ĐÁNH GIÁ VÀ VẬN DỤNG MỨC TRỌNG YẾU PHỤC VỤ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ ĐỖ THỊ THANH VÂN ĐÁNH GIÁ VÀ VẬN DỤNG MỨC TRỌNG YẾU PHỤC VỤ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 60.34.03.01 Đà Nẵng - Năm 2017 Cơng trình hồn thành TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN Người hướng dẫn khoa học: TS PHẠM HOÀI HƯƠNG Phản biện 1: PGS.TS Đường Nguyễn Hưng Phản biện 2: PGS.TS Nguyễn Thị Tâm Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Kế toán họp Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 08 tháng 04 năm 2017 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin – Học liệu, Đại học Đà Nẵng; - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Hoạt động kiểm tốn có lịch sử phát triển lâu đời gắn liền với trình phát triển kinh tế - xã hội loài người Để phục vụ cho nhu cầu đa dạng xã hội, lĩnh vực loại hình kiểm tốn khác hình thành kiểm tốn độc lập đặc biệt hoạt động kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) hoạt động phát triển kinh tế thị trường Tại công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) Kiểm toán Kế toán AAC, việc đánh giá vận dụng mức trọng yếu thực theo quy trình kiểm toán hội kiểm toán viên (KTV) hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành Quy trình kiểm tốn phần lớn cơng ty kiểm tốn Việt Nam áp dụng Do đó, việc nghiên cứu đánh giá vận dụng mức trọng yếu phục vụ kiểm toán báo cáo tài (BCTC) Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC (AAC) với tình kiểm tốn đa dạng gợi ý cho cơng ty kiểm tốn khác Việt Nam hồn thiện q trình đánh giá vận dụng mức trọng yếu phục vụ kiểm tốn BCTC Qua thực tế tìm hiểu, quy trình đánh giá vận dụng mức trọng yếu AAC gi p KTV xác định phạm vi, lịch trình kiểm tốn nhiên quy trình v n c n số điểm hạn chế như: - AAC thực xác định mức trọng yếu tập đoàn giống xác định mức trọng yếu công ty riêng lẻ, đơn vị thành viên xác định mức trọng yếu riêng lẻ mà không xem mối quan hệ với tập đoàn Hơn nữa, KTV (KTV) chưa xem xét đến việc phân loại đơn vị thành viên quan trọng đơn vị thành viên không quan trọng - Việc lựa chọn tỷ lệ phần trăm (%) để xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC, mức trọng yếu thực ngưỡng sai sót bỏ qua phụ thuộc vào xét đoán KTV, phần lớn KTV dựa đánh giá hệ thống kiểm soát nội để đưa tỷ lệ phần trăm áp dụng mà chưa xem xét đến mối quan hệ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát - Mức trọng yếu thực BCTC sử dụng làm mức trọng yếu cho khoản mục Việc sử dụng mức trọng yếu thực BCTC làm mức trọng yếu cho khoản mục chưa phù hợp khoản mục phận BCTC mức trọng yếu cho khoản mục phải nhỏ mức trọng yếu thực BCTC Hơn nữa, điều d n đến việc đánh giá ảnh hưởng sai phạm đưa ý kiến kiểm tốn khơng rõ ràng trường hợp phân biệt sai phạm trọng yếu không lan tỏa sai phạm trọng yếu lan tỏa Do không rõ ràng nên KTV thường đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ ý kiến kiểm toán trái ngược trừ vài trường hợp định tính ví dụ sai phạm làm cho kết kinh doanh chuyển từ lãi sang lỗ ngược lại…Ngoài ra, trường hợp KTV đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ từ chối đưa ý kiến kiểm toán giới hạn phạm vi kiểm toán, AAC chưa đưa tiêu chí để xác định trường hợp đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ, trường hợp đưa ý kiến từ chối đưa ý kiến kiểm tốn Với hạn chế nêu trên, tơi chọn đề tài "Đánh giá vận dụng mức trọng yếu phục vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC" làm đề tài nghiên cứu cho luận văn thạc sĩ chuyên ngành kế tốn Mục tiêu nghiên cứu đề tài Phân tích