Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty Cổ phần tư vấn đầu tư mỏ và công nghiệp TKV

Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty Cổ phần tư vấn đầu tư mỏ và công nghiệp TKV

Lời Nói Đầu

Từ khi đất nớc có chính sách chuyển đổi từ nền kinh tế tự cung tự cấp sang cơ chế thị trờng, nên thực hiện chế độ hạch toán kinh doanh có sự điều tiết của Nhà nớc XHCN Chế độ bao cấp đối với các đơn vị sản xuất đã bị xoá bỏ Nhà nớc giao quyền tự chủ kinh doanh cho các đơn vị kinh tế, xí nghiệp tự hạch toán kinh doanh Trong nền kinh tế thị trờng, nếu không có sự năng động, sáng tạo, kịp thời nắm bắt các thời cơ có thể dẫn tới phá sản hay giải thể Đây là đặc tính vốn có của cơ chế thị trờng.

Cũng nh các đơn vị khác, Xí nghiệp 61 đã hoà mình vào nền kinh tế thị ờng, vợt qua những khó khăn bớc đầu để tự khẳng định mình Xí nghiệp công nghiệp là nơi diễn ra các hoạt động sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải có sự đổi mới ở tất cả các khâu trong quá trình sản xuất Trong đó công tác tổ chức hạch toán phải thực sự hợp lý, khoa học thì mới đáp ứng đợc yêu cầu đòi hỏi của nền kinh tế thị trờng có nh vậy thì mới đạt hiệu quả trong quá trình sản xuất Sản xuất ra của cải vật chất là cơ sở tồn tại và phát triển của xã hội loài ngời Sản xuất càng nhiều đòi hỏi quá trình trao đổi sản phẩm diễn ra càng phong phú đa dạng Vì vậy các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển thì nhiệm vụ của các doanh nghiệp không chỉ sản xuất ngày càng nhiều sản phẩm mới với chất lợng cao mà còn phải tìm mọi cách hạ giá thành sản phẩm Sản phẩm có chất lợng tốt, mẫu mã phong phú, giá thành hạ là tiền đề tích cực để doanh nghiệp kích thích tiêu dùng, tăng vòng quay vốn đem lại lợi nhuận tối đa từ đó tăng tích luỹ cho doanh nghiệp và nâng cao đời sống công nhân Để đạt đợc điều đó doanh nghiệp phải điều tiết hợp lý các chi phí trong sản xuất, tính toán chính xác giá thành sản phẩm Vì vậy tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là yếu tố cần thiết mà các doanh nghiệp quan tâm Sau thời gian thực tập tại Xí nghiệp 61 với những kiến thức đã học ở trờng với những kiến thức thu thập đợc trong đợt thực tập Đợc sự h-ớng dẫn của giáo viên, sự hớng dẫn của lãnh đạo và phòng tài chính của Xí nghiệp

tr-tôi đã đi sâu nghiên cứu chuyên đề: Tổ chức công tác kế toán tập hơp chi phí và“

tính giá thành sản phẩm ở Xí nghiệp 61 ”

Nội dung của chuyên đề gồm ba phần:Phần I: Đặc điểm chung về sản xuất kinh doanh của xí nghiệp

Phần II: Tình hình thực tế về tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành ở xí nghiệp.

Phần III: Một số ý kiến và kết luận

Phần I:

đặc điểm chung về sản xuất kinh doanh của xí nghiệpI- Đặc điểm chung của xí nghiệp.

Xí nghiệp 61 là đơn vị trực thuộc của Bộ T lệnh Hoá học là một doanh nghiệp Nhà nớc có t cách pháp nhân và thực hiện hạch toán kinh tế độc lập, Xí nghiệp 61 đóng tại thị xã Sơn Tây - tỉnh Hà Taya.

* Tổng diện tích : 30.500m2* Diệnt ích sản xuất là: 20.000m2

Mặt hàng mà Xí nghiệp chuyên sản xuất là hàng trang bị khí tài hoá học nh: lựu đạn, súng M72, đạn tín hiệu, khói nguỵ trang, pháo sáng.

1- Lịch sử hình thành và phát triển của Xí nghiệp 61.

Tiền thân của Xí nghiệp 61 là Xởng khí tài (X61) nằm ở thị xã Sơn Tây - Hà Tây Hoạt động chủ yếu của X61 là sản xuất, sửa chữa, cải tiến đơn thuần vũ khí trang bị khí tài của Liên Xô và các nớc xã hội chủ nghĩa cung cấp, đảm bảo cho bộ đội phòng chống có hiệu quả chất độc của Mỹ Lúc bấy giờ máy móc thiết bị còn cũ kỹ, công nghệ sản xuất thô xơ lạc hậu.

