xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro tại công ty kiểm toán mỸ aa.doc

xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro tại công ty kiểm toán mỸ aa

CHƯƠNG I:GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN MỸ - AA1.1 KHÁI QUÁT QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA

CÔNG TY KIỂM TOÁN MỸ - AA

Công ty Kiểm toán Mỹ được thành lập theo giấy phép số 4102007145 do Sở Kế Hoạch và Đầu tư Thành Phố Hồ Chí Minh cấp ngày 02 tháng 11 năm 2001

Tên công ty: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸTên giao dịch: AMERICAN AUDITING

Tên viết tắt: AA CO., LTD

AA đã tạo được vị thế của mình trong việc mở rộng thị trường kiểm toán ở Việt Nam Càng ngày càng có nhiều khách hàng đến với AA.

Sau 7 năm thành lập Công ty Kiểm toán Mỹ (AA) đã phát triển nhanh và có thể sánh ngang với các công ty trách nhiệm hữu hạn thành lập trước đây trong cùng lĩnhvực Năm 2007 xét theo tiêu thức doanh số, AA xếp hạng 25 trên 147 doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam.

Hiện nay Công ty Kiểm toán Mỹ không ngừng phát triển và mở rộng qui mô của mình Để phục vụ cho nhu cầu ngày càng tăng lên trong lĩnh vực kiểm toán, tư vấn, thuế công ty đã mở văn phòng đại diện tại Đà Nẵng, Hà Nội vào năm 2004 và đã phát triển thành chi nhánh năm 2005 Đầu năm 2006 Công ty Kiểm toán Mỹ đã ký ghi nhớ liên kết đối tác với 2 công ty tại Singapore, một công ty chuyên về đào tạo doanh nghiệp và một công ty chuyên về kiểm toán và thẩm định giá Hiện nay Côngty Kiểm toán Mỹ là một trong số ít doanh nghiệp được bộ Tài chính cho phép vừa cung cấp dịch vụ kiểm toán, vừa cung cấp dịch vụ định giá doanh nghiệp.

1.2 MỤC TIÊU HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY:

Công ty kiểm toán Mỹ được thành lập nhằm hỗ trợ các doanh nghiệp có vốn đầu

tư nước ngoài tại Việt Nam về các lĩnh vực tư vấn, tài chính kế toán, thuế, quản lý đầu tư, giải pháp tin học, kiểm toán báo cáo tài chính, nắm bắt kịp thời các quy địnhvà pháp lệnh của Nhà nước về Kế toán – Tài chính – Thuế - Tin học trong quản lý kinh tế, giúp cho hoạt động của các doanh nghiệp có nhiều thuận lợi và đạt hiệu quảcao trong việc đầu tư vào Việt Nam.

Tôn chỉ của công ty là trở thành một hãng tư vấn quản lý, kiểm toán phục vụ khách hàng với chất lượng phục vụ cao nhất, hiệu quả nhất:

“Mục tiêu phấn đấu là hỗ trợ khách hàng hoàn thành những kế hoạch đã đề rađồng thời đáp ứng những nguyện vọng phát triển của nhân viên và chính công ty”

1.3 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY:

1.3.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty:

AA hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chính trực bảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng cũng như quyền lợi của chính bản thân công ty trên cơ sở tuân thủ những qui định của pháp luật Nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, chất lượng dịch vụ cung cấp và uy tín của công ty là những tiều chuẩn hàng đầu mà mọi nhân viên phải tuân thủ.

Phương pháp kiểm toán của AA dựa theo nguyên tắc chỉ đạo của kiểm toán viên và các chuẩn mực Kế toán, Kiểm toán Việt Nam và Quốc tế được áp dụng phù hợp với pháp luật và các quy định của Chính phủ Việt Nam.

1.3.2 Phương hướng hoạt động của công ty:

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, để tự khẳng định minh hiện nay công ty đang tiếp tục thực hiện theo phương châm:

“Khách hàng hài lòng nhận được lợi ích, hiệu quả tiêu chuẩn chất lượng cao từ dịch vụ chuyên nghiệp với thời gian và mức phí thực hiện hợp lý tại Việt Nam”

1.3.2.1Về hoạt động kinh doanh:

Duy trì khách hàng cũ trên cơ sở các hợp đồng đã ký kết, cố gắng giải quyết dứt điểm đúng niên độ, lãnh đạo các phòng ban, bộ phận tiếp thị tích cực tạo lập các quan hệ với khách hàng mới, vận động các khách hàng thường xuyên ký kết hợp đồng.

Do nhu cầu kiểm toán ở các thành phố, tỉnh phát triển mạnh mẽ - nhất là Đồng Nai, Bình Dương nên AA mở rộng dịch vụ của mình ra các tỉnh Đẩy mạnh và triển khai công tác tiếp thị trên diện rộng về chuyên môn hơn để đón nhận những khách hàng mới không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp và hoàn thành kế hoạch đề ra.

1.3.2.2Về công tác đào tạo:

AA không ngừng nâng cao trình độ chuyên môn cho nhân viên qua các chương trình đào tạo, bồi dưỡng kiến thức chuyên môn.

Thường xuyên cập nhật những thông tin, tài liệu mới nhất trong nước cũng như ngoài nước nhằm nâng cao, đáp ứng nhu cầu của thị trường.

1.3.2.3Về quy trình chất lượng nghiệp vụ:

AA đang cố gằng hoàn thiện và thống nhất các quy trình kiểm toán đang thực hiện, nâng cao hơn nữa chất lượng dịch vụ cho khách hàng thông qua chất lượng công việc, tăng cường các dịch vụ hỗ trợ, tư vấn cho khách hàng.

1.3.2.4Về công tác tổ chức quản lý:

Ban Giám đốc tiếp tục nâng cao năng lực quản lý, khả năng lãnh đạo để kiện toàn bộ máy tổ chức điều hành của công ty Bên cạnh đó, tăng cường hơn nữaviệc chỉ đạo hoạt động công ty thông qua việc phân công trách nhiệm cụ thể nhằm giải quyết kịp thời các vướng mắc phát sinh trong từng bộ phận.

Tuyển chọn và thường xuyên bổ sung nhân lực nhằm phát triển nhân viên có đủ trình độ và yêu cầu.

1.3.3 Đội ngũ nhân viên:

Trong công ty Kiểm toán Mỹ (AA) những nhân viên làm việc với khách hàng đều được sàng lọc Đó là những nhân viên có trình độ chuyên môn, tận tâm và giàu kinhnghiệm trong thương trường kinh tế tại Việt Nam.

