LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP:"ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ ATAX

Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn tài Style Definition: TOC 1: Font: 14 pt, Centered PHẦN I: Ế ĐẶT VẤN ĐỀ -H U Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Trong xu hội nhập với kinh tế giới phát triển không ngừng kinh tế thị trường, hoạt động kinh doanh tình hình tài doanh TẾ nghiệp mối quan tâm quan nhà nước, nhà đầu tư , người lao động đặc biệt chủ sở hữu doanh nghiệp, nhu cầu minh bạch thơng H tin tài trở nên quan trọng Trước xu đó, cơng ty kiểm tốn chứng tỏ vai trị truyền thống xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực IN hợp lý BCTC Bên cạnh đó, cơng ty kiểm tốn ln đặt u cầu khơng K ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng nhu cầu khách hàng cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn khác C Trong kiểm toán, Kiểm toán BCTC dịch vụ truyền thống, đặc trưng Ọ thực nhiều , chiếm tỷ trọng lớn doanh thu cơng ty IH kiểm tốn Để nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC, cơng ty kiểm tốn trọng đến công việc tiến hành Ạ kiểm toán Xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm tốn Đ cơng việc phức tạp quan trọng giúp KTV có kế hoạch kiểm tốn hiệu quả, từ xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán G Tuy nhiên, thực tế việc xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm tốn N cơng ty cịn nhiều điểm chưa hồn thiện cơng việc khó địi Ư Ờ hỏi trình độ phán xét KTV Thấy tầm quan trọng công tác xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán qua thời gian thực tập cơng ty TR TNHH Kiểm tốn tư vấn thuế ATAX tơi có hội tiếp xúc so sánh lý thuyết thực tế nhận nhiều kiến thức quý báu Vì vậy, chọn đề tài : “Đánh giá công tác xác lập mức trọng yếu rủi ro kiểm toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn thuế ATAX” cho luận văn tốt nghiệp với mong Nguyễn Thị Hồi Thương – Lớp K42 Kế tốn - Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán tài muốn tìm hiểu góp phần hồn thiện cơng tác xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán U Ế Mục tiêu -H Đề tài nghiên cứu nhằm mục tiêu sau: Thứ nhất: Hệ thống hóa lý luận xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán TẾ  Thứ hai: Tìm hiểu thực tế việc xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn thuế ATAX H Thứ ba: Nhận xét đề xuất giải pháp nhằm khắc phục hạn chế ,góp phần IN hồn thiện công tác xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn thuế ATAX K Phương pháp nghiên cứu C 3.1 Phương pháp thu thập số liệu Ọ  Thu thập, nghiên cứu chuẩn mực, chế độ kế toán kiểm toán Việt Nam IH hành tài liệu chuyên khảo có liên quan giáo trình, sách báo xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán Ạ  Thu thập tài liệu, hồ sơ kiểm toán liên quan tới xác lập trọng yếu đánh Đ giá rủi ro kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn thuế ATAX G  Phỏng vấn KTV công tác xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm N tốn cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn thuế ATAX Ư Ờ  Trực tiếp tham gia quy trình kiểm tốn với vai trò Trợ lý KTV TR 3.2 Phương pháp xử lý số liệu Sau thu thập số liệu, người viết tiến hành phân tích, tổng hợp, đối chiếu số liệu vận dụng kiến thức kinh nghiệm thực tế có xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán để từ có nhìn khái qt vấn đề nghiên cứu Nguyễn Thị Hồi Thương – Lớp K42 Kế tốn - Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn tài Đối tượng nghiên cứu kiểm tốn đơn vị khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn thuế ATAX U thực Ế Những vấn đề thực tiễn công tác xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro -H Phạm vi nghiên cứu  Không gian: Nghiên cứu thực cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư TẾ vấn thuế A.TAX  Thời gian: số liệu thu thập từ ngày 09/10/2011 đến ngày Thời gian: Nghiên cứu thực thời gian từ ngày 01/02 đến IN  H 20/01/2012 Nội dung: Đề tài sâu nghiên cứu cách thức xác lập mức trọng yếu C  Formatted: Pattern: Clear (White) K ngày 08/05/2012 đánh giá rủi ro kiểm toán KTV công ty ATAX thực hoạt động Ọ kiểm tốn Do giới hạn khơng gian thời gian nên việc thực nghiên cứu IH tập trung nghiên cứu công tác xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán Đ Ạ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 6.Kết cấu khóa luận Cấu trúc khóa luận bao gồm: N G  Phần I: Đặt vấn đề Ư Ờ  Phần II: Nội dung kết nghiên cứu ( chương) Chương 1: Cơ sở lý luận xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm tốn TR Chương 2: Thực tế thực cơng tác xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn thuế ATAX Nguyễn Thị Hoài Thương – Lớp K42 Kế toán - Kiểm toán Formatted: Indent: First line: 0.5", No bullets or numbering Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn tài Chương 3: Đánh giá số đề xuất nhằm góp phần hồn thiện công tác xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn  Phần III : Kết luận kiến nghị -H Tồn khóa luận trình bày 101 trang , sơ đồ 23 bảng 93 trang với 05 sơ đồ, 21 bảng, cịn có phụ lục khác minh họa TẾ Điểm đề tài Tại công ty ATAX có số đề tài nghiên cứu mảng nội dung “ Trọng H yếu rủi ro” : IN  Đề tài : “Công tác đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn thuế ATAX” Phan Thanh Lâm Về bản, đề K tài đưa sở lý luận đánh giá rủi ro kiểm toán BCTC, đặc biệt giai đoạn chuẩn bị kiểm toán thực tế áp dụng phương pháp đánh giá rủi ro C kiểm tốn cơng ty kiểm tốn ATAX thực Ọ  Đề tài: “Xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn IH lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn thuế ATAX” Nguyễn Xuân Sơn Đề tài tập trung vào công tác xác lập mức trọng yếu giai Ạ đoạn lập kế hoạch kiểm toán cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn thuế ATAX có Đ so sánh cách xác định mức trọng yếu cho Báo cáo tài năm 2008 (chưa áp dụng mẫu VACPA, dùng cách làm VACO - DELOITTE) năm 2009 (kết G hợp việc áp dụng mẫu VACPA) Từ rút khác biệt cách xác định N đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác xác lập mức trọng yếu Ư Ờ cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn thuế ATAX Đề tài đề tài nghiên cứu “ Trọng yếu rủi ro” trường Đại học Kinh tế Huế Khóa 2007-2011 có đề tài “Giải pháp nâng cao vai TR trò việc xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn kế toán AAC” Phạm Ngọc Hà Mặc dù nghiên cứu mảng nội dung đề tài đạt điểm định Chính điểm tạo giá trị cho Nguyễn Thị Hồi Thương – Lớp K42 Kế tốn - Kiểm toán U Ế thuế ATAX Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn tài đề tài Đề tài sâu vào tìm hiểu thực tế thực công tác xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn thuế ATAX với U yếu đánh giá rủi ro kiểm toán, đề tài đưa giải pháp có tính ứng dụng cao, -H phù hợp với đặc điểm công ty mà không phức tạp để thực PHẦN II: TẾ NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG I: IN H CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN C 1.1.1 Khái niệm trọng yếu K 1.1 Những vấn đề trọng yếu Ọ Theo từ điển Tiếng Việt: “ Trọng yếu tính từ để quan trọng thiết yếu IH Một vật hay địa danh kèm với trọng yếu mang ý nghĩa quan trọng” Trong kế toán, nguyên tắc trọng yếu yêu cầu trọng vấn đề mang tính Đ Ạ chất cốt yếu, định chất nội dụng vật, kiện kinh tế phát sinh Trong kiểm toán, trọng yếu khái niệm thường xuyên nhắc đến, đặc N G biệt kiểm toán BCTC Có nhiều tài liệu định nghĩa trọng yếu kiểm toán BCTC Ư Ờ Theo ISA số 320 “ Tính trọng yếu kiểm tốn” trọng yếu định nghĩa sau: “ Thông tin trọng yếu việc bỏ sót sai sót thơng tin TR ảnh hưởng tới định kinh tế người sử dụng BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng khoản mục hay sai sót đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót sai sót Vì tính trọng yếu ngưỡng điểm định tính mà thơng tin hữu ích cần phải có Nguyễn Thị Hồi Thương – Lớp K42 Kế tốn - Kiểm tốn Ế hình thức vừa mô tả vừa rút nhận xét Và qua tìm hiểu cơng tác xác lập mức trọng Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn tài Theo IAG số 25 Liên đồn kế tốn quốc tế IFAC soạn thảo cơng bố thì: “ Trọng yếu khái niệm tầm cỡ, chất sai phạm ( kể sai sót) thơng tin tài để xét đốn khơng xác rút kết luận sai lầm” coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng -H VSA số 320 “Tính trọng yếu kiểm tốn” định nghĩa: “Thơng tin tin ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Theo giáo trình Lý TẾ thuyết kiểm toán “ Trọng yếu, xét quan hệ với nội dung kiểm toán, khái niệm chung rõ tầm cỡ tính hệ trọng phần nội dung kiểm tốn có ảnh H hưởng tới tính đắn việc nhận thức, đánh giá đối tượng kiểm tốn việc sử IN dụng thơng tin đánh giá để định quản lý” K Như vậy, trọng yếu khái niệm dùng để thể tầm quan trọng thông tin số liệu BCTC mà thiếu thiếu tính xác C thơng tin ảnh hưởng đến người sử dụng BCTC nhận thức, từ ảnh hưởng Ọ đến việc đánh giá thông tin BCTC định quản lý Sai lệch IH xen trọng yếu có ảnh hưởng quan trọng đến BCTC, làm thay đổi nhận định người sử dụng Ạ 1.1.2 Các yếu tố trọng yếu Đ 1.1.2.1 Trọng yếu mặt định lượng G Yếu tố thể quy mô hay tầm cỡ nghiệp vụ, khoản mục Nếu N nghiệp vụ, khoản mục có quy mô lớn đến mức định chất đối tượng kiểm tốn coi trọng yếu, ngược lại khoản mục, nghiệp vụ có quy mơ Ư Ờ nhỏ, quy mô lớn mà chưa đủ mức định đến nhận thức đối tượng khơng coi trọng yếu TR Nhiều kế toán viên KTV mong muốn có số tuyệt đối dẫn cho họ trọng yếu Nhưng điều khó trọng yếu khái niệm tương đối tuyệt đối thực tế khó để ấn định số cụ thể tầm cỡ cho điểm cốt yếu nội dung kiểm tốn, đặc biệt có yếu tố tiềm ẩn Nguyễn Thị Hoài Thương – Lớp K42 Kế tốn - Kiểm tốn U Ế đơn lẻ nhóm, mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn tài Một số trọng yếu với cơng ty không trọng yếu với công ty số gốc Số gốc thường khác tình cụ thể Chẳng hạn, với tổng tài sản tài sản lưu động… Phần đông KTV cho “tổng hợp -H báo cáo KQHĐKD, số gốc doanh thu thuần; với BCĐKT, số gốc sai phạm mà có tỷ lệ nhỏ 5% so với giá trị thu nhập rịng coi khơng TẾ trọng yếu lớn 10% chắn trọng yếu” Nhưng có KTV sử dụng số tuyệt đối để đánh giá tính trọng yếu Một số tuyệt đối số thể H mức quan trọng mà không cần nhắc thêm yếu tố khác Ví dụ như, vài IN KTV cho “một triệu USD số lớn ln số trọng yếu, K khơng cần quan tâm đến vấn đề khác” Ngoài ra, xem xét quy mô trọng yếu, KTV nên cân nhắc ảnh hưởng C luỹ kế đối tượng xem xét Trên thực tế có nhiều sai phạm xem xét chúng Ọ cách cô lập khơng phát trọng yếu, cộng dồn tất sai IH phạm phát thấy liên quan tính hệ thống sai phạm phát tính trọng yếu chúng Theo VSA số 320 - Tính trọng yếu kiểm toán: “KTV Ạ cần xem xét tới khả có nhiều sai sót tương đối nhỏ tổng hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, như: sai sót thủ tục hạch tốn cuối tháng có Đ thể trở thành sai sót trọng yếu, tiềm tàng sai sót tiếp tục tái diễn vào G tháng” N 1.1.2.2 Trọng yếu mặt định tính Ư Ờ Yếu tố thể tính hệ trọng, chất nghiệp vụ, khoản mục Theo nguyên tắc Kiểm toán quốc tế 25, mục quy định: “KTV xem lại mặt định tính TR định lượng sai sót mà quan tâm Vì xét định tính, sai phạm làm nảy sinh vấn đề liên quan khác…” Những yếu tố liên quan đến chất sai phạm cần phải xem xét (dù sai lệch có giá trị thấp xtơi trọng yếu) Theo đó, khoản mục, nghiệp vụ coi trọng yếu thường bao gồm: Nguyễn Thị Hồi Thương – Lớp K42 Kế tốn - Kiểm tốn U Quy mơ tương đối mối quan hệ tương quan đối tượng cần đánh giá với Ế khác Bởi vậy, KTV thường quan tâm tới quy mô tương đối quy mô tuyệt