Vào ngày 15 tháng 8 năm 1967 theo quyết định 415/QĐMT của Bộ Tổng tham mu, Xí nghiệp 61 chính thức thành lập Qua 35 năm xây dựng và phát triển Xí nghiệp đã phấn đấu không ngừng lập nhiều thành tích trong công tác đảm bảo đầy đủ khí tài cho bộ đội góp phần vào công cuộc công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nớc Là một Xí nghiệp công nghiệp chuyên sản xuất, sửa chữa khí tài đặc chủng nên sản phẩm rất đa dạng, phong phú gồm nhiều công đoạn đòi hỏi kỹ thuật cao.

Do yêu cầu nhiệm vụ, đòi hỏi của quân đội ngày càng cao nên từ năm 1991 đến nay Xí nghiệp có nhiều tiến bộ trong sửa chữa, sản xuất quy mô sản xuất đã đ-ợc mở rộng, máy móc thiết bị đã đợc trang bị hiện đại, biên chế công nhân ngày càng đông và trình độ kĩ thuật cao nên lao động có hiệu quả hơn Xí nghiệp đã đảm bảo công ăn việc làm cho hơn 200 công nhân so với các đơn vị hạch toán toàn phần trong toàn quân Là một đơn vị có t cách pháp nhân chịu sự quản lý trực tiếp của Bộ T lệnh Hoá học và Bộ Quốc phòng.

Một số chỉ tiêu đã đạt đợc trong vài năm gần đây:

TT Các chỉ tiêu Năm 2005 Năm 2006 Tỷ lệ tăng1 Tổng giá trị sản lợng 8.691.000.000 9.457.000.000

2 Tổng doanh thu 9.175.215.000 11.868.160.0003 Nộp ngân sách 448.215.000 537.868.0004 Tổng vốn 6.942.000.000 8.413.500.0005 Vốn ngân sách giao 4.399.480.000 4.250.242.0006 Vốn tự bổ sung 2.542.520.000 4.163.258.000

Với tài khoản: 931.02.00.018 tại Kho bạc Nhà nớc thị xã Sơn Tây - Hà Tây.Số điện thoại: 034 832814

2- Cơ cấu tổ chức quản lý:

Sau 35 năm xây dựng và phát triển Xí nghiệp 61 đã có quy trình sản xuất, sửa chữa khép kín Từ khâu sản xuất, sửa chữa đến khâu giao hàng cho các đơn vị trong toàn quân.

Xí nghiệp tổ chức bộ máy quản lý theo mô hình trực tuyến chức năng, thực hiện chế độ quyền một thủ trởng Đứng đầu là Giám đốc là ngời điều hành chiến l-ợc hoạt động của Xí nghiệp, tham mu cho giám đốc là các phó giám đốc điều hành trực tiếp hoạt động của các phòng ban.

Sơ đồ quản lý của xí nghiệp 61

2.1 Các phân xởng trực thuộc: Hiện xí nghiệp có 4 phân xởng

- Về sản xuất: Sản xuất bình tiêu độc, lựu đạn khói, hộp đựng keo, hộp lấy mẫu, than hoạt tính theo quy trình khép kín từng phân xởng với số lợng đợc T

Ban giám đốc xí nghiệp

Phòng tổ chức

hành chính chính kế toánPhòng tài hoạch vật tưPhòng kế thuật-KCSPhòng kỹ

Quản đốc phân xởng

Phân xưởng cơ

khí Phân xưởng hoá chất Phân xưởng khí tài Phân xưởng xe máy

lệnh Binh chủng giao, ngoài ra còn sản xuất theo hợp đồng với các đơn vị trong toàn quân Gồm hai phân xởng:

+ Phân xởng cơ khí: Chuyên mọi việc về cơ khí nh gò hàn, rèn, tiện, nguội, đảm bảo cho các phân xởng khác với nguyên vật liệu chính là kim loại đen, kim loại màu

+ Phân xởng hoá chất: Sản xuất các sản phẩm hoá học nh: pha trộn hỗn hợp Nguyên vật liệu chính là hoá chất nh: Kaliclorat, amoniclorua, antraxen, axit sunphuarit, axit các loại.