Công ty luôn quan tâm xây dựng những chính sách đãi ngộ rất cụ thể cho nhân viên và điều đó được chứng minh qua tinh thần và kết quả làm việc của nhân viên đối với công ty Mỗi nhân viên đều được đào tạo liên tục về thực tiễn kinh doanh Quốc tế và tại Việt Nam nhằm đảm bảo phát huy mọi tiềm năng giúp họ trở thành những chuyên viên xuất sắc nhất.

Ngày nay, qua kinh nghiệm thực tiễn, kỹ năng chuyên môn, công ty có thể cung cấp hàng loạt dịch vụ kinh doanh đa dạng phục vụ mọi khách hàng đầu tư vào Việt Nam.

Trong tương lai, công ty đã đề ra một số mục tiêu rất khắt khe cho chính mình sao

cho có thể phấn đấu trở thành “người cung cấp mọi giải pháp” cho tất cả các khách

hàng của mình, đáp ứng mọi nhu cầu phát sinh trong kinh doanh.

1.4 NHỮNG DỊCH VỤ DO AA CUNG CẤP:1.4.1 Kiểm toán và Thẩm định:

Các dịch vụ Kiểm toán và Thẩm định là một bộ phận chủ yếu trong hoạt động của công ty

Với mục tiêu kinh doanh rõ ràng, công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định hoặc theo các mục đích đặt biệt của doanh nghiệp.

Nguyên lý kiểm toán của công ty là duy trì tiêu chuẩn chất lượng chuyên môn và kỹ thuật Quốc tế cao nhất, song song đó là cố vấn những vấn đề thực tiễn giúp khách hàng tăng cường hiệu quả kinh doanh.

Công ty không ngừng trao đổi cả chiều sâu lẫn chiều rộng các dịch vụ kiểm toán của mình thông qua đào tạo chuyên sâu và phát triển đội ngũ nhân viên trong và ngoài nước Thẩm định tình hình tài chính của doanh nghiệp giúp cho việc liên doanh liên kết hoặc các kiện tụng tranh chấp, thanh lý tài sản.

Thẩm định giá trị tài sản và vốn góp của các bên tham gia liên doanh.Xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá hoặc phá sản theo luật định.

 Kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán báo cáo tập đoàn

 Kiểm toán dự toán công trình xây dựng cơ bản Kiểm toán quyết toán công trình xây dựng cơ bản Kiểm toán xác nhận tỷ lệ nội địa hoá

 Kiểm toán theo mục đích cụ thể Kiểm toán theo thủ tục thoả thuận Thực hiện kiểm tra lại

 Nghiên cứu thẩm định Thẩm định tài sản

 Thẩm định doanh nghiệp

1.4.2 Tư vấn quản lý – Đầu tư - Tài chính – Kế toán và Thuế:

Công ty kiểm toán Mỹ (AA)chuyên cung cấp các dịch vụ thuế và liên quan đếnthuế nhằm đáp ứng mọi nhu cầu của khách hàng Đội ngũ chuyên gia thuế tập trung

tư vấn mọi vấn đề thuế ở Việt Nam mà hiện nay đang là vấn đề phức tạp trong việcáp dụng.

Tất cả các vấn đề về thuế của khách hàng thuộc Công ty Kiểm Toán Mỹ (AA) đềuđược những chuyên gia thuế giàu kinh nghiệm đảm trách.

Hệ thống hoá và tóm lược những văn bản liên quan đến các hoạt động của doanhnghiệp qua đó cung cấp cho khách hàng những thông tin cần thiết nhất liên quanđến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như:

 Lập hồ sơ đăng ký chế độ kế toán.

 Hướng dẫn áp dụng chế độ Kế Toán - Tài Chính - Thuế theo luật định.

 Lập kế hoạch kê khai thuế và khoản phải nộp giáp cho doanh nghiệp chấphành đúng luật định.

 Lập hồ sơ xin giấy đăng ký kinh doanh cho doanh nghiệp,tư vấn trong lĩnhvực đầu tư xây dựng cơ bản.

 Tư vấn về việc cải tổ và đổi mới hệ thống kế toán và quản trị kinh doanh,môitrường kiểm soát nội bộ.

 Làm kế toán,lập các báo cáo tài chính - kế toán cho doanh nghiệp. Chiến lược xâm nhập thị trường.

 Hoạch định về cơ hội tiết kiệm thuế. Tư vấn về thuế theo tỷ lệ nội đại hoá. Tư vấn về thuế VAT và cơ hội hoàn thuế.

1.4.3 Các dịch vụ kinh doanh Quốc tế:

Bộ phận dịch vụ kinh doanh quốc tế của công ty chuyên cung cấp các dịch vụthươhg mại và tài chính cho các khách hàng mà hầu hết là đơn vị có vốn đầu tưnước ngoài và doanh nghiệp nhà nước Mục tiêu đơn giản của công ty là mongmuốn cùng làm việc với khách hàng để đảm bảo cho việc kinh doanh luôn đạt hiệuquả cao,và tuân thủ đúng pháp luật.

Đội ngũ chuyên viên bộ ,phận kinh doanh quốc tế kết hớp chặt chẽ với bộ phận kếtoán và thuế nhằm đảm bảo khách hàng của mình được tư vấn và cung cấp dịch vụđạt chất lượng tốt nhất trong mọi lĩnh vực kinh doanh.

 Hỗ trợ và tư vấn kế toán.

 Tư vấn soạn thảo báo cáo tài chính. Cổ phần hóa và tái tổ chức công ty  Tư vấn nhân lực.

 Nghiên cứu luận chứng kinh tế khả thi  Cơ cấu tổ chức đầu tư.

 Tư vấn và hỗ trợ về nhu cầu tài chính.

1.4.4 Dịch vụ nguồn nhân lực và đào tạo kế toán viên:

 Tư vấn về tuyển chọn và sử dụng nguồn nhân lực ở Việt Nam.

 Đào tạo bồi dưỡng kế toán và kiểm toán viên nội bộ theo yêu cầu nghiên ngặtvề quản lý.

1.4.5 Một số dịch vụ Tin học:

 Thiết lập hệ thống công nghệ thông tin. Thiết kế cài đặt phần mềm kế toán. Thiết kế và tư vấn quản lý Website

 Tư vấn về sử dụng các phần mềm tin học và cung cấp các phần mềm quản lýnhư:quản trị kinh doanh,kế toán doanh nghiệp,kế toán thương mại,quản lý du

lịch - khách sạn,thuế,quản lý ngân sách,quản lý kho bạc,quản lý các côngtrình xây dựng cơ bản…theo hệ thống kế toán quốc tế mà doanh nghiệp đượcphép áp dụng hạch toán.