đối Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn tài khoản mục, nghiệp vụ có gian lận chứa đựng khả gian lận khoản lận sai sót dùng để sai phạm nói chung, nhiên chúng lại có -H khác Với quy mô tiền tệ, gian lận thường trọng U  Các khoản mục, nghiệp vụ có gian lận có chứa khả gian lận: Gian Ế mục, nghiệp vụ có sai sót hệ trọng sai sót làm người ta nghĩ đến tính trung thực độ tin cậy nhà quản lý thành viên có liên quan Do đó, hành vi gian lận ln coi trọng yếu bất TẾ kể quy mơ Các khoản mục, nghiệp vụ có gian lận có chứa khả gian lận thường bao gồm: H  Các nghiệp vụ đấu thầu, giao thầu giao dịch khơng hợp pháp có IN móc nối bên nhằm thu lợi cho cá nhân K  Các nghiệp vụ lý tài sản: có khả có liên kết người tiến hành lý người mua tài sản tài sản q trình sử dụng Ọ C  Các nghiệp vụ tiền mặt: nghiệp vụ xảy thường xuyên, tiền mặt IH lại có đặc điểm gọn nhẹ, dễ biển thủ nên dễ xảy gian lận  Các nghiệp vụ mua bán toán: doanh nghiệp khách hàng nhà Ạ cung cấp móc ngoặc với để báo cáo sai thực trạng hoạt động Đ  Các nghịêp vụ bất thường: nghiệp vụ xảy lại ảnh hưởng trực tiếp tới kết kinh doanh doanh nghiệp G  Các nghiệp vụ phân chia quyền lợi: nghiệp vụ liên quan đến quyền lợi bao Ư Ờ thân N chứa đựng khả gian lận cao muốn thu lợi cho  Các nghiệp vụ cố ý bỏ sổ sách: nghiệp vụ phát sinh phải TR ghi sổ, đơn vị cố ý bỏ ngồi sổ sách biểu hành vi gian lận  Các nghiệp vụ xảy vào cuối kỳ toán thuộc loại nghiệp vụ phát sinh Thông thường, vào cuối kỳ toán, để kết hoạt động kinh doanh kế hoạch định để điều chỉnh số chênh lệch thừa, thiếu, kế toán Nguyễn Thị Hồi Thương – Lớp K42 Kế tốn - Kiểm tốn Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn tài thường đưa thêm số bút toán hạch toán Do nghiệp vụ xảy vào cuối kỳ thường trọng yếu Đối với nghiệp vụ phát sinh KTV cần tự đặt câu hỏi từ tìm chứng để chứng minh -H  Các khoản mục, chứng từ có sửa chữa thơng tin tài bị làm U Ế nghiệp vụ từ trước tới phát sinh, liệu kế toán xử lý chưa cho sai lệch dẫn đến ảnh hưởng tới BCTC TẾ  Các nghiệp vụ vi phạm nguyên tắc kế toán pháp lý nói chung: có ảnh hưởng đến trung thực độ tin cậy nhà lãnh đạo doanh nghiệp cá H nhân có liên quan IN  Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót (khơng cố ý) hệ trọng thường trình độ, lực yếu tính thiếu cẩn trọng kế toán viên, thường bao gồm : K  Các khoản mục, nghiệp vụ có chênh lệch lớn với kỳ trước C  Các nghiệp vụ vi phạm nguyên tắc kế tốn pháp lý nói chung dẫn đến sai Ọ lầm nghiêm trọng, ảnh hưởng đến người sử dụng thơng tin khiến ta nghĩ đến tính IH trung thực độ tin cậy Ban quản trị cá nhân có liên quan khác  Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót lặp lại nhiều lần: việc sai sót lặp lại Ạ nhiều lần cho dù quy mô sai sót khơng lớn gây nghi ngờ Đ lực kế toán viên vấn đề xem xét quản lý sổ sách không chặt chẽ Hơn nữa, tổng cộng sai sót nhỏ sai sót lớn ảnh hưởng đến BCTC G  Các khoản mục, nghiệp vụ có ảnh hưởng nghiêm trọng đến kỳ sau Ư Ờ N  Các sai sót có ảnh hưởng tới lợi nhuận  Các khoản mục, nghiệp vụ đầu mối gây hậu liên quan đến nhiều TR khoản mục, nghiệp vụ khác Việc nhận định đưa ý kiến kiểm toán phụ thuộc nhiều vào khoản mục, nghiệp vụ liên quan đến chất đối tượng kiểm tốn Vì vậy, khái niệm trọng yếu đặt yêu cầu xác định nội dung kiểm toán với nguyên tắc không bỏ qua khoản mục, nghiệp vụ có quy mơ lớn có tính hệ trọng, phản ánh chất đối tượng Nguyễn Thị Hoài Thương – Lớp K42 Kế toán - Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn tài Vi phạm ngun tắc có nghĩa khơng nắm vững nội dung trọng yếu KTV tạo rủi ro cho kiểm tốn Do đó, đánh giá tính trọng yếu nội U chất vấn đề, từ đưa định hợp lý tính trọng yếu nhằm -H đảm bảo mục tiêu chất lượng kiểm toán 1.1.3 Sự cần thiết phải xác lập mức trọng yếu TẾ Mục đích hoạt động kiểm toán BCTC đưa ý kiến xác nhận tính trung thực