Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro trong kiểm toán tại công ty AA

Xác lập mức trọng yếu

Công ty xác định tỷ lệ quy định của lợi nhuận trước thuế cao hơn doanh thu và tổng giá trị tài sản là do giá trị của tổng tài sản hay doanh thu là một giá trị lớn, trong khi đó lợi nhuận trước thuế là kết quả của các phép tính giữa thu nhập và chi phi nên giá trị lợi của lợi nhuận trước thuế bao giờ cũng nhỏ hơn. Đối với mỗi doanh nghiệp khác nhau, kiểm toán viên sẽ xác định một tỷ lệ khác nhau dựa vào sự đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng như: doanh nghiệp Nhà nước thường có xu hướng chạy theo thành tích; doanh nghiệp tư nhân thì có xu hướng khai thấp thu nhập và khai khống chi phí để tránh thuế, các công ty lên sàn giao dịch chứng khoán sẽ thể hiện tình hình tài chính và hoạt động sản xuất kinh doanh luôn tốt đẹp để thu hút các nhà đầu tư, những doanh nghiệp thuộc ngành nghề đang gặp khó khăn có nguy cơ bị phá sản, doanh nghiệp sản xuất kinh doanh mặt hàng dễ bị lỗi thời; doanh nghiệp đã từng bị kiện tụng … thì tỷ lệ quy định sẽ được giảm xuống mức thấp nhất. Theo hướng dẫn tại AA, các kiểm toán viên tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán mà không thực hiện phân bổ cho các chỉ tiêu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh vì các chỉ tiêu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh chỉ có thể sinh ra từ các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán.

Những khoản mục này cần được kiểm tra 100% vì đây là các khoản mục mang tính ước tính (các khoản dự phòng, chi phí phải trả), ít phát sinh nghiệp vụ (tài sản cố định, bất động sản đầu tư), có tính chất quan trọng (đầu tư tài chính, vay ngắn và dài hạn, nguồn vốn kinh doanh), có tính chất bất thường và dễ có sai phạm (chi phí khác, thu nhập khác).

Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Giai đoạn hoàn thành kiểm toán

Có cần phát hành thư quản lý không?

Minh họa phương pháp xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán ở công ty khách hàng

• Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Thông qua tìm hiểu kiểm toán viên nhận xét chủ đầu tư là người nắm vững kĩ thuật chuyên ngành, rất quan tâm đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và tình hình tài chính của doanh nghiệp cũng như việc chấp hành các chính sách chế độ của Nhà nước quy định. Theo kinh nghiệm kiểm toán năm trước, ban giám đốc đơn vị rất quan tâm và giám sát nhiệm vụ của các bộ phận và các cá nhân trong đơn vị, tình hình kiểm soát nội bộ của công ty khá tốt vì có các chuyên gia trong hội đồng quản trị và ban giám đốc làm việc trực tiếp tại xưởng. Do chủ đầu tư là người nắm vững kĩ thuật chuyên ngành và quan tâm đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như luôn có thái độ chấp hành chính sách do nhà nước qui định; chứng từ, sổ sỏch kế toỏn, bỏo cỏo tài chớnh được lập đầy đủ, rừ ràng, đúng theo qui định nên kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát thấp.

Mức trọng yếu phân bổ cho từng khoản mục sẽ giúp cho kiểm toán viên lựa chọn các phần tử thử nghiệm trong quá trình kiểm toán đồng thời cũng là cơ sở để kiểm viên so sánh với sai lệch phát hiện được trong quá trình kiểm toán. Đối với khách hàng Futsal có số dư nợ lớn, ngoài việc gửi thư xác nhận, kiểm toán viên còn thực hiện thêm các thủ tục lập bảng tổng hợp số phát sinh theo từng tháng, kiểm tra chọn mẫu chứng từ tháng 1 và chọn những nghiệp vụ có số tiền lớn trong tháng. Cuối cùng, tổng hợp các bước công việc trên kết hợp với những đánh giá của kiểm toán viên trong quá trình thực hiện kiểm toán, nhóm trưởng phát hành báo cáo chấp nhận toàn phần: “Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ảnh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của Công ty TNHH RING RINH cũng như kết quả hoạt động kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31 tháng 12 năm 2007, phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan”.

NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ

• Nhận xét về quy trình xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán tại Công ty Kiểm toán Mỹ
• Nhược điểm

Chẳng hạn như hiện tại doanh nghiệp đang bị thưa kiện (ban đầu kiểm toán chưa thu thập được thông tin này) thì việc giảm mức trọng yếu ban đầu xuống một mức thấp hơn là rất cần thiết, vì khả năng thua kiện cao có thể sẽ ảnh hưởng đến khả năng hoạt động liên tục do phải bồi thường cùng với tiếng tăm của doanh nghiệp cũng bị ảnh hưởng rất nhiều. Việc tập hợp tất cả sai lệch vào bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh là rất hợp lý vì điều này sẽ hạn chế được sự bù trừ âm dương của các khoản mục khác nhau ( các sai lệch âm dương chỉ được bù trừ cho cùng một khoản mục và có cùng bản chất) và kiểm toán viên không cần phải tốn thời gian cho việc xem xét các sai lệch âm dương. Việc tìm hiểu này không những giúp kiểm viên đánh giá rủi ro mà còn phát hiện được những điểm yếu kém của hệ thống kiểm soát nộ bộ và từ đó kiểm toán viên sẽ đóng góp ý kiến của mình để giúp doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống vì phương châm hoạt động của công ty là “Khách hàng hài lòng nhận được lợi ích hiệu quả tiêu chuẩn chất lượng cao từ dịch vụ chuyên nghiệp với thời gian và mức phí thực hiện hợp lý tại Việt Nam” Vì vậy, công ty AA rất được khách hàng tín nhiệm về chất lượng công việc cũng như sự nhiệt tình đối với khách hàng.

Tuy nhiên, có thể nói điều này cũng là tình hình chung của ngành kiểm toán, mặc dù Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như Quốc tế có quy định phải ước tính sai lệch dự kiến nhưng thực tế một doanh nghiệp chỉ chấp nhận điều chỉnh những gì họ làm sai khi có bằng chứng cụ thể trong khi kiểm toán viên chỉ có thể kiểm tra trên mẫu. Ví dụ, TE tài khoản phải thu nội bộ là 10 triệu, năm trước doanh nghiệp cấp vốn cho đơn vị trực thuộc bằng tài sản cố định có giá trị 50 triệu nhưng lại hạch toán 45 triệu, sai lệch là 5 triệu (sai lệch này không vượt quá TE của tài khoản phải thu nội bộ), năm nay doanh nghiệp tiếp tục cấp vốn cho đơn vị bằng tiền gửi ngân hàng 60 triệu nhưng hạch toán số tiền là 50 triệu vì vậy sai lệch tích lũy là 15 triệu, ảnh hưởng trọng yếu đến số dư cuối năm tài khoản phải thu nội bộ và cần thiết phải điều chỉnh. Công ty không thực hiện thử nghiệm kiểm soát sau khi đánh giá rủi ro kiểm soát cũng như không đánh giá lại rủi ro kiểm soát là một thiếu sót quan trọng trong quy trình của công ty AA.Kiểm toán viên không nên tin tưởng hoàn toàn vào những thông tin thu thập từ việc phỏng vấn, vì có thể doanh nghiệp có thiết lập thủ tục kiểm soát nhưng thực tế chưa hẳn thủ rục ấy được mọi nhân viên tuân thủ cũng như tính hữu hiệu của thủ tục.