KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP;ĐÁNH GIÁ VÀ NÂNG CAO VIỆC VẬN DỤNG PHÙ HỢP CÁC THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN FAC CN ĐÀ NẴNG

Khoá luận tốt nghiệp Ế LỜI CẢM ƠN U Để hồn thành khóa luận này, trước tiên em xin tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến thầy -H giáo, Thạc sĩ HỒNG GIANG, tận tình hướng dẫn em suốt q trình viết khóa luận tốt nghiệp Bên cạnh đó, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến anh TẾ chị công ty TNHH Kiểm toán FAC tạo điều kiện thuận lợi cho em cọ H sát, tiếp cận ngành học qua thực tiễn IN Ngoài ra, em biết ơn thầy cô giáo giảng dạy em bốn năm K qua, kiến thức mà em nhận giảng đường Đại học hành trang C giúp em vững bước tương lai Ọ Trong trình thực tập, lần tiếp xúc với việc tìm hiểu cơng IH việc thực tế, hạn chế nhận thức nên không tránh khỏi thiếu sót q trình tìm hiểu, trình bày đánh giá cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC ; nên mong Đ Ạ nhận đóng góp, dẫn tận tình thầy giáo Cuối cùng, em kính chúc thầy anh chị cơng ty TNHH Kiểm N G tốn FAC chi nhánh Đà Nẵng dồi sức khỏe, thành công nghiệp TR Ư Ờ Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: Phạm Thị Bích Huệ Sinh viên Phạm Thị Bích Huệ Khố luận tốt nghiệp MỤC LỤC PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Sự cần thiết đề tài nghiên cứu: Mục tiêu nghiên cứu: Đối tượng phạm vi nghiên cứu: U Ế Phương pháp nghiên cứu: -H Tính đề tài: Kết cấu khóa luận: TẾ PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU H 1.1.Tìm hiểu chung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài IN 1.2.Tìm hiểu khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC: 16 K 1.3.Mối quan hệ thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu: 19 1.4.Thực thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu: 22 C CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG HOẠT IH Ọ ĐỘNG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN FAC CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN 23 Ạ 2.1 Tổng quan công ty TNHH Kiểm toán FAC chi nhánh Đà Nẵng 23 Đ 2.2 Thực tế vận dụng thủ tục phân tích với kiểm tốn khoản mục doanh thu G kiểm tốn báo cáo tài khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC thực N 29 Ư Ờ CHƯƠNG III: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH VỚI KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH TR THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN FAC CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN 50 3.1.Ưu điểm: 50 3.2.Nhược điểm: 52 3.3.Nguyên nhân tồn trên: 54 3.4.Giải pháp: 55 PHẦN III: KẾT LUẬN 62 SVTH: Phạm Thị Bích Huệ Khố luận tốt nghiệp DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC: Báo cáo tài BH: Bán hàng U Ế DN: Doanh nghiệp -H DV: Dịch vụ HTK: Hàng tồn kho TẾ ISA: Chuẩn mực kiểm toán quốc tế H KTV: Kiểm toán viên Ọ C VN: Việt Nam K TNDN: Thu nhập doanh nghiệp IN SXKD: Sản xuất kinh doanh TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH VSA: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam SVTH: Phạm Thị Bích Huệ Khố luận tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Bảng biểu, Sơ đồ Nội dung Các phương pháp phân tích .8 Bảng 1.2: Lựa chọn loại hình phân tích 12 Bảng 1.3 Bảng sai sót tiềm tàng làm giảm doanh thu 21 Bảng 1.4 Bảng sai sót tiềm tàng làm tăng doanh thu 21 Bảng 2.1 Bảng phân tích tổng thể khoản mục công ty cổ phần ABC 32 Bảng 2.2 Bảng phân tích tổng thể khoản mục công ty cổ phần DEF 36 Bảng 2.3 Mức trọng yếu .39 Bảng 2.4 Bảng phân tích biến động doanh thu tháng công ty ABC 41 Bảng 2.5 Bảng phân tích biến