hợp lý BCTC Để thực điều đòi hỏi phải kiểm tra xác minh tồn H thơng tin chứng từ kế toán doanh nghiệp Đây việc làm khơng thể vì: IN  Khối lượng cơng việc lớn, kiểm tra theo kiểu làm lại kế toán sửa đổi lại định tài doanh nghiệp phát sinh khứ K  Tốn nhiều chi phí, khơng hiệu C Do đó, xuất phát từ nguyên tắc trọng yếu, người ta đề cập đến khía cạnh Ọ trọng yếu thơng tin tài phản ánh BCTC Theo đó, KTV IH bỏ qua vấn đề không trọng yếu mà tập trung kiểm tra, xác minh vấn đề trọng yếu có ảnh hưởng đáng kể đến việc đánh giá thơng tin tài BCTC Ạ kiểm toán Ế dung hay phát kiểm toán cụ thể, KTV phải xem xét hai mặt quy mơ Đ Tính trọng yếu có ý nghĩa quan trọng q trình lập kế hoạch kiểm tốn thiết kế xây dựng thủ tục kiểm tốn, giúp cho KTV : G  Xác định nội dung, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán Ư Ờ N  Xác định mức độ trung thực hợp lý thông tin BCTC  Đánh giá ảnh hưởng sai sót đến BCTC TR 1.1.4 Phương pháp xác lập mức trọng yếu 1.1.4.1 Phương pháp xác lập mức trọng yếu cho tổng thể BCTC  Cơ sở xác lập mức trọng yếu Nguyễn Thị Hồi Thương – Lớp K42 Kế tốn - Kiểm toán 10 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán tài Mức trọng yếu số tiền sai lệch tối đa chấp nhận thơng tin, nghĩa sai lệch vượt khỏi số tiền làm người đọc hiểu sai thông tin Mức trọng yếu Một vài sở thường KTV sử dụng xác lập mức trọng yếu: -H  Nếu dựa BCĐKT: sở để xác lập mức trọng yếu nguồn vốn, U Ế ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thơng tin cần phải có tổng tài sản hay tổng nợ phải trả TẾ  Nếu dựa báo cáo KQHĐKD, sở là: lãi (lỗ) thuần, doanh thu hay chi phí cho năm tài hành lãi (lỗ) thuần, doanh thu hay chi phí tính trung H bình cho số năm (bao gồm năm hành) tiêu thay đổi đáng IN kể từ năm sang năm khác  Nếu dựa báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Đó dịng tiền hoạt động kinh K doanh, đầu tư, tài năm cho số năm (bao gồm năm hành) C Dựa tiêu tài đó, đơn vị kiểm tốn lựa chọn phương pháp thích Ọ hợp để xác lập mức trọng yếu IH  Phương pháp xác lập mức trọng yếu Xem xét tính trọng yếu giác độ này, KTV lựa chọn chiến lược kiểm Ạ toán phù hợp kế hoạch chương trình kiểm tốn KTV phải ước tính tồn sai Đ lệch chấp nhận để đảm bảo BCTC khơng có sai lệch trọng yếu G Mức trọng yếu xác lập cở sở xác lập mức trọng yếu chọn hợp lý N tỷ lệ sử dụng cụ thể cho sở chọn Tuy nhiên việc lựa chọn tỷ lệ có cách khác nhau, thường cơng ty kiểm tốn quy định sách mức Ư Ờ trọng yếu TR Cách tính: Có cách tính sau: a Chọn tỷ lệ quy định sẵn tương ứng với giá trị cố định tiêu chọn Nguyễn Thị Hoài Thương – Lớp K42 Kế toán - Kiểm toán 11 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn tài Theo cách này, để tính mức trọng yếu, cần có tỷ lệ thích hợp tương ứng với tiêu tài lựa chọn làm sở Và tùy thực trạng hoạt động tài Ế đơn vị khách hàng, tùy mục đích người sử dụng thơng tin mà KTV U lựa chọn tiêu tài cho phù hợp -H  Lợi nhuận trước thuế Được áp dụng đơn vị có lãi ổn định Lợi nhuận tiêu nhiều KTV TẾ lựa chọn tiêu đơng đảo người sử dụng BCTC quan tâm, cổ đông công ty H Tỉ lệ: cơng ty kiểm tốn thường xác định mức trọng yếu dựa 5% - 10% IN lợi nhuận trước thuế  Doanh thu bán hàng K Được áp dụng đơn vị chưa có lãi ổn định có doanh thu ổn định C doanh thu nhân tố quan trọng để đánh giá hiệu hoạt động Ọ Tỉ lệ: cơng ty kiểm tốn thường xác định mức trọng yếu dựa 0.5%-1% IH doanh thu Ạ  Tổng tài sản Được áp dụng cơng ty có khả bị phá sản, có lỗ lũy kế lớn Đ so với vốn góp Người sử dụng quan tâm nhiều khả tốn G việc sử dụng tiêu tổng tài sản hợp lý N Tỉ lệ: công ty kiểm toán thường xác định mức trọng yếu dựa 0.25% - Ư Ờ 1% tổng tài sản  Tổng tài sản TR Được áp dụng đơn vị giai đoạn chuẩn bị sản xuất kinh doanh, chưa có doanh thu, khơng có lỗ lũy kế lớn Tỉ lệ: cơng ty kiểm tốn thường xác định mức trọng yếu dựa 0.5% - 2% tài sản