1.5 CƠ CẤU TỔ CHỨC CỦA CÔNG TY:

AA được tổ chức theo các bộ phận chuyên trách, đứng đầu là Ban Giám Đốc Các bộ phận trực thuộc bao gồm:

Bộ phận Kiểm toán

Bộ phận nghiên cứu phát triển

Bộ phận tư vấn và dịch vụ khách hàngBộ phận đào tạo

Bộ phận hành chính quản trị

SƠ ĐỒ BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY

BỘ PHẬN

KIỂM TOÁN

PHÒNG KIỂM TOÁN 2BAN GIÁM ĐỐC

BỘPHẬN

ĐÀO TẠO

BỘ PHẬN TƯ VẤN VÀ DVỤ KHÁCH

BỘ PHẬN NGHIÊN

CỨU PHÁT TRIỂN

BỘ PHẬN HÀNH CHÍNH

QUẢN TRỊ

CHƯƠNG 3: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI ROKIỂM TOÁN Ở CÔNG TY KIỂM TOÁN MỸ

KIỂM TOÁN MỸ - AA

3.1.1 Tiếp nhận khách hàng:3.1.1.1 Đối với khách hàng mới:

Tại AA, sau khi nhận được thư mời kiểm toán của khách hàng, công ty sẽ phâncông kiểm toán viên chính tiến hành khảo sát khách hàng Trong cuộc khảo sát,kiểm toán viên sẽ thảo luận với khách hàng đồng thời thu thập tài liệu liên quanđến:

 Thông tin tổng quát về tình hình hoạt động kinh doanh

 Hệ thống kế toán: chế độ kế toán doanh nghiệp đang sử dụng, tổ chứccông tác kế toán và các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ: tìm hiểu môi trường kiểm soát, thủtục kiểm soát

Sau khi tìm hiểu các nội dung trên, người khảo sát phải tiến hành đánh giá về tínhchất và quy mô công việc, cũng như rủi ro có thể xảy ra khi kiểm toán, trong đó lưuý về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Từ đó, đưa ra mức phí đề nghị, dựkiến thời gian và nhân sự thực hiện cuộc kiểm toán.

Nếu quyết định ký hợp đồng kiểm toán, những thông tin thu thập được thông quaquá trình khảo sát ban đầu sẽ là cơ sở để kiểm toán viên tiến hành đánh giá sơ bộ rủiro tiềm tàng, đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát, xác định mức trọng yếu và lập kếhoạch kiểm toán, Vì vậy, theo các kiểm toán viên tại AA, vai trò của người đi khảosát rất quan trọng.

3.1.1.2Đối với khách hàng cũ:

Thông thường kiểm toán viên tại AA thường cập nhật thông tin để đánh giá lại vềcác khách hàng hiện hữu của mình, xem có nên tiếp tục kiểm toán cho họ haykhông, hoặc có cần thay đổi nội dung của hợp đồng kiểm toán hay không.

Nếu quyết định tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán, kiểm toán viên sẽ cập nhậtnhững thay đổi về tổ chức công tác kế toán và hệ thông kiểm soát nội bộ của kháchhàng trong năm để làm cơ sở cho việc lập kế hoạch toán và chương trình kiểm toán.

Sau khi tìm hiểu khách hàng, căn cứ những tài liệu, thông tin thu thập từ kháchhàng cũng như những ghi nhận trên bảng tường thuật hệ hống kiểm soát nội bộnhóm trưởng sẽ tiến hành phân tích sơ bộ báo cáo tài chính theo từng chu trình đểxác định rủi ro của tưng chu trình, từ đó xác định phương pháp tiếp cận cho từngkhoản mục và phân công công việc cho các kiểm toán viên trong nhóm.

Trên cơ sở của việc đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, kiểm toán viênsẽ xác định mức trọng yếu tổng thể, phân bổ mức trọng yếu cho tổng khoản mục, vàdự kiến phạm vi kiểm tra chi tiết

Trong từng cuộc kiểm toán, khi lập kế hoạch kiểm toán nhóm trưởng sẽ xác địnhmức trọng yếu và từ đó xác định phạm vi kiểm toán chi tiết Nếu kiểm toán viênnhận định rằng có thể tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị trong việc

phát hiện và ngăn chặn các rủi ro tiềm tàng, phạm vi kiểm tra chi tiết sẽ được giớihạn.

3.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán:

Thực chất đây là giai đoạn thực hiện các thử nghiệm kiểm toán theo chương trìnhkiểm toán đã được thiết kế Các thử nghiệm chính bao gồm: thử nghiệm kiểm soátvà thử nghiểm cơ bản Thông thường kiểm toán viên thực hiện thử nghiệm kiểmsoát đồng thời với thử nghiệm cơ bản.

Một số thử nghiệm kiểm soát mà AA thường tiến hành cùng với thử nghiệm cơbản: chẳng hạn trong quá trình kiểm tra chứng từ phát sinh, kiểm toán viên sẽ kiểmtra tính liên tục của chứng từ, kiểm tra chứng từ được lập có đầy đủ chữ kí củangười có thẩm quyền…

Kiểm toán viên có thể phỏng vấn nhân viên về cách ghi chép chứng từ, sổ sách,việc theo dõi công nợ, việc thực hiện đối chiếu công nợ với ngân hàng, với kháchhàng… Qua đó kiểm toán viên đánh giá lại rủi ro kiểm soát và điều chỉnh thửnghiệm cơ bản (nếu cần).

Một số thử nghiệm cơ bản mà kiểm toán viên thực hiện:

 Thủ tục phân tích: thường áp dụng khi kiểm toán doanh thu, chi phí, giávốn hàng bán

 Thử nghiệm chi tiết: tùy thuộc từng khoản mục và dựa vào chương trìnhkiểm toán mẫu, kiểm toán viên thiết kế thử nghiệm chi tiết phù hợp.Trong quá trình kiểm toán phần hành, kiểm toán viên thể hiện công việc kiểm toántrên giấy làm việc như lập bảng kê phát sinh, chọn mẫu kiểm tra chứng từ, lập bảngđối chiếu phát sinh trên sổ sách với biên bản kiểm kê, sổ phụ ngân hàng để pháthiện chênh lệch….Từ đó, kiểm toán viên đề nghị thực hiện bút toán điều chỉnh nếuthấy cần thiết.

Bên cạnh đó trong quá trình kiểm toán tại đơn vị, kiểm toán viên sẽ ghi nhậnnhững hiểu biết thêm của mình về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị Mục đíchlà ghi chép những vấn đề cần chú ý trong quá trình kiểm toán và dựa vào đó để soạnthảo thư quản lý cung cấp cho khách hàng nhằm đảm bảo rằng cuộc kiểm toán đãmang lại những lợi ích cao nhất.