động doanh thu tháng công ty DEF.43 Bảng 2.6 Phân tích biến động tỷ lệ lãi gộp năm 2011 cơng ty Cổ phần ABC.44 Bảng 2.7 Phân tích biến động tỷ lệ lãi gộp năm 2011 Công ty TNHH DEF 45 Bảng 2.8 Bảng ước tính doanh thu công ty cổ phần ABC năm 2011 47 Bảng 2.9 So sánh doanh thu thực tế với doanh thu kế hoạch công ty DEF IH Ọ C K IN H TẾ -H U Ế Bảng 1.1 Ạ năm 2011 48 Cơ cấu tổ chức cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC 25 Sơ đồ 1.2 Cơ cấu tổ chức chi nhánh TNHH Kiểm toán FAC Đà Nẵng 25 TR Ư Ờ N G Đ Sơ đồ 1.1 SVTH: Phạm Thị Bích Huệ Khố luận tốt nghiệp PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Nếu giới, hoạt động kiểm toán độc lập xuất 100 năm, Việt Nam, tính đến năm 2012, phận kiểm tốn độc lập trải qua gần 21 năm hình thành phát triển Tuy chừng thời gian (từ năm 1991 đến nay), U Ế Kiểm toán độc lập Việt Nam không ngừng phát triển nhanh số lượng, quy -H mô, chất lượng dịch vụ cung cấp Đây hoạt động thiếu kinh tế thị trường với vai trò mang lại độ tin cậy cho thơng tin tài thơng qua TẾ báo cáo tài kiểm tốn, qua tạo sở cho bên tiến hành giao dịch kinh tế Và để hoàn thành tốt vai trò này, vấn đề mà kiểm H toán viên tổ chức kiểm toán độc lập phải làm được, thu thập chứng IN kiểm tốn đầy đủ, có giá trị để khẳng định tính trung thực, hợp lý báo cáo K tài khách hàng Trên thực tế, có nhiều phương pháp thu thập chứng kiểm toán, phương pháp phải kể đến đầu tiên, "thủ tục phân Ọ C tích" Bởi khơng giúp kiểm tốn viên khai thác chứng kiểm tốn nhanh IH chóng, hiệu quả, thủ tục phân tích cịn kỹ thuật thu thập chứng giúp tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn Khái niệm "thủ tục phân tích" hiểu: "là việc Ạ phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng Đ biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẩn với thơng tin liên quan khác G có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến" (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam N số 520) Đây thủ tục thiếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Ư Ờ giai đoạn soát xét tổng thể kiểm tốn Cịn giai đoạn thực thử nghiệm bản, thủ tục phân tích khơng bắt buộc lại kiểm tốn viên TR thực thường xuyên Vậy, thủ tục phân tích thực kiểm tốn? Tầm quan trọng sao? Làm để hoàn thiện nâng cao hiệu việc vận dụng thủ tục phân tích vào trình kiểm tốn, nhằm tăng cường tính cạnh tranh thị trường nay? Đặc biệt thủ tục phân tích khoản mục doanh thu - phận cần thiết hợp thành báo cáo tài chính, tiêu quan trọng để đánh giá SVTH: Phạm Thị Bích Huệ Khố luận tốt nghiệp hiệu hoạt động mức độ tích cực mặt doanh nghiệp; nữa, doanh thu điểm trọng yếu báo cáo kết kinh doanh, sở để tiến hành xác định lỗ, lãi kỳ doanh nghiệp, nhân tố quan trọng việc xác định nghĩa vụ phải thực Nhà nước, chứa nhiều khả sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Vậy nên, thực tế KTV Ế áp dụng thủ tục phân tích khoản mục doanh thu nào? Và với cách U làm vậy, thủ tục phân tích phát huy hết tác dụng việc tìm kiếm gian lận sai -H sót trọng yếu khoản mục doanh thu báo cáo tài chưa? Để trả lời thắc mắc này, định chọn Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chi nhánh TẾ Đà Nẵng - cơng ty kiểm tốn độc lập hoạt động mơi trường có nhu cầu H cao kiểm toán, để thực đề tài: "Đánh giá nâng cao việc vận dụng phù hợp IN thủ tục phân tích hoạt động kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty TNHH Kiểm toán FAC chi nhánh Đà Nẵng" K Mục tiêu nghiên cứu C Mục tiêu nghiên cứu đề tài tìm hiểu thực trạng vận dụng thủ tục phân Ọ tích khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài khách hàng IH Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chi