thực trạng đánh giá vận dụng trọng yếu phục kiểm toán BCTC AAC Đánh giá kết đạt được, hạn chế, tồn nguyên nhân công tác đánh giá vận dụng mức trọng yếu Đề xuất số giải pháp hoàn thiện đánh giá vận dụng trọng yếu phục vụ kiểm toán BCTC AAC Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu vấn đề lý luận thực tiễn liên quan đến đánh giá vận dụng mức trọng yếu phục vụ kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu Nghiên cứu đánh giá vận dụng mức trọng yếu phục vụ kiểm toán BCTC AAC Phƣơng pháp nghiên cứu Đề tài vận dụng phương pháp trình nghiên cứu như: phương pháp nghiên cứu tài liệu, phân tích, tổng hợp… để phân tích, đánh giá thực tiễn việc đánh giá vận dụng mức trọng yếu phục vụ kiểm tốn BCTC AAC từ đưa đề xuất nhằm hoàn thiện đánh giá vận dụng mức trọng yếu phục vụ kiểm toán BCTC AAC Bố cục đề tài Ngoài phần mục lục, mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo luận văn chia thành chương với kết cấu sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận đánh giá vận dụng mức trọng yếu phục vụ kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng đánh giá vận dụng mức trọng yếu phục vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Chương 3: Giải pháp hồn thiện đánh giá vận dụng mức trọng yếu phục vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán kế toán AAC Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ VÀ VẬN DỤNG MỨC TRỌNG YẾU PHỤC VỤ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI NIỆM VÀ TẦM QUAN TRỌNG CỦA MỨC TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm trọng yếu kế toán kiểm toán Khái niệm trọng yếu kế toán Trong kế toán, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 01 Chuẩn mực chung, đoạn 09 định nghĩa "Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể BCTC, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC" Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính" Khái niệm trọng yếu kiểm tốn Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) số 320 - Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm toán, mức trọng yếu hiểu sau: - Những sai sót, bao gồm việc bỏ sót, coi trọng yếu sai sót này, xét riêng lẻ tổng hợp lại ảnh hưởng tới định kinh tế người sử dụng BCTC - Những xét đoán mức trọng yếu thực trường hợp cụ thể bị ảnh hưởng quy mơ hay chất sai sót, kết hợp hai - Những xét đoán vấn đề trọng yếu người sử dụng BCTC dựa nhu cầu chung thông tin tài nhóm người sử dụng BCTC Những ảnh hưởng tiềm tàng sai sót đến số người sử dụng BCTC mà nhu cầu họ có nhiều khác biệt so với phần lớn người sử dụng thông tin BCTC không xét đến 1.1.2 Tầm quan trọng mức trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài Việc đánh giá vận dụng mức trọng yếu cho phép KTV có định hướng lập kế hoạch tốt cách tập trung vào tài khoản chu trình quan trọng, gi p KTV thực kiểm toán cách có hiệu quả, thủ tục kiểm tốn thiết kế thực phù hợp với chi phí thời gian dành cho kiểm tốn Đồng thời, việc vận dụng trọng yếu gi p cho KTV có đủ sở để trình bày ý kiến kiểm toán phù hợp 1.2 ĐÁNH GIÁ MỨC TRỌNG YẾU KTV phải xác định mức trọng yếu lập kế hoạch kiểm tốn, điều chỉnh mức trọng yếu q trình thực kiểm tốn 1.2.1 Xác định mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài Mức trọng yếu tổng thể BCTC mức giá trị mà KTV xác định cấp độ toàn BCTC, ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Mức trọng yếu sở để KTV kết luận BCTC có trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng Có bước để xác định mức trọng yếu tổng thể: (1) Xác định tiêu chí làm sở xác định mức trọng yếu (2) Xác định liệu tài phù