Nguyễn Thị Hồi Thương – Lớp K42 Kế tốn - Kiểm toán 12 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn tài Việc lựa chọn tiêu nào, tỷ lệ khoảng tỉ lệ quy đinh phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm, xét đoán KTV xtơi xét thực trạng hoạt động tài Ế đơn vị khách hàng.Tỉ lệ cao hay thấp dựa vào đặc điểm công ty niêm yết hay chưa niêm -H b Tỷ lệ chọn tùy theo khoảng giá trị sở xác lập mức trọng yếu U yết, môi trường kinh doanh, lực tính liêm khiết cán quản lí cơng ty… Dùng số tài có khoảng giá trị để chọn Theo cách này, TẾ mức tỷ lệ % áp dụng chuỗi giá trị không giá trị cố định Ưu điểm cách KTV linh hoạt lựa chọn mức tỷ lệ % khác tùy vào H xét đốn nghề nghiệp IN Ví dụ: ta có mức Lợi nhuận trước thuế tỷ lệ % tương ứng sau: K Bảng 1.1: Bảng tỷ lệ xác lập mức trọng yếu tiêu lợi nhuận trước thuế Tỷ lệ C Lợi nhuận trước thuế 10% 9% 8% 1.000.000.000 – 2.000.000.000 VNĐ 7% 2.000.000.000 – 3.000.000.000 VNĐ 6% >3.000.000.000 VNĐ 5% Ư Ờ N G Đ 500.000.000 - 1.000.000.000 VNĐ Ạ IH 100.000.000 – 500.000.000 VNĐ Ọ < 100.000.000 VNĐ TR c Mức trọng yếu lựa chọn từ nhiều giá trị Cách thức phương pháp sử dụng tiêu khác BCTC nhân với tỷ lệ tương ứng, sau xác định Mức trọng yếu cách chọn số lớn nhất, số nhỏ số bình qn Ví dụ minh họa: Nguyễn Thị Hồi Thương – Lớp K42 Kế tốn - Kiểm tốn 13 Khoa kế tốn tài -H U Ế Luận văn tốt nghiệp Bảng 1.2: Bảng xác lập mức trọng yếu lựa chọn từ nhiều giá trị Số liệu BCTC Tỷ lệ (%) (Triệu VNĐ) Số tiền TẾ Cơ sở xác lập (Triệu VNĐ) 50.000 500 Doanh thu 30.000 0.5 150 LN trước thuế 2.500 10 H Tổng tài sản IN 250 K Tùy theo xét đoán kinh nghiệm KTV mà mức trọng yếu cho  Số nhỏ nhất: 150 (triệu VNĐ)  Số bình quân: 300 (triệu VNĐ) Ọ 500 (triệu VNĐ) IH  Số lớn nhất: C tổng thể BCTC là: Ạ Trong thực tế KTV thường sử dụng số nhỏ số bình qn Đ trường hợp dùng số lớn nguyên tắc thận trọng G 1.1.4.2 Đối với khoản mục BCTC N Đối với khoản mục, mức trọng yếu sai lệch tối đa phép Ư Ờ khoản mục Số tiền tính dựa sở mức trọng yếu tổng thể BCTC Một số KTV xác lập mức trọng yếu khoản mục cách phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho khoản mục Cách làm tạo hành lang an toàn cao TR bị phê phán sai lệch dự kiến khơng phải lúc đồng thời xảy khoản mục thực tế, sai lệch bù trừ lẫn tác động đến tiêu tổng tài sản, lợi nhuận… Nguyễn Thị Hoài Thương – Lớp K42 Kế toán - Kiểm toán 14 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn tài Vì vậy, thực tế, KTV sử dụng nhiều kỹ thuật khác để xác lập mức trọng yếu khoản mục Thí dụ, nhân mức trọng yếu tổng thể với hệ số (thường -H KTV cần phải cân nhắc xác lập mức trọng yếu cho khoản mục, họ thường U phần trăm mức trọng yếu tổng thể (chẳng hạn 25%-75%) Dù áp dụng cách nào, Ế 1,5 – 2) trước phân bổ tính mức trọng yếu khoản mục tỷ lệ dựa kinh nghiệm đơn vị, đánh giá khả xảy sai lệch chi phí để kiểm tra khoản mục TẾ Sau xác lập mức trọng yếu cho toàn BCTC, KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCTC Đây mức sai lệch tối đa H mà sai lệch khoản mục chấp nhận IN Mục đích việc phân bổ để giúp KTV xác định số lượng K chứng kiểm toán thích hợp cần thu thập khoản mục với mức chi phí thấp mà đảm bảo tổng hợp sai sót BCTC khơng vượt mức trọng yếu C toàn BCTC Việc phân bổ thực theo hai chiều hướng mà sai Ọ phạm diễn tình trạng khai khống (số liệu sổ sách lớn thực tế) IH khai thiếu (số liệu sổ sách nhỏ thực tế) Cơ sở để tiến hành phân bổ là: chất khoản mục, rủi ro tiềm tàng Ạ rủi ro kiểm soát đánh giá sơ khoản mục, kinh nghiệm xét Đ đoán nghề nghiệp KTV, chi phí kiểm tra khoản mục G 1.1.5 Vận dụng mức trọng yếu quy trình kiểm tốn BCTC N Trình tự tiến hành kiểm tốn gồm giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Việc đánh giá trọng yếu Ư Ờ thực xuyên suốt trình Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV vào thông tin thu thập ban đầu