nhánh Đà Nẵng thực Cụ thể: Ạ - Hệ thống hóa lý luận thực thủ tục phân tích nói chung thủ tục Đ phân tích khoản mục doanh thu nói riêng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài G Đánh giá ưu nhược điểm thủ tục kiểm toán phương diện lý thuyết N - Khảo sát đánh giá thực trạng vận dụng thủ tục phân tích hoạt động Ư Ờ kiểm toán khoản mục doanh thu cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chi nhánh Đà Nẵng thực Phân tích nhân tố tác động đến việc vận dụng phù hợp thủ TR tục phân tích - Đề phương hướng giải pháp nhằm nâng cao việc vận dụng thủ tục phân tích khoản mục doanh thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chi nhánh Đà Nẵng Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Nội dung nghiên cứu: Thủ tục phân tích khoản mục doanh thu hoạt động kiểm toán cơng ty TNHH kiểm tốn FAC SVTH: Phạm Thị Bích Huệ Khố luận tốt nghiệp - Thời gian: từ tháng đến tháng năm 2012 - Không gian: cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chi nhánh Đà Nẵng Phương pháp nghiên cứu a Phương pháp thu thập số liệu: - Số liệu thứ cấp: Ế + Thông tin cần thu thập: -H U Thủ tục phân tích hoạt động kiểm tốn khoản mục doanh thu thực khách hàng FAC TẾ Các số liệu báo cáo tài khách hàng FAC Các số phân tích báo cáo tài liên quan đến khoản mục doanh thu H Các thông tin cần thiết khác IN + Nguồn thu thập số liệu: Hồ sơ kiểm toán FAC K Các báo cáo tài khách hàng Ọ Các nguồn thu thập khác C Giáo trình kiểm tốn báo cáo tài IH b Phương pháp xử lý số liệu: Ạ Phương pháp quan sát, vấn trực tiếp Đ Phương pháp thống kê, mô tả, bảng biểu G Tính đề tài N Đề tài: "Đánh giá nâng cao việc vận dụng phù hợp thủ tục phân tích Ư Ờ hoạt động kiểm toán khoản mục doanh thu cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chi nhánh Đà Nẵng" đề tài lần thực FAC, TR Đại học Kinh tế Huế Tuy nhiên, đề tài tương tự thủ tục phân tích khoản mục doanh thu sinh viên trường Đại học Kinh tế quốc dân tiến hành nghiên cứu Mặc dù vậy, đề tài sinh viên này, thường thực cơng ty Kiểm tốn lớn, hoạt động lâu năm (như AAC, Ernst and Young ), việc vận dụng thủ tục phân tích khoản mục doanh thu ln đánh giá cao, nhược điểm chương trình hồn thiện Vì thế, giải pháp mà đề tài đưa mang tính lý thuyết, khơng sát với thực tế, chưa mang SVTH: Phạm Thị Bích Huệ Khố luận tốt nghiệp tính hữu dụng cao Trong đó, phần giải pháp đề tài FAC thực cần thiết cho cơng ty Bên cạnh đó, tính đề tài thể phương pháp thực nghiên cứu Không giống đề tài thực hiện, việc vận dụng thủ tục phân tích khoản mục doanh thu đề tài thực dựa q trình kiểm Ế tốn thực tế cơng ty, khơng phải dựa hồ sơ kiểm toán mà kiểm toán U viên làm (Các số liệu, thông tin, nhận xét, giải thích ví dụ minh họa -H sinh viên trực tiếp thu thập Tại thời điểm sinh viên viết báo cáo, công ty TẾ Kiểm tốn FAC hồn thành hồ sơ kiểm tốn cho cơng ty ví dụ này) Kết cấu khóa luận H Phần I: Cơ sở lý luận IN Tìm hiểu chung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Vị trí kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn tài K Quy trình thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu C Phần II: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích hoạt động kiểm toán khoản Ọ mục doanh thu cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chi nhánh Đà Nẵng thực IH Giới thiệu công ty TNHH Kiểm toán FAC Ạ Thực tế vận dụng thủ tục phân tích với kiểm tốn khoản mục doanh thu Đ kiểm tốn báo cáo tài khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC thực G N Phần III: Phương hướng giải pháp nhằm nâng cao việc vận dụng thủ tục phân Ư Ờ tích khoản mục