3.1.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán

Nhóm kiểm toán hoàn tất hồ sơ kiểm toán như đánh số tham chiếu, sắp xếp lạibằng chứng thu thập được.

Kiểm toán viên chính tiến hành đánh giá lại hồ sơ kiểm toán và soạn thảo báo cáokiểm toán Sau đó, giám đốc nghiệp vụ tiến hành rà soát lại trước khi phát hành báocáo.

Cụ thể các bước công việc như sau:

Kiểm toán viên chính tổng hợp các trang giấy làm việc và bảng sao cácchứng từ thu thập trong quá trình làm việc.

Tổng hợp lại các bút toán điều chỉnh (nếu có)

Xem xét các ghi chú của kiểm toán viên trên giấy làm việc.

Kiểm toán viên chính đánh giá tổng hợp các sai sót chưa điều chỉnh xemchúng có vượt qua mức trọng yếu của báo cáo tài chính không và rà soát lạixem rủi ro kiểm toán đã giảm xuống thấp ở mức độ chấp nhận được haychưa? Có cần bổ sung các thủ tục kiểm soát cần thiết không?

Kiểm toán viên ghi chú những điểm cần lưu ý đối với người rà soát Tại côngty AA bước này ít được thể hiện bằng văn bản mà thường kiểm toán viênbáo cáo cho trưởng phòng kiểm toán khi tiến hành rà soát báo cáo kiểmtoán.

Báo cáo kiểm toán sau khi được rà soát xong sẽ gởi cho khách hàng như là bản dựthảo để lấy ý kiến khách hàng Nếu khách hàng đồng ý bản dự thảo, kiểm toán viênchính sẽ phát hành báo cáo chính thức, nếu khách hàng không đồng ý, thì hai bêntrao đổi đi đến thống nhất rồi mới phát hành báo cáo.

3.2QUY TRÌNH XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI ROKIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN MỸ (AA)

3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:

Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, để lập kế hoạch kiểm toán viên cần

3.2.1.1 Hiểu biết về hoạt động của đơn vị được kiểm toán:

Kiểm toán viên cần tìm hiểu hoạt động của khách hàng và đánh giá rủi ro tronghoạt động của khách hàng Công ty AA qui định nội dung cần tìm hiểu bao gồm:

 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng, gồm các vấn đề như:

 Môi trường kinh tế và ngành hoạt động của doanh nghiệp.

 Hoạt động kinh doanh của khách hàng, cần xem xét hoạt động của doanhnghiệp từ trước đến nay, hoạt động chính và hoạt động tài chính của doanhnghiệp.

 Những lĩnh vực chính ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của kháchhàng và giải pháp của khách hàng đối với những lĩnh vực này, cần lưu ýnhững lĩnh vực này không chỉ là vấn đề tài chính; chúng có thể là những rủiro kinh doanh, các vấn đề môi trường…

 Ban quản lý và nhân viên

 Dựa vào thông tin tìm hiểu kiểm toán viên đánh giá rủi ro trong hoạtđộng của khách hàng

Việc đánh giá rủi ro trong hoạt động kinh doanh của khách hàng là điều hết sứccần thiết đối với công việc kiểm toán Dựa vào hiểu biết tình hình kinh doanh, thịtrường và đối thủ cạnh tranh, các chính sách chuẩn mực kế toán, qui định luậtpháp…Kiểm toán viên cần đặt các câu hỏi như:

Những rủi ro kinh doanh ảnh hưởng đến khách hàng là gì? Hiện tại kháchhàng đang có uy tín tốt hay xấu?

Ban quản lý của khách hàng thực hiện những chính sách gì đối với:

 Vấn đề thương mại: Có ưu tiên cho việc tối đa hóa doanh thu hay lợinhuận, có áp dụng giảm giá để thâm nhập vào thị trường mới không? Vấn đề tài chính: chính sách kế toán của công ty là gì? Việc tính tiềnthưởng cho những người quản lý có dựa vào lợi nhuận thu được cuối nămkhông?

 Vấn đề xã hội: Khách hàng có tham gia vào các hoạt động của cộngđồng không?

3.2.1.2 Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ:

 Phương pháp để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộthường gồm các bước sau:

 Thu thập tài liệu Quan sát

 Phỏng vấn nhân viên của khách hàng

Sau khi tìm hiểu, kiểm toán viên cần lập tài liệu về hiểu biết hoạt động kiểm soátnội bộ thông qua bảng tường thuật và thường thực hiện phép thử walk-through đểkiểm tra lại xem đã mô tả đúng hiện trạng của từng chu trình nghiệp vụ hay chưa.

Theo hướng dẫn của AA, kiểm toán viên cần tìm hiểu:

 Môi trường kiểm soát

 Tìm hiểu vai trò của ban giám đốc: xem xét thái độ hành động của bangiám đốc.

 Hiệu quả công tác tổ chức quản trị: xem xét cơ cấu, tổ chức, tráchnhiệm, thái dộ của ban quản lý trong việc kiểm soát hoạt động của doanhnghiệp.

 Chính sách nguồn nhân lực và quá trình làm việc: kiểm toán viên sẽquan tâm đến khả năng, kinh nghiệp làm việc của nhân viên phòng kếtoán và sự tuân thủ của họ đối với các qui chế kiểm soát nộ bộ trong đơnvị như thê nào

 Hệ thống kế toán

 Các nội dung cần đạt được khi tìm hiểu hệ thống kế toán của đơn vị: Số lượng nhân viên phòng kế toán và chức năng của từng người Hình thức kế toán sử dụng

 Các phương pháp kế toán áp dụng

 Quá trình luân chuyển chứng từ trong doanh nghiệp. Phương pháp ghi nhận doanh thu và chi phí tại đơn vị. Thủ tục kiểm soát

Kiểm toán viên tìm hiểu các thủ tục kiểm soát được thiết lập tại đơn vị như thủ tụckiểm soát hàng tồn kho, khoản phải thu, xét duyệt bán chịu… có thỏa mãn mục tiêukiểm toán, có được thực hiện trong thực tế hay không, có kịp ngăn chặn rủi ro haykhông, có cần bổ sung thủ tục kiểm soát không?

3.2.1.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán

Hiện nay AA chưa có hướng dẫn cụ thể trong việc đánh giá rủi ro kiểm toán, cáckiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm toán thông qua kinh nghiệm và hiểu biếtchuyên môn của mình

3.2.1.3.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng:

3.2.1.3.1.1 Cơ sở đánh giá rủi ro tiềm tàng:

Các kiểm toán viên thường dựa vào kinh nghiệm để đánh giá rủi ro tiềm tàng Hainhân tố thường được xem xét khi đánh giá rủi ro tiềm tàng:

 Ở mức độ báo cáo tài chính: để đánh giá kiểm toán viên thường quan tâmđến:

 Rủi ro kinh doanh của doanh nghiệp Ví dụ: rủi ro kinh doanh củadoanh nghiệp cao vì doanh nghiệp kinh doanh hàng điện tử nên hàngtồn kho có nguy cơ bị lỗi thời, lúc đó kiểm toán viên sẽ đánh giá rủiro tiềm tàng đối với khoản mục hàng tồn kho cao.