hợp với tiêu chí chọn (3) Xác định tỷ lệ phần trăm (%) áp dụng cho tiêu chí chọn Xác định tiêu chí làm sở xác định mức trọng yếu Việc lựa chọn tiêu chí xác định mức trọng yếu phụ thuộc vào khoản mục BCTC mà người sử dụng BCTC quan tâm Ngoài việc xác định tiêu chí làm sở xác định mức trọng yếu c n ảnh hưởng yếu tố như: Đặc điểm doanh nghiệp ngành nghề; Cấu tr c vốn chủ sở hữu cách thức đơn vị huy động vốn; Khả thay đổi tương đối tiêu chí xác định; Những thay đổi liên quan ngành nghề hay môi trường kinh doanh mà đơn vị hoạt động Xác định liệu tài phù hợp với tiêu chí chọn Thơng thường, KTV lập kế hoạch kiểm toán, số liệu năm thường chưa có việc lập kế hoạch kiểm toán thực trước thời điểm kết th c năm tài KTV thường sử dụng số liệu kinh doanh tình hình tài năm/kỳ trước, số liệu kết kinh doanh tình hình tài đầu năm/kỳ lũy kế cuối năm/kỳ tại, kế hoạch hay dự đoán cho kỳ tại, điều chỉnh có biến động lớn theo trường hợp Xác định tỷ lệ phần trăm (%) áp dụng cho tiêu chí chọn Việc xác định tỷ lệ phần trăm (%) tùy thuộc vào tiêu chí lựa chọn KTV phải sử dụng xét đốn chun mơn xác định tỷ lệ phần trăm (%) áp dụng cho tiêu chí lựa chọn Theo tài liệu hướng d n thực chuẩn mực kiểm toán số 320 VACPA ban hành tỷ lệ % áp dụng sau: 5% đến 10% lợi nhuận trước thuế; 1% đến 2% tổng tài sản; 1% đến 5% vốn chủ sở hữu; 0.5% đến 1% tổng doanh thu Các phương pháp xác định mức trọng yếu Có cách sau để xác định: Áp dụng tỷ lệ đơn nhất; Áp dụng tỷ lệ tùy theo quy mơ đơn vị kiểm tốn; Áp dụng phương pháp bình qn; Áp dụng cơng thức có sẵn 1.2.2 Xác định mức trọng yếu thực Theo VSA 320, mức trọng yếu thực mức giá trị KTV xác định mức thấp mức trọng yếu tổng thể BCTC nhằm giảm xuống mức độ thấp hợp lý khả sai sót khơng điều chỉnh khơng phát tổng hợp lại vượt mức trọng yếu tổng thể BCTC KTV thường xác định mức trọng yếu thực tỷ lệ phần trăm (%) mức trọng yếu tổng thể BCTC Theo chương trình kiểm tốn m u ban hành năm 2013 VACPA, mức trọng yếu thực thường xác định khoảng từ 50% đến 75% mức trọng yếu tổng thể BCTC Việc xác định phần trăm (%) cần xét đốn chun mơn KTV KTV cần quan tâm đến yếu tố như: hiểu biết doanh nghiệp kiểm toán cập nhật thay đổi suốt trình thực thủ tục đánh giá rủi ro, chất, phạm vi sai phạm phát kiểm toán trước đánh giá KTV rủi ro sai phạm kỳ 1.2.3 Xác định mức trọng yếu cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh BCTC Sau KTV có xác định mức trọng yếu thực hiện, mức trọng yếu cần xác định cho khoản mục BCTC KTV sử dụng cách sau để xác định mức trọng yếu cho khoản mục BCTC: Xét đoán KTV; Phương pháp hệ số; Phương pháp dựa vào số lượng b t toán điều chỉnh năm trước; Phương pháp sử dụng cơng thức tốn học KTV cần cân nhắc yếu tố định tính xác định mức trọng yếu cho khoản mục Ví dụ: Kết thủ tục phân tích; Các b t tốn điều chỉnh kiểm tốn trước đó; Hậu sai phạm; Chi phí kiểm tốn khoản mục VSA 320, không bắt buộc xác định mức trọng yếu cho tất khoản mục BCTC trừ trường hợp cụ thể đơn vị kiểm tốn, có nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin thuyết minh (nếu xét riêng lẻ) có sai phạm với mức thấp mức trọng yếu tổng thể BCTC ảnh hưởng (nếu xét tổng thể) đến định kinh tế người sử dụng BCTC, KTV phải xác định mức trọng yếu mức trọng yếu áp dụng cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thơng tin thuyết minh 1.2.4 Ngưỡng sai sót bỏ qua Ngưỡng sai sót bỏ qua khơng phải mức trọng yếu việc xác định ngưỡng gi p KTV loại bỏ sai phạm nhỏ tổng hợp lại không đủ gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Các sai phạm ngưỡng sai sót khơng đáng kể khơng cần tổng hợp lại