doanh thu khách hàng cơng ty TNHHKiểm tốn TR FAC chi nhánh Đà Nẵng Nhận xét việc áp dụng thủ tục phân tích khoản mục doanh thu thực tế Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty FAC SVTH: Phạm Thị Bích Huệ Khố luận tốt nghiệp PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1.1 Tìm hiểu chung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm: Ế Theo chuẩn mực Kiểm tốn quốc tế 56 (AU318): "Thủ tục phân tích trình U đánh giá thơng tin tài thực qua nghiên cứu mối quan TẾ sánh số tiền ghi sổ với số ước tính kiểm tốn viên" -H hệ đáng tin cậy thơng tin tài phi tài gồm q trình so Và theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520 (VSA 520), "việc phân tích H số liệu thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động IN tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có số K chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến" Như vậy, thủ tục phân tích sử dụng để đánh giá hợp lý không sử dụng Ọ C để đánh giá xác tiêu IH 1.1.2 Vai trị thủ tục phân tích báo cáo tài chính: 1.1.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch: Ạ Theo VSA 520.09 ISA 520, việc thực thủ tục phân tích giai đoạn Đ lập kế hoạch kiểm tốn thủ tục bắt buộc q trình kiểm tốn G Thủ tục phân tích phương thức hiệu để tìm hiểu mơi Ư Ờ N trường kinh doanh, nắm bắt đặc điểm ngành nghề, phương thức quản lý hoạt động đơn vị Từ mang lại cho kiểm tốn viên nhìn tồn diện sâu sắc TR tồn tình hình tài đơn vị Thủ tục phân tích cịn giúp phát biến động bất thường qua giúp dự đốn khu vực có rủi ro cao Thơng qua thủ tục phân tích , kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn khác Ngồi ra, nhờ việc phân tích sơ tình hình tài (nhất khả tốn), kiểm tốn viên có đánh giá ban đầu giả định hoạt động liên tục - Nhằm xác định thủ tục kiểm tốn thích hợp cho mục tiêu kiểm tốn cụ thể SVTH: Phạm Thị Bích Huệ Khoá luận tốt nghiệp 1.1.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm tốn: Theo VSA 520 "trong quy trình kiểm toán, nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai " Cụ thể, quy trình phân tích thực thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu Ế so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn -H U liệu báo cáo tài Hay nói cách khác, trường hợp sau áp dụng thủ tục phân tích, khơng phát chênh lệch bất thường hay mối liên hệ không hợp TẾ lý nói chung khoản mục kiểm tốn, từ giảm bớt thử nghiệm chi tiết khơng cần thiết H Phân tích cịn giúp phát khả tồn sai lệch trọng yếu IN 1.1.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: K "Kiểm tốn viên phải áp dụng thủ tục phân tích để có kết luận tổng quát C phù hợp khía cạnh trọng yếu báo cáo tài với hiểu biết Ọ tình hình kinh doanh đơn vị" (VSA 520) IH Thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên khẳng định lại kết luận có suốt q trình kiểm tra tài khoản khoản mục báo cáo tài Đ Ạ Đồng thời, thủ tục phân tích điểm yêu cầu kiểm toán viên phải thực kiểm tốn bổ sung N G Tóm lại, phân tích đánh giá thủ tục kiểm tốn có hiệu thời Ư Ờ gian ít, chi phí thấp, mà lại cung cấp chứng đồng bộ, hợp lý chung số liệu kế toán; đồng thời giúp đánh giá nét tổng thể không bị sa TR vào nghiệp vụ cụ thể 1.1.3 Nội dung thủ tục phân tích: Một thủ tục phân tích gồm yếu tố: Dự đoán, so sánh đánh giá 1.1.3.1 Dự đốn: Là việc ước tính số dư tài khoản, giá trị tiêu tỷ suất xu hướng liên quan đến liệu tài phi tài SVTH: Phạm Thị Bích Huệ Khố luận tốt nghiệp Việc dự đoán bao gồm bước sau: - Đưa mơ hình để dự đốn - Xây dựng mơ hình để kết hợp thơng tin - Dự đốn dựa vào mơ hình xây dựng Ế 1.1.3.2 So sánh: U Là việc xem xét số liệu số liệu khác để