 Ảnh hưởng của môi trường kinh doanh đến ngành nghề.

 Kiểm toán viên sẽ xem xét có sức ép bất thường đối với ban quản lý

không; chẳng hạn như sức ép đối với ban quản lý trong việc thực hiệnkế hoạch ngân sách, như tiền thưởng tùy thuộc vào kết quả hoạt động,sức ép từ công ty mẹ…

 Ở mức độ khoản mục: kiểm toán viên thường quan tâm đến:

 Các nghiệp vụ bất thường và phức tạp: ví dụ như các nghiệp vụ có sốtiền lớn, có cách hạch toán lạ…

 Sự đòi hỏi xét đoán như các ước tính kế toán

 Tính nhạy cảm của tài sản: những tài sản dễ bị biển thủ như tiền mặt,tài sản có thể đem bán lại có giá trị

3.2.1.3.1.2 Đánh giá rủi ro tiềm tàng:

Kiểm toán viên AA thường đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với toàn bộ báo cáo tàichính và đối với từng khoản mục, có ba mức độ đánh giá: cao, trung bình, thấp.

Kiểm toán viên cần tìm hiểu một số thông tin (có thể tìm hiểu qua nhân viên củacác phòng ban khác) như:

 Trong quá khứ doanh nghiệp đã từng bị kiện chưa? Đã có dư luận không tốt về doanh nghiệp chưa?

 Thông qua nhân viên tìm hiểu tính cách, cách cư xử của ban giám đốc vớinhân viên.

 Kế toán trưởng có bị áp lực bất thường không?

Những thông tin này có ảnh hưởng đáng kể đến rủi ro tiềm tàng vì vậy kiểm toánviên rất cân nhắc khi đánh giá rủi ro.

3.2.1.3.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát:

3.2.1.3 2.1 Cơ sở đánh giá rủi ro kiểm soát:

Thông qua tìm hiểu môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và thủ tục kiểm soát,kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát Việc tìm hiểu hệ thống kiểmsoát nội bộ hoàn toàn phụ thuộc vào kinh nghiệm của kiểm toán viên và phụ thuộcvào khách hàng lớn hay nhỏ, loại hình kinh doanh, qui mô hoạt động.

3.2.1.3.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát:

Đối với khách hàng mới, dựa trên những thông tin thu thập được về hệ thống kiểmsoát nội bộ của khách hàng, các kiểm toán viên AA sẽ tiến hành đánh giá sơ bộ rủiro kiểm soát.

Hiện nay AA chưa có hướng dẫn cụ thể về phương pháp đánh giá rủi ro kiểm soát.Các kiểm toán viên đánh giá rủi ro dựa vào kinh nghiệm và xét đoán của mình.

Đối với những chu trình nghiệp vụ tương đối đơn giản hoặc thường được kiểmsoát chặt chẽ như quy trình thu chi tiền thì hầu như các kiểm toán viên đều có thểxác định ngay mức rủi ro kiểm soát sau khi được khách hàng mô tả quy trình thựchiện Tuy nhiên, đối với những quy trình phức tạp hơn, đòi hỏi sự tham gia củanhiều bộ phận, kiểm toán viên phải cân nhắc kỹ càng hơn.

Kiểm toán viên thường nhận diện và đánh giá các nhược điểm của hệ thống kiểm

soát nội bộ hiện hữu tại doanh nghiệp đối với từng chu trình và xác định khả năngcác sai phạm tiềm tàng có thể xảy ra trong từng chu trình, đồng thời xem xét hệthống kiểm soát nộ bộ của doanh nghiệp có được thiết kế để ngăn chặn sai phạm đókhông, nếu có thì chúng có hữu hiệu không.

Đối với khách hàng cũ, kiểm toán viên chỉ đánh giá những thay đổi trong công táctổ chức kế toán và hệ thống kiểm soát nộ bộ có ảnh hưởng đến mức đánh giá rủi rokiểm soát trước đây không Nếu không có thay đổi đáng kể, kiểm toán viên vẫn giữnguyên mức đánh giá về rủi ro kiểm soát.

Đánh giá rủi ro kiểm soát của kiểm toán viên cũng được phân thành 3 mức độ:cao, trung bình hay thấp Hầu hết khách hàng của AA là những khách hàng có quymô nhỏ, số lượng nhân viên ít, việc áp dụng nguyên tắc bất kiêm nhiệm gặp nhiềukhó khăn Do đo khi thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên thường đánh giá rủi rokiểm soát ở mức trung bình.

3.2.1.3.3 Ước tính rủi ro phát hiện

Căn cứ vào rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đã được đánh giá, kiểm toán viêntiến hành ước tính rủi ro phát hiện, Trên cơ sở đó kiểm toán viên thiết kế các thửnghiệm cơ bản thích hợp để rủi ro kiểm toán sau cùng chỉ nằm trong mức giới hạncho phép Những khoản mục nào có mức rủi ro phát hiện chấp nhận được là thấp thìkiểm toán viên sẽ tăng cường cỡ mẫu và ngược lại Tuy nhiên, kiểm toán viên AAchưa thể hiện ước tính rủi ro phát hiện trên giấy làm việc.

Qua khảo sát thực tế các hồ sơ kiểm toán cũng như tham gia công việc kiểm toán,người viết nhận thấy các kiểm toán viên chính AA ít lưu hồ sơ về những đánh giáliên quan đến rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát cũng như mức rủi ro phát hiệnđược mà chỉ nhắc các trợ lý kiểm toán lưu ý về các khoản mục có rủi ro cao.

- 5% - 10% lợi nhuận trước thuế Hoặc - 0.5% - 10% doanh thu, tổng giá trị tài sản

Công ty xác định tỷ lệ quy định của lợi nhuận trước thuế cao hơn doanh thu vàtổng giá trị tài sản là do giá trị của tổng tài sản hay doanh thu là một giá trị lớn,trong khi đó lợi nhuận trước thuế là kết quả của các phép tính giữa thu nhập và chiphi nên giá trị lợi của lợi nhuận trước thuế bao giờ cũng nhỏ hơn.