trao đổi với đơn vị định ý kiến kiểm tốn Ngưỡng sai sót bỏ qua chủ yếu sử dụng giai đoạn thực kiểm tốn, nhiên xác định l c với xác định mức trọng yếu Thường ngưỡng tỷ lệ phần trăm nhỏ mức trọng yếu thực Theo chương trình kiểm tốn m u năm 2013 VACPA, tỷ lệ 0% đến 4% 1.2.5 Điều chỉnh mức trọng yếu Mức trọng yếu tổng thể thiết lập giai đoạn lập kế hoạch Trong q trình kiểm tốn có tình có thêm thơng tin hay việc thực thêm thủ tục kiểm toán làm thay đổi hiểu biết KTV đơn vị kiểm toán hoạt động đơn vị Do trường hợp KTV phải điều chỉnh lại mức trọng yếu Mức trọng yếu điều chỉnh trường hợp sau: Cập nhật lại giá trị tiêu chí xác định mức trọng yếu 11 ảnh hưởng sai phạm bỏ qua từ kỳ trước để xem xét tổng hợp sai phạm riêng lẻ có vượt mức sai phạm khoản mục hay không, sai phạm trường hợp bù trừ khai khống khai thiếu Tiếp theo, KTV xem xét sai phạm có ảnh hưởng lan toả đến BCTC hay khơng? KTV tổng hợp sai phạm cho toàn BCTC nghĩa tổng hợp theo tiêu mang tính chất tổng hợp ví dụ tổng tài sản, tổng nợ phải trả tổng vốn chủ sở hữu, tổng doanh thu… so sánh với mức trọng yếu thực BCTC Sai phạm xem xét riêng lẻ tổng hợp Nếu sai phạm riêng lẻ khoản mục tổng hợp vượt mức trọng yếu thực sai phạm sai phạm trọng yếu lan tỏa Nếu sai phạm riêng lẻ khoản mục tổng hợp nhỏ mức trọng yếu thực sai phạm tiếp tục tổng hợp lại so sánh với mức trọng yếu thực Nếu sai phạm tổng hợp vượt mức trọng yếu thực sai phạm trọng yếu lan tỏa Trong số trường hợp, sai sót, xét cách riêng lẻ tổng hợp lại, v n coi trọng yếu giá trị sai sót thấp mức trọng yếu tổng thể BCTC xem xét mặt định tính sai sót Có thể xem xét số khía cạnh sau đây: Ảnh hưởng đến việc tuân thủ pháp luật; Ảnh hưởng đến việc tuân thủ điều khoản nợ yêu cầu khác hợp đồng; Liên quan đến việc lựa chọn khơng xác sách kế tốn ảnh hưởng khơng trọng yếu đến BCTC kỳ ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC tương lai Che giấu thay đổi thu nhập xu hướng khác, đặc biệt điều kiện kinh tế chung ngành… Đối với ý kiến kiểm toán liên quan đến việc KTV không thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp, KTV cần xem xét 12 khoản mục có quan trọng BCTC hay không Việc xem xét l c thường xem xét tỷ trọng khoản mục với tiêu tổng hợp liên quan khoản mục CHƢƠNG THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ VÀ VẬN DỤNG MỨC TRỌNG YẾU PHỤC VỤ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 2.1 KHÁI QT VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 2.1.1 Q trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 2.1.2 Tổ chức máy quản lý hoạt động kiểm tốn báo cáo tài 2.2 KHÁI QT VỀ QUI TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 2.2.1 Cơ sở xây dựng quy trình kiểm tốn báo cáo tài AAC 2.2.2 Phƣơng pháp tiếp cận kiểm tốn chung nguyên tắc khác 2.2.3 Mục tiêu quy trình kiểm tốn báo cáo tài 2.2.4 Các nội dung quy trình kiểm tốn báo cáo tài AAC 2.3 CƠNG TÁC ĐÁNH GIÁ VÀ VẬN DỤNG MỨC TRỌNG YẾU PHỤC VỤ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 2.3.1 Xác lập mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài 13 Mức trọng yếu xác định theo Công thức 2.1 sau: Mức trọng yếu tổng Giá trị tiêu chí x tỷ lệ phần = thể BCTC trăm (%) Công thức 2.1 Công thức xác lập mức trọng yếu tổng thể BCTC Giá trị tiêu chí xác định mức trọng yếu: tiêu chí lựa chọn thơng thường là: Lợi nhuận trước thuế, Tổng doanh thu, Lợi nhuận gộp, Tổng chi phí, Tổng vốn chủ sở hữu, Giá trị tài sản ròng Việc xác định tiêu chí phụ thuộc vào nhu cầu thơng tin đại phận đối tượng sử dụng thơng tin tài (nhà đầu tư, ngân hàng, công ch ng, quan nhà nước ) Ngồi ra, việc