thấy giống nhau, khác -H Việc so sánh bao gồm bước sau: TẾ - Xác định mức sai lệch cho phép H - So sánh số liệu dự đoán với số liệu khách hàng cung cấp IN - Trình bày với khách hàng chênh lệch yêu cầu giải thích K 1.1.3.3 Đánh giá: Là việc sử dụng phương pháp chuyên môn kỹ thuật khác (phỏng vấn, Ọ C quan sát) để phân tích kết luận chênh lệch so sánh Việc đánh giá không IH đơn dựa vào kết so sánh phương pháp chun mơn mà cịn kiểm toán viên Ạ phải dựa vào xét đoán nghề nghiệp kiểm tốn viên, cần đến linh hoạt Đ Với giải thích chấp nhận (nếu có) cho chênh lệch (nếu có) G mà kết so sánh: N - Vẫn có bất hợp lý (những chênh lệch đáng kể), nghĩa kiểm tốn viên Ư Ờ khơng thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn viên nên cân nhắc TR xem liệu có nên tiến hành thủ tục thay Trong vài trường hợp, kiểm toán viên nên xem xét khả có cần thiết xây dựng lại mơ hình dự đốn giảm chênh lệch Nếu khơng thể giải thích chênh lệch này, kiểm toán viên đưa chênh lệch vào bảng tóm tắt chênh lệch chưa điều chỉnh - Đã mức độ hợp lý: tùy mức độ trọng yếu khaỏn mục để định xem có nên: Chấp nhận chứng kiểm tốn SVTH: Phạm Thị Bích Huệ Khố luận tốt nghiệp Thận trọng hơn: hồn thiện mơ hình dự đốn để có kết luận so sánh xác Thận trọng nữa: tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết Trong trình thực quy trình phân tích, kiểm tốn viên phép sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp địi U Ế hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kê tiên tiến Quy trình phân tích áp dụng -H báo cáo tài hợp nhất, báo cáo tài đơn vị thành viên thông tin riêng lẻ báo cáo tài Việc lựa chọn quy trình phân tích, phương TẾ pháp mức độ áp dụng tùy thuộc vào xét đốn chun mơn kiểm tốn viên 1.1.4 Các phương pháp phân tích: Thủ tục phân tích IN H Bảng 1.1 Các phương pháp phân tích Mơ tả K Sử dụng biến động năm trước để dự đoán giá trị cho năm hành Ví dụ, xem xét doanh số tháng C Phân tích xu hướng Ọ năm để từ đưa hướng dự đốn doanh số IH Dự kiến thơng tin tài cách sử dụng Ư Ờ N G Đ Phân tích dự báo Ạ liệu hoạt động Ví dụ, đối chiếu số lượng hàng tồn kho TR Phân tích tỷ suất Phân tích hồi quy SVTH: Phạm Thị Bích Huệ đầu kỳ, doanh số hàng tồn kho cuối kỳ số lượng sản xuất so sánh với số mua để kiểm tra tính đầy đủ, tính hữu tính xác Bao gồm việc tìm hiểu hợp lý mối quan hệ nhiều tiêu BCTC Ví dụ, phân tích tỷ suất chi phí bán hàng với tổng doanh thu loại sản phẩm để thu thập thông tin tính hữu, tính xác đánh giá Sử dụng số liệu khứ để thiết lập mối quan hệ tượng kiện có liên quan Khố luận tốt nghiệp 1.1.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng thủ tục phân tích: Việc áp dụng thủ tục phân tích dựa giả thuyết có tồn mối quan hệ liệu mối quan hệ phải giữ nguyên trừ có chứng ngược lại Sự tồn mối liên hệ cung cấp chứng đầy đủ, tính xác tính hợp thức liệu hệ thống kế toán cung cấp U Ế Tuy nhiên độ tin cậy thủ tục phân tích phụ thuộc vào đánh giá kiểm -H tóan viên rủi ro, thủ tục phân tích khơng làm rõ biến đổi lớn có tồn bất thường trọng yếu TẾ Mức độ tin cậy mà kiểm toán viên đánh giá với thủ tục phân tích phụ thuộc vào yếu tố sau: IN H 1.1.5.1 Mức độ trọng yếu khoản mục: Đối với khoản mục trọng yếu, việc kết hợp thủ tục phân tích với K thử nghiệm chi tiết xem cần thiết để tránh rủi ro Ọ C Trong trường hợp khơng phải phủ nhận tính hữu ích thủ tục phân IH tích mà cần nhận thức rõ thủ tục phân tích có tác dụng to lớn việc xem xét khả có rủi ro khoản mục Tuy nhiên, tính hạn chế thân Ạ nên việc thực thử nghiệm chi tiết phải xem xét đến Đ chừng mực kết thủ tục phân tích định G Cịn khoản mục khơng trọng yếu, xét thấy thủ tục