- Về cải tiến và sửa chữa: gồm 2 phân xởng

+ Phân xởng xe máy: sửa chữa các loại xe đặc chủng, xe vận tải, xe chỉ huy, đóng mới và sửa chữa thùng xe

+ Phân xởng khí tài: sửa chữa khí tài đặc chủng nh máy đo phóng xạ, hiệu chỉnh máy đo phóng xạ, cải tiến súng và đạn pháo

2.2 Chức năng, nhiệm vụ các phòng ban.

- Ban Giám đốc: Điều hành hoạt động của Xí nghiệp Giám đốc xí nghiệp do cơ quan có thẩm quyền bổ nhiệm, có quyền quyết định mọi công việc của Xí nghiệp theo đúng kế hoạch Ngoài ra Giám đốc có quyền tuyển chọn công nhân theo yêu cầu sản xuất, có quyền khen thởng và kỷ luật đối với cán bộ công nhân viên.

- Phòng tổ chức hành chính: tổ chức nhân sự, tuyển chọn công nhân viên đào tạo đề bạt cán bộ, thực hiện các hoạt động mang tính chất bảo mật của toàn Xí nghiệp.

- Phòng kế hoạch vật t: lập kế hoạch sản xuất, lu chuyển sản phẩm, mua bán dự trữ nguyên phụ liệu đáp ứng kịp thời cho sản xuất Ngoài ra phòng vật t còn quản lý toàn bộ phơng tiện vận tải nh: ô tô, kho tàng

- Phòng kỹ thuật - KCS: Tham mu cho Giám đốc công tác quản lý và nâng cao chất lợng sản phẩm Tất cả các sản phẩm trớc khi xuất xởng phải đợc kiểm tra đánh giá Quản lý, thiết kế định mức toàn bộ vật t sản xuất sản phẩm.

- Phòng tài chính kế toán: Bộ máy kế toán của Xí nghiệp đợc tổ chức theo hình thức kế toán tập trung Phòng kế toán thực hiện toàn bộ công tác kế toán Nhiệm vụ chính ghi chép lập chứng từ theo đúng quy định của Nhà nớc Tập trung

chứng từ theo một trình tự hợp lý, tổng hợp thực hiện kế hoạch sản xuất Quản lý tài chính và chỉ đạo cho các nhân viên kinh tế thực hiện các pháp lệnh về tài chính, thanh quyết toán từng kỳ theo kế hoạch Đến cuối kỳ hạch toán tham mu cho Giám đốc về quá trình phân tích hoạt động tài chính kinh tế của Xí nghiệp.

Biên chế phòng kế toán gồm 4 ngời:

Một kế toán theo dõi vật liệu từ khâu thu mua đến khâu sản xuất đồng thời theo dõi TSCD, tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm.

Một kế toán tiền lơng, theo dõi các khoản phải trả cho công nhân viên, hạ sĩ quan, chiến sĩ và tập hợp để quyết toán với trên (kế toán theo dõi ngân sách thờng xuyên).

Một thủ quỹ theo dõi tiền mặt và tiền gửi ngân hàng.

Sơ đồ bộ máy kế toán XN61

Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất và quản lý Xí nghiệp 61 hạch toán kế toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và hình thức kế toán là nhật ký chứng từ.

Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức nhật ký chứng từ

Kế toán trởng

KTVL, TSCĐ, tập hợp chi phí và tính

giá thành

Kế toán

Chứng từ gốc, bản phân bổ

Sổ thẻ kế toán chi tiếtSổ quĩ

Nhật ký chứng từBảng kê

Sổ cái Báo cáo tổng hợp sổ, thẻ chi tiết

Báo cáo

Ghi chú:

Ghi hàng ngàyGhi cuối ngàyĐối chiếu, kiểm tra

* Các loại sổ sách kế toán sử dụng:

- Sổ kế toán tổng hợp các nhật ký chứng từ, sổ cái các tài khoản, bảng kê.- Sổ kế toán chi tiết: Sổ kế toán chi tiết tài sản cố định, nguyên vật liệu, thành phẩm.

* Các chứng từ sử dụng:

- Nhật ký chứng từ số 1, 2, 5, 7.- Bảng kê số 1, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10.- Bảng phân bổ vật t TK 152 - 153.- Bảng phân bổ tiền lơng.

- Bảng phân bổ khấu hao.- Bảng cân đối.

3 Quy trình sản xuất của Xí nghiệp.

3.1 Khâu chuẩn bị: Phòng kế hoạch vật t lãnh đạo thủ tục xuất nhập vật

liệu đồng thời bộ phận kỹ thuật kiểm tra bản vẽ, cân đối, kiểm tra nguyên phụ liệu và chuẩn bị những t liệu cần thiết để triển khai sản xuất.