xác định tiêu chí c n ảnh hưởng yếu tố như: Tình hình kinh doanh tài chính; Thơng tin người sử dụng BCTC đặc biệt quan tâm; Đặc điểm HĐKD, đặc điểm ngành nghề đơn vị kiểm toán; … Giá trị tiêu chí lựa chọn Giá trị tiêu chí thường dựa số liệu trước kiểm tốn phù hợp với kỳ/năm mà Cơng ty kiểm tốn phải đưa ý kiến kiểm toán soát xét Xác định tỷ lệ phần trăm tính mức trọng yếu (%) AAC vận dụng quy định tỷ lệ phần trăm theo chương trình kiểm tốn m u năm 2013 VACPA, theo tỷ lệ phần trăm (%) áp dụng tương ứng với tiêu chí sau: 5% đến 10% lợi nhuận trước thuế; 1% đến 2% tổng tài sản; 1% đến 5% vốn chủ sở hữu; 0.5% đến 3% tổng doanh thu Việc xác định tỷ lệ khoảng tỷ lệ % phụ thuộc vào xét đoán KTV Tại AAC, thông thường KTV dựa vào đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị để lựa chọn tỷ lệ % 2.3.2 Xác định mức trọng yếu thực Mức trọng yếu thực thông thường nằm khoảng từ 14 50% - 75% so với mức trọng yếu tổng thể BCTC Việc chọn tỷ lệ áp dụng tùy thuộc vào xét đốn chun mơn KTV Tại AAC, KTV dựa vào đánh giá hệ thống kiểm soát nội mà chưa xem xét đến mối quan hệ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt 2.3.3 Ngƣỡng sai sót bỏ qua AAC quy định ngưỡng sai sót bỏ qua tối đa 4% mức trọng yếu thực 2.3.4 Điều chỉnh mức trọng yếu thực q trình kiểm tốn Mức trọng yếu điều chỉnh trường hợp sau: Cập nhật lại giá trị tiêu chí xác định mức trọng yếu; Sửa đổi tiêu chí xác định mức trọng yếu; Sửa đổi tỷ lệ % tính mức trọng yếu 2.3.5 Vận dụng mức trọng yếu để đánh giá mức độ sai phạm phát đƣợc Đối với sai phạm phát không điều chỉnh, KTV tổng hợp lại sai sót lớn ngưỡng sai sót bỏ qua không điều chỉnh năm kết hợp với sai sót khơng điều chỉnh lớn ngưỡng sai sót bỏ qua năm trước để đánh giá ảnh hưởng sai sót BCTC AAC tổng hợp tất sai phạm thực tế phát lớn ngưỡng sai sót bỏ qua khơng điều chỉnh mà khơng thực suy rộng sai phạm tổng thể từ sai phạm m u Đồng thời, sai phạm phát tổng hợp cho toàn BCTC mà không thực tổng hơp theo khoản mục tổng hợp 15 CHƢƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN ĐÁNH GIÁ VÀ VẬN DỤNG MỨC TRỌNG YẾU PHỤC VỤ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 3.1 NHẬN XÉT VỀ CƠNG TÁC ĐÁNH GIÁ VÀ VẬN DỤNG MỨC TRỌNG YẾU PHỤC VỤ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 3.1.1 Những kết đạt đƣợc công tác đánh giá vận dụng mức trọng yếu kiểm toán báo cáo tài AAC thiết lập sách đánh giá vận dụng mức trọng yếu kiểm toán báo cáo tài phù hợp với quy định chung Cơ sở xác định mức trọng yếu yêu cầu phải lưu hồ sơ đầy đủ thiết kế m u biểu đầy đủ 3.1.2 Những hạn chế, tồn công tác đánh giá vận dụng mức trọng yếu Tỷ lệ phần trăm (%) áp dụng để đánh giá mức trọng yếu chưa xem xét mối liên hệ với rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt Chưa có hướng d n xác định đơn vị thành viên quan trọng xác định mức trọng yếu cho đơn vị thành viên mối quan hệ với mức trọng yếu tập đoàn Chưa dự tính sai phạm tổng thể dựa giá trị sai phạm phát m u Chưa tổng hợp sai phạm phát theo khoản mục báo cáo tài AAC chưa quy định việc xác định mức trọng yếu cho khoản mục AAC chưa quy định tiêu chí để xác định ảnh hưởng việc không thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn cho việc hình 16 thành ý kiến kiểm toán 3.1.3 Nguyên nhân hạn chế, tồn Chất lượng đội ngũ KTV Công tác sốt xét chất lượng cơng tác đánh giá trọng yếu Mức phí kiểm tốn Kiểm tra chất lượng Bộ tài chính, Ủy ban chứng khốn, VACPA 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN ĐÁNH GIÁ VÀ VẬN DỤNG MỨC TRỌNG YẾU PHỤC VỤ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 3.2.1 