Công ty không chọn cơ sở xác lập mức trọng yếu dựa trên một chỉ tiêu cụ thể màdựa vào ba chỉ tiêu (lợi nhuận trước thuế, doanh thu, tổng giá trị tài sản) và sau đóchọn số nhỏ nhất trong ba số, điều này xuất phát từ nguyên tắc thận trọng cho kiểmtoán viên Nếu chỉ chọn một cơ sở để thiết lập thì rủi ro có thể sẽ tăng lên cho kiểm

toán viên nếu như giá trị được xác định lớn hơn giá trị dựa trên hai cơ sở còn lại vìmức trọng yếu ở mức độ tổng thể càng lớn thì rủi ro do kiểm toán viên không pháthiện được sai lệch trọng yếu càng cao Trong trường hợp lợi nhuận trước thuế là giátrị âm thì mức trọng yếu được chọn là giá trị nhỏ nhất trong hai số liệu còn lại.

Việc chọn tỷ lệ quy định là bao nhiêm trong khoảng từ 5 đến 10% trên lợi nhuậntrước thuế hoặc từ 0.5 đến 1% trên doanh thu, tổng tài sản sẽ dựa vào sự xét đoánnghề nghiệp của kiểm toán viên Đối với mỗi doanh nghiệp khác nhau, kiểm toánviên sẽ xác định một tỷ lệ khác nhau dựa vào sự đánh giá ban đầu về rủi ro tiềmtàng như: doanh nghiệp Nhà nước thường có xu hướng chạy theo thành tích; doanhnghiệp tư nhân thì có xu hướng khai thấp thu nhập và khai khống chi phí để tránhthuế, các công ty lên sàn giao dịch chứng khoán sẽ thể hiện tình hình tài chính vàhoạt động sản xuất kinh doanh luôn tốt đẹp để thu hút các nhà đầu tư, những doanhnghiệp thuộc ngành nghề đang gặp khó khăn có nguy cơ bị phá sản, doanh nghiệpsản xuất kinh doanh mặt hàng dễ bị lỗi thời; doanh nghiệp đã từng bị kiện tụng …thì tỷ lệ quy định sẽ được giảm xuống mức thấp nhất

3.2.1.4.2 Phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trên báo cáo tàichính (TE):

Sau khi ước tính mức trọng yếu tổng thể cho toàn bộ báo cáo tài chính, kiểm toánviên sẽ tiến hành phân bổ mức trọng yếu này cho từng khoản mục Mục tiêu chínhcủa việc phân bổ này là giúp kiểm toán viên lựa chọn những đối tượng cần kiểm trachi tiết, lựa chọn những phương pháp, kỹ thuật kiểm toán phù hợp Tóm lại, đó làphương pháp nhằm tối thểu hóa chi phí kiểm tra, nhưng vẫn đảm bảo là tổng sai sótcó thể bỏ qua của mọi khoản mục không lớn hơn ước tính ban đầu về mức trọng yếucho toàn bộ báo cáo tài chính

Mức trọng yếu phân bổ cho các khoản mục được xác định dựa trên cơ sở mứctrọng yếu tổng thể của báo cáo tài chính Có nhiều cách xác định TE, nhưng dù ápdụng phương pháp nào thì cuối cùng cũng phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp củakiểm toán viên.

Theo hướng dẫn tại AA, các kiểm toán viên tiến hành phân bổ mức trọng yếu chocác chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán mà không thực hiện phân bổ cho các chỉ tiêutrên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh vì các chỉ tiêu trên báo cáo kết quả hoạtđộng kinh doanh chỉ có thể sinh ra từ các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán

Ngoài ra, trước khi phân bổ kiểm toán viên cần xác định các chỉ tiêu phải đượckiểm tra 100%, những chỉ tiêu đó là:

 Đầu tư ngắn hạn và dài hạn

 Tài sản cố định và bất động sản đầu tư Các khoản dự phòng

 Vay ngắn hạn và dài hạn Chi phí phải trả

 Nguồn vốn kinh doanh

 Chi phí khác và thu nhập khác

Những khoản mục này cần được kiểm tra 100% vì đây là các khoản mục mangtính ước tính (các khoản dự phòng, chi phí phải trả), ít phát sinh nghiệp vụ (tài sảncố định, bất động sản đầu tư), có tính chất quan trọng (đầu tư tài chính, vay ngắn vàdài hạn, nguồn vốn kinh doanh), có tính chất bất thường và dễ có sai phạm (chi phíkhác, thu nhập khác).

Sau khi loại trừ các khoản mục này ra, kiểm toán viên sẽ phân bổ cho các khoảnmục còn lại dựa trên công thức như sau:

Mức trọng yếu phân bổ cho từng khoản mục sẽ giúp cho kiểm toán viên lựa chọncác phần tử thử nghiệm trong quá trình kiểm toán đồng thời cũng là cơ sở để kiểmtoán viên so sánh với sai lệch phát hiện được trong quá trình kiểm toán.

3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán:3.2.2.1 Vận dụng rủi ro kiểm toán:

Trong quá trình kiểm toán, nếu phát hiện có những thay đổi lớn hơn so với banđầu, kiểm toán viên sẽ đánh giá lại rủi ro tiềm tàng để từ đó thay đổi rủi ro kiểmtoán.

Hiện nay AA có hai phương pháp tiếp cận chủ yếu đối với từng khoản mục:phương pháp tiếp cận hệ thống và phương pháp tiếp cận chi tiết.

 AA thường sử dụng cách tiếp cận hệ thống trong các trường hợp sau:

 Đối với những nghiệp vụ thường xuyên như mua bán hàng hóa, nhậpxuất, thu chi tiền, tạm ứng… nếu hiểu biết ban đầu của kiểm toán viên vềhệ thống kiểm soát nội cho thấy đơn vị có hệ thống kiểm soát nội bộ hữuhiệu đối với các nghiệp vụ thường xuyên nêu trên.

 Khách hàng có yêu cầu kiểm toán viên tìm hiểu hệ thống kiểm soát nộibộ như là một dịch vụ cung cấp cho khách hàng

 AA thường sử dụng phương pháp tiếp cận chi tiết trong các trườnghợp sau:

 Đối với các nghiệp vụ không thường xuyên hoặc các ước tính kế toán:khấu hao tài sản cố định, phân chia lợi nhuận…

 Đối với các nghiệp vụ diễn ra thường xuyên nhưng đơn vị không có hệthống kiểm soát nội bộ hữu hiệu đối với các nghiệp vụ này.

Đối với khoản mục, nghiệp vụ mà kiểm toán viên tiếp cận hệ thống mới thực hiệnthử nghiệm kiểm soát, khi đó kiểm toán viên sẽ xem xét xem các bằng chứng thuđược từ thử nghiệm kiểm soát có cho thấy hệ thống kiểm soát nội bộ được vận hànhđúng như hiểu biết ban đầu của mình hay không Kết quả của thử nghiệm kiểm soátsẽ giúp kiểm toán viên khẳng định lại những đánh giá của mình về rủi ro kiểm soát.