phân tích đủ Ư Ờ N đảm bảo mức độ tin cậy kiểm tốn viên đưa kết luận Ví dụ: Hàng tồn kho trọng yếu khơng dừng lại quy trình phân tích mà TR thực số thủ tục kiểm tra chi tiết khác trước kết luận Ngược lại khoản mục nợ phải thu coi không trọng yếu vào kết phân tích để kết luận 1.1.5.2 Các thủ tục kiểm tốn khác có mục tiêu kiểm tốn: Các thủ tục kiểm tốn khác áp dụng góp phần đánh giá mức độ đáng tin cậy kết mà thủ tục phân tích mang lại Ví dụ, thủ tục kiểm tra nghiệp vụ thu SVTH: Phạm Thị Bích Huệ Khố luận tốt nghiệp tiền sau ngày khóa sổ khoản phải thu khẳng định phủ nhận kết quy trìn phân tích nợ phải thu theo thời hạn 1.1.5.3 Độ tin cậy số liệu: Nếu số liệu đem so sánh với số liệu chưa kiểm tốn năm hành khơng Ế đáng tin cậy kết so sánh thiếu xác Do đó, kiểm tốn viên phải xem xét U độ tin cậy số liệu Thường thì, số liệu kiểm tóan năm -H trước chúng xem đáng tin cậy Ngồi ra, kiểm tốn viên đánh giá độ tin cậy dựa vào nguồn gốc thông tin: thông tin bên thông tin bên TẾ ngồi doanh nghiệp Độ tin cậy thơng tin bên phụ thuộc vào hữu hiệu hệ thống IN H kiểm soát nội Đối với thơng tin bên ngồi độ tin cậy phụ thuộc vào nguồn gốc K thông tin Các thông tin mà kiểm toán viên thu thập làm sở để dự đốn đối chiếu C với thơng tin đơn vị độc lập với đơn vị độ tin cậy cao Thơng tin có độ Ọ tin cậy cao cho kết phân tích có hiệu quả, khơng dẫn đến kết dự IH đốn kiểm tốn viên thiếu độ xác thủ tục phân tích khơng đạt Ạ hiệu mong đợi Số liệu nhiều năm: Đ 1.1.6 G Để xác định xu hướng có ý nghĩa phân tích nên so sánh tỷ số, tỷ lệ N lượng tuyệt đối nhiều kỳ với cho kết xác việc so Ư Ờ sánh với kỳ trước TR 1.1.7 Số liệu chia nhỏ: Khi thủ tục phân tích áp dụng cho báo cáo tài chính, điều xem việc khảo sát số liệu tổng hợp Sự phân tích thể thức có nghĩa kiểm tốn viên thực khảo sát dựa việc chia nhỏ số liệu tạo thành Báo cáo tài Khi điều làm cách hợp lý, thủ tục phân tích số liệu chia nhỏ có hiệu số liệu tổng hợp SVTH: Phạm Thị Bích Huệ 10 Khố luận tốt nghiệp Có hai cách chủ yếu để chia nhỏ số liệu: chia theo đơn vị nhỏ theo kỳ thời gian ngắn Sự chia nhỏ làm tăng khả nhận diện sai số bù đắp sai số bị bỏ qua trình khảo sát số liệu tổng hợp Bản chất sở dẫn liệu: Ế 1.1.8 -H lại hiệu sở dẫn liệu khác U Thủ tục phân tích có hiệu thủ tục khác sở dẫn liệu Ví dụ: Đối với sở dẫn liệu "sự đầy đủ" thủ tục phân tích tỏ có hiệu H tục phân tích có hiệu hạn chế thủ tục khác TẾ thử nghiệm chi tiết, sở dẫn liệu "sự phát sinh" ngược lại, thủ Mối quan hệ chất tiêu so sánh: IN 1.1.9 K Nếu tiêu so sánh khơng có mối quan hệ quan hệ C cách lỏng lẻo việc phân tích vơ nghĩa Trong nhiều trường hợp, so Ọ sánh cần phải loại trừ nhân tố gây nhiễu phương pháp thích hợp IH 1.1.10 Thời gian thực thủ tục phân tích: Ạ Thủ tục phân tích có hiệu áp dụng cho tồn niên độ kiểm tốn Đ Trong trường hợp áp dụng thủ tục phân tích cho phần niên độ, vai trị thủ G tục phân tích giúp kiểm tốn viên hiểu biết tình hình kinh doanh phân tích rủi N ro, cung cấp chứng kiểm toán cho sở dẫn liệu báo cáo Ư Ờ tài TR 1.1.11 Mức độ hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ: Với hệ thống kiểm soát nội yếu kém, việc đơn áp dụng thủ tục phân tích, cho dù khoản mục không trọng yếu, để đến kết luận có rủi ro cao Do đó, hệ thống kiểm sốt nội yếu thủ tục phân tích khơng thể thủ tục mà thử nghiệm chi tiết trọng tâm Còn ngược lại, hệ thống kiểm soát nội đánh giá tốt thơng tin cung cấp SVTH: Phạm Thị Bích Huệ 11 Khố luận tốt nghiệp có độ tin cậy cao thủ tục phân tích mà kiểm toán viên áp dụng cho kết đáng tin cậy 1.1.6 Trình tự thực thủ tục phân tích: Trong tổ chức thực thủ tục phân tích địi hỏi