Xác định tỷ lệ phần trăm (%) áp dụng để đánh giá mức trọng yếu mối liên hệ với rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát Sau xác định tiêu chí để xác định mức trọng yếu tổng thể KTV cần xác định mức độ rủi ro phát kế hoạch mối quan hệ với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để làm sở xác định tỷ lệ phần trăm áp dụng Bảng 3.1 Ma trận rủi ro phát mong muốn Rủi ro phát Đánh giá KTV rủi ro kiểm sốt Cao Trung bình Thấp Đánh giá KTV rủi ro Cao Tối thiểu Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao tiềm tàng Thấp Trung bình Cao Tối đa Theo 3.1 rủi ro phát kế hoạch gồm năm mức: Tối thiểu, thấp, trung bình, cao tối đa Ở gộp thành mức thấp (gồm mức tối thiểu mức thấp) trung bình cao (gồm mức cao tối đa) Theo đó, tỷ lệ phần trăm (%) áp xác định sau: Nếu rủi ro phát kế hoạch thấp: chọn tỷ lệ % thấp nhất; Nếu rủi ro 17 phát kế hoạch trung bình: Chọn tỷ lệ % mức trung bình tỷ lệ % cao thấp nhất; Nếu rủi ro phát kế hoạch cao: chọn tỷ lệ % mức cao Việc kết hợp xem xét rủi ro phát mối quan hệ với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát khắc phục nhược điểm tách rời việc đánh giá loại rủi ro việc đánh giá mức trọng yếu kiểm toán BCTC 3.2.2 Hƣớng dẫn cụ thể xác định mức trọng yếu trƣờng hợp kiểm toán báo cáo tài tập đồn Khi tiến hành kiểm tốn BCTC tập đồn, KTV xác định mức trọng yếu qua bước sau: Bước 1: Xác định đơn vị thành viên quan trọng Bước 2: Xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC tập đoàn Bước 3: Phân bổ mức trọng yếu tổng thể BCTC tập đoàn cho đơn vị thành viên quan trọng Bước 4: Xác định mức trọng yếu thực hiện, ngưỡng sai sót bỏ qua đơn vị thành viên quan trọng Bước 1: Xác định đơn vị thành viên quan trọng Tùy theo chiến lược kiểm tốn, KTV thực kiểm toán tất đơn vị thành viên tập đồn thực kiểm toán đơn vị thành viên quan trọng c n thành viên không quan trọng, KTV cần thực thủ tục phân tích vài thủ tục khác chưa đủ chứng thích hợp nhằm đảm bảo hiệu kiểm toán - Nếu KTV thực kiểm toán tất đơn vị thành viên khơng cần thực bước chuyển sang bước Nếu KTV thực kiểm tốn đơn vị thành viên quan trọng, việc xác định đơn vị thành viên quan trọng xác - 18 định sau:  Đơn vị thành viên quan trọng đơn vị thành viên có tiêu chí tỷ trọng tài sản 10% Tỷ trọng tài sản = Tổng tài sản sau loại trừ giao dịch nội đơn vị thành viên Tổng tài sản hợp tập đoàn ≥ 10% đơn vị thành viên quan trọng Công thức 3.1 Tỷ trọng tài sản Việc lựa chọn tiêu chí tổng tài sản để xác định đơn vị thành viên quan trọng tiêu phù hợp phản ảnh quy mô công ty Đồng thời theo quy tắc "Rule of thumb" giá trị khoản mục/giá trị so sánh lớn (≥ ) 10% chắn trọng yếu Cụ thể bảng 3.2 sau: Bảng 3.2 Quy tắc Rule of thumb Khoản mục/Giá trị so sánh ≤ 5%: chắn không trọng yếu ≥ 10%: chắn trọng yếu 5% - 10%: sử dụng xét đoán KTV (Nguồn Gay & Simnett, 2010)  Đơn vị thành viên có tỷ trọng tài sản nhỏ 10% v n xem đơn vị thành viên quan trọng trường hợp KTV đánh giá đơn vị thành viên có khả gây rủi ro đáng kể có sai phạm trọng yếu cho BCTC tập đồn đặc điểm hay tình hình tài đơn vị  Các đơn vị thành viên quan trọng xác định để thực kiểm tốn phải có tổng tài sản chiếm 95% tổng tài sản tập đoàn Trường hợp tổng tài sản đơn vị thành viên quan trọng xác định v n nhỏ 95% tổng tài sản tập đồn KTV lựa chọn thêm số đơn vị thành viên không quan trọng khác 19 có tỷ trọng tài sản 10% theo thứ tự từ cao đến thấp Bước 2: Xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC tập đoàn Việc xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC tập đoàn thực tương tự xác định mức trọng yếu cho đơn