TR đối tượng kiểm toán để đánh giá sơ mức trọng yếu tổng thể ước tính mức độ sai sót bỏ qua cho khoản mục Việc sơ xác lập mức trọng yếu giai đoạn có ý nghĩa quan trọng việc lập kế hoạch chi tiết cho kiểm toán, xác định phạm vi, thời gian thủ tục áp dụng kiểm toán cụ thể Nguyễn Thị Hồi Thương – Lớp K42 Kế tốn - Kiểm tốn 15 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn tài Trong giai đoạn thực kiểm toán, mức trọng yếu xác lập giai đoạn lập kế hoạch khơng có thay đổi xem tiêu chuẩn để phát sai trọng yếu trước lấy làm thước đo để cân nhắc sai lệch coi trọng yếu -H Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, mức trọng yếu xem tiêu chuẩn để đối chiếu với sai lệch chưa điều chỉnh nhằm hình thành nên ý TẾ kiến KTV BCTC kiểm tốn Qui trình đánh giá trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch thể qua sơ H đồ sau: Mức trọng yếu ước tính ban đầu cho tồn BCTC Mức sai sót chấp nhận khoản muc Ạ IH Ọ C K IN Bước 1: Ước lượng mức trọng yếu ban đầu cho toàn BCTC Bước 2: Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục U Ế sót trọng yếu mặt định lượng Trường hợp có thay đổi phải điều chỉnh lại mức Đ Sơ đồ 1.1: Qui trình xác lập mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch G 1.2 Những vấn đề rủi ro kiểm toán N 1.2.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán Ư Ờ Theo từ điển Tiếng Việt : “ Rủi ro tính từ để khơng may xảy ra” Theo từ điển Bách khoa toàn thư Việt Nam: “ Rủi ro hậu gây thiệt hại TR nhiều dự kiến hành vi mà việc thực không phụ thuộc vào ý chí bên đương Người thực hành vi phải chịu trách nhiệm thiệt hại gây nên cho người khác Người chấp nhận rủi ro việc thực hành vi gây thiệt hại cho người quyền khởi tố địi bồi thường thiệt hại” Nguyễn Thị Hồi Thương – Lớp K42 Kế toán - Kiểm toán 16 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn tài Theo IAG số 25 “ Trọng yếu rủi ro kiểm toán” Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC) soạn thảo cơng bố: “Rủi ro kiểm tốn rủi ro mà KTV mắc nghiêm trọng” -H VSA số 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” ISA số 400, khái niệm U Ế phải đưa nhận xét không xác đáng thơng tin tài sai sót rủi ro kiểm toán định nghĩa sau: “Rủi ro kiểm tốn rủi ro KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp BCTC kiểm tốn cịn TẾ có sai sót trọng yếu” Rủi ro kiểm tốn chủ yếu KTV xác định giai đoạn lập kế hoạch H kiểm toán VSA số 400 quy định: “Rủi ro kiểm toán xác định trước lập kế IN hoạch kiểm toán trước thực kiểm toán” Rủi ro kiểm toán xác định K giúp KTV có chiến lược chung với hợp đồng kiểm tốn, bố trí nhân sự, thời gian cho kiểm toán thiết kế thủ tục kiểm toán thích hợp cho khoản mục C BCTC Ọ Như vậy, rủi ro kiểm toán xảy BCTC cịn chứa đựng sai sót IH trọng yếu KTV nhận xét chúng trình bày trung thực hợp lý Rủi ro xuất phát từ sai lệch tiềm ẩn BCTC vượt qua HTKSNB đơn vị TR Ư Ờ N G Đ Ạ không bị thử nghiệm KTV phát Nguyễn Thị Hoài Thương – Lớp K42 Kế toán - Kiểm toán 17 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn tài 1.2.2 Các phận cấu thành rủi ro kiểm toán 1.2.2.1 Rủi ro tiềm tàng Theo IAG số 25 “ Trọng yếu rủi ro kiểm toán”: “ Rủi ro tiềm tàng -H yếu điểm số dư tài khoản loại nghiệp vụ sai sót U Ế a Khái niệm nghiêm trọng, sai sót đơn lẻ kết hợp với sai sót TẾ số dư nghiệp vụ khác (ở giả định khơng có quy chế kiểm sốt nội có liên quan) Rủi ro tiềm tàng nằm chức hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, môi trường kinh doanh nằm chất số H dư tài khoản loại nghiệp vụ” IN VSA 400: “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội “ quy định: “Rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục BCTC chứa K đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp có hay khơng có C HTKSNB” Ọ Như vậy, rủi ro tiềm tàng khả có sai lệch trọng yếu IH BCTC bắt nguồn từ hoạt động hay