Từ việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá lại rủi ro kiểm soát, kiểmtoán viên sẽ tiến hành đánh giá lại rủi ro kiểm soát, rủi ro tiềm tàng và ước tính lạirủi ro phát hiện và cân nhắc xem có cần thay đổi phạm vi kiểm tra chi tiết đã dự tínhban đầu hay không.

Đối với thử nghiệm kiểm soát, từ kết quả thử nghiệm kiểm soát sẽ giúp kiểm toán

Mức trọng yếu phân bổ cho từng chỉ tiêu

Số dư từng chỉ tiêu

Tổng giá trị tài sản – Tổng số dư những chỉ tiêuthực hiện kiểm tra 100%(của tài sản hoặc nguồn vốn)

x Mức trọng yếu (PM)

viên đánh giá lại rủi ro kiểm soát Trong quá trình kiểm toán nếu phát hiện sai sót vềmặt thủ tục (sai sót do chứng từ lập không đúng qui định) nếu các sai sót nàynghiêm trọng, kiểm toán viên sẽ tăng rủi ro kiểm soát, nếu kiểm toán viên thấykhông ảnh hưởng đến báo cáo tài chính thì cần trao đổi và tư vấn cho khách hàngghi nhận lại để trình bày vào thư quản lý.

Đối với thử nghiệm cơ bản, trong quá trình kiểm toán khi phát hiện các sai sót vềmặt nghiệp vụ (số tiền, định khoản, nội dung) kiểm toán viên sẽ giảm rủi ro pháthiện bằng cách mở rộng phạm vi kiểm tra bằng cách:

 Kiểm tra 100% các nghiệp vụ có cùng nội dung trong tháng phát hiện rasai sót

 Mở rộng kiểm tra các nghiệp vụ có cùng nội dung của một tháng bất kỳkhác.

Nếu việc mở rộng phạm vi không phát hiện thêm sai sót thì dừng lại, nếu vẫn pháthiện thêm sai sót thì trao đổi với khách hàng để xác định nguyên nhân và tìm hướnggiải quyết.

Qua khảo sát các hồ sơ kiểm toán người viết thấy việc đánh giá lại rủi ro tiềmtàng, rủi ro kiểm toán cũng như xác định lại rủi ro phát hiện không được lưu hồ sơ.Việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, sự thay đổi nội dung và phạm vi của thửnghiệm chi tiết cũng như nguyên nhân thay đổi ít được các kiểm toán lưu hồ sơ.

3.2.2.2 Vận dụng trọng yếu:

3.2.2.2.1 Lựa chọn các phần tử của thử nghiệm:

Căn cứ vào mối quan hệ giữa trọng yếu và bằng chứng kiểm toán, khi kiểm toánviên thiết lập mức trọng yếu càng thấp thì số lượng bằng chứng cần thiết sẽ tănglên Đối với những khoản mục trọng yếu của đơn vị tổng thể có ít phần tử nhưng giátrị các phần tử lớn, sai sót trên một phần tử có thể gây ảnh hưởng trọng yếu đối vớibáo cáo tài chính thì kiểm toán viên nên lựa chọn phương pháp toàn bộ

Đối với các khoản mục còn lại thì chọn mẫu để kiểm tra

Tuy nhiên, hiện nay AA vẫn chưa có hướng dẫn cụ thể trong việc vận dụng TEcho việc chọn mẫu, các kiểm toán viên chọn mẫu hoàn toàn dựa vào sự xét đoán vàkinh nghiệm nghề nghiệp của bản thân.

3.2.2.2.2 Ước tính mức sai lệch cho từng khoản mục:

Theo lý thuyết thì kiểm toán viên sẽ ước tính sai lệch suy ra từ mẫu, từ đó tínhtổng sai lệch ước tính đối với khoản mục để so sánh với mức trọng yếu của khoảnmục (TE).

Tổng sai lệch ước tính Sai lệch phát hiện Sai lệch ước tính đối với khoản mục từ kết quả kiểm tra suy ra từ mẫu

Tuy nhiên, khi phỏng vấn các kiểm toán viên chính tại AA, phần lớn cho thấy họkhông thực hiện việc ước tính sai lệch suy ra từ mẫu mà chỉ dựa vào sai lệch pháthiện từ kết quả kiểm tra mẫu để so với mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục (TE)

3.2.2.2.3 Xem xét mức trọng yếu trong quá trình kiểm toán:

Trong quá trình thực hiện thử nghiệm cơ bản nếu phát hiện có quá nhiều sai lệch;

+=

kiểm toán viên hoài nghi có dấu hiệu của gian lận (như là thông đồng với doanhnghiệp khác xuất hóa đơn giả để ghi nhận hàng tồn kho, đồng thời lập biên bản kýgửi hàng tồn kho tại doanh nghiệp này làm cho hàng tồn kho bị khai khống trên báocáo tài chính); cũng như xuất hiện thêm nhiều thông tin mới (như là có tồn tại cácbên liên quan và giao dịch với các bên liên quan nhưng không được trình bày trongphần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài chính hiểu rõ) thì mức trọng yếu banđầu có thể điều chỉnh cho phù hợp hơn để giảm thiểu khả năng không phát hiệnđược các sai lệch trọng yếu.

3.2.2.3 Xem xét các sai lệch của mẫu:

Về nguyên tắc tất cả các sai lệch phát hiện được đều phải lập bút toán đề nghị điềuchỉnh Tuy nhiên, trong một vài trường hợp có thể bỏ qua không điều chỉnh nhưngcần phải đảm bảo:

 Những sai lệch liên quan đến doanh thu, chi phí làm lợi nhuận trước thuếthay đổi từ lỗ sang lãi hoặc ngược lại phải được điều chỉnh.

 Tổng các sai lệch không điều chỉnh cho từng khoản mục phải nhỏ hơn mứctrọng yếu phân bổ cho khoản mục đó (TE).

 Tổng các sai lệch không điều chỉnh cho tất cả khoản mục phải nhỏ hơnmức trọng yếu tổng thể báo cáo tai chính (PM).