vị đơn lẻ xác định theo cách tính trình bày mục 2.3.1 Bước 3: Phân bổ mức trọng yếu tổng thể BCTC tập đoàn cho đơn vị thành viên quan trọng Mức trọng yếu tập đoàn phân bổ cho đơn vị thành viên quan trọng phải đảm bảo nguyên tắc sau: - Mức trọng yếu phân bổ cho đơn vị thành viên quan trọng không cao mức trọng yếu tập đoàn Nếu mức trọng yếu đơn vị thành viên phân bổ lớn mức trọng yếu tập đồn mức trọng yếu đơn vị thành viên xác định tối đa mức trọng yếu tập đoàn - Các đơn vị thành viên khác có mức trọng yếu khác - Tổng hợp mức trọng yếu đơn vị thành viên cao mức trọng yếu tập đoàn Xác định mức trọng yếu cho đơn vị thành viên công thức 3.2 sau: Mức trọng yếu Mức trọng xác định cho yếu tổng đơn vị thành viên i = hợp tối đa (MACM) x Doanh thu đơn vị thành viên i Doanh thu n J=1 đơn vị thành viên j Công thức 3.2 Xác định mức trọng yếu cho đơn vị thành viên 20 Trong đó: MACM (Maximum aggregate component materiality): Mức trọng yếu tổng hợp tối đa = Mức trọng yếu tổng thể BCTC tập đoàn x Hệ số Tùy thuộc vào quy mơ tập đồn với số lương đơn vị thành viên khác có hệ số để tính MACM Hệ số xây dựng Steven cộng (2008) bảng 3.7 Bảng 3.3 Bảng hệ số xác định MACM Số lƣợng đơn vị thành viên quan trọng để xác định hệ số tính MACM 3-4 5-6 7-9 10-14 15-19 20-25 26-30 31-40 41-50 51-64 65-80 81-94 95-110 111-130 131+ Hệ số đƣợc áp dụng để tính MACM 1,5 2,0 2,5 3,0 3,5 4,0 4,5 5,0 5,5 6.0 6,5 7,0 7,5 8,0 8,5 9,0 Bước 4: Xác định mức trọng yếu thực hiện, ngưỡng sai sót bỏ qua đơn vị thành viên quan trọng Mức trọng yếu thực hiện, ngưỡng sai sót bỏ qua xác định theo nguyên tắc trình bày mục 2.2.2 2.2.3 3.2.3 Tổng hợp sai sót theo khoản mục tồn báo cáo tài Sai phạm phát lớn ngưỡng sai sót bỏ qua khơng 21 điều chỉnh tổng hợp theo nguyên tắc sau: - Nếu sai phạm riêng lẻ vượt mức trọng yếu khoản mục sai phạm sai phạm trọng yếu khoản mục không bù trừ khai khống khai thiếu khoản mục Trong trường hợp KTV kết luận khoản mục liên quan có sai phạm trọng yếu đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ (nếu sai phạm trọng yếu không lan tỏa) ý kiến kiểm toán trái ngược (nếu sai phạm trọng yếu lan tỏa) Mức độ ảnh hưởng "lan tỏa" sai phạm BCTC xem xét phần sau mục - Nếu sai phạm riêng lẻ nhỏ mức trọng yếu khoản mục KTV cần tổng hợp sai phạm riêng lẻ khoản mục lại kết hợp xem xét ảnh hưởng sai sót bỏ qua kỳ trước để xem xét tổng hợp sai phạm riêng lẻ có vượt mức trọng yếu khoản mục hay không Các sai phạm trường hợp bù trừ khai khống khai thiếu Nếu sai phạm khoản mục vượt mức trọng yếu khoản mục KTV kết luận khoản mục liên quan có sai phạm trọng yếu Trường hợp cơng ty kiểm tốn khơng xác định mức trọng yếu cho khoản mục BCTC, sau tổng hợp sai phạm theo khoản mục, sai phạm so sánh với giá trị khoản mục sau kiểm toán để xem xét tỷ lệ để xác định sai phạm khoản mục có trọng yếu hay khơng Theo "Rule of thumb", tỷ lệ 5% sai phạm chắn khơng trọng yếu, 10% chắn trọng yếu, c n khoảng từ 5% đến 10% cần xét đốn KTV để xem xét sai phạm khoản mục trọng yếu hay không Đối với tỷ lệ khoảng từ 5% đến 10%, KTV sử dụng tiêu chí sau để xác định xem có trọng yếu hay khơng : - Khoản mục có sai phạm có quan trọng hay khơng Nếu 22 khoản mục quan trọng mức sai phạm trọng yếu - Nếu khoản mục cần có độ xác cao khoản mục tiền, tỉ lệ sai phạm nằm khoảng xem trọng yếu Để xem xét sai phạm c n tồn BCTC sau kiểm tốn có ảnh hưởng "lan tỏa" tổng thể BCTC hay khơng sai phạm cần tổng hợp cho toàn BCTC cách tổng hợp theo tiêu mang tính chất tổng hợp BCTC, tổng tài sản, tổng nợ phải trả, tổng vốn chủ sở hữu, lợi nhuận… so sánh với mức trọng yếu thực