoản 338 theo định khoản

(3) Kế toán lập bảng thanh toán BHXH, lập chứng từ ghi sổ số 56 ( Phụ lục 16) để tính BHXH, phải trả CBCNVtrong quí

Phơng pháp tổ chức kế toán lao động tiền lơng, bảo hiểm xã hội ở xí nghiệp đã đáp ứng đợc yêu cầu quản lý lao động, tiền lơng thông qua một số biểu mẫu, những biểu mẫu này đợc lập hàng tháng giúp cho giám đốc công ty nắm đợc tình hình lao động, tiền lơng trong thời gian qua từ đó có những kế hoạch chỉ đạo trong thời gian tiếp theo.

Tổ chức bộ máy kế toán hợp lý, có nề nếp ổn định, chỉ đạo tập trung

đảm bảo cho việc ghi sổ thống nhất Đội ngũ cán bộ kế toán có trình độ chuyên môn cao, nhiệt tình năng động, phân công lao động kế toán trong phòng kế toán hoàn chỉnh, hợp lý vừa khai thác đợc năng lực của từng nhân viên đảm bảo đợc nguyên tắc cơ bản của hạch toán kế toán.Việc ứng dụng tin học trong

kế toán cũng đợc thực hiện

Để kích thích đợc sản xuất phát triển với chất lợng cao, thu nhập của ngời lao động phải gắn liền kết quả sản xuất cả về số lợng và chất lợng Xí nghiệp đã

áp dụng hình thức trả lơng theo ngày công (điểm ), tiền thởng Qua đó ngời lao

động gắn bó quyền lợi và trách nhiệm với đơn vị, toàn tâm toàn ý xây dựng Xí nghiệp

II Một số mặt tồn tại và một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn

thiện kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng tại Xí nghiệp

1 Tồn tại:

Bên cạnh những u điểm mà xí nghiệp đạt đợc trong những năm vừa qua

thì em nhận thấy trong công tác kế toán tiền lơng cònmột số tồn tại sau:

Thứ nhất : Về hệ thống sổ kế toán

Hiện nay Xí nghiệp đang áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ,

nh-ng lại khônh-ng sử dụnh-ng sổ đănh-ng ký chứnh-ng từ ghi sổ Nh vậy sẽ gây khó khăn cho việc quản lý chứng từ ghi sổ và đối chiếu số liệu với Bảng cân đối tài khoản trớc khi lập báo cáo tái chính Đồng thời xí nghiệp cũng cha mở sổ chi tiết TK 3382,

TK 3383, TK 3384 để theo dõi riêng từng khoản mục KPCĐ, BHXH, BHYT

Thứ hai: Về thời hạn thanh toán tiền trợ cấp BHXH cho CBCNV

Việc thanh toán tiền bảo hiểm xã hội cho CBCNVhiện nay xí nghiệp

đang áp dụng hình thức trả theo quí Việc áp dunh hình thúc trả BHXH nh vậy

sẽ ảnh hởng đến đời sống của cán bộ công nhân viên

Thứ ba: Về phơng pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:

Nh em đã trình bày trong luận văn, tiền lơng của nhân viên trực tiếp thực hiện dịch vụ tại xí nghiệp đợc hạch toán vào TK 627, mà không hạch toán vào

TK 622 theo qui định của chế độ kế toán hiện hành Cách hạch toán trên sẽ làm phản ánh sai lệch nội dung chi phí phát sinh tại xí nghiệp và làm ngời quản

lý không theo dõi đợc chi phí tiền lơng trả cho bộ phận nhân viên trực tiếp thực hiện dịch vụ và làm tăng chi phí sản xuất chung

2 Một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng tại Xí nghiệp thơng mại mặt đất nội bài.

Thứ nhất: Về hệ thống sổ kế toán

Công ty nên mở Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và Sổ chi tiết cho các

TK 3382, 3383, 3384 để theo dõi riêng từng khoản phải thanh toán với các

sæ chi tiÕtTªn tµi kho¶n: 3383 BHXH– “ ”