Khi phát hiện có sai lệch của mẫu, kiểm toán viên sẽ xem xét ảnh hưởng đếnnhững khoản mục nào và nếu vượt quá mức trọng yếu đã được phân bổ cho khoảnmục đó, hoặc sai về bản chất (dù cho sai lệch lớn hay nhỏ như là việc hạch toán từkhoản vay sang khoản vốn đầu tư của chủ sở hữu) thì kiểm toán viên sẽ đề nghị búttoán điều chỉnh Trường hợp ngược lại kiểm toán viên sẽ tập hợp lại tất cả các sailệch của mẫu để xem xét có lớn hơn, bằng, nhỏ hơn hoặc xấp xỉ gần bằng mức trọngyếu của tổng thể báo cáo tài chính không để đưa ra quyết định yêu cầu doanhnghiệp điều chỉnh Đặc biết trường hợp xấp xỉ gần bằng thì kiểm toán viên sẽ cóthái độ hoài nghi khả năng có những sai lệch chưa được phát hiện tiềm ẩn, vì vậycần tăng cường cỡ mẫu để kiểm tra thêm hoặc yêu cầu doanh nghiệp điều chỉnhmức sai lệch đó.

3.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán:3.2.3.1 Xem xét lại toàn bộ rủi ro

Sau khi thực hiện kiểm toán, trưởng nhóm sẽ tiến hành rà soát lại toàn bộ hồ sơkiểm toán Việc tổng hợp các sai lệch dựa trên mối quan hệ giữa rủi ro kiểm toán vàmức trọng yếu Nếu kiểm toán viên kết luận tổng hợp những sai lệch đó là trọng yếuthì kiểm toán viên cần có biện pháp giảm rủi ro kiểm toán bằng cách bổ sung cácthủ tục kiểm toán cần thiết hoặc yêu cầu đơn vị được kiểm toán điều chỉnh lại báocáo tài chính.

AA cũng yêu cầu các kiểm toán viên xem xét lại các bước đã thực hiện đầy đủchưa trước khi phát hành báo cáo kiểm toán bằng bảng kiểm tra (checklist)

1.Hồ sơ năm ngoái và các điểm lưu ý có được kiểm tra lại nămnay hay không?

2.Đã xem hồ sơ thường trực về các khoản mục có ảnh hưởng đếnnăm nay hay chưa?

3.Mọi điểm yếu kém quan trọng đã đưa vào hồ sơ hay chưa4.Hồ sơ thường trực đã được cập nhật chưa?

5.Các bằng chứng thu thập có đủ làm cơ sở cho ý kiến của kiểmtoán viên chưa

6.Mọi sự kiện sau ngày lập BCĐKT đã được soát xét chưa7.Phạm vi kiểm toán có bị giới hạn không?

8.Có cần phát hành thư quản lý không?

3.2.3.2 Tổng hợp các sai lệch ước tính của các khoản mục:

Sau khi thực hiện kiểm toán các khoản mục, kiểm toán viên tiến hành xem xétcác sai lệch phát hiện chưa được điều chỉnh trong quá trình kiểm toán Kiểm toánviên so sánh từng sai lệch phát hiện với mức trọng yếu khoản muc, nếu lớn hơnmức trọng yếu khoản mục thì đề nghị khách hàng thực hiện bút toán điều chỉnh.

3.2.3.3 So sánh mức sai lệch ước tính của các khoản mục với mức trọngyếu tổng thể báo cáo tài chính đã xác định

Để có thể đánh giá đúng các sai lệch đã ước tính ở các bước trên, kiểm toán viêncần so sánh tổng sai lệch ước tính với ước tính ban đầu về mức trọng yếu Đây làbước rất quan trọng, làm cơ sở cho ý kiến của kiểm toán viên về báo cáo tài chínhcủa đơn vị

Kiểm toán viên so sánh tổng sai lệch chưa điều chỉnh với ước lượng ban đầu vềtrọng yếu có các trường hợp sau:

 Tổng sai lệch chưa điều chỉnh < ước tính ban đầu về mức trọng yếu ->kiểm toán viên đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần

 Tổng sai lệch chưa điều chỉnh = ước tính ban đầu về mức trọng yếu -> đểtạo hành lang an toàn, kiểm toán viên nên mở rộng các thủ tục kiểm toán Tổng sai lệch chưa điều chỉnh > ước tính ban đầu về mức trọng yếu ->

 Đối với những sai lệch trọng yếu, kiểm toán viên sẽ đưa ra bút toán đềnghị đơn vị điều chỉnh lại cho đúng

 Đối với những sai lệch đơn vị không điều chỉnh, tùy theo mức độtrọng yếu của sai lệch, kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến phù hợp

3.3 Minh họa phương pháp xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểmtoán ở công ty khách hàng

Dưới đây là kết quả khảo sát hồ sơ kiểm toán công ty RING RING theo trình tựquy trình của công ty AA

Giới thiệu sơ lược về khách hàng RING RING: Công ty RING RING là doanhnghiệp 100% vốn nước ngoài ; hoạt động kinh doanh chính của công ty là: sản xuất

bình phun thuốc trừ sâu dùng trong nông nghiệp; với quy mô tổng giá trị tài sản là17,633,808,092đồng; các thành viên trong Ban giám đốc bao gồm Giám đốc và Phógiám đốc Đây là năm thứ hai công ty AA tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính chocông ty RING RING.

3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

3.2.4.1 Tìm hiểu về môi trường kiểm soát và hệ thống kiểm soát nội bộ

Môi trường kiểm soát

Thông qua tìm hiểu kiểm toán viên nhận xét chủ đầu tư là người nắm vững kĩthuật chuyên ngành, rất quan tâm đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và tìnhhình tài chính của doanh nghiệp cũng như việc chấp hành các chính sách chế độ củaNhà nước quy định.

Các thủ tục mua hàng nhập kho, thanh toán cho người bán, theo dõi quá trình sảnxuất bán hàng đều có lập chứng từ và theo dõi chi tiết Chứng từ, sổ sách kế toán,báo cáo tài chính được lập đầy đủ theo đúng qui định.

3.2.4.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán3.2.4.2.1Đánh giá rủi ro tiềm tàng

Kiểm toán viên đánh giá chủ đầu tư hiểu biết kĩ thuật chuyên ngành, quan tâm đếnkết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, có thái độ chấp hành chính sách do nhànước quy định Ban giám đốc không phải chịu bất cứ áp lực bất thương nào Kếtoán trưởng có trình độ chuyên môn khá, chứng từ nghiệp vụ phát sinh không nhiều.Do đó ở mức độ tổng thể và khoản mục: kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàngtrung bình.

3.2.4.2.2Đánh giá rủi ro kiểm soát

Do chủ đầu tư là người nắm vững kĩ thuật chuyên ngành và quan tâm đến kết quảhoạt động sản xuất kinh doanh cũng như luôn có thái độ chấp hành chính sách donhà nước qui định; chứng từ, sổ sách kế toán, báo cáo tài chính được lập đầy đủ, rõ