BCTC Ảnh hưởng sai phạm xem xét riêng lẻ tổng hợp - Nếu sai phạm riêng lẻ tiêu tổng hợp vượt mức trọng yếu thực BCTC sai phạm sai phạm trọng yếu lan tỏa Sai phạm trường hợp không bù trừ với sai phạm khác theo hướng ngược lại Trường hợp này, KTV đưa ý kiến kiểm toán trái ngược - Nếu sai phạm riêng lẻ tiêu tổng hợp nhỏ mức trọng yếu thực sai phạm tiếp tục tổng hợp lại so sánh với mức trọng yếu thực Sai phạm trường hợp bù trừ khai khống khai thiếu Nếu sai phạm tổng hợp vượt mức trọng yếu thực BCTC sai phạm sai phạm trọng yếu lan tỏa KTV đưa ý kiến kiểm toán trái ngược  Các trường hợp sai phạm cho có ảnh hưởng lan tỏa BCTC xét khía cạnh định tính như: Làm cho kết kinh doanh chuyển từ lỗ sang lãi ngược lại; Làm cho doanh nghiệp đủ đạt kế hoạch lợi nhuận doanh thu; Làm cho mức lưu chuyển từ HĐKD chuyển từ âm sang dương; Ảnh hưởng đến tiêu tài chính, d n đến hiểu sai tình hình tài doanh nghiệp Ví dụ: phân loại sai tài sản ngắn hạn dài hạn, nợ ngắn hạn nợ 23 dài hạn, tài sản cố định th tài kế tốn tài sản cố định thuê hoạt động 3.2.4 Quy định tiêu chí để xác định ảnh hƣởng việc không thu thập đƣợc đầy đủ chứng kiểm tốn cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn Trường hợp thu thập đầy đủ chứng thích hợp liên quan đến hay số khoản mục KTV cần xem xét tỷ trọng khoản mục với giá trị so sánh thích hợp để xem xét tỷ trọng sở hình thành ý kiến kiểm tốn Nếu tỷ trọng nhỏ 5%, theo "Rule of thumb" không trọng yếu Nếu tỷ trọng lớn 10% việc thiếu chứng kiểm tốn thích hợp xem liên quan đến phận quan trọng BCTC (tức ảnh hưởng lan toả BCTC), lúc KTV từ chối đưa ý kiến Nếu tỷ trọng khoảng từ đến 10% tùy theo xét đốn KTV để đưa ý kiến ngoại trừ chấp nhận toàn phần tùy theo mức độ quan trọng khoản mục Bảng 3.4 Bảng tổng hợp tỷ trọng khoản mục với giá trị so sánh Khoản mục Khoản mục thuộc bảng cân đối kế toán Khoản mục thuộc Báo cáo kết HĐKD Khoản mục thuộc Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Khoản mục/Giá trị so sánh Giá trị so sánh Vốn chủ sở hữu, tổng giá trị loại tài sản nợ phải trả thích hợp Lợi nhuận, tổng doanh thu chi phí thích hợp Lưu chuyển từ HĐKD, hoạt động đầu tư, hoạt động tài ≤ 5%: không trọng yếu ≥ 10%: trọng yếu 5% - 10%: sử dụng xét đoán KTV 24 KẾT LUẬN Qua trình kiểm hiểu quy trình đánh giá vận dụng mức trọng yếu phục vụ kiểm toán BCTC, tác giả xét thấy việc đánh giá vận dụng trọng yếu AAC c n tồn số điểm bất cập Do đó, tác giả chọn đề tài "Đánh giá vận dụng mức trọng yếu phục vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC" để làm đề tài luận văn thạc sĩ Trên sở vận dụng phương pháp nghiên cứu, luận văn giải vấn đề sau: Một là, luận văn trình bày cách có hệ thống vấn đề lý luận đánh giá vận dụng mức trọng yếu phục vụ kiểm tốn BCTC Qua làm sáng tỏ số khái niệm nội dung vấn đề Hai là, qua khảo sát thực tế công tác đánh giá vận dụng mức trọng yếu phục vụ kiểm toán BCTC AAC, luận văn tổng hợp đạt được, tồn nguyên nhân tồn việc đánh giá vận dụng mức trọng yếu phục vụ kiểm toán BCTC Ba là, sở vấn đề lý luận nghiên cứu việc phân tích tồn tại, luận văn đề giải pháp hoàn thiện mang tính khả thi cơng tác đánh giá vận dụng trọng yếu kiểm toán BCTC AAC Những giải pháp mà tác giả đưa luận văn nhằm góp phần hồn thiện đánh giá vận dung mức trọng yếu phục vụ kiểm toán BCTC AAC Tác giả có nhiều cố gắng nghiên cứu lý luận thực tiễn để đề giải pháp tốt việc đánh giá trọng yếu vận dụng trọng yếu kiểm toán BCTC AAC Tuy nhiên, trình độ c n hạn chế thời gian nghiên cứu không nhiều nên c n nhiều sai sót Bản thân mong nhận góp ý q thầy bạn đồng nghiệp Xin trân trọng cảm ơn