môi trường kinh doanh, chất khoản mục , trước xem xét đến tính hữu hiệu HTKSNB Ạ b Nhân tố ảnh hưởng Đ KTV thường dựa vào kinh nghiệm xét đốn nghề nghiệp để đánh giá rủi ro tiềm tàng dựa nhân tố chủ yếu sau: N G Xét toàn BCTC: - Sự liêm khiết, kinh nghiệm hiểu biết BGĐ thay đổi Ư Ờ thành phần Ban quản lý xảy niên độ kế tốn - Trình độ chun mơn kế toán trưởng, nhân viên kế toán chủ TR yếu, KTV nội thay đổi nhân phương pháp áp dụng (nếu có) - Những áp lực bất thường BGĐ, kế tốn trưởng, hồn cảnh thúc đẩy BGĐ, kế tốn trưởng phải trình bày BCTC khơng trung thực Nguyễn Thị Hồi Thương – Lớp K42 Kế tốn - Kiểm toán 18 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn tài - Đặc điểm hoạt động đơn vị, như: quy trình cơng nghệ, cấu vốn, kinh tế, cạnh tranh, thay đổi thị trường mua, thị trường bán thay đổi -H hệ thống kế toán lĩnh vực hoạt động đơn vị Xét khoản mục: TẾ - BCTC chứa đựng sai sót, như: BCTC có điều chỉnh liên quan đến niên độ trước, BCTC có nhiều ước tính kế tốn, năm tài có thay đổi sách kế toán H - Việc xác định số dư số phát sinh tài khoản nghiệp vụ kinh tế, IN như: số dư tài khoản dự phịng, nghiệp vụ chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu K tài sản cố định tính vào chi phí hay tính tăng nguyên giá tài sản cố định,…… - Mức độ dễ bị mát biển thủ tài sản, như: phát sinh nhiều nghiệp vụ thu chi C tiền mặt, tạm ứng tiền với số lượng lớn, thời gian toán dài,… Ọ - Mức độ phức tạp nghiệp vụ hay kiện quan trọng địi hỏi phải có IH ý kiến chuyên gia, như: xảy kiện tụng trộm cắp - Việc ghi chép nghiệp vụ bất thường phức tạp, đặc biệt gần thời điểm Ạ kết thúc niên độ U - Các nhân tố ảnh hưởng đến lĩnh vực hoạt động đơn vị, như: biến động Ế đơn vị phụ thuộc, phạm vi địa lý, hoạt động theo mùa vụ Đ - Các nghiệp vụ kinh tế, tài bất thường khác G c Trách nhiệm KTV: N Mức độ rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào đặc điểm tình hình kinh doanh, loại hình Ư Ờ kinh doạnh, lực nhân viên khách thể kiểm tốn KTV khơng tạo khơng kiểm sốt rủi ro tiềm tàng mà đánh giá chúng Để đánh giá rủi ro tiềm tàng, KTV dựa vào nhiều nguồn thơng tin khác nhau: báo chí, phương TR tiện thơng tin đại chúng, thông qua kết kiểm tốn trước, thơng qua thơng tin thu thập KTV tiền nhiệm Từ đưa đánh giá rủi ro tiềm tàng Nguyễn Thị Hồi Thương – Lớp K42 Kế tốn - Kiểm tốn 19 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn tài 1.2.2.2 Rủi ro kiểm sốt phát sai, xảy với số dư tài khoản loại nghiệp vụ có -H thể sai sót nghiêm trọng Những sai sót xảy đơn lẻ kết hợp sai sót số dư, loại nghiệp vụ khác mà HTKSNB không ngăn chặn TẾ không phát kịp thời.” Theo VSA 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ”: “Rủi ro kiểm soát rủi H ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục BCTC tính IN riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế tốn HTKSNB không ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời” K Như vậy, rủi ro kiểm sốt khả có sai sót nghiêm trọng điểm C bất thường mà HTKSNB không phát hiện, không ngăn chặn Chẳng hạn Ọ HTKSNB tốt dễ gặp sai sót hệ thống xây dựng phức tạp, luân b Nhân tố ảnh hưởng IH chuyển nhân nhiều, thiếu đào tạo nhân viên Ạ Vì rủi ro kiểm sốt phát sinh từ hệ thống kế toán HTKSNB nên thành Đ phần HTKSNB đơn vị nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm soát Do vậy, để đánh giá rủi ro kiểm soát KTV phải dựa vào hiểu biết hệ thống G kế toán HTKSNB, cụ thể thành phần HTKSNB Ư Ờ N Rủi ro kiểm soát ln tồn HTKSNB ln tồn yếu kém, nguyên nhân do: U Theo IAG số 25 “Trọng yếu rủi ro kiểm toán”: “ Rủi ro kiểm soát rủi ro Ế a Khái niệm - Mơi trường kiểm sốt bị chi phối mục đích nhà quản lý TR - Chỉ kiểm soát nghiệp vụ thơng thường, khơng kiểm sốt nghiệp vụ bất thường - Khả sai phạm người kiêm nhiệm, gian lận ln xảy Nguyễn Thị Hoài Thương – Lớp K42 Kế toán - Kiểm toán 20