3.2 Khâu sản xuất: Mỗi phân xởng có một vài sản phẩm riêng đặc thù của

Mỗi mặt hàng có yêu cầu kĩ thuật về qui trình sản xuất, về nguyên vật liệu chính, phụ và thời gian khác nhau, trải qua nhiều giai đoạn hoàn thành sản phẩm khác nhau Ví dụ: để sản xuất lựa đạn khói vỏ nhựa trải qua khâu sàng, nghiền, trộn hoá chất đóng hỗn hợp chất tạo khói vào hộp nhựa, bảo quản gián nhãn mác, niêm phong, gia công chế biến chi tiết cơ khí, những nơi phát sinh chi phí sẽ đợc hạch toán cho toàn phân xởng hoá chất

Khi sản phẩm đợc hoàn thành ở các phân xởng phải đợc phòng kĩ thuật KCS kiểm tra đánh giá rồi mới nhập kho xí nghiệp.

3.3 Khâu tiêu thụ: Bộ phận giao hàng có nhiệm vụ làm thủ tục xuất hàng

và làm thủ tục vận chuyển đến nơi hợp đồng kinh tế qui định.

Sơ đồ tổ chức sản xuất tại xí nghiệp 61

4 Tình hình lao động tiền lơng:

Khâu chuẩn bịNhập vật liệuKiểm traLệnh định mứcBản vẽ

Khâu sản xuất Px cơ khíPx xe máyPx khí tàiPx hoá chất

Khâu tiêu thụ trong toàn quânĐơn vị hoá học KCSKho XN

Hiện nay xí nghiệp có tổng 210 công nhân, số liệu này có tăng so với những năm trớc đây.

- Chất lợng cán bộ: đội ngũ cán bộ tơng đối trẻ, có trình độ và lòng yêu nghề nên đã đáp ứng đợc yêu cầu sản xuất.

- Chất lợng công nhân: có đội ngũ công nhân làng nghề, có kinh nghiệm sản xuất các mặt hàng đặc chủng.

Mức lơng khá cao và ổn định, bình quân thu nhập đạt đợc 1.300.000đ/tháng/ngời.

Phần II:

Tình hình thực tế về tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí Và tính giá thành

1 Tình hình thực tế.

Sản phẩm của Xí nghiệp là hàng trang bị kĩ thuật nh: Súng đạn, ống trinh độc, lựu đạn, khói cay nguỵ trang, sửa chữa xe đặc chủng phục vụ SSCĐ do vậy đòi hỏi độ chính xác cao.

Do qui trình sản xuất phức tạp, sản phẩm nhiều loại khác nhau Vì vậy công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm gặp nhiều khó khăn và đây cũng là vấn đề vớng mắc ở phòng kế toán của Xí nghiệp.

2 Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất.

2.1 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất.

Đối tợng tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm đợc xác định là toàn bộ qui trình sản xuất theo từng phân xởng.

- Phân xởng Hoá chất có các sản phẩm nh: các sản phẩm hoá học.- Phân xởng cơ khí: sản phẩm là chi tiết xe máy

- Phân xởng sửa chữa xe máy khí tài đặc chủng: Những xe hoàn chỉnh và khí tài lẻ đặc chủng dùng cho bộ đội huấn luyện toàn quân.

Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất tại các PX hoàn toàn độc lập.Phạm vi tập hợp chi phí đợc xác định:

- Nơi phát sinh chi phí: tại các phân xởng.

- Nơi chịu chi phí là sản phẩm hoàn thành nhập kho.Toàn bộ chi phí sản xuất của các phân xởng đợc tập hợp:

+ Toàn bộ chi phí sản xuất tập hợp chung cho phân xởng không tách rời các bộ phận.

+ Nguyên liệu chính và phụ đợc xuất cho 1 phân xởng.

Để tập hợp chi phí sản xuất Xí nghiệp dùng cả phơng pháp trực tiếp và gián tiếp.

A- Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu.

Nguyên vật liệu trực tiếp là cơ sở cấu thành thực thể chính sản phẩm là hoá chất (Kaliclorat, Amôniclorua, Axitsunphuric, Axitclohyđrit ), hộp nhựa, keo, thuỷ tinh, nhựa, kim loại đen, kim loại màu

Nguyên vật liệu chính phát sinh ở phân xởng Hoá chất đợc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tập trung ở phân xởng Hoá chất.

Nguyên vật liệu phụ, bảo hộ lao động cùng tham gia vào sản xuất nh: kim loại đen (thép lá, thép tròn ) sơn quân sự, sơn chống gỉ

Nguyên tắc xuất dùng vật liệu để sản xuất:

Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, nhu cầu thực tế và định mức tiêu hao nguyên vật liệu, phân xởng lập một phiếu yêu cầu xuất kho vật liệu, ghi danh mục vật liệu cần lĩnh cụ thể về số liệu:

- Phiếu xuất kho vật t đợc viết 2 liên:

Một liên lu lại ở phòng kế toán để cuối kỳ xác định thực tế vật liệu xuất dùng, lập bảng phân bổ.