nhiều phán đốn Ế KTV Thông thường, thực thủ tục phân tích phải trải qua giai đoạn chủ yếu sau: U 1.1.6.1 Chọn loại hình phân tích thích hợp: -H Nhìn chung thủ tục phân tích áp dụng hiệu khoản mục Báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoản mục Bảng cân đối kế TẾ toán Các khoản mục báo cáo kết hoạt động kinh doanh dễ dự đoán hơn, H tài khoản Bảng cân đối kế toán thường kết hợp nhiều loại hình nghiệp vụ IN phức tạp Khi lựa chọn thủ tục phân tích, KTV xem xét qua bảng sau đây: C K Bảng 1.2: Lựa chọn loại hình phân tích Ọ Đối tượng kiểm tốn IH Phân tích dự đốn Khoản mục Ạ Hạn chế G Khoản mục Phân tích xu hướng Hữu ích Hạn chế Rất hữu ích Rất hữu ích Hữu ích TR Ư Ờ N BCKQ HĐKD Phân tích tỷ suất Đ BCĐKT Loại hình phân tích (Nguồn: Giáo trình kiểm tốn tài chính, trường ĐH kinh tế quốc dân) 1.1.6.2 Phát triển mơ hình: Xác định biến tài biến hoạt động mối quan hệ dự đốn hai loại biến Ví dụ, xét chu trình tiền lương nhân cơng biến tài tổng quỹ lương thực niên độ kế toán, biến hoạt động tổng số sản phẩm sản xuất kỳ hay tổng số thời gian lao động cán công nhân viên đơn vị kiểm toán (Hoặc chẳng hạn, SVTH: Phạm Thị Bích Huệ 12 Khố luận tốt nghiệp chi phí tiền lương sản phẩm biến số như: số lượng nhân viên mức tiền lương bình quân số lượng sản phẩm đơn giá tiền lương tỷ lệ tiền lương tổng chi phí hay doanh số v v) Việc lựa chọn biến cụ thể để xây dựng mơ hình cần vào mục đích cụ thể việc áp dụng thủ tục phân tích nguồn thơng tin liệu Như vậy, U Ế với mơ hình cần xác định rõ việc phát triển mơ hình để dự đoán số dư tài khoản -H hay để dự đoán thay đổi so với số dư năm trước Thơng thường, việc dự đốn thay đổi so với năm trước có hiệu lực số dư năm trước kiểm tốn TẾ Khi loại khỏi mơ hình biến độc lập khơng đổi so với năm trước Chẳng hạn, tính daonh thu năm khách sạn từ tỷ lệ thuê phòng H suốt năm so với năm trước giá th phịng khơng đổi IN Khi kết hợp biến độc lập có liên quan, mơ hình cho ta nhiều K thơng tin dự đốn xác Ngược lại, mơ hình dự đốn C đơn giản hóa nhiều đồng nghĩa với đơn giản hóa phép so sánh mức Ọ hạn chứng kiểm tốn Để tăng tính xác cho dự đốn cách Ạ mơ hình nhỏ IH phát triển mơ hình theo hướng chi tiết hóa liệu, chí chi tiết hóa thành nhiều Đ 1.1.6.3 Xem xét tính độc lập tin cậy liệu tài nghiệp vụ: G Tính độc lập tin cậy liệu tài nghiệp vụ sử dụng mơ hình N có ảnh hưởng trực tiếp đến tính xác dự đoán tới chứng kiểm toán Ư Ờ thu từ thủ tục phân tích TR Dữ liệu thu thập từ nguồn sau, tùy thuộc vào doanh nghiệp: Báo cáo tài báo cáo kế tốn khác có liên quan Số liệu kiểm toán niên độ Sổ sách đơn vị Các kế hoạch tài Chỉ tiêu số doanh nghiệp ngành đối thủ cạnh tranh SVTH: Phạm Thị Bích Huệ 13 Khoá luận tốt nghiệp Các tài liệu khác như: Các thông tin chung tăng trưởng hay suy thối kinh tế có tác động mạnh mẽ đến tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp; thông tin đặc thù theo ngành doanh nghiệp Để bảo đảm tính độc lập liệu cần chi tiết hóa dự tính Các dự tính chi tiết độ tin cậy cao tính độc lập với tài khoản dự tính U Ế tăng lên -H Để đánh giá tính tin cậy liệu cần xem xét nhiều mặt như: - Nguồn liệu: Dữ liệu có nguồn độc lập từ bên ngồi có độ tin cậy cao TẾ nguồn từ bên Với nguồn liệu từ bên trong, độ tin cậy cao chúng độc lập với người chịu trách nhiệm cho giá trị kiểm toán Những liệu IN H kiểm tốn có độ tin cậy cao liệu chưa kiểm toán.v v K - Tính kế thừa phát triển thủ tục kiểm toán liệu từ năm trước C - Mở rộng phạm vi liệu sử dụng Ọ 1.1.6.4 Ước tính giá trị so sánh với giá trị ghi sổ: IH Dựa theo mơ hình sở liệu độc lập tin cậy so sánh ước tính Ạ với giá trị ghi sổ Phép so sánh cần