Một liên chuyển cho thủ kho rồi chuyển vật t về phân xởng.

Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho ghi sổ chi tiết vật t theo số lợng và địa điểm phát sinh chi phí.

Số lợng và giá trị xuất dùng trong kỳ đợc tính toán theo phơng pháp nhập ớc xuất trớc Theo phơng pháp này vật liệu nào nhập trớc thì xuất trớc Vậy số vật liệu tồn đầu kỳ sẽ đợc xuất đầu tiên và tiếp tục đến số mua vào trong kỳ theo trình tự thời gian.

tr-Ví dụ: Theo kế hoạch tháng 4/2007 Xí nghiệp xuất dùng một số vật liệu để sản xuất 1.000 hộp phát khói tại các phân xởng nh sau:

Phiếu xuất kho

Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán ghi trị giá xuất dùng trong tháng:1- Amoniclorua = 125 x 7.500 + 2332 x 8000 = 19.593.500

2- Kaluclorat = 528 x 12.000 + 2721 x 12.000 = 38.988.0003- Axitsunfuric = 217 x 8000 + 2555 x 8.200 = 22.687.000

B Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.

Khoản tiền lơng của công nhân trực tiếp chính chiếm tỉ trọng nhỏ trong tổng chi phí giá thành sản phẩm gồm cả tiền lơng và phụ cấp độc hại của công nhân sản

xuất Tổng số trích BHXH, BHYT và KPCĐ là 19% trên tổng số lơng phải trả công nhân và tính vào giá thành sản phẩm.

Tiền lơng đợc hạch toán vào TK 334 - Chi phí phải trả công nhân viên

Các khoản bảo hiểm đợc hạch toán vào TK 338 - Chi phí phải trả, phải nộp khác là 19%

Hiện nay Xí nghiệp áp dụng 2 hình thức trả lơng: Lơng thời gian và lơng sản phẩm.

Trả lơng thời gian căn cứ vào bậc lơng công nhân và thời gian làm việc thực tế:

Tiền lơng

450.000 x Hệ số lơng22 ngày

Hình thức trả lơng sản phẩm thì căn cứ vào số lợng sản phẩm hoàn thành và đơn giá sản phẩm.

* Cách tính lơng:

Những việc ghi chép ban đầu (số lợng sản phẩm lao vụ ngày công, làm việc theo thời gian) của công nhân sản xuất Nhân viên thống kê tiền lơng tính toán tiền lơng của công nhân trên cơ sở khoán số công, sau đó tập hợp bảng lơng chung cho các tổ sản xuất của từng phân xởng và gửi lên phòng kế toán trên cơ sở bảng lơng, kế toán khấu trừ các khoản vay nợ của công nhân viên (nếu có) Để xác định tiền lơng thực tế đợc nhận của công Trên cơ sở tiền lơng thực tế của công nhân kế toán tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ và tổng số trích là 19% tổng tiền lơng thực tế để tính ra số thực lĩnh của công nhân viên.

Sau đây là phiếu lơng của công nhân do nhân viên thống kê tiền lơng lập gửi lên phòng kế toán.

Phiếu tính tiền lơng

Tháng 4 năm 2007Công nhân: Nguyễn Văn Hạnh

Tổ: Trộn hỗn hợp khói Phân xởng: Hoá chất

Trong tháng 4 năm 2007 kế toán tập hợp đợc tổng tiền lơng phải trả công nhân sản xuất tại phân xởng hoá chất là 11.000.000 đồng.

Từ tổng chi phí tiền lơng phải trả công nhân sản xuất kế toán tính ra đợc BHXH, BHYT, KPCĐ là 19% vào chi phí sản xuất.

Tổng số trích là 11.000.000 x 19% = 2.090.000 VNDBHXH là = 11.000.000 x 15% = 1.650.000 VNDBHYT là = 11.000.000 x 2% = 220.000 VNDKPCĐ là = 11.000.000 x 2% = 220.000 VND

Việc tính lơng và bảo hiểm đợc tính trên bản phân bổ lơng và bảo hiểm (Bảng phân bổ số 2)

TK 338.3(15%)

TK 338.4

(2%) Cộng01 TK 622.1 Phân xởng hoá chất11.000.00220.000 1.650.000220.000 13.090.000