ý tới xu hướng sau: Đ - Tính thường xuyên việc đánh giá mối quan hệ nghiên cứu: Mối G quan hệ cụ thể đánh giá thường xun tính qn độ tin N cậy mối quan hệ phân tích cao Chẳng hạn, phân tích xu hướng biến động Ư Ờ doanh thu hàng tháng theo loại sản phẩm chắn cung cấp chứng kiểm TR tốn có tính thuyết phục so với việc đơn phân tích biến động theo năm - Tính biến động tất yếu biến động bất thường: Khi so sánh giá trị hàng tháng với nhau, chênh lệch phát sinh biến động tất yếu theo mùa theo khơng thể có giá trị bất biến hàng tháng Để có chênh lệch, cần so sánh với tháng kỳ năm trước số tổng cộng năm Có thể giá trị ước tính thực tế khơng có chênh lệch đáng kể Thơng thường kết trình chi SVTH: Phạm Thị Bích Huệ 14 Khố luận tốt nghiệp tiết hóa ước tính q trình tìm hiểu tình hình kinh doanh khách hàng bước lập kế hoạch kiểm tốn 1.1.6.5 Phân tích ngun nhân chênh lệch: Chênh lệch phát sinh số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ kiểm Ế toán chứa đựng sai sót chênh lệch hình thành từ ước U tính phân tích Do đó, lời giải thích cần tìm hiểu từ nhân viên -H khách thể kiểm toán, minh chứng cho vấn đề quan trọng Nếu qua tiếp xúc khơng có lời giải thích hợp lý cần xem xét lại giả định TẾ liệu sử dụng để ước tính Nếu cịn chênh lệch qua xem xét trình triển kiểm tra chi tiết số liệu IN 1.1.6.6 Xem xét phát qua kiểm toán: H khai thủ tục phân tích lời giải chứng cần giải qua thủ tục K Bằng chứng kiểm toán thu nhận từ thủ tục phân tích cần đánh giá C phát qua kiểm tốn khơng bao gồm sai sót tài khoản mà Ọ quan sát hệ thống KSNB, hệ thống thông tin vấn đề khác Do vậy, chênh IH lệch phát kiểm tốn cần điều tra tính chất nguyên nhân Ạ cở sở dẫn liệu, mục tiêu kiểm tốn tình hình kinh doanh khách Đ hàng Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520 quy định: "Trường hợp quy trình phân G tích phát chênh lệch trọng yếu mối liên hệ không hợp lý N thơng tin tương ứng có chênh lệch lớn so với dự tính, KTV phải thực Ư Ờ thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp" 1.1.7 Ưu, nhược điểm áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài TR chính: 1.1.7.1 Ưu điểm: Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, áp dụng thủ tục phân tích mang lại ưu điểm sau: - Cung cấp chứng đồng bộ, xác có giá trị số liệu kế toán - Giúp đánh giá nét tổng thể không bị sa lầy vào nghiệp vụ cụ thể SVTH: Phạm Thị Bích Huệ 15 Khố luận tốt nghiệp - Tốn thời gian chi phí - Có thể sử dụng tất khoản mục báo cáo tài - Được sử dụng tất giai đoạn quy trình kiểm toán 1.1.7.2 Nhược điểm: Ế Bên cạnh ưu điểm thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài -H U tồn nhược điểm định sau: - Không phải lúc tạo chứng có độ tin cậy cao lớn vận động ngược chiều nhau, bù trừ TẾ - Khơng phát sai sót có giá trị nhỏ sai sót có giá trị IN H - Phải dựa mối quan hệ chất tiêu so sánh - Đối với khoản mục trọng yếu hay đơn vị có hệ thống K kiểm sốt nội yếu thủ tục phân tích phải kết hợp với thử nghiệm chi tiết Ọ C khơng có rủi ro cao IH 1.2 Tìm hiểu khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC: Ạ 1.2.1 Khái niệm doanh thu: Đ Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu kỳ G kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh N nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Ư Ờ Doanh thu gồm có doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi TR nhuận chia hoạt động tài khác (Doanh thu hoạt động tài chính) 1.2.2 Đặc điểm khoản mục doanh thu: Khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh, gồm doanh thu bán hàng - cung cấp dịch vụ, khoản giảm trừ doanh thu doanh thu SVTH: Phạm Thị Bích Huệ 16